内部会计控制规范

内部会计控制规范内部会计控制规范顺德顺德20042004年会计人员继续教育培训年会计人员继续教育培训主讲贺世强顺德职业技术学院联系电话:22323779E-mail:内部会计控制规范概述内部会计控制规范概述内部会计控制规范内部会计控制规范-基本规范基本规范 内内部会部会计控制控制规范范-货币资金金内部会计控制规范内部会计控制规范-销售与收款销售与收款内内部会部会计控制控制规范范-采购与付款采购与付款简答及案例分析简答及案例分析 20012001年年6 6月月2222日日,财政部以财会财政部以财会200141200141号文件发布号文件发布了了 内部会计控制规范内部会计控制规范-基本规范基本规范(试行试行)和和 内部会内部会计控制规范计控制规范-货币资金货币资金(试行试行)20022002年年1212月月2323日财政部又以财会日财政部又以财会200221200221号文件发号文件发布了布了 内部会计控制规范内部会计控制规范-采购与付款采购与付款(试行试行)和和 内内部会计控制规范部会计控制规范 -销售与收款销售与收款(试行试行)内部会计控制的概念内部会计控制规范内部会计控制的框架内部会计控制规范的特点及适用范围返回返回1.1.内部控制内部控制内部控制经历了内部牵制、管理控制与会计控制、内部内部控制经历了内部牵制、管理控制与会计控制、内部控制结构和内部控制完整框架四个阶段控制结构和内部控制完整框架四个阶段.内部牵制机能的执行可分为内部牵制机能的执行可分为:实物牵制、机械牵制、实物牵制、机械牵制、体制牵制和簿记牵制体制牵制和簿记牵制,主要是以差错防弊为目的主要是以差错防弊为目的,以职务分以职务分离和相互核对为手法离和相互核对为手法.我国我国 独立审计具体准则第独立审计具体准则第9 9号号-内部控制与审计风内部控制与审计风险险 的定义的定义:“指被审计单位为了保证业务活动的有效进行指被审计单位为了保证业务活动的有效进行,保护保护资产的安全和完整资产的安全和完整,防止、发现、纠正错误与舞弊防止、发现、纠正错误与舞弊,保保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序程序.内部控制包括控制环境、会计系统和控制程序内部控制包括控制环境、会计系统和控制程序.”.”2.2.内部会内部会计控制控制 内部会计控制规范内部会计控制规范-基本规范基本规范(试行试行)为内部会为内部会计控制下的定义计控制下的定义:是指单位为了提高会计信息质量是指单位为了提高会计信息质量,保护资产的安全、保护资产的安全、完整完整,确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行和实施的确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行和实施的一系列控制方法、措施和程序一系列控制方法、措施和程序.3.3.实施内部会施内部会计控制的必要性控制的必要性 是加强会计核算是加强会计核算,抑制会计造假行为抑制会计造假行为,提高财务会计信息提高财务会计信息 质量的必然要求质量的必然要求 是中国加入是中国加入“WTO”,WTO”,参与全球性竞争的迫切需要参与全球性竞争的迫切需要 是从根本上治理腐败的一项制度安排是从根本上治理腐败的一项制度安排 是吸取国内外经验教训的客观要求是吸取国内外经验教训的客观要求 是我国深化企业改革是我国深化企业改革,建立现代企业制度建立现代企业制度,提高单位经济提高单位经济效益的客观需要效益的客观需要 4 4内部会内部会计控制的局限性控制的局限性 受制于制度建立的成本效益原则受制于制度建立的成本效益原则 受串通舞弊的限制受串通舞弊的限制 受管理越权的限制受管理越权的限制 受人为错误的限制受人为错误的限制 受制度滞后的限制受制度滞后的限制返回返回(一一)发布和布和实施施 内部会内部会计控制控制规范范 的背景的背景1.1.内部会计控制规范内部会计控制规范 作为作为 会计法会计法 的配套规章的配套规章,是深入贯彻实施新是深入贯彻实施新 会计法会计法 的一项重要举措的一项重要举措.2.2.建立并实施建立并实施 内部会计控制规范内部会计控制规范 ,是从源头上治是从源头上治理腐败理腐败预防经济犯罪的一项制度安排预防经济犯罪的一项制度安排.3.3.重视和强化单位内部控制建设是市场经济国家的通行重视和强化单位内部控制建设是市场经济国家的通行做法做法.(二二)制定制定 内部会内部会计控制控制规范范 的的总体思路体思路 1.1.内部会计控制规范内部会计控制规范 作为新作为新 会计法会计法 的重要配的重要配套规章套规章,属于国家统一的会计制度的范畴属于国家统一的会计制度的范畴,由财政部制定由财政部制定并发布并发布.各单位应当根据国家有关法律各单位应当根据国家有关法律法规和财政部制法规和财政部制定的定的 内部会计控制规范内部会计控制规范 ,结合部门或系统有关内部结合部门或系统有关内部会计控制的规定会计控制的规定,建立适合本单位业务特点和管理要求的建立适合本单位业务特点和管理要求的内部会计控制制度内部会计控制制度,并组织实施并组织实施.2.2.内部会计控制规范内部会计控制规范 采取分批分步制定实施的采取分批分步制定实施的方式方式.针对当前会计及相关工作中最为薄弱的环节针对当前会计及相关工作中最为薄弱的环节,先制先制定最迫切需要的定最迫切需要的 内部会计控制规范内部会计控制规范 ,如货币资金如货币资金采购与付款采购与付款销售与收款等环节的控制销售与收款等环节的控制,成熟一个发布一成熟一个发布一个个.在此基础上，经过几年的努力，逐步建立起与我国经济在此基础上，经过几年的努力，逐步建立起与我国经济发展相适应、满足不同单位经营管理需求的内部会计控制发展相适应、满足不同单位经营管理需求的内部会计控制规范体系。规范体系。(三三)内部会内部会计控制控制规范范 的法律地位的法律地位 我国目前的会计法规体系主要包括三个层次我国目前的会计法规体系主要包括三个层次:第一层次第一层次:会计法律会计法律,即即 会计法会计法.由全国人大制定由全国人大制定国家主席发布国家主席发布.是制定其他会计法律和法规的依据是制定其他会计法律和法规的依据,也是指也是指导会计工作的最高准则导会计工作的最高准则.第二层次第二层次:会计行政法规会计行政法规.经国务院批准后发布经国务院批准后发布.如如:2000:2000年年6 6月月2121日由国务院发布的企业日由国务院发布的企业财务会计报告条例财务会计报告条例等等.第三层次第三层次:统一会计制度统一会计制度.由主管全国会计工作的行政由主管全国会计工作的行政部门部门-财政部就会计中某些方面的内容所制定的规范性文财政部就会计中某些方面的内容所制定的规范性文件件,或者财政部与国务院有关部委联合制定并发布的一些规或者财政部与国务院有关部委联合制定并发布的一些规范性文件范性文件.包括会计核算制度包括会计核算制度会计规范会计规范会计管理制度等会计管理制度等具体内容具体内容.内部会计控制规范内部会计控制规范 就属于这一层次就属于这一层次.返回返回 内部会计控制规范内部会计控制规范 是由是由“基本规范基本规范”和和“具具体规范体规范”两部分构成两部分构成.内部会计控制规范内部会计控制规范-基本规范基本规范 (试行试行)确立了各单位建立内部会计控制体系的基本确立了各单位建立内部会计控制体系的基本框架和基本要求框架和基本要求,在建立和完善单位内部会计控制体系在建立和完善单位内部会计控制体系中起统驭作用中起统驭作用,是制定内部会计控制各项具体规范的依是制定内部会计控制各项具体规范的依据据.内部会计控制具体规范是以内部会计控制具体规范是以 内部会计控制规范内部会计控制规范-基基本规范本规范(试行试行)为依据为依据,对单位的具体经济业务从内对单位的具体经济业务从内部会计控制的角度作出的规范部会计控制的角度作出的规范,主要包括主要包括:返回返回主要特点主要特点:体系完整体系完整范围广泛范围广泛立足单位立足单位定位明确定位明确起点较起点较高高切合实务切合实务.1.1.实施范围更广泛实施范围更广泛 2.2.以单位自身为出发点来规范单位的内部会计控制以单位自身为出发点来规范单位的内部会计控制.3.3.目标定位明确目标定位明确具体具体.4.4.内部会计控制的基本构成是直接以内容存在内部会计控制的基本构成是直接以内容存在,而不而不是以要素的形式存在是以要素的形式存在.5.5.内部会计控制条款有利于各单位以会计业务循环为内部会计控制条款有利于各单位以会计业务循环为基础基础.适用范适用范围:按照财政部的要求按照财政部的要求,内部会计控制规范内部会计控制规范-基本规基本规范范(试行试行)的适用范围是所有国家机关的适用范围是所有国家机关社会团体社会团体公司公司企业企业事业单位和其他经济组织事业单位和其他经济组织.上述的试行上述的试行,不是指试点不是指试点,不应理解为一些单位执不应理解为一些单位执行行,一些单位可以不执行一些单位可以不执行,而是所有单位都必须无条而是所有单位都必须无条件地执行件地执行.返回返回一一.内部会内部会计控制的目控制的目标 内部会计控制规范内部会计控制规范-基本规范基本规范(试行试行)中主要围绕中主要围绕提高会计信息质量提高会计信息质量保护财产安全完整和确保法律法规规保护财产安全完整和确保法律法规规章制度的贯彻执行等规定了三项基本目标章制度的贯彻执行等规定了三项基本目标:1.1.规范单位会计行为规范单位会计行为,保证会计资料真实保证会计资料真实完整完整 2.2.堵塞漏洞堵塞漏洞消除隐患消除隐患,防止并及时发现防止并及时发现纠正错误及纠正错误及舞弊行为舞弊行为,保护单位资产的安全保护单位资产的安全完整完整.3.3.确保国家有关法律确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻法规和单位内部规章制度的贯彻执行执行.二二.内部会内部会计控制的原控制的原则 1.1.合法性和从实际出发合法性和从实际出发(适用性适用性)的原则的原则 2.2.全员控制原则全员控制原则 3.3.全面控制原则全面控制原则 4.4.相互制约原则相互制约原则(内部牵制原则内部牵制原则)5.5.成本效益原则成本效益原则 6.6.适应性原则适应性原则“内部会计控制应当内部会计控制应当保证单位内部涉及会保证单位内部涉及会计工作的机构计工作的机构岗位岗位的合理设置及其职责的合理设置及其职责权限的合理划分权限的合理划分,坚坚持不相容职务相互分持不相容职务相互分离离,确保不同机构和确保不同机构和岗位之间权责分明岗位之间权责分明相互制约相互制约相互监督相互监督”.”.主要包括主要包括:职责职责牵制牵制账簿牵制账簿牵制实实物牵制物牵制程序牵制程序牵制.三三.内部会内部会计控制的方法控制的方法 1.1.不相容职务相互分离控制不相容职务相互分离控制 2.2.授权批准控制授权批准控制 3.3.会计系统控制会计系统控制 4.4.预算控制预算控制 5.5.财产保全控制财产保全控制 6.6.风险控制风险控制 7.7.内部报告控制内部报告控制 8.8.电子信息技术控制电子信息技术控制合理设置会计及合理设置会计及相关工作岗位相关工作岗位,明确其职责权限明确其职责权限,形成相互制衡的形成相互制衡的机制机制.不相容职不相容职务主要包括务主要包括:授授权批准权批准业务经业务经办办会计记录会计记录财产保管财产保管稽核稽核检查等检查等.四四.内部会内部会计控制的控制的检查 由专门机构或指定专门人员具体负责内部会计控制由专门机构或指定专门人员具体负责内部会计控制执行情况的监督检查执行情况的监督检查,确保内部会计控制的贯彻实施确保内部会计控制的贯彻实施.主要职责是主要职责是:1.1.对内部会计控制的执行情况进行检查和评价对内部会计控制的执行情况进行检查和评价.2.2.写出检查报告写出检查报告,对涉及会计工作的各个经济业务对涉及会计工作的各个经济业务内部机构和岗位在内部控制上存在的缺陷提出改进建内部机构和岗位在内部控制上存在的缺陷提出改进建议议.3.3.对执行内部会计控制成效显著的内部机构和人员对执行内部会计控制成效显著的内部机构和人员提出表彰建议提出表彰建议,对违反内部会计控制的内部机构和人员对违反内部会计控制的内部机构和人员提出处理意见提出处理意见.返回返回一一.货币资金内部会金内部会计控制的目控制的目标1.1.保证货币资金业务会计核算资料准确可靠保证货币资金业务会计核算资料准确可靠2.2.保证货币资金安全完整保证货币资金安全完整3.3.保证货币资金业务合规合法保证货币资金业务合规合法4.4.保证货币资金结算及时准确保证货币资金结算及时准确二.货币资金内部会金内部会计控制的基本原控制的基本原则1.1.岗位分工和职务分离原则岗位分工和职务分离原则2.2.授权批准控制原则授权批准控制原则3.3.交易分开原则交易分开原则4.4.内部稽核原则内部稽核原则5.5.凭证制度原则凭证制度原则6.6.定期轮岗的原则定期轮岗的原则1.1.及货币资金经济业务的执行要与经济业务的记录相分离及货币资金经济业务的执行要与经济业务的记录相分离2.2.货币资金的保管要与货币资金的记录相分离货币资金的保管要与货币资金的记录相分离3.3.会计人员与出纳人员的分工要明确会计人员与出纳人员的分工要明确4.4.保管支票簿的人员不能同时负责现金支出账和调整银行存款账保管支票簿的人员不能同时负责现金支出账和调整银行存款账5.5.核对银行对账单和银行存款余额的人员应与负责银行存款账核对银行对账单和银行存款余额的人员应与负责银行存款账现现金账金账应收款应收款应付款的人员分离应付款的人员分离.6.6.货币资金支出的审批人员应同出纳员货币资金支出的审批人员应同出纳员支票保管员和记账员分离支票保管员和记账员分离.7.7.对涉及货币资金管理和控制的业务人员实行定期轮换岗位对涉及货币资金管理和控制的业务人员实行定期轮换岗位.8.8.单位内部批准支付的人员应当与编制支付的人员相分离单位内部批准支付的人员应当与编制支付的人员相分离.9.9.银行存款的审批人同出纳银行存款的审批人同出纳支票保管人员和记账员职责相分离支票保管人员和记账员职责相分离,负责调整银行往来账的人员同现金收付负责调整银行往来账的人员同现金收付负责应收和应付款的人员负责应收和应付款的人员职责分离职责分离.返回返回三三.现金的收支程序金的收支程序 填制或取得原始凭证填制或取得原始凭证 签审凭证签审凭证 审核凭证审核凭证 编制收付款凭证编制收付款凭证 收付现金收付现金 复核凭证复核凭证 登记现金日记账登记现金日记账 登记明细账登记明细账 登记总帐登记总帐 清点现金清点现金 送存银行送存银行 核对账簿核对账簿 现金盘点现金盘点四四.银行存款收支程序行存款收支程序 银行存款业务主要由会计部门负责银行存款业务主要由会计部门负责.同时还涉及单位管理同时还涉及单位管理采购采购销售等部门销售等部门 授权授权 签定结算合同签定结算合同 填制或取得原始凭证填制或取得原始凭证 签审凭证签审凭证 审核凭证审核凭证 填制或取得结算凭证填制或取得结算凭证 审核结算凭证审核结算凭证 编制记账凭证编制记账凭证 复核记账凭证复核记账凭证 登记银行存款日记账登记银行存款日记账 登记明细账登记明细账 登记总帐登记总帐 核对帐单核对帐单 编制银行存款余额调节表编制银行存款余额调节表 对账对账 五五.现金金业务处理的常理的常见错误和漏洞与关和漏洞与关键控制点控制点 常常见错误:1.将备用金作为现金核算将备用金作为现金核算 2.2.处理货币资金相互存取业务时处理货币资金相互存取业务时,填错记账凭证填错记账凭证.3.3.出现收入不入账而坐支现金的不规范行为出现收入不入账而坐支现金的不规范行为.4.4.出现漏盖出现漏盖“收讫收讫”或或“付讫付讫”戳记的现象戳记的现象,造成重复造成重复收付款或漏收漏付款的可能收付款或漏收漏付款的可能.5.5.对现金进行盘点时对现金进行盘点时,常出现帐面金额与保险柜金额不常出现帐面金额与保险柜金额不符的情况符的情况,这既有白条抵库的现象这既有白条抵库的现象,也有错支错收的原因也有错支错收的原因.常常见漏洞漏洞:1.1.利用各种手法贪污现金利用各种手法贪污现金.一是少列收入金额多列支出金额一是少列收入金额多列支出金额.二是涂改凭证金额二是涂改凭证金额.三是撕毁现金收入的票据或收据三是撕毁现金收入的票据或收据,利用工作便利将收利用工作便利将收入的现金占为己有入的现金占为己有.四是利用钱账兼管的机会贪污现金四是利用钱账兼管的机会贪污现金.五是无证无账五是无证无账.指收入现金既不给付款方开具收据或指收入现金既不给付款方开具收据或发票发票,也不报帐和记账也不报帐和记账.六是虚构支出业务内容六是虚构支出业务内容.七是小头大尾或大头小尾七是小头大尾或大头小尾.2.利用有关手法挪用现金.一是利用现金日记账挪用现金一是利用现金日记账挪用现金.在尚未登记日记总在尚未登记日记总帐的情况下帐的情况下,采取少加现金收入日记账合计数的手段采取少加现金收入日记账合计数的手段,达到挪用现金的目的达到挪用现金的目的.二是循环入账挪用现金二是循环入账挪用现金.在一笔应收账款收到现金后在一笔应收账款收到现金后暂不入账暂不入账,将现金挪用将现金挪用,待下一笔应收账款收回现金后待下一笔应收账款收回现金后,用其抵补上一笔应收账款用其抵补上一笔应收账款,挪用者继续挪用第二笔应收挪用者继续挪用第二笔应收账款的款项账款的款项.应设置的关置的关键控制点控制点:审批审批(符合授权符合授权,真实合法真实合法).).审核审核(内容完整内容完整合规合规,手续完备手续完备)收付收付.(.(正确及时正确及时)稽核稽核(证证相符证证相符)记账记账(收支有据可查收支有据可查,账簿相互制约账簿相互制约)对账对账(账账相符账账相符账实相符账实相符)清点清点(每日每时实有数每日每时实有数,账实相符账实相符)盘点盘点(完整正确完整正确,账实相符账实相符)六六.银行存款行存款业务处理的常理的常见错误和漏洞与关和漏洞与关键控制点控制点常常见错误:未定期与银行对账单核对未定期与银行对账单核对,不编制银行存款余额调节表不编制银行存款余额调节表.编制的银行存款余额调节表调节后金额不一致编制的银行存款余额调节表调节后金额不一致,既有未既有未达账项原因达账项原因,也有错账可能也有错账可能.没有按规定填制银行结算凭证没有按规定填制银行结算凭证,填制内容不完备填制内容不完备.容易出容易出现的的问题:私自签发现金支票提取现金私自签发现金支票提取现金.非法将转帐支票借给他人用于私人营利性业务的结算非法将转帐支票借给他人用于私人营利性业务的结算,或将空白转帐支票为他人充当抵押或将空白转帐支票为他人充当抵押.涂改银行对账单上的发生额涂改银行对账单上的发生额,掩饰从银行存款日记账中掩饰从银行存款日记账中套取现金的事实套取现金的事实.擅自签发转帐支票套购商品或物资并占为己有擅自签发转帐支票套购商品或物资并占为己有.应设置的关置的关键控制点控制点:审批审批(符合授权符合授权,真实合法真实合法).).审核审核(核算准确核算准确,内容完整内容完整合规合规,手续完备手续完备)结算结算(收付正确及时收付正确及时,记录完整记录完整,存款安全存款安全)稽核稽核(账证相符账证相符,记录完整记录完整,账务处理正确账务处理正确)记账记账(收支有据可查收支有据可查,账簿相互制约账簿相互制约)对账对账(账账相符账账相符,证证相符证证相符,账务处理正确账务处理正确)调节调节(账账相符账账相符,存款实有数存款实有数)七七.货币资金内部会金内部会计控制制度的建立控制制度的建立 1.1.不相容职务岗位分离制度不相容职务岗位分离制度 2.2.授权批准制度授权批准制度 3 3货币资金的管理制度货币资金的管理制度 4.4.票据与印章的管理制度票据与印章的管理制度八八.货币资金的金的监督督检查 根据根据 内部会计控制规范内部会计控制规范-货币资金货币资金(试行试行)的要求的要求,货币资金内部会计控制监督检查的内容主要有货币资金内部会计控制监督检查的内容主要有:1.1.货币资金业务相关岗位及人员的设置情况货币资金业务相关岗位及人员的设置情况.2.2.货币资金授权批准制度的执行情况货币资金授权批准制度的执行情况.3.3.支付款项印章的保管情况支付款项印章的保管情况.4.4.票据保管情况票据保管情况.5.5.对监督检查过程中发现的货币资金内部控制中对监督检查过程中发现的货币资金内部控制中的薄弱环节的薄弱环节,应当及时采取措施应当及时采取措施,加以纠正和完善加以纠正和完善.返回返回一一.采采购与付款内部会与付款内部会计控制的目控制的目标1.1.保证采购业务与单位生产保证采购业务与单位生产销售和管理的要求相一致销售和管理的要求相一致2.2.保证支付款项后获得相应的物品和劳务保证支付款项后获得相应的物品和劳务3.3.保证应付账款记录的真实性和合理性保证应付账款记录的真实性和合理性4.4.合理地揭示单位应享有的折扣合理地揭示单位应享有的折扣折让折让二二.采购与付款程序采购与付款程序1.1.制定采购计划制定采购计划2.2.组织订购与签订购货合同组织订购与签订购货合同3.3.货物验收入库货物验收入库4.4.货款结算与付款货款结算与付款5.5.会计记录会计记录 三三.采采购与付款常与付款常见错弊与关弊与关键控制点控制点 常常见错弊弊:盲目采购盲目采购 收受回扣收受回扣 虚开发票虚开发票 验收不严验收不严 违规结算违规结算 针对以上错弊针对以上错弊,关键控制点表现在关键控制点表现在:适当授权适当授权(特别是对超预算或预算外项目特别是对超预算或预算外项目)程序透明程序透明(防止暗箱操作防止暗箱操作)独立验收独立验收(验收人员验收人员的独立性的独立性)付款审批付款审批(以订购单或购货合同以订购单或购货合同验收单验收单支支出凭单以及供应商发票等为基础出凭单以及供应商发票等为基础)及时对账及时对账(及时及时独立独立).).四四.采采购与付款内部会与付款内部会计控制制度的建立控制制度的建立 根根据据 内内部部会会计计控控制制规规范范-采采购购与与付付款款 (试试行行)的的规定要求规定要求,企业至少应制定以下采购与付款制度企业至少应制定以下采购与付款制度:1.1.不相容职务岗位分离制度不相容职务岗位分离制度 2.2.请购制度请购制度 3.3.询价制度询价制度 4.4.合同管理制度合同管理制度 5.5.验收制度验收制度 6.6.付款控制制度付款控制制度 不相容不相容岗位包括位包括:请购与审批请购与审批 询价与确定供应商询价与确定供应商 采购合同的订立与审计采购合同的订立与审计 采购与验收采购与验收 采购采购验收与相关会计记录验收与相关会计记录 付款审批与付款执行付款审批与付款执行五五.采采购与付款与付款监督督检查的内容的内容 根根据据 内内部部会会计计控控制制规规范范-采采购购与与付付款款 (试试行行)的的规规定要求定要求,采购与付款监督检查的采购与付款监督检查的 主要内容包括主要内容包括:1.1.采购与付款业务相关岗位与人员的设置情况采购与付款业务相关岗位与人员的设置情况.2.2.采购与付款业务授权批准制度的执行情况采购与付款业务授权批准制度的执行情况.3.3.应付账款和预付账款的管理应付账款和预付账款的管理.4.4.有关单据有关单据凭证和文件的使用和保管情况凭证和文件的使用和保管情况.六六.购与付款具体监督检查方法购与付款具体监督检查方法1.1.不相容职务分离制度监督检查不相容职务分离制度监督检查2.2.请购制度监督检查请购制度监督检查3.3.询价制度监督检查询价制度监督检查4.4.合同管理制度监督检查合同管理制度监督检查5.5.验收制度监督检查验收制度监督检查 付款制度付款制度监督督检查返回返回一一.销售与收款内部会售与收款内部会计控制的目控制的目标1.1.保证销售收入的真实性和合理性保证销售收入的真实性和合理性2.2.保证产品的安全完整保证产品的安全完整3.3.保证销售折扣的适度性保证销售折扣的适度性4.4.保证销售折让和退回的合理性和正确性保证销售折让和退回的合理性和正确性5.5.保证货款及时足额收回保证货款及时足额收回二二.销售与收款程序销售与收款程序1.1.制定销售计划制定销售计划 2.2.接受订单和签订销货合同接受订单和签订销货合同3.3.授予信用授予信用 4.4.发货发货 5.5.货款结算和收款货款结算和收款 6.6.会计记录会计记录 三三.销售与收款常售与收款常见错弊与关弊与关键控制点控制点常常见错弊弊:1.1.发货控制不当发货控制不当 2.2.寄销货物被侵占寄销货物被侵占 3.3.开票不当开票不当 4.4.授信不当授信不当 5.5.费用失控费用失控 6.6.调节利润调节利润 针对以上错弊的关键控制点针对以上错弊的关键控制点:1.1.发货控制发货控制 2.2.信用批准信用批准3.3.应收款的管理应收款的管理 4.4.发票控制发票控制 5.5.回佣透明回佣透明 四四.销售与收款内部会售与收款内部会计控制制度的建立控制制度的建立 根根据据 内内部部会会计计控控制制规规范范-销销售售与与收收款款 (试试行行)的的规规定要求定要求,企业至少应制定以下销售与收款控制制度企业至少应制定以下销售与收款控制制度:1.1.不相容职务岗位分离制度不相容职务岗位分离制度 2.2.销售预算管理制度销售预算管理制度 3.3.发货控制制度发货控制制度 4.4.授信管理控制授信管理控制 5.5.折扣折扣折让和退货制度折让和退货制度 6.6.收款控制制度收款控制制度 7.7.应收款项的管理制度应收款项的管理制度 8.8.合同管理制度合同管理制度 单位位不不得得由由同同一一部部门或或人人员办理理销售售与与收收款款业务的的全全过程程.具体分离内容如下具体分离内容如下:1.1.接接受受客客户户订订单单签签订订合合同同的的岗岗位位应应与与最最后后付付款款条条件件核核准准岗位分离岗位分离 2.2.对对于于付付款款条条件件(信信用用政政策策)必必须须由由销销售售部部门门和和信信用用部部门门(有有条件单位应专设条件单位应专设)同时批准同时批准.3.3.发发货货凭凭证证编编制制人人与与发发运运货货物物提提取取货货物物包包装装货货物物或或托托运货物的人员不能是同一人运货物的人员不能是同一人,发运货物人与门卫保安应分离发运货物人与门卫保安应分离.4.4.开开具具发发票票与与发发票票审审核核岗岗位位应应当当分分离离,编编制制销销售售发发票票通通知知单与开具销售发票分离单与开具销售发票分离.5.5.应收账款记录与收款岗位应分离应收账款记录与收款岗位应分离.6.6.催收货款与结算货款应分离催收货款与结算货款应分离.7.7.退货验收的人员与退货记录的人员不能是同一人退货验收的人员与退货记录的人员不能是同一人.8.8.折扣和折让给予和审批应当分离折扣和折让给予和审批应当分离.五五.销售与收款售与收款监督督检查内容内容1.1.销售与收款业务相关岗位及人员的设置情况销售与收款业务相关岗位及人员的设置情况2.2.销售与收款业务授权批准制度的执行情况销售与收款业务授权批准制度的执行情况.3.3.销售的管理情况销售的管理情况 4.4.收款的管理情况收款的管理情况 5.5.销售折让与销售退回的管理情况销售折让与销售退回的管理情况 六六.销售与收款售与收款监督督检查方法方法1.1.不相容职务分离制度监督检查不相容职务分离制度监督检查.2.2.销售预算管理制度监督检查销售预算管理制度监督检查.3.3.发货控制制度监督检查发货控制制度监督检查 4.4.授信管理制度监督检查授信管理制度监督检查.5.5.折扣折扣折让和退货制度监督检查折让和退货制度监督检查.6.6.收款控制制度监督检查收款控制制度监督检查 7.7.应收账款管理制度监督检查应收账款管理制度监督检查 8.8.合同管理制度监督检查合同管理制度监督检查返回返回简答题简答题:1.内部会计控制规范的构成内容有哪些内部会计控制规范的构成内容有哪些?2.2.内部会计控制应该遵循哪些基本原则内部会计控制应该遵循哪些基本原则?3.3.现金支出中常见的漏洞有哪些现金支出中常见的漏洞有哪些?4.4.我国为什么要实行内部会计控制我国为什么要实行内部会计控制?5.5.内部会计控制的目标是什么内部会计控制的目标是什么?6.6.内部会计控制的方法有哪些内部会计控制的方法有哪些?7.7.内部会计控制有哪些局限性内部会计控制有哪些局限性?8.8.销售与收款常见的错弊有哪些销售与收款常见的错弊有哪些?1.1.某企业在某月的工资表中某企业在某月的工资表中,汇总工资总额是汇总工资总额是14379.314379.3元元,会计按此金额进行提现会计按此金额进行提现,而工资单实际发放金额是而工资单实际发放金额是437.93437.93元元,该会计为此编制的会计分录是该会计为此编制的会计分录是:借借:应付工资应付工资 14379.3 14379.3 贷贷:现金现金 14379.3 14379.3 说说明明在在货货币币资资金金控控制制中中出出现现漏漏洞洞,没没有有建建立立不不相相容容职职务务分分离离制制度度,导导致致有有些些部部门门没没有有进进行行岗岗位位职职责责分分工工,出出现会计兼任出纳的现象现会计兼任出纳的现象.2.2.某某企企业业下下属属部部门门其其他他应应收收款款明明细细账账里里,有有一一笔笔上上年年结结转转应应收收赵赵某某的的暂暂借借差差旅旅费费3 3万万元元,借借款款时时间间为为上上年年1212月月 1111日日,凭凭证证为为现现付付字字20#,20#,内内容容是是暂暂借借赵赵某某深深圳圳差差旅旅费费并并有有部部门门领领导导的的签签字字,但但一一直直没没有有进进行结帐行结帐.说说明明没没有有健健全全授授权权审审批批制制度度,没没有有对对财财务务人人员员进进行行职职业业道道德德教教育育,给给不不法法分分子子钻钻了了空空子子,以以致致出出现现假假冒冒领领导导签字而挪用公款的现象签字而挪用公款的现象 3.3.某某公公司司在在付付款款过过程程中中存存在在如如下下问问题题:(1):(1)在在签签发发支支票票时时,有有时时支支票票不不抬抬头头划划线线,屡屡次次出出现现会会计计人人员员到到银银行行支支取取现现金金,挪挪用用几几个个月月后后再再补补齐齐资资金金,导导致致丧丧失失信信用用现现金金折折扣扣.(2)(2)当当对对购购货货质质量量不不满满意意时时,公公司司或或者者退退货货或或者者要要求求供供应应商商给给予予折折让让,折折让让额额确确定定后后,采采购购部部门门不不编编制制借借项项凭凭单单.某某供供应应商商的的一一批批货货物物由由于于质质量量问问题题,后后同同意意折折让让1200012000元元,但但会会计计部部门门没有收到任何单据和通知没有收到任何单据和通知,结果按照原金额付款结果按照原金额付款.支付款项支付款项,除有特殊理由必须以现金支付外除有特殊理由必须以现金支付外,其余一律其余一律开立抬头划线支票开立抬头划线支票.若所购物品质量发生问题若所购物品质量发生问题,折让金额经折让金额经过授权的高级经理人员批准许可后过授权的高级经理人员批准许可后,和供应商达成折让协议和供应商达成折让协议,采购部门应该立即编制借项凭单采购部门应该立即编制借项凭单,并通知会计部门调整应付并通知会计部门调整应付账款账款.4.4.某某公公司司于于20002000年年建建立立,主主要要生生产产经经营营各各种种规规格格的的电电焊焊条条.该该公公司司的的销销售售业业务务是是按按照照销销售售合合同同进进行行的的.当当生生产产车车间间产产品品完完工工后后,填填制制产产成成品品入入库库单单,经经验验收收合合格格后后入入产产成成品品库库.销销售售部部门门根根据据销销售售合合同同编编制制发发货货通通知知单单,分分别别通通知知仓仓库库发发货货和和运运输输部部门门办办理理托托运运手手续续.公公司司未未设设独独立立的的客客户户信信用用调调查查机机构构,在在财财务务部部门门和和销销售售部部门门也也没没有有专人负责此项目工作专人负责此项目工作.企企业业应应当当设设置置信信用用管管理理部部门门,并并由由独独立立人人员员进进行行相相应应的的赊赊销销信信用用检检查查,合合理理划划分分工工作作职职责责,避避免免销销售售人人员员为为扩扩大大销销售售而而使使企企业业承承担担不不适适当当的的信信用用风风险险.该该案案例例中中,该该公公司司并并没没有有设设置置此此类类部部门门和和人人员员,在在销销售售的的时时候候并并没没有有考考虑虑到到买方的信用状况买方的信用状况,这样很容易产生坏账这样很容易产生坏账.5.5.黄黄某某担担任任某某公公司司某某工工程程项项目目的的出出纳纳兼兼会会计计.20002000年年3 3月月,黄黄某某以以业业务务招招待待费费的的名名义义,先先后后1010次次假假冒冒领领导导签签字字,虚虚报报了了2 2万万元元的的费费用用.在在一一次次次次财财务务检检查查中中,黄黄某某的的舞舞弊弊行为没有被发现行为没有被发现.公司内部对于会计和出纳的岗位没有分离公司内部对于会计和出纳的岗位没有分离,对于签对于签章过程和制度没有很好地审批和检查章过程和制度没有很好地审批和检查,内部监督检查形内部监督检查形同虚设同虚设.6.6.某某公公司司在在销销售售过过程程中中,销销售售业业务务是是按按照照销销售售合合同同进进行行的的,当当生生产产车车间间产产品品完完工工后后,填填制制产产成成品品入入库库单单,验验收收合合格格后后入入库库.销销售售部部门门根根据据销销售售合合同同编编制制发发货货通通知知单单,分分别别通通知知仓仓库库发发货货和和运运输输部部门门办办理理托托运运手手续续.产产品品发发出出后后,销销售售部部门门根根据据仓仓库库签签收收后后转转来来的的发发货货通通知知单单开开具具发发票票,并并据据以以登登记记产产成成品品明明细细账账,运运输输部部门门将将其其与与销销售售票票一一并并送送交交财财务务部部门门,财财务务部部门门将将其其与与销销售售合合同同核核对对后后,开开具具运运杂杂费费清单清单,通知出纳人员办理货款结算通知出纳人员办理货款结算,并进行账务处理并进行账务处理.本案例中本案例中,入库、供货、装货等职责并没有有效分离入库、供货、装货等职责并没有有效分离.入库单和发货单本来应该由仓储部门填写入库单和发货单本来应该由仓储部门填写,但本公司却分但本公司却分别由生产部门和销售部门填写别由生产部门和销售部门填写,这样容易导致多列存货、这样容易导致多列存货、多计收入而不被察觉多计收入而不被察觉.此外此外,运输部门没有根据发货单和运输部门没有根据发货单和销售定单装运货物并签发装运凭证销售定单装运货物并签发装运凭证,容易导致漏计销售收容易导致漏计销售收入入.此外此外,在销售收入的内部控制体系中在销售收入的内部控制体系中,记录主营业务记录主营业务收入、应收账款的人员应当分离收入、应收账款的人员应当分离,同时负责主营业务收入同时负责主营业务收入和应收账款记账的人员不能经手货币资金和应收账款记账的人员不能经手货币资金.在这个案例中在这个案例中,企业出纳人员同时负责办理货款结算和账务处理企业出纳人员同时负责办理货款结算和账务处理,是极其是极其严重的内部会计控制漏洞严重的内部会计控制漏洞,违反了会计法的规定违反了会计法的规定,很容易很容易造成货币资金的舞弊、销售收入做假账等行为造成货币资金的舞弊、销售收入做假账等行为.7.7.一一封封匿匿名名信信反反映映,某某公公司司经经理理何何某某已已经经留留了了250250万万元元资资金金在在出出口口单单位位,并并称称何何某某先先把把公公司司的的货货物物发发给给出出口口单单位位,然然后后让让出出口口单单位位开开多多少少发发票票给给公公司司,就就在在公公司司做做多多少少销销售售账账,所所以以在在账账上上是是查查不不出出来来的的.根根据据这这封封信信,检检查查小小组查实公司经理何某截留公司两笔共计组查实公司经理何某截留公司两笔共计120120万元货款的事实万元货款的事实.开开具具发发票票时时没没有有以以客客户户的的购购货货订订单单、销销售售定定单单、装装运运单单为为依依据据,而而是是先先把把公公司司的的货货物物给给出出口口单单位位,然然后后让让出出口口单单位开多少发票给公司位开多少发票给公司,就在该公司做多少销售账就在该公司做多少销售账返回返回谢谢谢谢!