第10章长期负债crbf

2024/4/16110 长期负债长期负债中中 南南 财财 经经 政政 法法 大大 学学 会会 计计 学学 院院LONG-TERM LIABILITIESChapter 102024/4/162 10 长期负债长期负债了解长期负债的特点及分类了解长期负债的特点及分类了解长期借款的会计处理了解长期借款的会计处理熟悉借款费用的会计处理熟悉借款费用的会计处理理解公司债券的发行及种类理解公司债券的发行及种类熟悉公司债券价格的确定、溢折价的产生及摊销方法熟悉公司债券价格的确定、溢折价的产生及摊销方法掌握公司债发行及溢价、折价摊销的会计处理掌握公司债发行及溢价、折价摊销的会计处理了解公司债券偿还的会计处理了解公司债券偿还的会计处理掌握债务重组的涵义、方式及会计处理掌握债务重组的涵义、方式及会计处理明确长期负债在资产负债表中的列示明确长期负债在资产负债表中的列示学习目的与要求学习目的与要求2024/4/163 重点重点 借款费用的会计处理和应付债券的核算借款费用的会计处理和应付债券的核算 难点难点 借款费用的计算和实际利率法下债券溢价或折价的借款费用的计算和实际利率法下债券溢价或折价的摊销摊销教学重点与难点教学重点与难点 10 长期负债长期负债2024/4/164一、长期负债概述一、长期负债概述（一）长期负债定义（一）长期负债定义 长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的负债，包括长期借款、应付债券和长期应付款等。上的负债，包括长期借款、应付债券和长期应付款等。（二）长期负债特点（二）长期负债特点 期限长期限长 金额大金额大 还款方式多样还款方式多样 10 长期负债长期负债2024/4/165二、借款费用的会计处理二、借款费用的会计处理 是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。借款费用借款费用（一）借款费用的构成（一）借款费用的构成 借款利息借款利息 折价或者溢价的摊销折价或者溢价的摊销 辅助费用辅助费用 外币借款的汇兑差额外币借款的汇兑差额10 长期负债长期负债2024/4/166 10 长期负债长期负债 借款利息借款利息，包括企业向银行或者其他金融机构等借入，包括企业向银行或者其他金融机构等借入资金发生的利息、发行公司债券发生的利息，以及为购建资金发生的利息、发行公司债券发生的利息，以及为购建或者生产或者生产 借款费用符合资本化条件的资产而发生的带息借款费用符合资本化条件的资产而发生的带息债务所承担的利息等。债务所承担的利息等。折价或者溢价的摊销折价或者溢价的摊销，包括发行公司债券等所发生的，包括发行公司债券等所发生的折价或者溢价在每期的摊销金额。折价或者溢价在每期的摊销金额。辅助费用辅助费用，包括企业在借款过程中发生的诸如手续费、，包括企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金、印刷费等交易费用。佣金、印刷费等交易费用。因外币借款而发生的汇兑差额因外币借款而发生的汇兑差额，是指由于汇率变动导，是指由于汇率变动导致市场汇率与账面汇率出现差异，从而对外币借款本金及致市场汇率与账面汇率出现差异，从而对外币借款本金及其利息的记账本位币金额所产生的影响金额。其利息的记账本位币金额所产生的影响金额。2024/4/167（二）借款费用的确认与计量（二）借款费用的确认与计量 借款费用可予资本化的资产范围借款费用可予资本化的资产范围 固定资产固定资产 投资性房地产投资性房地产 存货存货 借款费用可予资本化的借款借款费用可予资本化的借款 1专门借款专门借款 是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。借入的款项。2一般借款一般借款 不符合资本化条件的，计入当期损益不符合资本化条件的，计入当期损益 10 长期负债长期负债2024/4/168（三）借款费用资本化的条件（三）借款费用资本化的条件借款费用需同时满足下列资本化的条件，才能予以资本化借款费用需同时满足下列资本化的条件，才能予以资本化 资产支出已经发生资产支出已经发生 只包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支只包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出；出；借款费用已经发生借款费用已经发生 借款费用已经发生，是指企业已经发生了因构建或者借款费用已经发生，是指企业已经发生了因构建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入款项的借款费用，生产符合资本化条件的资产而专门借入款项的借款费用，或者占用了一般借款的借款费用。或者占用了一般借款的借款费用。为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始建或者生产活动已经开始10 长期负债长期负债2024/4/169（四）购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或（四）购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态的判断标准者可销售状态的判断标准符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成产工作已经全部完成或者实质上已经完成所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售其正常使用或者销售继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生支出金额很少或者几乎不再发生10 长期负债长期负债2024/4/1610（五）借款费用资本化的暂停与停止（五）借款费用资本化的暂停与停止符合借款费用资本化条件的资产在购建或者生产过符合借款费用资本化条件的资产在购建或者生产过程中发程中发生非正常中断、且中断时间连续超过生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应个月的，应当暂停借款费用资本化。当暂停借款费用资本化。如果购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定如果购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用停止资本化。可使用或者可销售状态时，借款费用停止资本化。10 长期负债长期负债2024/4/1611（六）借款费用资本化金额的确定（六）借款费用资本化金额的确定1.专门借款的借款费用资本化额专门借款的借款费用资本化额 专门借款的借款费用资本化额专门借款的借款费用资本化额 当期实际发生的借款利息未动用的存款利息（暂时性投当期实际发生的借款利息未动用的存款利息（暂时性投资所获得的投资收益）资所获得的投资收益）10 长期负债长期负债2024/4/1612（八）借款辅助费用的处理（八）借款辅助费用的处理专门借款发生的辅助费用专门借款发生的辅助费用在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态用或者可销售状态之前发生的之前发生的，应当在发生时根据其发生，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态用或者可销售状态之后发生的之后发生的，应当在发生时根据其发生，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益额确认为费用，计入当期损益一般借款发生的辅助费用一般借款发生的辅助费用应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益10 长期负债长期负债2024/4/1613（六）借款费用资本化金额的确定（续）（六）借款费用资本化金额的确定（续）2.占用一般借款的借款费用资本化额占用一般借款的借款费用资本化额 一般借款利息费用资本化金额一般借款利息费用资本化金额 （累计资产支出超过专门借款）部分的资产支出加权平均（累计资产支出超过专门借款）部分的资产支出加权平均数数所占用一般借款的资本化率所占用一般借款的资本化率 所占用一般借款的资本化率所占用一般借款的资本化率所占用一般借款加权平均利率所占用一般借款加权平均利率 所占用一般借款加权平均利率所占用一般借款加权平均利率所占用一般借款当期实际发生的利息之和所占用一般借款当期实际发生的利息之和所占用一般借款所占用一般借款本金加权平均数本金加权平均数 所占用一般借款本金加权平均数所占用一般借款本金加权平均数（所占用每笔一般借款本金（所占用每笔一般借款本金每笔一般借款在当期所占用的每笔一般借款在当期所占用的天数天数/当期天数）当期天数）10 长期负债长期负债2024/4/1614（七）借款费用的会计处理（七）借款费用的会计处理凡是凡是符合符合借款费用资本化的借款费用，计入相关的借款费用资本化的借款费用，计入相关的资产资产凡是凡是不符合不符合借款费用资本化的借款费用，应当在发借款费用资本化的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益 借：在建工程借：在建工程 财务费用财务费用 贷：应付利息贷：应付利息 10 长期负债长期负债2024/4/1615 例：例：A A公司拟建造一座大型生产车间，预计工程期为公司拟建造一座大型生产车间，预计工程期为2 2年，年，有关资料如下：有关资料如下：（1 1）A A公司于公司于20092009年年1 1月月1 1日为该项工程专门借款日为该项工程专门借款6 0006 000万元，万元，借款期限为借款期限为3 3年，年利率年，年利率8 8，利息按年支付；，利息按年支付；闲置专门借款资金均存入银行，假定月利率为闲置专门借款资金均存入银行，假定月利率为0.50.5，利息按，利息按年于每年年初收取。年于每年年初收取。（2 2）生产车间工程建设期间占用了两笔一般借款，如下：）生产车间工程建设期间占用了两笔一般借款，如下：2008 2008 年年12 12 月月1 1 日向某银行借入长期借款日向某银行借入长期借款4 5004 500万元，期限万元，期限为为3 3年年,年利率为年利率为6 6，按年计提利息，每年年初支付；，按年计提利息，每年年初支付；20092009年年1 1 月月1 1 日溢价发行日溢价发行5 5年期公司债券年期公司债券1 0001 000万元，票面万元，票面年利率为年利率为8 8，实际利率为，实际利率为5 5，利息按年于每年年初支付，利息按年于每年年初支付，实际发行价格为实际发行价格为1 0441 044万元，款项已全部收存银行。万元，款项已全部收存银行。（3 3）工程采用出包方式，于）工程采用出包方式，于20092009年年1 1月月1 1日动工兴建，日动工兴建，20092009年年2 2月月1 1日，该项工程发生重大安全事故中断施工，直至日，该项工程发生重大安全事故中断施工，直至20092009年年6 6月月1 1日该项工程才恢复施工。日该项工程才恢复施工。10 长期负债长期负债2024/4/1616（4 4）20092009年有关支出如下：年有关支出如下：1 1月月1 1日支付工程进度款日支付工程进度款2 0002 000万元；万元；7 7月月1 1日支付工程进度款日支付工程进度款4 5004 500万元；万元；1010月月1 1日支付工程进度款日支付工程进度款3 0003 000万元。万元。（5 5）截至）截至20092009年年1212月月3131日，工程尚未完工。日，工程尚未完工。A A公司按年计算公司按年计算资本化利息费用，为简化计算，假定全年按资本化利息费用，为简化计算，假定全年按360 360 天计算，每天计算，每月按照月按照3030天计算。天计算。要求：要求：（1 1）计算）计算20092009年专门借款利息资本化金额和费用化金额；年专门借款利息资本化金额和费用化金额；（2 2）计算）计算20092009年该项工程所占用的一般借款资本化率；年该项工程所占用的一般借款资本化率；（3 3）计算该项工程所占用的一般借款资本化金额和费用化金）计算该项工程所占用的一般借款资本化金额和费用化金额；额；（4 4）编制相关会计分录（计算结果保留两位小数）。）编制相关会计分录（计算结果保留两位小数）。10 长期负债长期负债2024/4/16172009年专门借款发生的利息金额年专门借款发生的利息金额6 0008480（万元）（万元）2009年年25月专门借款发生的利息费用月专门借款发生的利息费用6 0008120/360160（万元）（万元）2009年专门借款存入银行取得的利息收入年专门借款存入银行取得的利息收入4 0000.56120（万元）（万元）其中，在资本化期间内取得的利息收入其中，在资本化期间内取得的利息收入4 0000.5240（万元）（万元）2009年应予资本化的专门借款利息金额年应予资本化的专门借款利息金额48016040280（万元）（万元）2009年应当计入当期损益的专门借款利息金额年应当计入当期损益的专门借款利息金额160（12040）80（万元）（万元）10 长期负债长期负债2024/4/161810 长期负债长期负债（2）计算）计算2009年该项工程所占用的一般借款资本化率：年该项工程所占用的一般借款资本化率：一般借款的资本化率一般借款的资本化率（4 50061 0445）（4 5001 044）1005.81（3）计算该项工程所占用的一般借款资本化金额和费用化金额：）计算该项工程所占用的一般借款资本化金额和费用化金额：2009年占用的一般借款资金的资产支出年占用的一般借款资金的资产支出加权平均数加权平均数500180/3603 00090/3601 000（万元）（万元）2009年一般借款发生的年一般借款发生的利息费用利息费用4 50061 0445322.20（万元）（万元）2009年一般借款应予年一般借款应予资本化的利息金额资本化的利息金额1 0005.8158.10（万元）（万元）2009年应当年应当计入当期损益计入当期损益的一般借款利息费用的一般借款利息费用322.258.1264.1（万元）（万元）2024/4/1619（4）编制相关会计分录：）编制相关会计分录：借：在建工程借：在建工程 338.10（28058.10）应收利息应收利息 120应付债券应付债券利息调整利息调整 27.80财务费用财务费用 344.10贷：应付利息贷：应付利息 830 10 长期负债长期负债2024/4/1620（九）外币专门借款汇兑差额的处理（九）外币专门借款汇兑差额的处理 在资本化期间内，外币专门借款本金及其利息的汇兑差在资本化期间内，外币专门借款本金及其利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。10 长期负债长期负债2024/4/1621三、长期借款三、长期借款 企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以上企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以上的各种借款。的各种借款。10 长期负债长期负债总账科目总账科目明细科目明细科目长期借款长期借款本金本金利息调整利息调整应计利息应计利息（一）科目设置（一）科目设置（二）账务处理（二）账务处理经济业务经济业务借方借方借入长借入长期借款期借款借借:银行存款银行存款 长期借款长期借款利息调整利息调整 贷：长期借款贷：长期借款本金本金资产负债表资产负债表日，计息时日，计息时借：在建工程借：在建工程 制造费用制造费用 财务费用财务费用 研发支出研发支出 贷：应付利息贷：应付利息 长期借款长期借款利息调整利息调整实际收到的金额实际收到的金额差额差额按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用按合同利率计算确定的应付未付利息按合同利率计算确定的应付未付利息差额差额2024/4/1623（二）主要账务处理（续）（二）主要账务处理（续）10 长期负债长期负债同时同时借或贷：在建工程借或贷：在建工程 （按应转销的利息调整金额）（按应转销的利息调整金额）制造费用制造费用 财务费用财务费用 研发支出研发支出 贷或借：长期借款贷或借：长期借款利息调整利息调整 例：例：新华公司新华公司2007年年1月月1日从中国建设银行取得长期借日从中国建设银行取得长期借款款2 000 000元，用于厂房建设，银行实际支付款项元，用于厂房建设，银行实际支付款项1 930 690元。该项目的建设期元。该项目的建设期1年，借款期限年，借款期限5年，年利率年，年利率10，借款利，借款利息按单利计算，借款合同约定，每年年末付息一次，到期还息按单利计算，借款合同约定，每年年末付息一次，到期还本。项目已按期竣工投入使用。本。项目已按期竣工投入使用。（1）2007年年1月月1日，企业借入长期借款日，企业借入长期借款（2）后续计量时，应当按照实际利率法，以摊余成本计量）后续计量时，应当按照实际利率法，以摊余成本计量 1 930 690200 000（P/A，i,5）2 000 000（P/F，i,5）i10%时：时：200 0003.79082 000 0000.6209758 1601 241 8001 999 960 1 930 690 i12%时：时：200 0003.60482 000 0000.5674720 9601 134 8001 855 760 1 930 690 运用插值法，计算得到：运用插值法，计算得到：i=1096借：银行存款借：银行存款 1 930 690 长期借款长期借款利息调整利息调整 69 310 贷：长期借款贷：长期借款本金本金 2 000 000年度年度利息费用利息费用应付利息应付利息利息调整利息调整摊余成本摊余成本1 930 6902007年年12月月31日日 211 604200 000 11 6041 942 2942008年年12月月31日日 212 875200 00012 8751 955 1692009年年12月月31日日 214 287200 00014 2871 969 4562010年年12月月31日日 215 852200 00015 8521 985 3082011年年12月月31日日 214 692200 00014 6922 000 000实际利率法摊销表实际利率法摊销表（3）2007年年12月月31日日（4）2008年年12月月（5）2009年年12月月31日日借：借：在建工程在建工程 211 604 贷：应付利息贷：应付利息 200 000 长期借款长期借款利息调整利息调整 11 604借：借：财务费用财务费用 212 875 贷：应付利息贷：应付利息 200 000 长期借款长期借款利息调整利息调整 12 875借：财务费用借：财务费用 214 287 贷：应付利息贷：应付利息 200 000 长期借款长期借款利息调整利息调整 14 287（6）2010年年12月月31日日（7）2011年年12月月31日日借：财务费用借：财务费用 214 692 贷：应付利息贷：应付利息 200 000 长期借款长期借款利息调整利息调整 14 692借：长期借款借：长期借款本金本金 2 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 000 000借：财务费用借：财务费用 215 852 贷：应付利息贷：应付利息 200 000 长期借款长期借款利息调整利息调整 15 8522024/4/1629四、应付债券四、应付债券（一）债券发行（一）债券发行 为筹集长期资金经法定程序批准发行的一种载明利为筹集长期资金经法定程序批准发行的一种载明利率、期限，并允诺在未来一定时期还本付息的有价证券。率、期限，并允诺在未来一定时期还本付息的有价证券。发行方式有：平价发行、溢价发行、折价发行。发行方式有：平价发行、溢价发行、折价发行。公司债券及其发行方式公司债券及其发行方式 溢价、折价发行的原因是什么？溢价、折价发行的原因是什么？10 长期负债长期负债2024/4/1630总账科目总账科目明细科目明细科目应付债券应付债券面值面值利息调整利息调整应计利息应计利息（三）溢折价及交易费用的摊销方法（三）溢折价及交易费用的摊销方法实际利率法实际利率法是以债券发行时的实际利率来计算各期溢价或折价是以债券发行时的实际利率来计算各期溢价或折价以及交易费用摊销额的方法以及交易费用摊销额的方法（二）科目设置（二）科目设置 10 长期负债长期负债（二）账务处理（二）账务处理经济业务经济业务借方借方发行债券发行债券借借:银行存款银行存款 应付债券应付债券利息调整利息调整 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 应付债券应付债券利息调整利息调整 资产负债表资产负债表日，计息时日，计息时（1）分期付息、一次还本债券）分期付息、一次还本债券借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出 应付债券应付债券利息调整利息调整 贷：应付利息贷：应付利息 应付债券应付债券利息调整利息调整（2）一次还本付息债券）一次还本付息债券借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出 应付债券应付债券利息调整利息调整 贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息 应付债券应付债券利息调整利息调整（二）账务处理（二）账务处理经济业务经济业务借方借方归还归还长期长期借款借款本金本金支付债券本息：支付债券本息：同时，存在利息调整余同时，存在利息调整余额的：额的：借：应付债券借：应付债券面值面值 借（或贷）：在建工程借（或贷）：在建工程 应计利息应计利息 制造费用制造费用 应付利息应付利息 财务费用财务费用 贷：银行存款贷：银行存款 研发支出研发支出 贷（或借）：应付债券贷（或借）：应付债券利息调整利息调整 例：例：某企业某企业2007年年1月月1日发行日发行5年期面值为年期面值为1 000 000元元的债券用于日常生产经营活动。票面利率为的债券用于日常生产经营活动。票面利率为6.5，实际利率，实际利率为为5%。企业按。企业按1 064 942元的价格出售。该债券每年年末付息元的价格出售。该债券每年年末付息一次，到期一次还本。根据上述经济业务，企业应作会计处理一次，到期一次还本。根据上述经济业务，企业应作会计处理如下：如下：（1）收到发行债券款时）收到发行债券款时借：银行存款借：银行存款 1 064 942 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 1 000 000 利息调整利息调整 64 942（2）2007年年12月月31日计提利息日计提利息（3）2008年年12月月31日计提利息日计提利息2007年财务费用年财务费用 1064942 5532472007年应计利息年应计利息10000006.5650002007年利息调整年利息调整650005324711753借：财务费用借：财务费用 53 247 应付债券应付债券利息调整利息调整 11 753 贷：应付利息贷：应付利息 65 0002008年财务费用年财务费用（106494211753）5526592008年应计利息年应计利息10000006.5650002008年利息调整年利息调整650005265912341借：财务费用借：财务费用 52 659 应付债券应付债券利息调整利息调整 12 341 贷：应付利息贷：应付利息 65 000（4）2009年年12月月31日计提利息日计提利息（5）2010年年12月月31日计提利息日计提利息（6）2011年年12月月31日债券到期日债券到期借：财务费用借：财务费用 52 042 应付债券应付债券利息调整利息调整 12 958 贷：应付利息贷：应付利息 65 000借：财务费用借：财务费用 51 395 应付债券应付债券利息调整利息调整 13 605 贷：应付利息贷：应付利息 65 000借：财务费用借：财务费用 50 714 应付债券应付债券利息调整利息调整 14 286 贷：应付利息贷：应付利息 65 000借：应付债券借：应付债券面值面值 1 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 0002024/4/1636 10 长期负债长期负债（七）可转换债券（七）可转换债券 1.1.发行时发行时 企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆。将负债成份确认为包含的负债成份和权益成份进行分拆。将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。应付债券，将权益成份确认为资本公积。在进行分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量进在进行分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额，再按发行价格总额行折现确定负债成份的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。确认金额。发行可转换公司债券发生的交易费用；应当在负债成发行可转换公司债券发生的交易费用；应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。2024/4/1637 10 长期负债长期负债 2.2.利息调整的摊销利息调整的摊销 利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。借：在建工程借：在建工程 财务费用财务费用 贷：应付利息贷：应付利息 借贷差额记入借贷差额记入“应付债券应付债券（可转换公司债券）利息调（可转换公司债券）利息调整整”3.3.转换转换 转换时，将债券的账面价值与转换股本之间的差额部分记转换时，将债券的账面价值与转换股本之间的差额部分记入入“资本公积股本溢价资本公积股本溢价”。同时将发行时确认的权益部。同时将发行时确认的权益部分金额结转至分金额结转至“资本公积股本溢价资本公积股本溢价”账户。账户。（三）可转换公司债券的账务处理（三）可转换公司债券的账务处理1.1.发行可转换公司债券发行可转换公司债券2.2.可可转转换换公公司司债债券券在在转转换换为为股股票票之之前前，其其所所包包含含的的负负债债成成份份，应当比照上述规定进行处理。应当比照上述规定进行处理。3.3.可转换公司债券持有人行使转换权利可转换公司债券持有人行使转换权利借：银行存款借：银行存款 应付债券应付债券利息调整利息调整 贷：应付债券贷：应付债券可转换公司债券（面值）可转换公司债券（面值）资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 应付债券应付债券利息调整利息调整实际收到的金额实际收到的金额差额差额差额差额该项可转换公司债券该项可转换公司债券包含的负债成份的面值包含的负债成份的面值权益成份的公允价值权益成份的公允价值借：应付债券借：应付债券可转换公司债券（面值）可转换公司债券（面值）应付债券应付债券利息调整利息调整 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：股本贷：股本 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 现金现金权益成份的金额权益成份的金额按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额用现金支付不可转换股票的部分用现金支付不可转换股票的部分差额差额 例：例：甲公司经批准于甲公司经批准于20072007年年1 1月月1 1日按面值发行日按面值发行5 5年期一次还本按年年期一次还本按年付息的可转换公司债券付息的可转换公司债券200 000 000200 000 000元，款项已收存银行，债券票面年利元，款项已收存银行，债券票面年利率为率为6%6%。债券发行。债券发行1 1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股l0l0元，元，股票面值为每股股票面值为每股1 1元。债券持有人若在当期付息前转换股票的，应按债券元。债券持有人若在当期付息前转换股票的，应按债券面值和应计利息之和除以转股价，计算转换的股份数。假定面值和应计利息之和除以转股价，计算转换的股份数。假定20082008年年1 1月月1 1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票，甲公司日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票，甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为场利率为9%9%。（1）2007年年1月月1日发行可转换公司债券时：日发行可转换公司债券时：借：银行存款借：银行存款200 000 000应付债券应付债券可转换公司债券（利息调整）可转换公司债券（利息调整）23 343 600贷：应付债券贷：应付债券可转换公司债券（面值）可转换公司债券（面值）200 000 000资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积23 343 600 可转换公司债券负债成份的公允价值为：可转换公司债券负债成份的公允价值为：200 000 0000.6499+200 000 0006%3.8897=176 656 400（元）（元）可转换公司债券权益成份的公允价值为：可转换公司债券权益成份的公允价值为：200 000 000-176 656 400=23 343 600（元）（元）（2 2）20072007年年1212月月3131日确认利息费用时：日确认利息费用时：借：财务费用等借：财务费用等15 899 07615 899 076贷：应付利息贷：应付利息 12 000 00012 000 000 应付债券应付债券可转换公司债券（利息调整）可转换公司债券（利息调整）3 899 0763 899 076（3 3）20082008年年1 1月月1 1日债券持有人行使转换权时：日债券持有人行使转换权时：转换的股份数为：转换的股份数为：（200 000 000+12 000 000200 000 000+12 000 000）10=21 200 00010=21 200 000（股）（股）借：应付债券借：应付债券可转换公司债券（面值）可转换公司债券（面值）200 000 000200 000 000应付利息应付利息 12 000 00012 000 000资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 23 343 60023 343 600贷：股本贷：股本21 200 00021 200 000应付债券应付债券可转换公司债券（利息调整）可转换公司债券（利息调整）19 444 52419 444 524资本公积资本公积股本溢价股本溢价 194 699 076194 699 076 如果可转换公司债券是部分转股，那么应付债券的账面价值和资本如果可转换公司债券是部分转股，那么应付债券的账面价值和资本公积都应按比例结转。公积都应按比例结转。2024/4/1641五、债务重组五、债务重组（一）债务重组的界定（一）债务重组的界定 债务重组，指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按债务重组，指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步让步的事项。的事项。认定为债务重组的条件认定为债务重组的条件：债务人财务困难债务人财务困难 债权人作出让步债权人作出让步（二）债务重组的方式（二）债务重组的方式 以资产清偿以资产清偿 债务转为资本债务转为资本 修改其他债务条件修改其他债务条件 三种方式结合三种方式结合 10 长期负债长期负债（二）债务重组的方式（二）债务重组的方式 1.以资产清偿债务以资产清偿债务 以低于债务账面价值的现金（库存现金、银行存款和其他以低于债务账面价值的现金（库存现金、银行存款和其他货币资金）清偿债务，以非现金资产（存货、交易性金融资货币资金）清偿债务，以非现金资产（存货、交易性金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、固定资产、无形资产产、持有至到期投资、长期股权投资、固定资产、无形资产等）清偿债务。等）清偿债务。2.将债务转为资本将债务转为资本 例如，按照例如，按照公司法公司法规定，公司发行新股必须具备一定规定，公司发行新股必须具备一定的条件。因此，股份制企业以债务转为资本用于偿还债务时，的条件。因此，股份制企业以债务转为资本用于偿还债务时，只有在满足国家规定条件的情况下，才能采用将债务转为资本只有在满足国家规定条件的情况下，才能采用将债务转为资本的方式进行债务重组。的方式进行债务重组。3.修改其他债务条件修改其他债务条件 如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述1.和和2.两两种方式；种方式；4.以上三种方式的组合等以上三种方式的组合等 例如，以转让非现金资产清偿某项债务的一部分，另一部例如，以转让非现金资产清偿某项债务的一部分，另一部分债务通过修改其他债务条件进行债务重组。再例如，以转让分债务通过修改其他债务条件进行债务重组。再例如，以转让非现金资产、债务转为资本等方式的组合清偿某项债务。非现金资产、债务转为资本等方式的组合清偿某项债务。2024/4/1644提示提示：1.对于债务人而言，对于债务人而言，债务重组利得债务重组利得是指债务账面价值与转让资是指债务账面价值与转让资产公允价值的差额。产公允价值的差额。2.对于债务人而言对于债务人而言,资产处理损益资产处理损益是指转让资产的公允价值与是指转让资产的公允价值与账面价值的差额，此差额账面价值的差额，此差额有可能是利得有可能是利得，也有可能是损失也有可能是损失。10 长期负债长期负债债务的账面价值债务的账面价值资产公允价值资产公允价值债务重组利得债务重组利得较低的账面价值较低的账面价值较高的账面价值较高的账面价值资产处理损失资产处理损失资产处置利得资产处置利得2024/4/1645提示：提示：3.对于债权人而言，对于债权人而言，债权账面余额与收到资产公允价值债权账面余额与收到资产公允价值的差额部分，是损失的差额部分，是损失。如果此差额大于已经计提的坏账准备，。如果此差额大于已经计提的坏账准备，则超出部分计入则超出部分计入“营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失”；如果此；如果此差额小于已经计提的坏账准备，则将超出部分冲减差额小于已经计提的坏账准备，则将超出部分冲减“资产减资产减值损失值损失”。10 长期负债长期负债债权账面余额收到资产债权账面余额收到资产价值公允价值公允计提的坏账准备不足计提的坏账准备不足计提的坏账准备过多计提的坏账准备过多营业外支出债营业外支出债务重组损失务重组损失冲减冲减“资产减值损失资产减值损失”2024/4/1646（三）以现金清偿债务（三）以现金清偿债务债务人债务人重组债务账面价值与支付现金差额计入当期损益重组债务账面价值与支付现金差额计入当期损益 借：应付账款等借：应付账款等 贷：库存现金贷：库存现金 银行存款等银行存款等 营业外收入营业外收入（支付的现金（支付的现金小于小于应付账款账面余额）应付账款账面余额）债权人债权人重组债权账面价值与收到现金差额计入当期损益重组债权账面价值与收到现金差额计入当期损益 借：库存现金借：库存现金 银行存款等银行存款等 坏账准备坏账准备 营业外支出营业外支出（收到现金小于应收账款账面价值）（收到现金小于应收账款账面价值）贷：应收账款贷：应收账款 资产减值损失资产减值损失（收到现金大于应收账款账面价值）（收到现金大于应收账款账面价值）10 长期负债长期负债 例例：甲甲企企业业欠欠乙乙企企业业购购货货款款100 000元元。由由于于甲甲企企业业现现金金流流量量不不足足，短短期期内内不不能能支支付付货货款款。经经协协商商，乙乙企企业业同同意意甲甲企企业业支支付付60 000元元货货款款，余余款款不不再再偿偿还还。甲甲企企业业随随即即支支付付了了60 000元元货货款款。乙乙企企业业对对该该项项应应收收账账款款计计提提10 000元元的的 坏坏账准备。账准备。（1）甲企业（债务人）的会计处理）甲企业（债务人）的会计处理（2）乙企业（债权人）的会计处理）乙企业（债权人）的会计处理借：应付账款借：应付账款乙企业乙企业 100 000 贷：银行存款贷：银行存款 60 000 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 40 000借：银行存款借：银行存款 60 000 坏账准备坏账准备 10 000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 30 000 贷：应收账款贷：应收账款甲企业甲企业 100 0002024/4/1648（四）以存货清偿债务（四）以存货清偿债务债务人债务人 重组债务账面价值与转让的存货公允价值差额，入重组债务账面价值与转让的存货公允价值差额，入当期损益（重组收益）当期损益（重组收益）转让的存货确认收入，同时结转成本转让的存货确认收入，同时结转成本 借：应付账款借：应付账款 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：主营业务收入（公允价值）贷：主营业务收入（公允价值）存货跌价准备存货跌价准备 应交税费应交税费 应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）贷：库存商品等贷：库存商品等 营业外收入营业外收入债权人债权人 收到的非现金资产按其公允价值入账，与重组债权收到的非现金资产按其公允价值入账，与重组债权账面余额的差额，入当期损益账面余额的差额，入当期损益 借：库存商品等借：库存商品等 （公允价值）（公允价值）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）坏账准备坏账准备 营业外支出营业外支出 贷：应收账款贷：应收账款 资产减值损失资产减值损失 10 长期负债长期负债 例：例：2006年年1月月1日，日，A公司销售一批材料给公司销售一批材料给B公司，含税公司，含税价为价为105 000元。元。2006年年7月月1日，日，B公司发生财务困难，无法公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，按合同规定偿还债务，经双方协议，A公司同意公司同意B公司用产品公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价为抵偿该应收账款。该产品市价为80 000元，增值税税率为元，增值税税率为17，产品成本为，产品成本为70 000元。元。B公司为转让的产品计提了存货跌公司为转让的产品计提了存货跌价准备价准备500元，元，A公司为债权计提了坏账准备公司为债权计提了坏账准备500元。假定不考元。假定不考其他税费。其他税费。A公司（债权人）：公司（债权人）：借：库存商品借：库存商品 80 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）13 600 坏账准备坏账准备 500 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 10 900 贷：应收账款贷：应收账款 105 000B公司（债务人）：公司（债务人）：借：应付账款借：应付账款A公司公司 105 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 80 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）13 600 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 11 400借：主营业务成本借：主营业务成本 69 500 存货跌价准备存货跌价准备 500 贷：库存商品贷：库存商品 70 0002024/4/1651（五）以固定资产、无形资产清偿债务（五）以固定资产、无形资产清偿债务债务人债务人 重组债务账面价值与转让的固定资产、无形资产公允重组债务账面价值与转让的固定资产、无形资产公允价值差额，入当期损益（重组收益）价值差额，入当期损益（重组收益）转让的固定资产、无形资产公允价值与其账面价值的转让的固定资产、无形资产公允价值与其账面价值的差额，入当期损益（营业外收入或营业外支出）差额，入当期损益（营业外收入或营业外支出）借：应付账款借：应付账款 贷：固定资产清理等（公允价值）贷：固定资产清理等（公允价值）营业外收入营业外收入债权人债权人 对收到的固定资产、无形资产按其公允价值入账，与对收到的固定资产、无形资产按其公允价值入账，与重组债权账面余额的差额，入当期损益重组债权账面余额的差额，入当期损益 借：固定资产等（公允价值支付的相关费用）借：固定资产等（公允价值支付的相关费用）坏账准备坏账准备 营业外支出营业外支出 贷：应收账款等贷：应收账款等 银行存款（支付的相关费用）银行存款（支付的相关费用）10 长期负债长期负债 例：例：A公司欠公司欠B公司货款公司货款50万，现在万，现在A公司发生财务困难，无法按合公司发生财务困难，无法按合同规定清偿债务。经协商，同规定清偿债务。经协商，B公司同意公司同意A公司用设备还债。设备帐面原价公司用设备还债。设备帐面原价60万，已计提折旧万，已计提折旧20万，支付清理费用万，支付清理费用1万。已提减值准备万。已提减值准备2万。固定资万。固定资产公允价值产公允价值45万。万。B公司已提坏帐准备公司已提坏帐准备1万。万。A公司（债务人）：公司（债务人）：借：固定资产清理借：固定资产清理 38万万 累计折旧累计折旧 20万万 固定资产减值准备固定资产减值准备 2万万 贷：固定资产贷：固定资产 60万万借：固定资产清理借：固定资产清理 1万万 贷：银行存款贷：银行存款 1万万借：应付帐款借：应付帐款B 50万万 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 39万万 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 5万万 处置固定资产收益处置固定资产收益 6万万 B公司（债权人）：公司（债权人）：借：固定资产借：固定资产 45万万 坏帐准备坏帐准备 1万万 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 4万万 贷：应收帐款贷：应收帐款A 50万万2024/4/1654（六）以长期股权投资清偿债务（六）以长期股权投资清偿债务债务人债务人 重组债务账面价值与转让的长期股权投资公允价值重组债务账面价值与转让的长期股权投资公允价值差额，计入当期损益（重组收益）差额，计入当期损益（重组收益）转让的长期股权投资公允价值与其账面价值的差额，转让的长期股权投资公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益（投资收益）计入当期损益（投资收益）借：应付账款等借：应付账款等 贷：长期股权投资等（公允价值）贷：长期股权投资等（公允价值）营业外收入营业外收入债权人债权人 对收到的非现金资产按其公允价值入账，与重组债对收到的非现金资产按其公允价值入账，与重组债权账面价值的差额，计入当期损益权账面价值的差额，计入当期损益 借：长期股权投资等（公允价值）借：长期股权投资等（公允价值）坏账准备坏账准备 营业外支出营业外支出 贷：应收账款等贷：应收账款等 资产减值损失资产减值损失 10 长期负债长期负债2024/4/1655（七）将债务转为资本（七）将债务转为资本债务人债务人 重组债务账面价值与股份公允价值差额，计入重组债务账面价值与股份公允价值差额，计入当期损益当期损益 借：应付账款等借：应付账款等 贷：股本或实收资本贷：股本或实收资本（债权人享有股份面值）（债权人享有股份面值）资本公积资本公积（股份公允价值与面值间差额）（股份公允价值与面值间差额）营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得债权人债权人 将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资享有股份的公允价值与债权账面价值的差额，计享有股份的公允价值与债权账面价值的差额，计入当期损益入当期损益 借：长期股权投资借：长期股权投资（公允价值）（公允价值）坏账准备坏账准备 营业外支出营业外支出 贷：应收账款等贷：应收账款等 资产减值损失资产减值损失 10 长期负债长期负债 例：例：甲企业应收乙企业账款的账面余额为甲企业应收乙企业账款的账面余额为208 000元，由元，由于乙企业无法偿付应付账款，经双方协商同意，乙企业以普通于乙企业无法偿付应付账款，经双方协商同意，乙企业以普通股偿还债务，假设普通股每股面值为股偿还债务，假设普通股每股面值为1元，乙企业以元，乙企业以80 000股股抵偿该项债务（不考虑相关税费），每股市价抵偿该项债务（不考虑相关税费），每股市价2元，面值元，面值1元。元。甲企业对应收账款提取坏账准备甲企业对应收账款提取坏账准备10 000元。假设甲企业将债权元。假设甲企业将债权转为股权后，长期股权投资按照成本法核算。转为股权后，长期股权投资按照成本法核算。乙企业（债务人）：乙企业（债务人）：甲企业（债权人）：甲企业（债权人）：借：应付账款借：应付账款甲企业甲企业 208 000 贷：股本贷：股本 80 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 80 000 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 48 000借：长期股权投资借：长期股权投资 160 000 坏账准备坏账准备 10 000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 38 000 贷：应收账款贷：应收账款乙企业乙企业 208 000（八）修改其他债务条件（八）修改其他债务条件（1）不涉及或有应付（收）金额）不涉及或有应付（收）金额债务人债务人借：应付帐款借：应付帐款 贷：应付帐款贷：应付帐款 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得债权人债权人借：应收帐款借：应收帐款 坏帐准备坏帐准备 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 贷：应收帐款贷：应收帐款修改其他债务条件后债务的公允价值修改其他债务条件后债务的公允价值重组债务的帐面价值重组债务的帐面价值重组债务的账面余额修改债务条件后债务的公允价值重组债务的账面余额修改债务条件后债务的公允价值修改其他债务条件后债权的公允价值修改其他债务条件后债权的公允价值重组债权的账面价值修改债务条件后债权的公允价值重组债权的账面价值修改债务条件后债权的公允价值重组债权的帐面余额重组债权的帐面余额 例：例：A公司欠公司欠B公司货款公司货款108万元，其中万元，其中8万元万元为利息，因为为利息，因为A公司发生财务困难，无法按合同规公司发生财务困难，无法按合同规定清偿债务。经协商，定清偿债务。经协商，B公司将本金降为公司将本金降为60万，免万，免除原来的全部利息，债务延期除原来的全部利息，债务延期3年，按年付息，年年，按年付息，年利率由利率由8%降为降为5%，B公司已提坏帐准备公司已提坏帐准备2万。万。A公司（债务人）：公司（债务人）：第一年付息：第一年付息：第二年：第二年：第三年还本付息：第三年还本付息：借：应付账款借：应付账款B 108万万 贷：应付帐款贷：应付帐款B 69万万 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 39万万60万万（13 5%）借：应付账款借：应付账款B 3万万 贷：银行存款贷：银行存款 3万万同上同上借：应付账款借：应付账款B 63万万 贷：银行存款贷：银行存款 63万万B公司（债权人）：公司（债权人）：第一年付息：第一年付息：第二年：第二年：第三年还本付息：第三年还本付息：借：应收账款借：应收账款A 69万万 坏帐准备坏帐准备 2万万 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 37万万 贷：应收帐款贷：应收帐款 108万万借：银行存款借：银行存款 3万万 贷：应收帐款贷：应收帐款A 3万万同上同上借：银行存款借：银行存款 63万万 贷：应收帐款贷：应收帐款A 63万万2.涉及或有应付（收）金额涉及或有应付（收）金额债务人债务人借：应付帐款借：应付帐款 贷：应付帐款贷：应付帐款 预计负债预计负债 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得债权人债权人借：应收帐款借：应收帐款 坏帐准备坏帐准备 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 贷：应收帐款贷：应收帐款修改其他债务条件后债务的公允价值修改其他债务条件后债务的公允价值重组债务的帐面价值重组债务的帐面价值重组债务账面余额重组后债务的入账价值预计负债重组债务账面余额重组后债务的入账价值预计负债修改其他债务条件后债权的公允价值修改其他债务条件后债权的公允价值重组债权的账面价值修改债务条件后债权的公允价值重组债权的账面价值修改债务条件后债权的公允价值重组债权的帐面余额重组债权的帐面余额符合预计负债确认