生产费用在各种产品之间的归集与分配

会计学1生产费用在各种产品之间的归集与分配生产费用在各种产品之间的归集与分配要素费用分配的原则要素费用分配的原则(1)(1)直接直接用于产品基本生产且专设了成本项目的各项要素费用用于产品基本生产且专设了成本项目的各项要素费用用于产品基本生产且专设了成本项目的各项要素费用用于产品基本生产且专设了成本项目的各项要素费用 “基本生产成本基本生产成本基本生产成本基本生产成本”总账及所属明细账总账及所属明细账总账及所属明细账总账及所属明细账a.a.如果只发生了一种产品的直接计入费用如果只发生了一种产品的直接计入费用如果只发生了一种产品的直接计入费用如果只发生了一种产品的直接计入费用 该产品的明细账和总账该产品的明细账和总账该产品的明细账和总账该产品的明细账和总账b.b.如果几种产品共用如果几种产品共用如果几种产品共用如果几种产品共用 分配分配分配分配 相应产品的明细账和总账相应产品的明细账和总账相应产品的明细账和总账相应产品的明细账和总账第1页/共105页 【例例3-1】某企业某车间生产领某企业某车间生产领用原材料用原材料600千克，单价千克，单价30元，生产甲产品元，生产甲产品300件，件，乙产品乙产品200件。甲产品单位消耗定件。甲产品单位消耗定额为额为1.0千克，乙产品消耗定额为千克，乙产品消耗定额为1.5千克。原材料费用分配结果如千克。原材料费用分配结果如下：下：甲产品应负担材料费用甲产品应负担材料费用甲产品应负担材料费用甲产品应负担材料费用=3001.030=9 000(=3001.030=9 000(元元元元)乙产品应负担材料费用乙产品应负担材料费用乙产品应负担材料费用乙产品应负担材料费用=2001.530=9 000(=2001.530=9 000(元元元元)第2页/共105页2间接费用的分配间接费用的分配应该选择适当的分配方法进行分配。应该选择适当的分配方法进行分配。所所谓谓适适当当的的分分配配方方法法，就就是是分分配配所所依依据据的的标标准准与与所所分分配配的的费费用用有有比比较较密密切切的的联联系系，因因此分配结果比较合理。此分配结果比较合理。第3页/共105页3.1.1要素费用分配的概述某分配对象应分配的费用该对象的分配标准额费 用分配率=费用分配率=待分配费用合计额分配标准总额第4页/共105页原材料生产成本-基本生产生产成本-辅助生产制造费用管理费用 销售费用3.1.2材料费用的分配（一）原材料费用的分配98 62014 4003 8004 2005 000126 020（例3-1 P17）第5页/共105页3.1.2材料费用的归集与材料费用的归集与分配分配练习：练习：练习：练习：某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用某种材某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用某种材某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用某种材某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用某种材料料料料1200120012001200公斤，每公斤公斤，每公斤公斤，每公斤公斤，每公斤4 4 4 4元。甲产品的实际产量为元。甲产品的实际产量为元。甲产品的实际产量为元。甲产品的实际产量为140140140140件，单件产品材料消耗定额为件，单件产品材料消耗定额为件，单件产品材料消耗定额为件，单件产品材料消耗定额为4 4 4 4公斤；乙产品公斤；乙产品公斤；乙产品公斤；乙产品的实际产量为的实际产量为的实际产量为的实际产量为80808080件，单件产品材料消耗定额为件，单件产品材料消耗定额为件，单件产品材料消耗定额为件，单件产品材料消耗定额为5.5 5.5 5.5 5.5 公斤。试计算分配甲、乙产品各自应负担的公斤。试计算分配甲、乙产品各自应负担的公斤。试计算分配甲、乙产品各自应负担的公斤。试计算分配甲、乙产品各自应负担的材料费。材料费。材料费。材料费。第6页/共105页答案答案答案答案：方法一：方法一：方法一：方法一：甲产品材料定额消耗量甲产品材料定额消耗量甲产品材料定额消耗量甲产品材料定额消耗量140 4140 4140 4140 4560560560560（公斤）（公斤）（公斤）（公斤）乙产品材料定额消耗量乙产品材料定额消耗量乙产品材料定额消耗量乙产品材料定额消耗量80 5.5 80 5.5 80 5.5 80 5.5 440440440440（公斤）（公斤）（公斤）（公斤）材料消耗量分配率材料消耗量分配率材料消耗量分配率材料消耗量分配率1200120012001200（560560560560440440440440）1.21.21.21.2甲产品实际消耗材料数量甲产品实际消耗材料数量甲产品实际消耗材料数量甲产品实际消耗材料数量5601.25601.25601.25601.2672672672672（公斤）（公斤）（公斤）（公斤）乙产品实际消耗材料数量乙产品实际消耗材料数量乙产品实际消耗材料数量乙产品实际消耗材料数量4404404404401.21.21.21.2528528528528（公斤）（公斤）（公斤）（公斤）合计合计合计合计 1200 1200 1200 1200（公斤）（公斤）（公斤）（公斤）甲产品应分配的材料费用甲产品应分配的材料费用甲产品应分配的材料费用甲产品应分配的材料费用67246724672467242688268826882688（元）（元）（元）（元）乙产品应分配的材料费用乙产品应分配的材料费用乙产品应分配的材料费用乙产品应分配的材料费用5285285285284 4 4 42112211221122112（元）（元）（元）（元）合计合计合计合计 4800 4800 4800 4800（元）（元）（元）（元）第7页/共105页方法二：方法二：方法二：方法二：甲产品材料定额消耗量甲产品材料定额消耗量甲产品材料定额消耗量甲产品材料定额消耗量140 4140 4140 4140 4560560560560（公斤）（公斤）（公斤）（公斤）乙产品材料定额消耗量乙产品材料定额消耗量乙产品材料定额消耗量乙产品材料定额消耗量80 5.5=44080 5.5=44080 5.5=44080 5.5=440（公斤）（公斤）（公斤）（公斤）材料费用分配率（材料费用分配率（材料费用分配率（材料费用分配率（12004120041200412004）（560560560560440440440440）4.84.84.84.8甲产品应分配的材料费用甲产品应分配的材料费用甲产品应分配的材料费用甲产品应分配的材料费用 5604.8 5604.8 5604.8 5604.8 2688268826882688（元）（元）（元）（元）乙产品应分配的材料费用乙产品应分配的材料费用乙产品应分配的材料费用乙产品应分配的材料费用 440 440 440 4404.8 4.8 4.8 4.8 2112211221122112（元）（元）（元）（元）合计合计合计合计 4800 4800 4800 4800（元）（元）（元）（元）第8页/共105页四、低值易耗品费用的分配 P19原则：谁领用，记谁的账低值易耗品的摊销方法：1.一次摊销法2.五五摊销法第9页/共105页1.一次摊销法低值易耗品制造费用领用低值易耗品3.1.4低值易耗品费用的归集和分配低值易耗品的摊销方法：第10页/共105页2.五五摊销法低在库低在用低摊销制造费用 领用 领用摊销 报废冲销 报废补摊销第11页/共105页1.1.管理部门管理部门管理部门管理部门 管理费用管理费用管理费用管理费用2.2.基本生产车间生产用基本生产车间生产用基本生产车间生产用基本生产车间生产用 基本生产成本基本生产成本基本生产成本基本生产成本3.3.基本生产车间照明基本生产车间照明基本生产车间照明基本生产车间照明 制造费用制造费用制造费用制造费用4.4.辅助生产车间生产用辅助生产车间生产用辅助生产车间生产用辅助生产车间生产用 辅助生产成本辅助生产成本辅助生产成本辅助生产成本5.5.辅助生产车间照明辅助生产车间照明辅助生产车间照明辅助生产车间照明 制造费用制造费用制造费用制造费用-辅助生产车间辅助生产车间辅助生产车间辅助生产车间 (或辅助生产成本或辅助生产成本或辅助生产成本或辅助生产成本)分配的标准分配的标准分配的标准分配的标准 ：P20P20有仪器记录的有仪器记录的有仪器记录的有仪器记录的-按用途按用途按用途按用途没有仪器记录的没有仪器记录的没有仪器记录的没有仪器记录的-按按按按 生产工时、生产工时、生产工时、生产工时、机器工时、定额消耗量比例机器工时、定额消耗量比例机器工时、定额消耗量比例机器工时、定额消耗量比例3.1.53.1.5外购动力的核算外购动力的核算外购动力的核算外购动力的核算第12页/共105页应付账款生产成本-基本生产生产成本-辅助生产制造费用管理费用 销售费用银行存款20 0007 0003 5004 5002 00037 000（例3-2）第13页/共105页 某企业生产车间直接用于甲、乙两种产品生产的外购动力某企业生产车间直接用于甲、乙两种产品生产的外购动力某企业生产车间直接用于甲、乙两种产品生产的外购动力某企业生产车间直接用于甲、乙两种产品生产的外购动力(电力电力电力电力)费用为费用为费用为费用为10 38010 380元。元。元。元。该企业规定以生产工时比例为标准进行分配。其中甲、乙两种产品的生产该企业规定以生产工时比例为标准进行分配。其中甲、乙两种产品的生产该企业规定以生产工时比例为标准进行分配。其中甲、乙两种产品的生产该企业规定以生产工时比例为标准进行分配。其中甲、乙两种产品的生产工时分别为工时分别为工时分别为工时分别为20 60020 600小时、小时、小时、小时、14 00014 000小时。其动力费用分配计算如下小时。其动力费用分配计算如下小时。其动力费用分配计算如下小时。其动力费用分配计算如下:n n动力费用分配率动力费用分配率动力费用分配率动力费用分配率=10 380=10 380（20 60020 60014 00014 000）=0.3(=0.3(元元元元/小时小时小时小时)n n甲产品应分配的动力费用甲产品应分配的动力费用甲产品应分配的动力费用甲产品应分配的动力费用=20 6000.3=6 180(=20 6000.3=6 180(元元元元)n n乙产品应分配的动力费用乙产品应分配的动力费用乙产品应分配的动力费用乙产品应分配的动力费用=14 0000.3=4 200(=14 0000.3=4 200(元元元元)3.1.5外购动力费用的分配 第14页/共105页n n【资料】8月份某企业耗电40000度，每度电费的单价0.40元，应付电力费16000元，未付。该企业基本生产车间耗电33000度，其中车间照明用电3000度，企业行政管理部门耗用7000度，企业基本生产车间生产A、B两种产品，A产品生产工时36000小时，B产品生产工时24000小时。n n【要求】按所耗电度数分配电力费用，A、B产品按生产工时分配电费，作出分配电力费用的会计分录。第15页/共105页n n基本生产车间电费：基本生产车间电费：330000.40=13200330000.40=13200（元）（元）n n其中：照明用电费：其中：照明用电费：30000.40=120030000.40=1200（元）（元）n nA A、B B产品的电费分配率：产品的电费分配率：n n（13200-120013200-1200）/（36000+2400036000+24000）=0.2=0.2元元n n A A A A产品电费产品电费=0.2 36000=7 200=0.2 36000=7 200元元n n B B B B产品电费产品电费=0.2 24000=4 800=0.2 24000=4 800元元n n 行政管理部门：行政管理部门：70000.4=280070000.4=2800元元n n借：生产成本借：生产成本基本生产成本（基本生产成本（A A）7200 7200n n 基本生产成本（基本生产成本（B B B B）4800 4800n n 制造费用制造费用 1200 1200n n 管理费用管理费用 2800 2800n n 贷：应付账款贷：应付账款 16000 16000第16页/共105页3.1.63.1.6工资及工资性支出的归集和分配工资及工资性支出的归集和分配工资及工资性支出的归集和分配工资及工资性支出的归集和分配工资总额的组成工资总额的组成工资总额的组成工资总额的组成(1).(1).(1).(1).计时工资：计时工资：计时工资：计时工资：按计时工资标准和工作时间支付给职工的劳动报酬。工资标按计时工资标准和工作时间支付给职工的劳动报酬。工资标准是指每一职工在单位时间内应得的工资额。准是指每一职工在单位时间内应得的工资额。(2).(2).(2).(2).计件工资：计件工资：计件工资：计件工资：分个人计件和集体计件。分个人计件和集体计件。(3).(3).(3).(3).奖金：奖金：奖金：奖金：支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬。支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬。(4).(4).(4).(4).津津津津贴贴贴贴和和和和补补补补贴贴贴贴：为为补补偿偿职职工工特特殊殊或或额额外外的的劳劳动动消消耗耗和和因因其其它它特特殊殊原原因因支支付付给职工的津贴，以及物价补贴。给职工的津贴，以及物价补贴。(5).(5).(5).(5).加班工资加班工资加班工资加班工资(6).(6).(6).(6).特殊情况下支付的工资特殊情况下支付的工资特殊情况下支付的工资特殊情况下支付的工资 第17页/共105页工资费用分配的依据：工资费用分配的依据：工资费用分配的依据：工资费用分配的依据：工资结算单、工资结算汇总表工资结算单、工资结算汇总表工资结算单、工资结算汇总表工资结算单、工资结算汇总表 表中含应付工资总额、代发款项、代扣款项、实发金额资料表中含应付工资总额、代发款项、代扣款项、实发金额资料 月末，工资费用的分配以本月应付工资总额为准月末，工资费用的分配以本月应付工资总额为准。工资费用分配表工资费用分配表工资费用分配表工资费用分配表 应根据工资结算单、工资结算汇总表等有关资料编制应根据工资结算单、工资结算汇总表等有关资料编制 第18页/共105页（例3-3）应付职工薪酬生产成本-基本生产生产成本-辅助生产制造费用管理费用 销售费用164 000 分配工资209 00013 0006 50021 5004 000第19页/共105页应付职工薪酬-社会保险费生产成本-基本生产生产成本-辅助生产制造费用管理费用 销售费用（例3-3）20 90016 4001 300 6502 150 400 提取社会保险费第20页/共105页例例例例：某某某某企企企企业业业业基基基基本本本本生生生生产产产产车车车车间间间间生生生生产产产产甲甲甲甲、乙乙乙乙、丙丙丙丙三三三三种种种种产产产产品品品品，本本本本月月月月发发发发生生生生的的的的生生生生产产产产工工工工人人人人的的的的计计计计时时时时工工工工资资资资共共共共计计计计5800058000元元元元，甲甲甲甲产产产产品品品品完完完完工工工工10001000件件件件，乙乙乙乙产产产产品品品品完完完完工工工工400400件件件件，丙丙丙丙产产产产品品品品完完完完工工工工450450件件件件，单单单单件件件件产产产产品品品品工工工工时时时时定定定定额额额额：甲甲甲甲产产产产品品品品1 1小小小小时时时时，乙乙乙乙产产产产品品品品2.52.5小小小小时时时时，丙丙丙丙产产产产品品品品2 2小小小小时时时时。试试试试计计计计算算算算分分分分配配配配甲甲甲甲乙乙乙乙丙丙丙丙三三三三种种种种产产产产品品品品各各各各自自自自应应应应负负负负担担担担的的的的工工工工资资资资费费费费用。用。用。用。第21页/共105页答案：答案：答案：答案：甲产品定额总工时甲产品定额总工时甲产品定额总工时甲产品定额总工时100011000110001100011000100010001000（小时）（小时）（小时）（小时）乙产品定额总工时乙产品定额总工时乙产品定额总工时乙产品定额总工时4002.54002.54002.54002.51000100010001000（小时）（小时）（小时）（小时）丙产品定额总工时丙产品定额总工时丙产品定额总工时丙产品定额总工时4502450245024502900 900 900 900（小时）（小时）（小时）（小时）生产工人工资分配率生产工人工资分配率生产工人工资分配率生产工人工资分配率58000290058000290058000290058000290020202020甲产品应负担工资费甲产品应负担工资费甲产品应负担工资费甲产品应负担工资费20100020100020100020100020000200002000020000（元）（元）（元）（元）乙产品应负担工资费乙产品应负担工资费乙产品应负担工资费乙产品应负担工资费201000 201000 201000 201000 20000200002000020000（元）（元）（元）（元）丙产品应负担工资费丙产品应负担工资费丙产品应负担工资费丙产品应负担工资费2090020900209002090018000180001800018000（元）（元）（元）（元）第22页/共105页3.1.7折旧费用的归集与分配累计折旧制造费用生产成本-辅助生产管理费用 销售费用63 00019 00027 00014 0003 000第23页/共105页3.1.8其他要素费用的归集与分配1.利息费用银行存款应付利息财务费用 按月预提 季末支付第24页/共105页3.1.83.1.83.1.83.1.8税金的处理税金的处理税金的处理税金的处理1.1.1.1.印花税：自行计算印花税：自行计算印花税：自行计算印花税：自行计算,自行购买自行购买自行购买自行购买,自行贴花自行贴花自行贴花自行贴花,自行划销自行划销自行划销自行划销(轻管理轻管理轻管理轻管理,重处罚重处罚重处罚重处罚)2.2.2.2.房产、车船税等房产、车船税等房产、车船税等房产、车船税等 计算应交税金时：计算应交税金时：计算应交税金时：计算应交税金时：借：借：借：借：管理费用管理费用管理费用管理费用-房产（或车船税）房产（或车船税）房产（或车船税）房产（或车船税）贷：贷：贷：贷：应交税金应交税金应交税金应交税金-应交房产（或车船税）应交房产（或车船税）应交房产（或车船税）应交房产（或车船税）实际交纳时：实际交纳时：实际交纳时：实际交纳时：借：借：借：借：应交税金应交税金应交税金应交税金-应交房产（或车船税）应交房产（或车船税）应交房产（或车船税）应交房产（或车船税）贷：贷：贷：贷：银行存款（现金）银行存款（现金）银行存款（现金）银行存款（现金）第25页/共105页交税计算税金交纳印花税房产税车船使用税土地使用税银行存款应交税费管理费用3.1.8 其他要素费用的归集与分配2.税金支出第26页/共105页3.1.8其他要素费用的归集与分配银行存款制造费用生产成本-辅助生产管理费用 销售费用35 650 5 440 1 29017 92011 000（例3-4）第27页/共105页3.2 3.2 长期待摊费用的归集与分配长期待摊费用的归集与分配长期待摊费用的归集与分配长期待摊费用的归集与分配3.2.13.2.1长期待摊费用归集与分配长期待摊费用归集与分配 长长期期待待摊摊费费用用是是指指企企业业已已发发生生（支支付付）的的，但但应应由由本本期期和和以以后后各各期期负负担担的的分分摊摊期期在在1年年以以上的各项费用。上的各项费用。长长期期待待摊摊费费用用主主要要以以经经营营租租赁赁方方式式租租入入的的固固定定资资产产发发生生的的改良支出等业务的处理改良支出等业务的处理。第28页/共105页长期待摊费用的归集和分配长期待摊费用制造费用生产成本-辅助生产管理费用 销售费用10 460 3 360 3 000 2 100 2 000（例3-5）第29页/共105页3.2.2预计利息的归集和分配银行存款财务费用应付利息第30页/共105页第31页/共105页3.3辅助生产费用的归集和分配3.3.1辅助生产费用的概述 P28辅助生产成本又称辅助生产费用第32页/共105页3.3。2辅助生产费用的归集方法一：生产成本辅助生产 制造费用辅助生产适用:规模大、费用多账户的设置：方法二：生产成本辅助生产适用:规模小、费用少第33页/共105页3.3 辅助生产费用的归集和分配3.3.3辅助生产费用的分配生产成本辅助生产归集各项费用分配费用第34页/共105页3.3.3辅助生产费用的归集和分配二、辅助生产费用的分配辅助生产成本归集费用分配费用制造费用管理费用（只有一个辅助生产车间的费用分配）第35页/共105页3.3.3辅助生产费用的分配（若有两个以上辅助生产车间的费用分配）生产成本-辅助生产 （供电车间）生产成本-辅助生产（供水车间）生产成本-基本生产制造费用（基本车间）管理费用 销售费用第36页/共105页3.3.3辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配方法：（一）直接分配法（二）顺序分配法（三）交互分配法（四）代数分配法（五）计划成本分配法第37页/共105页1.直接分配法（例3-6）13 5007 500生产成本-辅助生产（供电）生产成本-辅助生产（供水）制造费用管理费用10 1253 375 1 8755 625 7 5001.各辅助生产车间之间不分配，仅对外部各受益单位分 配辅助生产费用。适于辅助生产内部相互提供劳务不多的情形。13 500第38页/共105页152、顺序分配法顺序分配法也称阶梯分配法，是按辅助生产车间施惠和受益量多少的顺序分配辅助生产费用的一种分配方法。分配思路是：首先为各辅助生产车间按照施惠量或受益量的大小排序，施惠最大、受益最小的排在第一位，施惠最少、受益最大的排在最后一位。排在前面的辅助生产车间的费用分给排在后面的辅助生产车间；排在后面的辅助生产车间的费用不再分给排在前面的辅助生产车间。第39页/共105页2.顺序分配法（例3-6）13 5007 500生产成本-辅助生产（供电）生产成本-辅助生产（供水）制造费用管理费用13 5004 500 18 000 7502 250 7 5004 500第40页/共105页18优缺点和适用性顺序分配法，一般适用于在各辅助生产车间交互提供的劳务量有明显顺序的企业。如果顺序关系不明显，不要刻意强行确定各辅助生产车间的分配顺序，并采用此法分配辅助生产费用。因为一方面顺序很难确认；另一方面顺序分配法分配的结果也不准确。第41页/共105页2010复旦大学出版社成本管理会计193、交互分配法一次交互分配法计划成本分配法代数分配法第42页/共105页201、一次交互分配法分配程序分两步：第一步为交互分配阶段：各服务部门之间进行一次交互分配；第二步为对外分配阶段：各服务部门按照外部各部门受益量的比例对外部各受益部门进行直接分配。第43页/共105页2010复旦大学出版社成本管理会计21交互分配率该辅助生产车间提供的服务总量该辅助生产车间提供的服务总量某辅助生产车间应该辅助生产车间交互分配率负担的服务费用耗用服务量对外分配率该辅助生产车间交互分配后 该辅助生产车间的服务费用总额 对外提供服务的总量对外分配率外部某受益部门（产品）应负担的服务费用该受益部门（产品）耗用服务量P32第44页/共105页（三）交互分配法（例3-6）13 5007 500生产成本-辅助生产（供电）生产成本-辅助生产（供水）制造费用管理费用1 1253 375 4 5001 5001 5004 5004 50012 3754 125 16 500第45页/共105页24优缺点和适用性交互分配法，比直接分配法的分配结果正确，同时该方法不很复杂，易于理解和操作。但是这种方法辅助生产车间的交互分配毕竟只进行了一次，其追加分配也仅分给了辅助生产之外的部门，所以该法也不是很准确的方法，另外，该法采用实际分配率进行分配，也不利于对辅助生产车间的费用进行考核。第46页/共105页2010复旦大学出版社成本管理会计294、代数分配法通过建立多元一次方程组的方法，分配辅助生产费用的方法。关键是建立多元一次方程组。第47页/共105页代数分配法的特点是：代数分配法，是根据解联立方程的原理，先计算确定辅助生产劳务的单位成本，然后再按照各受益单位（包括辅助生产车间）的受益量计算分配辅助生产费用的一种方法。4.代数分配法（例3-6）第48页/共105页4.代数分配法（例3-6）(x)待分配费用耗用水费+=每度电成本供电总量x13 500元+9 000y=67 500度第49页/共105页4.代数分配法（例3-6）每m3水成本待分配费用耗用电费供水总量+=(y)7 500元+7 500 x15 000 m3=y第50页/共105页列联立方程式如下：7 500元+7 500 x13 500元+9 000y=67 500 x15 000y将式移项：67 500 x-13 500 9 000=y将y代入式：7 500元=15 000+7 500 x67 500 x-13 5009 000 x=0.2857142将x值代入式：y=0.6428571第51页/共105页4.代数分配法（例3-6）供电车间分配电费如下：0.2857142 7500度=2 142.86元（供水）合计 19 285.71元0.285714245000度=12857.14元（基本）0.285714215000度=4 285.71元（厂部）第52页/共105页4.代数分配法（例3-6）供水车间分配水费如下：0.64285719000m3=5 785.71元（供电）合计 9 642.86元0.64285711500m3=964.29元（基本）0.64285714500m3=2 892.86元（厂部）第53页/共105页根据分配结果编制会计分录：借：生产成本-辅助生产-供电5 785.71 供水2 142.86制造费用13 821.43管理费用7 178.57贷：生产成本-辅助生产 供水19 285.71 供电 9 642.864.代数分配法（例3-6）第54页/共105页32优缺点和适用性代数分配法是最精确的一种辅助生产费用分配方法，但在辅助生产车间较多、数据复杂的情况下，解方程组的工作量较大。如果企业能借助于计算机来完成方程组的求解，该法将不失为一种较好的方法。第55页/共105页2010复旦大学出版社成本管理会计252、计划成本分配法第一步，先进行计划分配，算出各辅助生产车间的计划分配额。第二步，再进行调整分配，将计划分配额调整为实际分配额。第56页/共105页计划成本分配法的特点是：首先按计划单位成本分配各辅助生产车间的费用，然后将各辅助生产车间的实际成本与计划成本之间的差额转入“管理费用”账户。分配顺序是：先按计划成本进行分配后转出实际成本与计划成本的差额5.计划成本分配法（例3-6）第57页/共105页（五）计划成本分配法（例3-6）按计划成本分配电费如下：0.25元 7 500度=1 875元（供电）计划成本合计 16 875元 0.25元45000度=11250元（基本）0.25元15000度=3 750元（厂部）第58页/共105页5.计划成本分配法（例3-6）按计划成本分配水费如下：0.60元9000m3=5 400元（供电）计划成本合计 9 000元 0.60元1500m3=900元（基本）0.60元4500m3=2 700元（厂部）第59页/共105页5.计划成本分配法（例3-6）供电车间成本差异的计算：实际成本=13 500元+5 400元=18 900元辅助生产成本差异 2 025元计划成本=0.25元67500度=16875元第60页/共105页5.计划成本分配法（例3-6）供水车间成本差异的计算：实际成本=7 500元+1 875元=9 375元辅助生产成本差异 375元计划成本=0.60元15000m3=9 000元第61页/共105页根据分配结果编制会计分录：借：辅助生产成本 供电 5 400 供水 1 875制造费用12 150管理费用6 450贷：辅助生产成本 供水9 000 供电 16 875（五）计划成本分配法（例3-6）第62页/共105页编制转出成本差异的会计分录：借：管理费用2 400贷：生产成本-辅助生产 供水 375 供电2 0255.计划成本分配法（例3-6）第63页/共105页2010复旦大学出版社成本管理会计28优缺点和适用性核算工作比较及时、简便，同时，通过计划成本和实际成本的比较分析，可及时了解各辅助生产车间费用超支和节约的原因，有利于控制和考核各辅助生产车间费用发生情况。该法比较适用于计划核算基础较好的企业，计划成本的制定不能脱离实际太远，否则将失去其核算的意义。另外需要指出的是，该法在计划成本分配阶段，各辅助生产车间也仅进行了一次交互分配，分配的结果也不很准确。第64页/共105页第三章第三章第三章第三章 费用在产品及期间费用之间的分配练习费用在产品及期间费用之间的分配练习费用在产品及期间费用之间的分配练习费用在产品及期间费用之间的分配练习某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等部门服务，供水车间本月发生费用为部门等部门服务，供水车间本月发生费用为40854085元，供电车间本月发生费用元，供电车间本月发生费用为为90209020元。各辅助生产车间供应劳务数量见下表：元。各辅助生产车间供应劳务数量见下表：要求:分别采用直接分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法对供水和供电两个车间的辅助生产费用进行分配.第65页/共105页答案答案1.1.1.1.直接分配法直接分配法直接分配法直接分配法 单单单单位位位位成成成成本本本本（分分分分配配配配率率率率）待待待待分分分分配配配配辅辅辅辅助助助助生生生生产产产产费费费费用用用用（辅辅辅辅助助助助车车车车间间间间外外外外部部部部各各各各受受受受益益益益单单单单位位位位耗用劳务量）耗用劳务量）耗用劳务量）耗用劳务量）水单位成本（分配率）水单位成本（分配率）水单位成本（分配率）水单位成本（分配率）4085408540854085（82600-2000082600-2000082600-2000082600-20000）0.0653(0.0653(0.0653(0.0653(元元元元/m3)m3)m3)m3)电单位成本（分配率）电单位成本（分配率）电单位成本（分配率）电单位成本（分配率）9020902090209020（46000-600046000-600046000-600046000-6000）0.2255(0.2255(0.2255(0.2255(元元元元/度度度度)第66页/共105页第67页/共105页2.交互分配法交互分配法辅助生产费用分配表第68页/共105页第69页/共105页3.3.3.3.代数分配法代数分配法代数分配法代数分配法采用代数分配法采用代数分配法,应先解联立方程，计算出辅助生产劳务的单位成本（作为分配率，然后根据各受益单位（包括应先解联立方程，计算出辅助生产劳务的单位成本（作为分配率，然后根据各受益单位（包括内部和外部）耗用的数量分配辅助生产费用。内部和外部）耗用的数量分配辅助生产费用。设：设：x x每立方米水的成本，每立方米水的成本，y y每度电的成本每度电的成本则，则，4085 408560006000y y82600 x82600 x 9020 902020000 x20000 x46000y46000y解得，解得，x x0.0658 0.0658，y y0.2250.225第70页/共105页第71页/共105页 注注注注：供供供供水水水水车车车车间间间间辅辅辅辅助助助助生生生生产产产产成成成成本本本本明明明明细细细细帐帐帐帐借借借借方方方方合合合合计计计计数数数数543554355435543540854085408540851350135013501350（所所所所承承承承担担担担的的的的电电电电费费费费）；供供供供电电电电车间辅助生产成本明细帐借方合计数车间辅助生产成本明细帐借方合计数车间辅助生产成本明细帐借方合计数车间辅助生产成本明细帐借方合计数1033610336103361033690209020902090201316131613161316（所承担的水费）。（所承担的水费）。（所承担的水费）。（所承担的水费）。会计分录：会计分录：借：辅助生产成本借：辅助生产成本-供电车间供电车间 1316 1316 -供水车间供水车间 1350 1350 基本生产成本基本生产成本-甲产品甲产品 4635 4635 制造费用制造费用 6297.8 6297.8 管理费用管理费用 1592.8 1592.8 销售费用销售费用 593.48 593.48 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本-供水车间供水车间 5435.08 5435.08 -供电车间供电车间 10350 10350调整尾差调整尾差,借：管理费用借：管理费用 14.0814.08 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本-供水车间供水车间 0.080.08 -供电车间供电车间 14 14 第72页/共105页3.4 生产损失的生产损失的归集与分配归集与分配3.4.13.4.1废废品品损损失失归归集集与与分分配配 工业企业在产品生产过程中所发生的各种损失，称为生产损失。生产损失是由废品损失和停工损失两个部分组成。可修复废品不可修复废品(经修复可使用,修复费用较少）(工艺上不可修或修复费用太多)废品第73页/共105页废品净损失=废品损失 索赔款(生产成本 残料)(修复费用 残料)可修复废品不可修复废品废品损失3.4.1废品损失归集与分配第74页/共105页下列损失不属于废品损失：1.降价出售不合格品的降价损失；2.产品入库后因管理不善而损坏变质的损失；3.实行“三包”的企业，售后发生的损失。3.4.1废品损失归集与分配第75页/共105页 单独核算废品损失的企业，应增设“废品损失”会计科目，并增设“废品损失”成本项目。3.4.1废品损失归集与分配第76页/共105页1.不可修复废品的生产成本2.可修复废品的修复费用1.回收的残料2.索赔款3.转出净损失废品损失借方贷方03.4.1废品损失归集与分配第77页/共105页1.不可修复废品损失的归集与分配回收残料索赔款生产成本-基本生产 (甲产品)废品损失(甲产品)直接材料燃料动力直接工资制造费用00废品损失转出净损失按废品所耗实际费用计算按废品所耗定额费用计算第78页/共105页（1）按所耗实际费用计算不可修复废品成本（例3-7）废品耗用材料：=99 000元600件12件=1 980元废品耗用工资：=21 840元5100100小时=420元100+第79页/共105页（1）按所耗实际费用计算不可修复废品成本（例3-7）废品耗用制造费用：废品成本合计：=14 040元5100100小时=270元100+1 980元420元270元+=2 670元第80页/共105页生产成本-基本生产 (乙产品)废品损失(乙产品)残料 180材料 99 000工资 21 840制造费用 14040合计134 8802 6701980420270废品1 820损失 18200(1)按所耗实际费用计算不可修复废品成本（例3-7）索赔 670第81页/共105页生产成本-基本生产 (乙产品)废品损失(乙产品)残料 570材 99 000工 21 840制 14 040合计134 88015 3554 5001 5609 295废品14785损失14 7850（2）按所耗定额费用计算不可修复废品成本（例3-7）第82页/共105页2.可修复废品损失的归集与分配 残料原材料应付职工薪酬制造费用废品损失生产成本-基本生产 材料费动力费工资费制造费用 索赔实际修复费用0净损失废品损失第83页/共105页3.4.3停工损失的归集与分配 索赔款 由产品负担 非常损失应付职工薪酬-工资应付职工薪酬社会福利费应付账款制造费用停工损失其他应收款基本生产成本营业外支出00归集损失第84页/共105页例例例例：某某某某工工工工业业业业企企企企业业业业某某某某车车车车间间间间生生生生产产产产甲甲甲甲产产产产品品品品100100100100件件件件，生生生生产产产产过过过过程程程程中中中中发发发发现现现现1 1 1 1件件件件为为为为不不不不可可可可修修修修复复复复废废废废品品品品。甲甲甲甲产产产产品品品品成成成成本本本本明明明明细细细细帐帐帐帐归归归归集集集集的的的的生生生生产产产产费费费费用用用用为为为为：直直直直接接接接材材材材料料料料125000125000125000125000元元元元，直直直直接接接接人人人人工工工工4875487548754875元元元元，制制制制造造造造费费费费用用用用24375243752437524375元元元元，合合合合计计计计154250154250154250154250元元元元。原原原原材材材材料料料料于于于于生生生生产产产产开开开开始始始始时时时时一一一一次次次次投投投投入入入入。生生生生产产产产工工工工时时时时为为为为：合合合合格格格格品品品品1505150515051505小小小小时时时时，废废废废品品品品120120120120小小小小时时时时，合合合合计计计计1625162516251625小小小小时时时时。废废废废品品品品回回回回收收收收的的的的残残残残料料料料计计计计价价价价200200200200元元元元（注注注注：直直直直接接接接人人人人工工工工、制制制制造造造造费费费费用用用用按按按按工工工工时时时时分分分分配配配配）。另另另另外外外外，甲甲甲甲产产产产品品品品生生生生产产产产过过过过程程程程中中中中发发发发现现现现2 2 2 2件件件件可可可可修修修修复复复复废废废废品品品品，当当当当即即即即进进进进行行行行修修修修复复复复，耗耗耗耗用用用用原原原原材材材材料料料料200200200200元元元元，工工工工人人人人工工工工资资资资40404040元，制造费用元，制造费用元，制造费用元，制造费用50505050元，此外，应向过失人索赔元，此外，应向过失人索赔元，此外，应向过失人索赔元，此外，应向过失人索赔100100100100元。元。元。元。要求：（要求：（要求：（要求：（1 1 1 1）编制不可修复废品成本计算表；）编制不可修复废品成本计算表；）编制不可修复废品成本计算表；）编制不可修复废品成本计算表；（2 2 2 2编制废品损失归集与结转的会计分录；编制废品损失归集与结转的会计分录；编制废品损失归集与结转的会计分录；编制废品损失归集与结转的会计分录；（3 3 3 3）登记废品损失明细帐；）登记废品损失明细帐；）登记废品损失明细帐；）登记废品损失明细帐；（4 4）登记甲产品成本明细帐。）登记甲产品成本明细帐。）登记甲产品成本明细帐。）登记甲产品成本明细帐。第85页/共105页 （1 1 1 1）计算转出不可修复废品的生产成本，编制不可修复废品成本计算表。）计算转出不可修复废品的生产成本，编制不可修复废品成本计算表。）计算转出不可修复废品的生产成本，编制不可修复废品成本计算表。）计算转出不可修复废品的生产成本，编制不可修复废品成本计算表。（2 2 2 2）会计分录：）会计分录：）会计分录：）会计分录：借：废品损失甲产品借：废品损失甲产品借：废品损失甲产品借：废品损失甲产品 3410 3410 3410 3410 贷：基本生产成本甲产品贷：基本生产成本甲产品贷：基本生产成本甲产品贷：基本生产成本甲产品 3410 3410 3410 3410 回收废品残料价值回收废品残料价值回收废品残料价值回收废品残料价值 借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料 200 200 200 200 贷：废品损失甲产品贷：废品损失甲产品贷：废品损失甲产品贷：废品损失甲产品 200 200 第86页/共105页 可修复废品发生的修复费用可修复废品发生的修复费用可修复废品发生的修复费用可修复废品发生的修复费用 借：废品损失甲产品借：废品损失甲产品借：废品损失甲产品借：废品损失甲产品 290 290 290 290 贷：原材料贷：原材料贷：原材料贷：原材料 200 200 200 200 应付工资应付工资应付工资应付工资 40 40 40 40 制造费用制造费用制造费用制造费用 50 50 50 50 应向过失人索赔应向过失人索赔应向过失人索赔应向过失人索赔 借：其他应收款借：其他应收款借：其他应收款借：其他应收款 100 100 100 100 贷：废品损失甲产品贷：废品损失甲产品贷：废品损失甲产品贷：废品损失甲产品 100 100 第87页/共105页（3 3 3 3）登记废品损失明细帐）登记废品损失明细帐）登记废品损失明细帐）登记废品损失明细帐 第88页/共105页（4 4 4 4）登记甲产品成本明细帐）登记甲产品成本明细帐）登记甲产品成本明细帐）登记甲产品成本明细帐 第89页/共105页3.53.5制造费用制造费用制造费用制造费用的归集与分配的归集与分配的归集与分配的归集与分配 P39P393.5.1制造费用的内容 制造费用是指企业为组织和管理生产而发生，应该计入产品成本，但不能专设成本项目的各项生产费用。间接用于产品的生产费用直接用于产品的生产费用生产车间管理费用制造费用第90页/共105页3.5.23.5.2制制造造费费用用归归集集与与分分配配 制造费用归集与分配，应通过设置“制造费用”账户进行。制造费用归集发生的各项费用分配结转 的费用第91页/共105页归集 分配原材料应付职工薪酬累计折旧长期待摊费用银行存款制造费用 生产成本基本生产-甲 生产成本基本生产-乙生产成本-辅助生产3.5.23.5.23.5.23.5.2制造费用制造费用制造费用制造费用归集与分配归集与分配归集与分配归集与分配第92页/共105页1.制造费用的归集（表3-16）制造费用材料费 3 800动力费 3 500人工费 6 500福利费 650折旧费 19 000其他费用5 440长期待摊费3 360辅助生产 12 150合计 54 400第93页/共105页通常采用的分配方法有以下几种：2.制造费用的分配（1）生产工时比例法（2）生产工人 工资比例法（3）机器工时比例法（4）按年度计划分配率分配法第94页/共105页（1）生产工时比例法制造费用分配率=制造费用总额各种产品工时之和制造费用分配率=54 40027 000+13 000=1.36 元/小时第95页/共105页（1）生产工时比例法27 000甲产品应分配制造费用=36 720（元）1.36=乙产品应分配制造费用=13 00017 680（元）1.36=第96页/共105页（2）生产工人工资比例法制造费用分配率=制造费用总额工人工资之和制造费用分配率=54 40086 400+41 600=0.425 元/元第97页/共105页（2）生产工人工资比例法86 400甲产品应分配制造费用=36 720（元）0.425=乙产品应分配制造费用=41 60017 680（元）0.425=第98页/共105页（3）机器工时比例法制造费用分配率=制造费用总额机器工时之和制造费用分配率=54 40027 000+13 000=1.36 元/小时第99页/共105页（4）按年度计划分配率分配法年度计划分配率=年度制造费用计划总额年度各种产品计划产量的定额工时总数某月某种产品应负担的制造费用=该月该种产品实际产量的定额工时数年度计划分配率第100页/共105页（4）按年度计划分配率分配法材料、工资待摊、预提制造费用 生产成本 基本生产甲 生产成本基本生产-乙折旧、现金实际发生4950390010504800计划分配第101页/共105页本章小结本章小结n n本本本本章章章章主主主主要要要要论论论论述述述述了了了了各各各各要要要要素素素素费费费费用用用用的的的的归归归归集集集集和和和和分分分分配配配配。材材材材料料料料费费费费用用用用应应应应按按按按用用用用途途途途进进进进行行行行分分分分配配配配，属属属属于于于于产产产产品品品品耗耗耗耗用用用用的的的的材材材材料料料料费费费费用用用用直直直直接接接接计计计计入入入入有有有有关关关关产产产产品品品品成成成成本本本本；属属属属于于于于辅辅辅辅助助助助生生生生产产产产耗耗耗耗用用用用的的的的材材材材料料料料，或或或或计计计计入入入入辅辅辅辅助助助助生生生生产产产产成成成成本本本本，或或或或通通通通过过过过制制制制造造造造费费费费用用用用账账账账户户户户核核核核算算算算。工工工工资资资资及及及及社社社社会保险费、折旧费等的处理原则与材料基本相同。会保险费、折旧费等的处理原则与材料基本相同。会保险费、折旧费等的处理原则与材料基本相同。会保险费、折旧费等的处理原则与材料基本相同。第102页/共105页.第103页/共105页第104页/共105页