会计基础知识课件

会计基础知识会计基础知识会计基础知识会计基础知识一、会计要素与会计等式一、会计要素与会计等式一、会计要素与会计等式一、会计要素与会计等式 （一）（一）会计要素会计要素1.会计要素的含义会计要素的含义对会计对象进行基本分类形成的若干要素。对会计对象进行基本分类形成的若干要素。用于反映会计主体财务状况，确定经营成果的基本单位。用于反映会计主体财务状况，确定经营成果的基本单位。静态会计要素与动态会计要素。静态会计要素与动态会计要素。（一）会计要素（一）会计要素1.会计要素的含义会计要素的含义2.2.2.2.会计要素的内容会计要素的内容会计要素的内容会计要素的内容 （1 1 1 1）资产）资产）资产）资产 1 1 1 1）资产的含义与特征资产的含义与特征资产的含义与特征资产的含义与特征 本质是一种经济资源；本质是一种经济资源；由过去的交易、事项形成的；由过去的交易、事项形成的；由企业拥有或控制的；由企业拥有或控制的；预期会给企业带来经济效益。预期会给企业带来经济效益。A A本质是一种 经 济 资源B B由过去的经 济 业 务形成D D预期会给企 业 带 来经济利益C C 拥有所有权或控制了使用权资产资产2.会计要素的内容会计要素的内容A本质是一种经济资源本质是一种经济资源B由过去的经济业务形成由过去的经济业务形成 2 2）资产的内容）资产的内容 企业的资产按其流动性可分为流动资产、长期投资、企业的资产按其流动性可分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。固定资产、无形资产和其他资产。特别注意：特别注意：预付账款、待摊费用的性质。长期投资长期投资固定资产固定资产流动资产流动资产无形资产无形资产其他资产其他资产资资 产产 2）资产的内容长期投资固定资产流动资产无形资产其他）资产的内容长期投资固定资产流动资产无形资产其他流动资产概念及内容流动资产概念及内容 流动资产是指企业可以在流动资产是指企业可以在1年内或者超过年内或者超过1年的一个年的一个营业周期内变现或耗用的资产。流动资产主要包括：营业周期内变现或耗用的资产。流动资产主要包括：流动资产概念及内容流动资产概念及内容 （2 2）负债）负债 1 1）负债的含义与特征负债的含义与特征 是会计主体的经济责任，需要偿还；是会计主体的经济责任，需要偿还；清偿负债会导致经济利益流出企业；清偿负债会导致经济利益流出企业；是企业过去的交易或事项的一种后果。是企业过去的交易或事项的一种后果。A A 是经济责任或义务，需要偿还负债负债B B 清偿负债会导致经济利益流出企业C C 是企业 过 去的 交 易或 事 项的 一 种后果 （2）负债）负债A 是经济责任或义务，需要偿还负债是经济责任或义务，需要偿还负债B 2 2）负债的内容负债的内容 企业的负债按其偿还期可分为流动负债（偿还期不超企业的负债按其偿还期可分为流动负债（偿还期不超过一年）和长期负债（偿还期超过一年）两种过一年）和长期负债（偿还期超过一年）两种。流动负债流动负债长期负债长期负债负负 债债短期借款短期借款 应付账款应应 付付 及及 预收账款预收款项预收款项 预提费用 应交税金等长期借款长期借款应付债券应付债券长期应付款长期应付款 2）负债的内容流动负债长期负债负）负债的内容流动负债长期负债负 债短期借款长期债短期借款长期 （3 3）所有者权益）所有者权益 1 1）所有者权益的含义与特征所有者权益的含义与特征 是投资者对企业净资产的所有权；是投资者对企业净资产的所有权；投资者有权分享企业利润（承担经营风险）；投资者有权分享企业利润（承担经营风险）；投资者有法定的管理企业或委托他人管理企业的权利。投资者有法定的管理企业或委托他人管理企业的权利。所有者权益所有者权益A A投资者对企业净资产的所有权 所所有有者者权权益益=资资产产-负债负债B B投资者有权按投资比例分享企业利润等C C投资者有法定的管理企业的权利净资产净资产企业资产总额企业资产总额负负债债形形成成投资投资者投者投资形资形成成（3）所有者权益所有者权益）所有者权益所有者权益A投资者对企业净资产的所有权投资者对企业净资产的所有权B投投2 2）所有者权益的内容所有者权益的内容 企业的所有者权益包括实收资本、资本公积金、盈余公积企业的所有者权益包括实收资本、资本公积金、盈余公积金和未分配利润。金和未分配利润。实收资本实收资本（投资者直接投入部分）资本公积资本公积（与经营活动无关的资本增值，如接受捐赠）盈余公积盈余公积（从实现的利润中留存企业部分）未分配利润未分配利润（已经实现但尚未分配的利润）所有者所有者权权 益益利利润润2）所有者权益的内容实收资本（投资者直接投入部分）资本公积（）所有者权益的内容实收资本（投资者直接投入部分）资本公积（4 4）收入）收入 1 1）收入的含义与特征收入的含义与特征 从企业的日常活动中产生；从企业的日常活动中产生；表现为企业资产增加、负债减少，或二者兼而有之；表现为企业资产增加、负债减少，或二者兼而有之；能导致所有者权益增加；能导致所有者权益增加；指本企业经济利益的流入。指本企业经济利益的流入。收入收入B增加资产、减少负债(如以销售的产品抵债)A日常活动中产生，而不是从偶发的事项中获得C可增加利润，因而也可增加所有者权益D仅指属于本企业经济利益的流入，不包括代收款 （4）收入收入）收入收入B增加资产、减少负债增加资产、减少负债(如以销售的产品抵如以销售的产品抵 2 2）收入的内容收入的内容 广义的收入包括企业的主营业务收入、其他业务收广义的收入包括企业的主营业务收入、其他业务收入、投资收益和营业外收入等；狭义的收入仅指企业的主营业入、投资收益和营业外收入等；狭义的收入仅指企业的主营业务收入。务收入。主营业务主营业务收入收入其他业务其他业务收入收入投资收益投资收益营业外收入营业外收入收收 入入 2）收入的内容主营业务收入其他业务收入投资收益营业外）收入的内容主营业务收入其他业务收入投资收益营业外 （5 5）费用）费用 1 1）费用的含义与特征费用的含义与特征 日常活动发生的经济利益流出；日常活动发生的经济利益流出；耗费事项已发生或已成为事实；耗费事项已发生或已成为事实；会导致资产减少或负债增加；会导致资产减少或负债增加；最终会减少企业的所有者权益。最终会减少企业的所有者权益。费用费用C引起资产减少或负债增加（如预提费用）A日常活动发生，而不是偶发的事项中产生B耗费已发生（应负担）或已成事实（已支付款项）D由于费用会减少利润，因而最终会减少所有者权益（5）费用费用）费用费用C引起资产减少或负债增加（如预提费用）引起资产减少或负债增加（如预提费用）A日常日常 2 2）费用的内容费用的内容 广义的费用包括企业的主营业务成本、其他业务支出、投资广义的费用包括企业的主营业务成本、其他业务支出、投资损失和营业外支出等；狭义的费用仅指企业的主营业务成本和其他损失和营业外支出等；狭义的费用仅指企业的主营业务成本和其他业务支出，即营业费用。业务支出，即营业费用。主营业务成本主营业务成本等等其他业务支其他业务支出出投资损失投资损失营业外支出营业外支出费费 用用 2）费用的内容主营业务成本等其他业务支出投资损失营业外支）费用的内容主营业务成本等其他业务支出投资损失营业外支 （6）利润利润 1）利润的含义与特征 企业在一定会计期间的经营成果；企业在一定会计期间的经营成果；与收入费用有直接关系；与收入费用有直接关系；未分配前属于所有者权益。未分配前属于所有者权益。A 一定会计期间（月度、年度等）的经营成果利润利润B 与收入费用有直接关系（利润收入费用）C未分配前属于所有者权益，为投资者所有 （6）利润）利润A 一定会计期间（月度、年度等）的经营成果一定会计期间（月度、年度等）的经营成果 2 2）利润的内容）利润的内容 企企业业的的利利润润包包括括主主营营业业务务利利润润（亏亏损损）、其其他他业业务务利利润润（亏亏损损）、投投资资净净收收益益（损损失失）和和营营业业外外收收支支净净额额（净净收入或净支出）等。收入或净支出）等。根根据据以以上上各各项项还还可可以以计计算算营营业业利利润润、利利润润总总额额和和净净利利润等指标。润等指标。主营业务利主营业务利润润其他业务其他业务利润利润投资净收投资净收益益(损失损失)营业外收营业外收支出净额支出净额利利 润润 2）利润的内容主营业务利润其他业务利润投资净收营业外）利润的内容主营业务利润其他业务利润投资净收营业外（二）（二）会计等式会计等式1.1.1.1.会计等式的含义及种类会计等式的含义及种类会计等式的含义及种类会计等式的含义及种类 （1 1 1 1）会计等式的含义）会计等式的含义）会计等式的含义）会计等式的含义 也也也也称称称称会会会会计计计计恒恒恒恒等等等等式式式式。运运运运用用用用数数数数学学学学方方方方程程程程的的的的原原原原理理理理描描描描述述述述会会会会计计计计对对对对象象象象的具体内容（会计要素）之间数量关系的表达式。的具体内容（会计要素）之间数量关系的表达式。的具体内容（会计要素）之间数量关系的表达式。的具体内容（会计要素）之间数量关系的表达式。收入收入资产资产费用费用利润利润所所有有者者权权益益负债负债（二）（二）会计等式会计等式1.会计等式的含义及种类费用利润所有者权益会计等式的含义及种类费用利润所有者权益（2 2）会计等式的种类）会计等式的种类 1 1）静态会计等式）静态会计等式 定义：定义：由静态会计要素组合而成的反映企业一定时点由静态会计要素组合而成的反映企业一定时点的财务状况的等式。的财务状况的等式。组合方式：组合方式：资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益（2）会计等式的种类所有者权益）会计等式的种类所有者权益 对静态会计等式的理解：对静态会计等式的理解：对静态会计等式的理解：对静态会计等式的理解：第一，静态会计等式体现了同一资金的两个不同侧第一，静态会计等式体现了同一资金的两个不同侧第一，静态会计等式体现了同一资金的两个不同侧第一，静态会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道；面：资金存在形态与资金来源渠道；面：资金存在形态与资金来源渠道；面：资金存在形态与资金来源渠道；第二，以货币计量时，会计等式双方数额相等；第二，以货币计量时，会计等式双方数额相等；第二，以货币计量时，会计等式双方数额相等；第二，以货币计量时，会计等式双方数额相等；资资金金负债负债所有所有者权者权益益资产资产资资金金资资金金资金存在形态资金存在形态资金来源渠道资金来源渠道 对静态会计等式的理解：资金负债资金资金资金存在形态对静态会计等式的理解：资金负债资金资金资金存在形态 第三，资产会随负债、所有者权益增减而成正比例变第三，资产会随负债、所有者权益增减而成正比例变化。化。资产随着负债、所有者权益的增加而增加资产随着负债、所有者权益的增加而增加 资产随着负债、所有者权益的减少而减少资产随着负债、所有者权益的减少而减少负债负债资产资产所有者所有者权益权益 第三，资产会随负债、所有者权益增减而成正比例变化。第三，资产会随负债、所有者权益增减而成正比例变化。负负 2 2）动态会计等式）动态会计等式 定义：定义：由动态会计要素组合而成的反映企业一定由动态会计要素组合而成的反映企业一定会计期间经营成果的等式。会计期间经营成果的等式。组合方式：组合方式：收入收入-费用费用=利润利润费用费用利润利润收入收入 2）动态会计等式费用利润收入）动态会计等式费用利润收入 对动态会计等式的理解：对动态会计等式的理解：对动态会计等式的理解：对动态会计等式的理解：第一第一第一第一,利润利润利润利润的实质：利润是实现的收入减去相关的实质：利润是实现的收入减去相关的实质：利润是实现的收入减去相关的实质：利润是实现的收入减去相关费用以后的差额。收入大于费用时为利润；收入小于费用以后的差额。收入大于费用时为利润；收入小于费用以后的差额。收入大于费用时为利润；收入小于费用以后的差额。收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。费用时为亏损。费用时为亏损。费用时为亏损。对动态会计等式的理解：对动态会计等式的理解：第二第二,利润会随着收入的增减成正比例变化；利润会随着收入的增减成正比例变化；利润随着收入的增加而增加利润随着收入的增加而增加 利润随着收入的减少而减少利润随着收入的减少而减少费用费用利润利润收入收入 第二第二,利润会随着收入的增减成正比例变化；费用利润收利润会随着收入的增减成正比例变化；费用利润收 第三第三第三第三,利润会随着费用的增减成反比例变化。利润会随着费用的增减成反比例变化。利润会随着费用的增减成反比例变化。利润会随着费用的增减成反比例变化。利润随费用的增加而减少利润随费用的增加而减少利润随费用的增加而减少利润随费用的增加而减少 利润随费用的减少而增加利润随费用的减少而增加利润随费用的减少而增加利润随费用的减少而增加费用费用利润利润收入收入 第三第三,利润会随着费用的增减成反比例变化。费用利润收利润会随着费用的增减成反比例变化。费用利润收 3 3 3 3）综合会计等式）综合会计等式）综合会计等式）综合会计等式 定义：定义：定义：定义：由静态会计等式和动态会计等式综由静态会计等式和动态会计等式综由静态会计等式和动态会计等式综由静态会计等式和动态会计等式综合而成的全面反映企业的财务状况和经营成果的合而成的全面反映企业的财务状况和经营成果的合而成的全面反映企业的财务状况和经营成果的合而成的全面反映企业的财务状况和经营成果的等式。等式。等式。等式。组合方式：组合方式：组合方式：组合方式：资产资产资产资产+费用费用费用费用=负债负债负债负债+所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益+收入收入收入收入 3）综合会计等式）综合会计等式综合会计等式的形成过程综合会计等式的形成过程A.A.A.A.将两个等式合并将两个等式合并将两个等式合并将两个等式合并:资产资产资产资产=负债负债负债负债+所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益+收入收入收入收入-费用费用费用费用=利润利润利润利润 B.B.B.B.由于由于由于由于“利润利润利润利润”可增加可增加可增加可增加“所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益”,变化为变化为变化为变化为:资产资产资产资产=负债负债负债负债+所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益+利润利润利润利润 或或或或:资产资产资产资产=负债负债负债负债+所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益+收入收入收入收入-费用费用费用费用C.C.C.C.将上面将上面将上面将上面B B B B中的第二个公式移项即成中的第二个公式移项即成中的第二个公式移项即成中的第二个公式移项即成:资产资产资产资产+费用费用费用费用=负债负债负债负债+所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益+收入收入收入收入 综合会计等式的形成过程综合会计等式的形成过程2.2.2.2.经济业务类型及其对会计等式的影响经济业务类型及其对会计等式的影响经济业务类型及其对会计等式的影响经济业务类型及其对会计等式的影响 （1 1）经济业务的含义）经济业务的含义 应办理会计手续、能运用会计方法反映的经济活动。应办理会计手续、能运用会计方法反映的经济活动。经济业务亦称作会计事项。经济业务亦称作会计事项。经济经济活动活动 应应办办理理会会计计手手续续、能能运运用用会会计计方方法法反反映映的经济活动的经济活动 不不能能办办理理会会计计手手续续、不不能能用用会会计计方方法法反反映映的经济活动的经济活动经济业务经济业务非经济业务非经济业务2.经济业务类型及其对会计等式的影响经济经济业务类型及其对会计等式的影响经济 应办理会计手应办理会计手 （2 2）经济业务的基本类型）经济业务的基本类型 从对会计等式影响的角度，可以将经济业务分从对会计等式影响的角度，可以将经济业务分为四类：为四类：1）使会计等式双方要素同时增加、增加金额相等。）使会计等式双方要素同时增加、增加金额相等。例例：收到投资者投资：收到投资者投资100 000元，已存入银行。元，已存入银行。资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入 +100 000 +100 000+100 000 +100 000 借：银行存款借：银行存款 100 000 100 000 贷：实收资本贷：实收资本 100 000100 000 （2）经济业务的基本类型）经济业务的基本类型 2 2）使会计等式双方要素同时减少、减少金额相等。）使会计等式双方要素同时减少、减少金额相等。例例：用银行存款偿还欠款：用银行存款偿还欠款5 0005 000元。元。资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入 -5 000 -5 000 -5 000 -5 000 借：应付账款借：应付账款 50005000 贷：银行存款贷：银行存款 5000 5000 2）使会计等式双方要素同时减少、减少金额相等。）使会计等式双方要素同时减少、减少金额相等。3 3）使会计等式左方要素有增有减，增减金额相使会计等式左方要素有增有减，增减金额相等。等。例例：生产产品领用材料：生产产品领用材料4 000元。元。资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入 -4000 +4000-4000 +4000借：生产成本借：生产成本 40004000 贷：原材料贷：原材料 40004000 3）使会计等式左方要素有增有减，增减金额相等。）使会计等式左方要素有增有减，增减金额相等。4 4）使会计等式右方要素有增有减，）使会计等式右方要素有增有减，增减金增减金额相等额相等。例例：某债权人将其原借给本企业的借款：某债权人将其原借给本企业的借款60 00060 000元转元转作向企业投资。作向企业投资。资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入 -60 000 +60 000-60 000 +60 000借：其他应付款借：其他应付款 6000060000 贷：实收资本贷：实收资本 6000060000 4）使会计等式右方要素有增有减，增减金额相等。）使会计等式右方要素有增有减，增减金额相等。二、会计科目与账户二、会计科目与账户第一节第一节 会计科目会计科目第二节第二节 账户及其基本结构账户及其基本结构二、会计科目与账户第一节二、会计科目与账户第一节 会计科目会计科目 第一节第一节 会计科目会计科目1.1.会计科目的含义会计科目的含义 对会计要素进行分类所形成的具体项目对会计要素进行分类所形成的具体项目(P23)(P23)；设置会计账户的依据。设置会计账户的依据。流动资产流动资产货币资金货币资金存存 货货应收预付款应收预付款短期投资短期投资现现 金金银行存款银行存款原原 材材 料料库存商品库存商品包包 装装 物物会会计计科科目目现 金会计账户会计账户银行存款原材料 第一节第一节 会计科目会计科目1.会计科目的含义流动会计科目的含义流动3.3.会计科目的级次会计科目的级次 1 1）总分类科目（）总分类科目（一级科目）一级科目）对对会会计计要要素素内内容容进进行行总总括括分分类类形形成成的的项项目目。根根据据统统一一会计制度规定设置会计制度规定设置 。2)2)明细分类科目明细分类科目 对对会会计计要要素素内内容容进进行行详详细细分分类类形形成成的的项项目目。可可根根据据会会计制度规定和企业核算需要设置。计制度规定和企业核算需要设置。应收账款应收账款 沿海公司沿海公司 鸿运公司鸿运公司明细分类科目明细分类科目总分类科目总分类科目一级科目一级科目二级科目二级科目3.会计科目的级次会计科目的级次 明细分类科目总分类科目一级明细分类科目总分类科目一级 第二节第二节 会计账户会计账户1.1.会计账户的含义会计账户的含义 设置依据：根据会计科目设置；设置依据：根据会计科目设置；基本特征：基本特征：具有一定格式；具有一定格式；主要作用：主要作用：用来记录经济业务的工具之一。用来记录经济业务的工具之一。会计核算的一种专门方法。会计核算的一种专门方法。第二节第二节 会计账户会计账户1.会计账户的含义会计账户的含义2.2.会计账户的基本结构会计账户的基本结构 （1 1）会计账户的基本结构的含义会计账户的基本结构的含义 账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。的那部分结构。总总 账账（三栏式）会计科目：原材料 20年 凭证 借 种类 摘 要 借 方 贷 方 或 余 额 月 日 号数 贷 3 1 月初余额 借 30000 1 转1 甲材料入库 10000 借 40000 2 转2 发出甲材料 5000 借 35000 （以下略）3 31 本月合计 50000 35000 借 45000账户的基本结构账户的基本结构2.会计账户的基本结构总会计账户的基本结构总 账（三栏式）账户的基本结构账（三栏式）账户的基本结构（2 2）会计账户基本结构的简化形式会计账户基本结构的简化形式T T形账户形账户 左方左方 （账户名称）（账户名称）右方右方 在账户中用哪一方登记增加数，哪一方登记减少数，要根据在账户中用哪一方登记增加数，哪一方登记减少数，要根据经济业务内容的性质和所采用的记账方法来决定。经济业务内容的性质和所采用的记账方法来决定。原材料原材料（2）会计账户基本结构的简化形式）会计账户基本结构的简化形式T形账户原材料形账户原材料3.3.会计账户能够提供的金额指标会计账户能够提供的金额指标3.会计账户能够提供的金额指标会计账户能够提供的金额指标4.4.会计账户的设置方法会计账户的设置方法 根据会计制度规定的会计科目设置。根据会计制度规定的会计科目设置。根据本企业会计要素的具体内容设置。根据本企业会计要素的具体内容设置。图中列示的只是部分账户会计账户会计账户资产类资产类负债类负债类所有者所有者权益类权益类收入类收入类费用类费用类利润类利润类银银行行存存款款固固定定资资产产应应付付账账款款短短期期借借款款实实收收资资本本资资本本公公积积主主营营业业务务收收入入营营业业费费用用管管理理费费用用本本年年利利润润利利润润分分配配其其他他业业务务收收入入4.会计账户的设置方法会计账户资产类负债类所有者收入类费用类会计账户的设置方法会计账户资产类负债类所有者收入类费用类注意注意：企业会计制度企业会计制度对会计科目的不同分类方法对会计科目的不同分类方法 在在企业会计制度企业会计制度中，会计科目被划分为五类：中，会计科目被划分为五类：利润类归并入所有者权益类；利润类归并入所有者权益类；收入类与费用类的一部分合并为损益类；收入类与费用类的一部分合并为损益类；费用类的一部分独立为成本类。费用类的一部分独立为成本类。注意：企业会计制度对会计科目的不同分类方法注意：企业会计制度对会计科目的不同分类方法5.5.会计账户与会计对象、会计要素、会计等式和会计会计账户与会计对象、会计要素、会计等式和会计科目之间的关系科目之间的关系5.会计账户与会计对象、会计要素、会计等式和会计科目之间的关会计账户与会计对象、会计要素、会计等式和会计科目之间的关三、复式记账原理三、复式记账原理借借贷贷三、复式记账原理借贷三、复式记账原理借贷第一节第一节 复式记账原理复式记账原理1.1.1.1.复式记账的基本含义复式记账的基本含义复式记账的基本含义复式记账的基本含义 对每一项经济业务都以相等的金额在两个或两对每一项经济业务都以相等的金额在两个或两对每一项经济业务都以相等的金额在两个或两对每一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的记账方法。个以上相互联系的账户中进行登记的记账方法。个以上相互联系的账户中进行登记的记账方法。个以上相互联系的账户中进行登记的记账方法。第一节第一节 复式记账原理复式记账原理1.复式记账的基本含义复式记账的基本含义2.2.复式记账的理论依据复式记账的理论依据 资金运动的内在规律性。资金运动的内在规律性。资金运动中产生的各种经济业务发生以后，起码影响资金运动中产生的各种经济业务发生以后，起码影响会计等式中的会计等式中的两个会计要素两个会计要素（或同一会计要素中的（或同一会计要素中的两个两个项目项目）发生增减的变化。运用会计的方法把两个或两个）发生增减的变化。运用会计的方法把两个或两个以上的变动方面记录下来，即复式记账。以上的变动方面记录下来，即复式记账。规律规律1 1影响会计等式影响会计等式双方要素同增或同减，增减金额相等。双方要素同增或同减，增减金额相等。【起码影响两个方面起码影响两个方面】规律规律2 2影响会计等式影响会计等式双方单方要素有增有减，增减金额相等。双方单方要素有增有减，增减金额相等。【起码影响两个方面起码影响两个方面】双方同增双方同增双方同减双方同减左左方方增增减减右右方方增增减减权益权益资产资产经济经济业务业务2.复式记账的理论依据规律复式记账的理论依据规律1影响会计等式双方要素同增或同影响会计等式双方要素同增或同 3.3.复式记账的基本原则复式记账的基本原则 1）必须以反映资金平衡内在规律的会计等式为基础。必须以反映资金平衡内在规律的会计等式为基础。2）每项业务必须在两个或两个以上相互联系的账户中等额记录。每项业务必须在两个或两个以上相互联系的账户中等额记录。3）必须按经济业务对会计等式影响的四种类型记录。必须按经济业务对会计等式影响的四种类型记录。4）定期汇总的全部账户记录必须平衡定期汇总的全部账户记录必须平衡。3.复式记账的基本原则复式记账的基本原则 根据以上原则进行复式记账，一定会计期间的所有账户之间会形成如下两个方面的自动平衡关系：重要结论：尽管经济业务会影响会计等式中的要素发生增减变化，但只要遵循复式记账的基本规律和原则进行处理，无论发生什么样的经济业务，都不会破坏会计等式的平衡。资产类账户资产类账户增加额合计增加额合计权益类账户权益类账户增加额合计增加额合计资产类账户资产类账户减少额合计减少额合计权益类账户权益类账户减少额合计减少额合计发生额平衡发生额平衡资产类账户期末余额合计资产类账户期末余额合计权益类账户期末余额合计权益类账户期末余额合计余额平衡余额平衡 根据以上原则进行复式记账，一定会计期间的所有账户之间根据以上原则进行复式记账，一定会计期间的所有账户之间4.复式记账的作用复式记账的作用 能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有用的会计信息。用的会计信息。能能够够清清晰晰地地反反映映资资金金运运动动的的来来龙龙去去脉脉，便便于于对对业业务务内容的了解和监督。内容的了解和监督。能够运用平衡关系检验账户记录有无差错。能够运用平衡关系检验账户记录有无差错。4.复式记账的作用复式记账的作用5.单式记账及其评价单式记账及其评价 对发生的经济业务一般只在某一个账户中登记对发生的经济业务一般只在某一个账户中登记的记账方法。的记账方法。通常只登记货币资金收支、往来款项的结算内通常只登记货币资金收支、往来款项的结算内容，而不登记实物资产的收付内容。容，而不登记实物资产的收付内容。不能完整反映经济业务的全貌，不便于检查账不能完整反映经济业务的全貌，不便于检查账户记录的正确性。户记录的正确性。单式记账单式记账经济业务经济业务 用 银 行存 款 1000元购买材料。银行存款银行存款 原材料原材料不予登记不予登记10005.单式记账及其评价单式记账经济业务银行存款原材料不予登记单式记账及其评价单式记账经济业务银行存款原材料不予登记1第二节第二节 借贷记账法借贷记账法1.1.借贷记账法的含义借贷记账法的含义 以以“借借”和和“贷贷”作为记账符号的作为记账符号的一种记账方法；一种记账方法；复式记账法的一种。复式记账法的一种。增减记账法和收付记账法都属于复增减记账法和收付记账法都属于复式记账法。式记账法。第二节第二节 借贷记账法借贷记账法1.借贷记账法的含义借贷记账法的含义2.2.借贷记账法的内容借贷记账法的内容1)1)借贷记账法的记账符号借贷记账法的记账符号记账符号记账符号借贷记账法为借贷记账法为“借借”、“贷贷”二二字。字。主要作用：表示主要作用：表示“增加增加”或或“减少减少”；账户中；账户中的登记方向。的登记方向。借方（左方）借方（左方）贷方（右方贷方（右方）符号含义：符号含义：对于六类对于六类性质不同的账户具有不同性质不同的账户具有不同的含义。的含义。2.借贷记账法的内容借贷记账法的内容1)借贷记账法的记账符号借贷记账法的记账符号 2)2)借贷记账法的账户结构借贷记账法的账户结构 基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。方法。(1)(1)资产、费用类账户结构资产、费用类账户结构 关于费用类账户结构的重要说明关于费用类账户结构的重要说明：期末在计算利润期末在计算利润时，如果将费用类账户的当期发生额全部转入利润类账户，时，如果将费用类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则该类账户没有期末余额。下期初也不会有期初余额。则该类账户没有期末余额。下期初也不会有期初余额。借借 （如“银行存款银行存款”）贷贷 期初余额 减少额 增加额 本期增加发生额 本期减少发生额 期末余额 费用类账户费用类账户资产类账户资产类账户 2)借贷记账法的账户结构费用类账户资产类账户借贷记账法的账户结构费用类账户资产类账户(2)(2)(2)(2)负债、所有者权益、收入和利润类账户结构负债、所有者权益、收入和利润类账户结构负债、所有者权益、收入和利润类账户结构负债、所有者权益、收入和利润类账户结构 关于收入类账户结构的重要说明关于收入类账户结构的重要说明关于收入类账户结构的重要说明关于收入类账户结构的重要说明：期末在计算期末在计算期末在计算期末在计算利润时，如果将收入类账户的当期发生额全部转入利利润时，如果将收入类账户的当期发生额全部转入利利润时，如果将收入类账户的当期发生额全部转入利利润时，如果将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则该类账户没有期末余额。下期初也不会润类账户，则该类账户没有期末余额。下期初也不会润类账户，则该类账户没有期末余额。下期初也不会润类账户，则该类账户没有期末余额。下期初也不会有期初余额。有期初余额。有期初余额。有期初余额。借借 （如“实收资本实收资本”）贷贷 减少额 期初余额 增加额 本期减少发生额 本期增加发生额 期末余额 负债类账户负债类账户所有者权益类账户所有者权益类账户收入类账户收入类账户利润类账户利润类账户(2)负债、所有者权益、收入和利润类账户结构负债类账户所有负债、所有者权益、收入和利润类账户结构负债类账户所有(3)(3)资产负债类双重性质账户结构资产负债类双重性质账户结构 双重性质账户双重性质账户如在一个账户中既如在一个账户中既核算资产类会计要素内容，又核算负债核算资产类会计要素内容，又核算负债类会计要素内容的账户。类会计要素内容的账户。如：其他应收款如：其他应收款和其他应付款其他应付款 应收账款应收账款和和预收账款预收账款 预付账款预付账款和和应付账款应付账款(3)资产负债类双重性质账户结构资产负债类双重性质账户结构 3)3)借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则 有借必有贷有借必有贷 账户登记方向。账户登记方向。借借贷必相等必相等 账户登登记金金额。3)借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则 4)4)借贷记账法下会计分录的编制借贷记账法下会计分录的编制 (1)(1)会计分录的含义会计分录的含义 经济业务在登记账户前预先确定的应记经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方账户名称、方向和金额的一种记录形式。向和金额的一种记录形式。在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。经济业务经济业务应在哪些账户中登记？应登记在账户的哪一方？各账户中登记的金额是多少？对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即会计分录会计分录。4)借贷记账法下会计分录的编制借贷记账法下会计分录的编制应在哪些账户中登应在哪些账户中登(2)编制会计分录的基本方法 【例】收到投资者投入资本收到投资者投入资本500 000500 000元存入银行。元存入银行。(2)编制会计分录的基本方法编制会计分录的基本方法 (3)(3)会计分录的内容、格式及书写要求会计分录的内容、格式及书写要求 (3)会计分录的内容、格式及书写要求会计分录的内容、格式及书写要求 (4)(4)会计分录的种类会计分录的种类 简单会计分录简单会计分录由两个账户组成的会计分录。由两个账户组成的会计分录。复合（复杂）会计分录复合（复杂）会计分录由两个以上账户所组成由两个以上账户所组成的会计分录。的会计分录。【例例】购材料货款购材料货款15 00015 000元。其中元。其中10 00010 000元已用银元已用银行存款支付，尚欠供货企业行存款支付，尚欠供货企业5 0005 000元。元。会计分录：会计分录：借：借：原材料原材料 15 00015 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 00010 000 贷：应付账款贷：应付账款 5 0005 000 (4)会计分录的种类会计分录：会计分录的种类会计分录：四四 借贷记账法的应用借贷记账法的应用 四四 借贷借贷 第一节第一节 资金筹集的核算资金筹集的核算一、资金筹集业务的核算内容一、资金筹集业务的核算内容一、资金筹集业务的核算内容一、资金筹集业务的核算内容目前我国企业的资金来源渠道，主要是投资者投入和向目前我国企业的资金来源渠道，主要是投资者投入和向目前我国企业的资金来源渠道，主要是投资者投入和向目前我国企业的资金来源渠道，主要是投资者投入和向银行、金融机构筹借，以及发行债券等。银行、金融机构筹借，以及发行债券等。银行、金融机构筹借，以及发行债券等。银行、金融机构筹借，以及发行债券等。二、投入资本的核算二、投入资本的核算二、投入资本的核算二、投入资本的核算设设设设“实收资本实收资本实收资本实收资本”帐户，核算投入资本的增减变化及结存帐户，核算投入资本的增减变化及结存帐户，核算投入资本的增减变化及结存帐户，核算投入资本的增减变化及结存情况，属于所有着权益账户。情况，属于所有着权益账户。情况，属于所有着权益账户。情况，属于所有着权益账户。借借借借 实收资本实收资本实收资本实收资本 贷贷贷贷 投资人回收资本投资人回收资本投资人回收资本投资人回收资本 收到投资人投入的资本收到投资人投入的资本收到投资人投入的资本收到投资人投入的资本 实有资本总额实有资本总额实有资本总额实有资本总额 第一节第一节 资金筹集的核算资金筹集的核算投资主体：国家、法人、个人、外商投资主体：国家、法人、个人、外商投资主体：国家、法人、个人、外商投资主体：国家、法人、个人、外商投投投投入入入入形形形形式式式式:货货货货币币币币资资资资金金金金、实实实实物物物物、证证证证券券券券、无无无无形形形形资资资资产产产产、固定资产等固定资产等固定资产等固定资产等借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 固定资产等固定资产等固定资产等固定资产等 贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本投资人投资人投资人投资人注意：注意：注意：注意：1 1、投资者投入企业的资本除法律、法规另规定、投资者投入企业的资本除法律、法规另规定、投资者投入企业的资本除法律、法规另规定、投资者投入企业的资本除法律、法规另规定外，一般不得抽回投资。外，一般不得抽回投资。外，一般不得抽回投资。外，一般不得抽回投资。2 2、按实际投资额入账、按实际投资额入账、按实际投资额入账、按实际投资额入账 投资主体：国家、法人、个人、外商投资主体：国家、法人、个人、外商举例：举例：例例1 企业收到国家企业收到国家1000000元的货币资金投资，款项已元的货币资金投资，款项已存入银行。存入银行。借：银行存款借：银行存款 1000000 贷：实收资本贷：实收资本 1000000例例2企企业业收收到到某某单单位位全全新新的的设设备备一一台台，其其价价值值150000元元，作为向该企业投资。作为向该企业投资。借：固定资产借：固定资产 150000 贷：实收资本贷：实收资本 150000例例3企企业业收收到到甲甲公公司司一一项项专专有有技技术术投投资资，经经评评估估确确认认其其价值为价值为50000元。元。借：无形资产借：无形资产 50000 贷：实收资本贷：实收资本 50000 举例：举例：例例4甲甲企企业业与与某某外外商商合合资资经经营营，合合同同约约定定注注册册资资本本金金1000万万元元，甲甲企企业业与与某某外外商商各各占占50。外外商商以以机机器器形形式式向向甲甲企企业业投投入入资资本本，企企业业收收到到外外商商投投入入机机器器设设备备3台台，每每台台设设备备确确认认价价为为170万元。万元。借：固定资产借：固定资产 5100 000 贷：实收资本贷：实收资本 5000 000 资本公积资本公积 100 000例例5企业接受捐赠一台全新设备，评估确认价值企业接受捐赠一台全新设备，评估确认价值60000元。元。借：固定资产借：固定资产 60000 贷：资本公积贷：资本公积 60000例例4甲企业与某外商合资经营，合同约定注册资本金甲企业与某外商合资经营，合同约定注册资本金1000万万三、借入资金的核算三、借入资金的核算（一）短期借款：用来核算企业向银行或其他金融机构等借（一）短期借款：用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在入的期限在1年以下（含年以下（含1年）的各种借款年）的各种借款 借借 短期借款短期借款 贷贷 偿还借款数额偿还借款数额 借入数额借入数额 尚未偿还的借款本金尚未偿还的借款本金（二）长期借款：（二）长期借款：用来核算企业借人的期限在用来核算企业借人的期限在1年以上（不年以上（不含含1年）的各种借款。年）的各种借款。借借 长期借款长期借款 贷贷 归还的本金和利息归还的本金和利息 借入数借入数 应付未付利息应付未付利息 尚未偿还本金和利息尚未偿还本金和利息 三、借入资金的核算三、借入资金的核算借入借款：借入借款：借入借款：借入借款：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 贷：短期（长期）借款贷：短期（长期）借款贷：短期（长期）借款贷：短期（长期）借款 偿还借款：偿还借款：偿还借款：偿还借款：借：短期（长期）借款借：短期（长期）借款借：短期（长期）借款借：短期（长期）借款 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款（三）关于利息的核算（三）关于利息的核算（三）关于利息的核算（三）关于利息的核算企业从银行借入的短期借款利息和长期借款应支付的利企业从银行借入的短期借款利息和长期借款应支付的利企业从银行借入的短期借款利息和长期借款应支付的利企业从银行借入的短期借款利息和长期借款应支付的利息应根据不同的情况进行处理。息应根据不同的情况进行处理。息应根据不同的情况进行处理。息应根据不同的情况进行处理。短期借款的利息短期借款的利息短期借款的利息短期借款的利息：一般采用按季结算的方法。：一般采用按季结算的方法。：一般采用按季结算的方法。：一般采用按季结算的方法。借款利息支出较大的企业可采用按月预借款利息支出较大的企业可采用按月预借款利息支出较大的企业可采用按月预借款利息支出较大的企业可采用按月预提的方式，计入各月提的方式，计入各月提的方式，计入各月提的方式，计入各月“财务费用财务费用财务费用财务费用”，按季结算，于季末一，按季结算，于季末一，按季结算，于季末一，按季结算，于季末一次支付。次支付。次支付。次支付。借入借款：借入借款：借：银行存款借：银行存款每月预提时：每月预提时：每月预提时：每月预提时：借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 贷：预提费用贷：预提费用贷：预提费用贷：预提费用长期借款利息长期借款利息长期借款利息长期借款利息：可以分期付息，也可以到期一：可以分期付息，也可以到期一：可以分期付息，也可以到期一：可以分期付息，也可以到期一次还本付息。次还本付息。次还本付息。次还本付息。如应付未付利息时：如应付未付利息时：如应付未付利息时：如应付未付利息时：借：财务费用（在建工程）借：财务费用（在建工程）借：财务费用（在建工程）借：财务费用（在建工程）贷：长期借款贷：长期借款贷：长期借款贷：长期借款每月预提时：每月预提时：例例6 6企企业业取取得得为为期期6 6个个月月的的银银行行借借款款200000200000元元，所所得借款存入银行。得借款存入银行。借：银行存款借：银行存款 200000200000 贷：短期借款贷：短期借款 200000200000例例7 7企企业业向向银银行行申申请请，经经银银行行同同意意取取得得年年期期借借款款100000100000元。元。借：银行存款借：银行存款 100000100000 贷：长期借款贷：长期借款 100000100000 例例企企业业长长期期借借款款到到期期，以以银银行行存存款款支支付付借借款款本本金金100000100000元，利息元，利息1200012000元。元。借：长期借款借：长期借款 112000112000 贷：银行存款贷：银行存款 1l20001l2000例例6企业取得为期企业取得为期6个月的银行借款个月的银行借款200000 元，所得借款元，所得借款补充：补充：补充：补充：固定资产购置业务的核算固定资产购置业务的核算固定资产购置业务的核算固定资产购置业务的核算 （一）设置的账户（一）设置的账户（一）设置的账户（一）设置的账户在建工程：在建工程：在建工程：在建工程：用来核算企业进行基建工程、安装工程、技术改用来核算企业进行基建工程、安装工程、技术改用来核算企业进行基建工程、安装工程、技术改用来核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际支出，包括需要安装设备的造工程、大修理工程等发生的实际支出，包括需要安装设备的造工程、大修理工程等发生的实际支出，包括需要安装设备的造工程、大修理工程等发生的实际支出，包括需要安装设备的价值。价值。价值。价值。固定资产：固定资产：固定资产：固定资产：用来核算企业固定资产的原价用来核算企业固定资产的原价用来核算企业固定资产的原价用来核算企业固定资产的原价 。（二）核算（二）核算（二）核算（二）核算、购入不需要安装、购入不需要安装、购入不需要安装、购入不需要安装借：固定资产（借：固定资产（借：固定资产（借：固定资产（买价，运杂费、交纳的有关税金等买价，运杂费、交纳的有关税金等买价，运杂费、交纳的有关税金等买价，运杂费、交纳的有关税金等 ）贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款、购入需要安装、购入需要安装、购入需要安装、购入需要安装借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程安装完毕：安装完毕：安装完毕：安装完毕：借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产贷：银行存款贷：在建工程贷：银行存款贷：在建工程贷：银行存款贷：在建工程贷：银行存款贷：在建工程补充：固定资产购置业务的核算补充：固定资产购置业务的核算 举例：举例：举例：举例：例例例例11111111企企企企业业业业购购购购人人人人不不不不需需需需要要要要安安安安装装装装的的的的机机机机器器器器设设设设备备备备一一一一台台台台，买买买买价价价价18000180001800018000元元元元，运杂费运杂费运杂费运杂费1500150015001500元，包装费元，包装费元，包装费元，包装费500500500500元，全部款项已用银行存款支付。元，全部款项已用银行存款支付。元，全部款项已用银行存款支付。元，全部款项已用银行存款支付。借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产 20 00020 00020 00020 000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 20 00020 00020 00020 000例例例例12121212企企企企业业业业购购购购入入入入需需需需要要要要安安安安装装装装的的的的机机机机器器器器设设设设备备备备一一一一台台台台，买买买买价价价价86000860008600086000元元元元，包包包包装装装装费费费费和和和和运运运运杂杂杂杂费费费费2400240024002400元元元元，全全全全部部部部款款款款项项项项以以以以银银银银行行行行存存存存款款款款支支支支付付付付。安安安安装装装装过过过过程程程程中耗用材料中耗用材料中耗用材料中耗用材料4500450045004500元，耗用人工费元，耗用人工费元，耗用人工费元，耗用人工费2100210021002100元。元。元。元。借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程 95 00095 00095 00095 000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 88 40088 40088 40088 400 原材料原材料原材料原材料 4 5004 5004 5004 500 应付工资应付工资应付工资应付工资 2 1002 1002 1002 100 例例例例13131313例例例例12121212所所所所购购购购设设设设备备备备安安安安装装装装工工工工作作作作完完完完毕毕毕毕，经经经经验验验验收收收收合合合合格格格格交交交交付付付付使使使使用用用用，结转安装工程成本。结转安装工程成本。结转安装工程成本。结转安装工程成本。借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产 95 00095 00095 00095 000 贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程 95 00095 00095 00095 000举例：举例：第二节第二节 供应过程的核算供应过程的核算一、供应过程核算需要设置的主要帐户一、供应过程核算需要设置的主要帐户一、供应过程核算需要设置的主要帐户一、供应过程核算需要设置的主要帐户 1 1、物资采购、物资采购、物资采购、物资采购 核算购入的各种材料的买价和采购费用，计算核算购入的各种材料的买价和采购费用，计算核算购入的各种材料的买价和采购费用，计算核算购入的各种材料的买价和采购费用，计算确定材料采购的实际成本，属于资产类帐户，按材确定材料采购的实际成本，属于资产类帐户，按材确定材料采购的实际成本，属于资产类帐户，按材确定材料采购的实际成本，属于资产类帐户，按材料的名称、规格等设明细帐。料的名称、规格等设明细帐。料的名称、规格等设明细帐。料的名称、规格等设明细帐。借借借借 物资采购物资采购物资采购物资采购 贷贷贷贷 购入材料的买价购入材料的买价购入材料的买价购入材料的买价 结转入库材料结转入库材料结转入库材料结转入库材料 采购费用采购费用采购费用采购费用 的实际成本的实际成本的实际成本的实际成本 在途材料的实际成本在途材料的实际成本在途材料的实际成本在途材料的实际成本 运杂费、运运杂费、运输途中的合输途中的合理损耗、入理损耗、入库前的整理库前的整理挑选费用等挑选费用等 第二节第二节 供应过程的核算运杂费供应过程的核算运杂费2 2、原材料、原材料、原材料、原材料核算库存材料的增减变化及结存情况。属于资产类核算库存材料的增减变化及结存情况。属于资产类核算库存材料的增减变化及结存情况。属于资产类核算库存材料的增减变化及结存情况。属于资产类帐户，按材料的名称、规格等设明细帐帐户，按材料的名称、规格等设明细帐帐户，按材料的名称、规格等设明细帐帐户，按材料的名称、规格等设明细帐 借借借借 原材料原材料原材料原材料 贷贷贷贷 结转入库材料的实际成本结转入库材料的实际成本结转入库材料的实际成本结转入库材料的实际成本 发出材料的实际成本发出材料的实际成本发出材料的实际成本发出材料的实际成本 库存材料的实际成本库存材料的实际成本库存材料的实际成本库存材料的实际成本 2、原材料、原材料3、应交税金、应交税金核算企业应交纳的各种税金。属于负债类账户。按核算企业应交纳的各种税金。属于负债类账户。按税种等设明细账。税种等设明细账。借借 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 贷贷（1）增值税进项税额）增值税进项税额 （1）增值税销项税额）增值税销项税额（2）实际交纳的增值税）实际交纳的增值税 尚未抵扣的增值税尚未抵扣的增值税 应交