学习情境三存货核算

学习情境三学习情境三 存货核算存货核算子情境子情境1 原材料核算原材料核算子情境子情境2 周转材料核算周转材料核算子情境子情境3 委托加工物资核算委托加工物资核算学习情境三学习情境三 存货核算存货核算一、存货的概念、确认和分类一、存货的概念、确认和分类 (一一)存货的概念及确认存货的概念及确认 1.存货的概念存货的概念 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。用的材料和物料等。存货属于企业的流动资产，企业的存货通常包括库存的、存货属于企业的流动资产，企业的存货通常包括库存的、加工中的、在途的各类原材料、在产品、半成品、产成品、加工中的、在途的各类原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料等。商品、周转材料等。下一页返回上一页学习情境三学习情境三 存货核算存货核算 2.存货的确认标准存货的确认标准 按照会计准则的规定，企业的存货同时满足下列条件的，按照会计准则的规定，企业的存货同时满足下列条件的，才能予以确认。才能予以确认。(1)该存货包含的经济利益很可能流入企业。该存货包含的经济利益很可能流入企业。(2)该存货的成本能够可靠地计量。该存货的成本能够可靠地计量。一项资产必须满足企业的存货的定义，同时符合存货确认一项资产必须满足企业的存货的定义，同时符合存货确认的两个条件时才能确认为存货，从而在资产负债表内列示。的两个条件时才能确认为存货，从而在资产负债表内列示。(二二)存货的分类存货的分类 存货按不同的划分标准有不同的分法，具体见存货按不同的划分标准有不同的分法，具体见表表3-1。下一页返回上一页学习情境三学习情境三 存货核算存货核算二、取得存货的计量二、取得存货的计量 (一一)存货成本的构成存货成本的构成 企业取得存货应当按照成本进行计量。存货成本是指使存企业取得存货应当按照成本进行计量。存货成本是指使存货达到目前场所和状态所发生的有关支出。存货成本构成见货达到目前场所和状态所发生的有关支出。存货成本构成见表表3-2。下一页返回上一页学习情境三学习情境三 存货核算存货核算 (二二)不同来源存货的计量不同来源存货的计量 1.外购的存货外购的存货 外购存货的初始成本由采购成本构成。存货的采购成本包外购存货的初始成本由采购成本构成。存货的采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。可归属于存货采购成本的费用。(1)购买价款，是指企业购入存货的发票账单上列明的价款，购买价款，是指企业购入存货的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可抵扣的增值税税额。但不包括按规定可抵扣的增值税税额。下一页返回上一页学习情境三学习情境三 存货核算存货核算 (2)相关税费，是指企业购买、自制或委托加工存货所发生相关税费，是指企业购买、自制或委托加工存货所发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额等应计入存货采购成本的税费。一般纳税人取得增值税专用等应计入存货采购成本的税费。一般纳税人取得增值税专用发票中的增值税计入进项税额。发票中的增值税计入进项税额。下一页返回上一页学习情境三学习情境三 存货核算存货核算 (3)运输费、装卸费、保险费及其他可归属于存货采购成本运输费、装卸费、保险费及其他可归属于存货采购成本的费用。的费用。一般纳税人外购物资所支付的运输费用，可根据运费结算一般纳税人外购物资所支付的运输费用，可根据运费结算单据单据(普通发票普通发票)所列运费金额的所列运费金额的7%计算增值税进项税额并准计算增值税进项税额并准予扣除，但随同运输费支付的装卸费、保险费等其他杂项不予扣除，但随同运输费支付的装卸费、保险费等其他杂项不得计算扣除进项税额。得计算扣除进项税额。下一页返回上一页学习情境三学习情境三 存货核算存货核算 其他可归属于存货采购成本的费用，即采购成本中除上述其他可归属于存货采购成本的费用，即采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购成本的费用，如存货采购过程各项以外的可归属于存货采购成本的费用，如存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。挑选整理费用等。运输费、装卸费、保险费及其他可归属于存货采购成本的运输费、装卸费、保险费及其他可归属于存货采购成本的费用，能分清负担对象的，应直接计入存货的成本，不能分费用，能分清负担对象的，应直接计入存货的成本，不能分清负担对象的，应选择合理的分配方法清负担对象的，应选择合理的分配方法(按重量或买价等比例按重量或买价等比例)，分配计入存货的成本。，分配计入存货的成本。注意注意:市内零星运杂费、采购人员差旅费和采购机构的经费，市内零星运杂费、采购人员差旅费和采购机构的经费，以及企业供应部门和仓库的经费等，一般不包括在存货的实以及企业供应部门和仓库的经费等，一般不包括在存货的实际成本中，而是计入管理费用。际成本中，而是计入管理费用。下一页返回上一页学习情境三学习情境三 存货核算存货核算 2.进一步加工取得的存货进一步加工取得的存货 进一步加工取得存货的成本由采购成本、加工成本以及为进一步加工取得存货的成本由采购成本、加工成本以及为使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。(1)自制的存货。自制存货的成本包括制造过程中耗用的原自制的存货。自制存货的成本包括制造过程中耗用的原材料成本、加工成本和其他成本材料成本、加工成本和其他成本(如可直接认定的产品设计费如可直接认定的产品设计费用以及按规定应计入存货成本的税金等用以及按规定应计入存货成本的税金等)。下一页返回上一页学习情境三学习情境三 存货核算存货核算 (2)委托加工的存货。委托外单位加工的存货的成本包括实委托加工的存货。委托外单位加工的存货的成本包括实际耗用的原材料或者半成品成本、加工成本和其他成本际耗用的原材料或者半成品成本、加工成本和其他成本(如运如运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入存货成本的输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入存货成本的税金等税金等)。注意注意:下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本成本:非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用;仓仓储费用储费用(不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用费用);不能归属于存货达到目前场所和状态的其他支出。不能归属于存货达到目前场所和状态的其他支出。下一页返回上一页学习情境三学习情境三 存货核算存货核算 3.其他方式取得的存货其他方式取得的存货 (1)投资者投入的存货。投资者投入存货的成本，应当按照投资者投入的存货。投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。投资合同或协议约定的价值不公允的情况下，公允的除外。投资合同或协议约定的价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值。按照该项存货的公允价值作为其入账价值。(2)盘盈的存货。盘盈存货的成本按其重置成本确定。盘盈的存货。盘盈存货的成本按其重置成本确定。下一页返回上一页学习情境三学习情境三 存货核算存货核算 (3)通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并方式等取通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并方式等取得的存货。通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并方得的存货。通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并方式等取得存货的成本，应分别根据式等取得存货的成本，应分别根据企业会计准则第企业会计准则第7号号非货币性资产交换非货币性资产交换企业会计准则第企业会计准则第12号号债务重组债务重组和和企业会计准则第企业会计准则第20号号企业合并企业合并等规定确定。等规定确定。下一页返回上一页学习情境三学习情境三 存货核算存货核算三、发出存货的计量三、发出存货的计量 企业应当采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个企业应当采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法、计划成本法或毛利率法确定发出存货的实际成本。别计价法、计划成本法或毛利率法确定发出存货的实际成本。(一一)先进先出法先进先出法 先进先出法是以先收到的存货先发出为假定前提，并按这先进先出法是以先收到的存货先发出为假定前提，并按这种假定的存货流转程序对发出存货和期末存货进行计价的方种假定的存货流转程序对发出存货和期末存货进行计价的方法。法。下一页返回上一页学习情境三学习情境三 存货核算存货核算 采用这种方法，收到存货时，应在存货明细分类账中逐笔采用这种方法，收到存货时，应在存货明细分类账中逐笔登记每一批存货的数量、单价和金额登记每一批存货的数量、单价和金额;发出存货时，按照先进发出存货时，按照先进先出的原则确定发出存货的单价，逐笔登记存货的发出金额先出的原则确定发出存货的单价，逐笔登记存货的发出金额和结存金额。和结存金额。举例举例3-2某企业某企业2008年年6月份月份A材料收发结存资料见材料收发结存资料见表表3-3。先进先出法下先进先出法下A材料的明细资料见材料的明细资料见表表3-4。下一页返回上一页学习情境三学习情境三 存货核算存货核算 (二二)加权平均法加权平均法 加权平均法其计算公式为加权平均法其计算公式为:期末结存存货成本期末结存存货成本=期末结存存货数量期末结存存货数量X加权平均单加权平均单位成本位成本 本期发出存货成本本期发出存货成本=本期发出存货数量本期发出存货数量X加权平均单加权平均单位成本位成本下一页返回上一页学习情境三学习情境三 存货核算存货核算 或采用倒挤成本法计算发出存货的成本，即或采用倒挤成本法计算发出存货的成本，即:本期发出存货成本本期发出存货成本=期初结存存货成本期初结存存货成本+本期收入存货成本本期收入存货成本-期末结存存货成本期末结存存货成本 【举例举例3-3】仍以仍以【举例举例3-2】资料为例，采用加权平均法资料为例，采用加权平均法计算计算A材料发出成本和期末结存成本，见材料发出成本和期末结存成本，见表表3-5。加权平均单价加权平均单价=(5 000+7 000)(500+700)=10(元元)下一页返回上一页学习情境三学习情境三 存货核算存货核算 (三三)移动加权平均法移动加权平均法 移动加权平均法，是指每次收到存货以后，立即根据库存移动加权平均法，是指每次收到存货以后，立即根据库存存货的数量和总成本，计算出新的平均单位成本，并作为下存货的数量和总成本，计算出新的平均单位成本，并作为下一次发出存货的单位成本的一种计价方法。计算公式为一次发出存货的单位成本的一种计价方法。计算公式为:本批发出存货成本本批发出存货成本=本批发出存货数量本批发出存货数量x移动加权平均单价移动加权平均单价下一页返回上一页学习情境三学习情境三 存货核算存货核算【举例举例3-4】仍以仍以【举例举例3-2】资料为例，采用移动平均法计资料为例，采用移动平均法计算算A材料发出成本和结存成本，见材料发出成本和结存成本，见表表3-6。第一次购入存货移动加权平均单价第一次购入存货移动加权平均单价=(5 000+2 100)(500+200)=10.14(元元)第一次领用存货成本第一次领用存货成本=600 x 10.14=6 084(元元)第二次购入存货移动加权平均单价第二次购入存货移动加权平均单价=(1 016+4 900)(100+500)=9.86(元元)第二次领用存货成本第二次领用存货成本=200 x 9.86=1 972(元元)第三次领用存货成本第三次领用存货成本=200 x 9.86=1 972(元元)期末结存存货成本期末结存存货成本=3 944一一1 972=1 972(元元)下一页返回上一页学习情境三学习情境三 存货核算存货核算 (四四)个别计价法个别计价法 个别计价法又称个别认定法、具体辨认法、分批实际法。个别计价法又称个别认定法、具体辨认法、分批实际法。这种方法是对各项存货逐一加以辨认，分别按各自购入或制这种方法是对各项存货逐一加以辨认，分别按各自购入或制造时的成本，作为发出和结存的实际成本的计价方法。造时的成本，作为发出和结存的实际成本的计价方法。采用个别计价法，核算上要求企业按品种和批次设详细的采用个别计价法，核算上要求企业按品种和批次设详细的存货记录，收到存货时，应在按品种设置的存货明细分类账存货记录，收到存货时，应在按品种设置的存货明细分类账中逐笔登记每一批存货的数量、单价和金额中逐笔登记每一批存货的数量、单价和金额;并在存货上附加并在存货上附加标签或编号，以便正确辨认确定发出存货的实际成本标签或编号，以便正确辨认确定发出存货的实际成本;存货发存货发出开单时，在发货单上要注明批次和实际成本。出开单时，在发货单上要注明批次和实际成本。下一页返回上一页学习情境三学习情境三 存货核算存货核算 (五五)毛利率法毛利率法 毛利率法是根据本期实际销售净额乘以上期实际毛利率法是根据本期实际销售净额乘以上期实际(或本期计划或本期计划)毛利率匡算本期销售毛利，据以计算发出存货和期末结存存货毛利率匡算本期销售毛利，据以计算发出存货和期末结存存货成本的一种方法。其计算公式如下成本的一种方法。其计算公式如下:本期销售成本本期销售成本=本期销售净额本期销售净额X(1-上期实际或本期计划毛上期实际或本期计划毛利率利率)期末存货成本期末存货成本:期初存货成本期初存货成本+本期购货成本本期购货成本-本期销售成本本期销售成本 其中其中:销售净额销售净额=商品销售收入商品销售收入-销售退回与折让销售退回与折让 毛利率毛利率=销售毛利销售毛利销售净额销售净额下一页返回上一页学习情境三学习情境三 存货核算存货核算四、存货的清查四、存货的清查 (一一)存货数量的盘存方法存货数量的盘存方法 企业存货数量需要通过盘存来确定。常用的存货数量盘存企业存货数量需要通过盘存来确定。常用的存货数量盘存方法主要有永续盘存制和实地盘存制。方法主要有永续盘存制和实地盘存制。永续盘存制永续盘存制:也称账面盘存制，是指设置存货明细账，逐笔也称账面盘存制，是指设置存货明细账，逐笔或逐日地记录存货收入、发出的数量、金额，以随时结出结或逐日地记录存货收入、发出的数量、金额，以随时结出结余存货的数量、金额的一种存货盘存方法。计算公式为余存货的数量、金额的一种存货盘存方法。计算公式为:每日结存每日结存=前日结存前日结存+今日收入今日收入-今日支出今日支出下一页返回上一页学习情境三学习情境三 存货核算存货核算 采用永续盘存制，可以随时在存货明细账上反映各项存货采用永续盘存制，可以随时在存货明细账上反映各项存货的收入、发出和结存情况，能提供准确的成本计算资料的收入、发出和结存情况，能提供准确的成本计算资料;通过通过实地盘点，核对账实，有利于存货的管理。但该法登记存货实地盘点，核对账实，有利于存货的管理。但该法登记存货明细账的工作量较大。在永续盘存制下，仍需进行实物盘点，明细账的工作量较大。在永续盘存制下，仍需进行实物盘点，目的是查明各项存货的账面数与实存数是否相符。目的是查明各项存货的账面数与实存数是否相符。实地盘存制实地盘存制:是指通过实物盘点的方法先确定期末存货结存是指通过实物盘点的方法先确定期末存货结存数，再倒算本期存货减少数的一种盘存方法。即数，再倒算本期存货减少数的一种盘存方法。即:期末存货成本期末存货成本=期末存货数量期末存货数量X单价单价 本期发出存货成本本期发出存货成本=期初存货成本期初存货成本+本期收入存货成本本期收入存货成本-期末存货成本期末存货成本下一页返回上一页学习情境三学习情境三 存货核算存货核算 采用实地盘存制，平时不记录存货减少数，可简化的日常采用实地盘存制，平时不记录存货减少数，可简化的日常的核算工作。但不能随时反映存货的发出、结存动态，由于的核算工作。但不能随时反映存货的发出、结存动态，由于以存计耗、以存计销，凡属未被计入期末盘点数中的都假定以存计耗、以存计销，凡属未被计入期末盘点数中的都假定为已经耗用或销售的，不利于对存货的控制和管理，也不利为已经耗用或销售的，不利于对存货的控制和管理，也不利于正确计算和分析成本。不同的存货盘存方法，直接影响到于正确计算和分析成本。不同的存货盘存方法，直接影响到期末存货成本及发出存货成本的确定。企业一般应采用永续期末存货成本及发出存货成本的确定。企业一般应采用永续盘存制确定存货数量。盘存制确定存货数量。下一页返回上一页学习情境三学习情境三 存货核算存货核算 (二二)存货清查盘点的核算存货清查盘点的核算 为使存货达到账实相符，有必要定期或不定期地对存货进为使存货达到账实相符，有必要定期或不定期地对存货进行清查，以确定存货的实存数，存货账实不符的，还应查明行清查，以确定存货的实存数，存货账实不符的，还应查明账实不相符的原因。账实不相符的原因。下一页返回上一页学习情境三学习情境三 存货核算存货核算 1.存货清查的方法存货清查的方法 存货清查应采用实地盘点的方法，即通过点数、过磅或通存货清查应采用实地盘点的方法，即通过点数、过磅或通过测量、估计等方法确定实存数量。存货应当定期盘点，每过测量、估计等方法确定实存数量。存货应当定期盘点，每年至少盘点一次。具体做法为年至少盘点一次。具体做法为:实地盘点之前，先把有关存货实地盘点之前，先把有关存货明细账登记齐全，算出结存数量和金额，以备核对。盘点后，明细账登记齐全，算出结存数量和金额，以备核对。盘点后，应根据盘点记录，将实存数与账面数进行核对，核实盘盈、应根据盘点记录，将实存数与账面数进行核对，核实盘盈、盘亏和毁损的数量，查明造成盈亏和毁损的原因，并据以编盘亏和毁损的数量，查明造成盈亏和毁损的原因，并据以编制制“存货盘点报告表存货盘点报告表”，见，见表表3-8。下一页返回上一页学习情境三学习情境三 存货核算存货核算 2.存货盘盈、盘亏和毁损的核算存货盘盈、盘亏和毁损的核算 (1)存货盘盈的核算。存货盘盈的，在查明原因报经批准处存货盘盈的核算。存货盘盈的，在查明原因报经批准处理之前，应先将盘盈存货按其重置成本作为入账价值，借记理之前，应先将盘盈存货按其重置成本作为入账价值，借记存货有关账户，贷记存货有关账户，贷记“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户。查明原因报账户。查明原因报经批准处理之后，按不同的原因和处理结果转销经批准处理之后，按不同的原因和处理结果转销“待处理财待处理财产损溢产损溢”账户，无法确定具体原因的账户，无法确定具体原因的(一般属收发计量或核算一般属收发计量或核算上的误差上的误差)，贷记，贷记“管理费用管理费用”账户。账户。下一页返回上一页学习情境三学习情境三 存货核算存货核算 (2)存货盘亏和毁损的核算。存货发生盘亏和毁损的，在查存货盘亏和毁损的核算。存货发生盘亏和毁损的，在查明原因报经批准处理之前，应先将盘亏和毁损的存货按其账明原因报经批准处理之前，应先将盘亏和毁损的存货按其账面价值，借记面价值，借记“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户账户;按其已提的存货跌价按其已提的存货跌价准备，借记准备，借记“存货跌价准备存货跌价准备”账户账户;按其账面成本贷记有关存按其账面成本贷记有关存货账户。存货盘亏、毁损属于非正常损失的，其进项税额不货账户。存货盘亏、毁损属于非正常损失的，其进项税额不得从销项税额中抵扣，应转出作为盘亏、毁损存货的成本计得从销项税额中抵扣，应转出作为盘亏、毁损存货的成本计入待处理财产损溢一并处理，借记入待处理财产损溢一并处理，借记“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户，账户，贷记贷记“应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额转出进项税额转出)”账户。账户。下一页返回上一页学习情境三学习情境三 存货核算存货核算 查明原因报经批准后，按不同的原因分别处理查明原因报经批准后，按不同的原因分别处理:属于定额内合理损耗的，计入管理费用属于定额内合理损耗的，计入管理费用;属于一般经营性损失属于一般经营性损失(如计量收发差错和管理不善等原因如计量收发差错和管理不善等原因)，扣除残料价值及可收回的保险赔偿和过失人赔偿等后的净，扣除残料价值及可收回的保险赔偿和过失人赔偿等后的净损失，计入管理费用损失，计入管理费用;属于自然灾害或意外事故等造成的存货盘亏和毁损，扣属于自然灾害或意外事故等造成的存货盘亏和毁损，扣除残料价值及可收回的保险赔偿等后的净损失，计入营业外除残料价值及可收回的保险赔偿等后的净损失，计入营业外支出。支出。下一页返回上一页学习情境三学习情境三 存货核算存货核算 注意注意:若企业存货是采用计划成本若企业存货是采用计划成本(或售价或售价)核算的，盘亏和核算的，盘亏和毁损的存货还应当同时结转成本差异毁损的存货还应当同时结转成本差异(或商品进销差价或商品进销差价)。企业的财产损溢，应查明原因，按管理权限报经批准后，企业的财产损溢，应查明原因，按管理权限报经批准后，在期末结账前处理完毕，处理后在期末结账前处理完毕，处理后“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户应账户应无余额。如果清查的各种存货的损溢在期末结账前尚未经批无余额。如果清查的各种存货的损溢在期末结账前尚未经批准，在对外提供财务会计报告时应先按上述规定进行处理，准，在对外提供财务会计报告时应先按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明并在会计报表附注中作出说明;如果其后批准处理的金额与已如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致的，调整会计报表相关项目的年初数。处理的金额不一致的，调整会计报表相关项目的年初数。下一页返回上一页学习情境三学习情境三 存货核算存货核算五、存货减值的核算五、存货减值的核算 (一一)存货的期末计价存货的期末计价 1.存货期末计价的原则存货期末计价的原则 由于企业存货陈旧过时或企业外部经济环境等因素的变化，由于企业存货陈旧过时或企业外部经济环境等因素的变化，而使企业持有存货的可变现净值下跌到成本以下，如果期末而使企业持有存货的可变现净值下跌到成本以下，如果期末存货仍以历史成本计价，就会虚夸资产价值和虚增利润。因存货仍以历史成本计价，就会虚夸资产价值和虚增利润。因此，会计准则规定此，会计准则规定:资产负债表目，存货应当按照成本与可变资产负债表目，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。现净值孰低计量。下一页返回上一页学习情境三学习情境三 存货核算存货核算 成本与可变现净值孰低计量成本与可变现净值孰低计量:是指对期末存货按照成本与可是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法。即变现净值两者之中较低者计价的方法。即:当成本低于可变现当成本低于可变现净值时，存货按成本计价净值时，存货按成本计价;当可变现净值低于成本时，存货按当可变现净值低于成本时，存货按可变现净值计价。可变现净值计价。成本成本:是指存货的历史成本，即按历史成本为基础的存货计是指存货的历史成本，即按历史成本为基础的存货计价方法计算的期末存货账面金额。价方法计算的期末存货账面金额。可变现净值可变现净值:是指在日常活动中，以存货的估计售价减去至是指在日常活动中，以存货的估计售价减去至完工时将要发生的成本、销售费用以及相关税费后的金额。完工时将要发生的成本、销售费用以及相关税费后的金额。下一页返回上一页学习情境三学习情境三 存货核算存货核算 2.存货可变现净值的确定存货可变现净值的确定 (1)可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量。可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量。企业预计的销售存货现金流量扣减存货在销售过程中可能发企业预计的销售存货现金流量扣减存货在销售过程中可能发生的销售费用、相关税费以及为达到预定可销售状态还可能生的销售费用、相关税费以及为达到预定可销售状态还可能发生的加工成本等相关支出后，才能确定存货的可变现净值。发生的加工成本等相关支出后，才能确定存货的可变现净值。(2)应以确凿证据为基础计算确定存货的可变现净值。存货应以确凿证据为基础计算确定存货的可变现净值。存货的可变现净值的确凿证据，是指对确定存货的可变现净值有的可变现净值的确凿证据，是指对确定存货的可变现净值有直接影响的客观证明，如产成品或商品的市场销售价格、与直接影响的客观证明，如产成品或商品的市场销售价格、与产成品或商品相同或类似商品的市场销售价格、销售方提供产成品或商品相同或类似商品的市场销售价格、销售方提供的有关资料和生产成本资料等。的有关资料和生产成本资料等。下一页返回上一页学习情境三学习情境三 存货核算存货核算 (3)不同存货可变现净值的确定。不同存货可变现净值的确定。没有销售合同约定的产成品、商品和用于出售的材料等没有销售合同约定的产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，在正常生产经营过程中，应当以直接用于出售的商品存货，在正常生产经营过程中，应当以该存货的估计售价减去估计的销售费用以及相关税费后的金该存货的估计售价减去估计的销售费用以及相关税费后的金额，确定其可变现净值。额，确定其可变现净值。需要经过加工的材料存货，在正常生产经营过程中，应需要经过加工的材料存货，在正常生产经营过程中，应当以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生当以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现的成本、估计销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值。净值。下一页返回上一页学习情境三学习情境三 存货核算存货核算 资产负债表目，同一存货中一部分有合同价格约定、其他部资产负债表目，同一存货中一部分有合同价格约定、其他部分不存在合同价格的，应当分别确定其可变现净值。有合同价分不存在合同价格的，应当分别确定其可变现净值。有合同价格约定的存货，其可变现净值通常应当以合同价格为基础计算。格约定的存货，其可变现净值通常应当以合同价格为基础计算。成本与可变现净值的比较方法如下成本与可变现净值的比较方法如下:单项比较法，即按单个存货项目比较其成本和可变现净值，单项比较法，即按单个存货项目比较其成本和可变现净值，确定期末存货的价值，并计存货项目可变现净值低于账面成本确定期末存货的价值，并计存货项目可变现净值低于账面成本的金额。的金额。分类比较法，即按存货类别比较其成本和可变现净值，确定分类比较法，即按存货类别比较其成本和可变现净值，确定期末存货的价值，并计算每个可变现净值低于账面成本的金额。期末存货的价值，并计算每个可变现净值低于账面成本的金额。下一页返回上一页学习情境三学习情境三 存货核算存货核算 【举例举例3-10】公司有公司有A、B、C、D四种存货，分为甲、乙四种存货，分为甲、乙两大类。两大类。2008年年12月月31日各种存货成本与可变现净值资料见日各种存货成本与可变现净值资料见表表3-10，分别按单个存货项目和存货类别确定期末存货价值，分别按单个存货项目和存货类别确定期末存货价值，计算可变现净值低于其账面成本的金额。计算可变现净值低于其账面成本的金额。下一页返回上一页学习情境三学习情境三 存货核算存货核算 (二二)存货减值的账务处理存货减值的账务处理 对存货减值应采用备抵法进行账务处理。资产负债表中，对存货减值应采用备抵法进行账务处理。资产负债表中，存货成本高于其可变现净值的，应确认减值损失，将损失金存货成本高于其可变现净值的，应确认减值损失，将损失金额计入当期损益，同时计提存货跌价准备，使存货账面成本额计入当期损益，同时计提存货跌价准备，使存货账面成本抵减存货跌价准备即为存货可变现净值。企业应设置抵减存货跌价准备即为存货可变现净值。企业应设置“存货存货跌价准备跌价准备”账户，用于核算企业存货的跌价准备。账户，用于核算企业存货的跌价准备。下一页返回上一页学习情境三学习情境三 存货核算存货核算 该账户属于资产类账户，贷方登记存货可变现净值低于成该账户属于资产类账户，贷方登记存货可变现净值低于成本的差额，借方登记已计提跌价准备的存货的价值以后又得本的差额，借方登记已计提跌价准备的存货的价值以后又得以恢复的金额和发出存货结转的已计提跌价准备的金额，期以恢复的金额和发出存货结转的已计提跌价准备的金额，期末贷方余额反映企业已计提但尚未转销的存货跌价准备。该末贷方余额反映企业已计提但尚未转销的存货跌价准备。该账户可按存货项目或类别设置明细账。账户可按存货项目或类别设置明细账。“存货跌价准备存货跌价准备”账账户是有关存货账户的备抵调整账户。户是有关存货账户的备抵调整账户。下一页返回上一页学习情境三学习情境三 存货核算存货核算 企业应当按照单个存货项目计算确定应计提的存货跌价准企业应当按照单个存货项目计算确定应计提的存货跌价准备。计算公式为备。计算公式为:上式计算结果若大于零，则本期应提取存货跌价准备，按上式计算结果若大于零，则本期应提取存货跌价准备，按本期应提取金额，借记本期应提取金额，借记“资产减值损失资产减值损失”账户，贷记账户，贷记“存货存货跌价准备跌价准备”账户。账户。上式计算结果若小于零，则本期应冲减存货跌价准备，按上式计算结果若小于零，则本期应冲减存货跌价准备，按本期应冲减的金额，借记本期应冲减的金额，借记“存货跌价准备存货跌价准备”账户，贷记账户，贷记“资资产减值损失产减值损失”账户，且应以账户，且应以“存货跌价准备存货跌价准备”账户的余额冲账户的余额冲减至零为限。减至零为限。返回上一页子情境子情境1 原材料核算原材料核算 一、学习目标一、学习目标 1.正确认知原材料并熟悉原材料核算的一般流程正确认知原材料并熟悉原材料核算的一般流程 2.掌握原材料实际成本计价的核算掌握原材料实际成本计价的核算 3.掌握原材料计划成本计价的核算掌握原材料计划成本计价的核算 4.能填制、审核原材料收发的相关会计凭证能填制、审核原材料收发的相关会计凭证 5.掌握原材料清查的方法与核算掌握原材料清查的方法与核算 6.掌握规范登记原材料的明细账掌握规范登记原材料的明细账下一页返回子情境子情境1 原材料核算原材料核算二、学习任务二、学习任务 1.完成原材料按实际成本计价的核算完成原材料按实际成本计价的核算 2.完成原材料按计划成本计价的核算完成原材料按计划成本计价的核算下一页返回上一页子情境子情境1 原材料核算原材料核算三、行动三、行动 1.依据财务会计实训教材依据财务会计实训教材3.1.1实训题，完成原材料按实际实训题，完成原材料按实际成本计价的核算成本计价的核算 2.依据财务会计实训教材依据财务会计实训教材3.1.2实训题，完成原材料按计划实训题，完成原材料按计划成本计价的核算成本计价的核算下一页返回上一页子情境子情境1 原材料核算原材料核算四、教学建议四、教学建议 建议任课教师先将全班同学分成若干小组，在带领学生进建议任课教师先将全班同学分成若干小组，在带领学生进入原材料核算学习子情境时，先对本学习子情境的学习目标入原材料核算学习子情境时，先对本学习子情境的学习目标对学生作一详细地说明，使学生明确任务及将要采取的行动，对学生作一详细地说明，使学生明确任务及将要采取的行动，然后要求每组学生对各学习任务内容进行讨论，明确工作要然后要求每组学生对各学习任务内容进行讨论，明确工作要求，再进行分工、操作。学生通过亲身体验，在工作过程中求，再进行分工、操作。学生通过亲身体验，在工作过程中摄取能力准备中的相关知识与技能，最终完成学习任务。完摄取能力准备中的相关知识与技能，最终完成学习任务。完成任务后，各组同学进行交流。在学生完成任务的过程中，成任务后，各组同学进行交流。在学生完成任务的过程中，教师起组织、传授、咨询及评价的作用。教师起组织、传授、咨询及评价的作用。下一页返回上一页子情境子情境1 原材料核算原材料核算五、能力准备五、能力准备 (一一)原材料按实际成本计价的核算原材料按实际成本计价的核算 1.原材料的概念和分类原材料的概念和分类 原材料是指经过加工能构成产品主要实体的各种原料、材原材料是指经过加工能构成产品主要实体的各种原料、材料及不构成产品主要实体但有助于产品形成的各种辅助材料。料及不构成产品主要实体但有助于产品形成的各种辅助材料。原材料是企业存货的重要组成部分，品种、规格较多，为原材料是企业存货的重要组成部分，品种、规格较多，为便于加强对原材料的管理和核算，需要对其进行科学的分类。便于加强对原材料的管理和核算，需要对其进行科学的分类。原材料分类见原材料分类见表表3-12。下一页返回上一页子情境子情境1 原材料核算原材料核算 原材料按实际成本计价的核算是指每种材料的日常收、发、原材料按实际成本计价的核算是指每种材料的日常收、发、结存核算都按实际成本计价。其特点是从材料的收发凭证到结存核算都按实际成本计价。其特点是从材料的收发凭证到明细分类账和总账的登记，全部都按实际成本计价反映。明细分类账和总账的登记，全部都按实际成本计价反映。下一页返回上一页子情境子情境1 原材料核算原材料核算 2.设置的主要账户设置的主要账户 (1)“原材料原材料”账户。账户。“原材料原材料”账户用于核算企业库存的账户用于核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外外购件购件)、修理用备件、包装材料、燃料等的实际成本。该账户、修理用备件、包装材料、燃料等的实际成本。该账户属于资产类账户，借方登记入库原材料的实际成本，贷方登属于资产类账户，借方登记入库原材料的实际成本，贷方登记出库原材料的实际成本，期末借方余额反映企业库存原材记出库原材料的实际成本，期末借方余额反映企业库存原材料的实际成本。该账户应按原材料的保管地点料的实际成本。该账户应按原材料的保管地点(仓库仓库)、材料、材料的类别、品种和规格设置材料明细账的类别、品种和规格设置材料明细账(或材料卡片或材料卡片)。下一页返回上一页子情境子情境1 原材料核算原材料核算 (2)“在途物资在途物资”账户。账户。“在途物资在途物资”账户用于核算企业采账户用于核算企业采用实际成本用实际成本(或进价或进价)进行材料、商品等物资的日常核算、货进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。该账户属于资款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。该账户属于资产类账户，借方登记企业购入材料、商品，应计入的材料、产类账户，借方登记企业购入材料、商品，应计入的材料、商品采购成本，贷方登记已验收入库材料、商品的采购成本，商品采购成本，贷方登记已验收入库材料、商品的采购成本，期末借方余额反映企业在途材料、商品等物资的采购成本该期末借方余额反映企业在途材料、商品等物资的采购成本该账户应按供应单位和物资品种设置明细账。账户应按供应单位和物资品种设置明细账。下一页返回上一页子情境子情境1 原材料核算原材料核算 (3)“应交税费应交税费”账户。账户。“应交税费应交税费”账户用于核算企业按账户用于核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费照税法等规定计算应交纳的各种税费;该账户可按应交的税费该账户可按应交的税费项目进行明细核算。在项目进行明细核算。在“应交税费应交税费”账户下，设置账户下，设置“应交增应交增值税值税”明细账用于核算企业应交纳的增值税，应交增值税还明细账用于核算企业应交纳的增值税，应交增值税还应分别应分别“进项税额进项税额”、“已交税金已交税金”、“销项税额销项税额”、“出出口退税口退税”、“进项税额转出进项税额转出”等设置专栏。等设置专栏。下一页返回上一页子情境子情境1 原材料核算原材料核算 3.原材料收入的总分类核算原材料收入的总分类核算 (1)购入原材料的核算。企业外购原材料时，由于采购地点购入原材料的核算。企业外购原材料时，由于采购地点和采用的结算方式等因素的影响，经常会出现材料入库和付和采用的结算方式等因素的影响，经常会出现材料入库和付款时间不一致的情况，其账务处理方法也不一致。款时间不一致的情况，其账务处理方法也不一致。单货同到，即货款已经支付单货同到，即货款已经支付(或已开出、承兑商业汇票或已开出、承兑商业汇票)，材料同时验收入库。，材料同时验收入库。单到货未到，即货款已经支付单到货未到，即货款已经支付(或已开出、承兑商业汇票或已开出、承兑商业汇票)，材料尚未验收入库。这种情况下，应先通过，材料尚未验收入库。这种情况下，应先通过“在途物资在途物资”账户进行核算。账户进行核算。下一页返回上一页子情境子情境1 原材料核算原材料核算 货到单未到，即材料已验收入库，货款尚未支付货到单未到，即材料已验收入库，货款尚未支付(或尚未或尚未开出承兑商业汇票开出承兑商业汇票)。具体又包括以下两种情况。具体又包括以下两种情况:第一种情况第一种情况:在材料验收入库时，因为发票账单尚未到达，在材料验收入库时，因为发票账单尚未到达，所以未付款。所以未付款。一般在收料后的短时间内结算凭证就能到达。为了简化核一般在收料后的短时间内结算凭证就能到达。为了简化核算手续，在月份内发生此类业务时，可暂不进行总分类核算，算手续，在月份内发生此类业务时，可暂不进行总分类核算，保管收到的材料入库凭证，待有关发票账单到达支付货款后，保管收到的材料入库凭证，待有关发票账单到达支付货款后，再按正常程序进行账务处理。再按正常程序进行账务处理。下一页返回上一页子情境子情境1 原材料核算原材料核算 如果月末发票账单还未到达，为了使账实相符，应按材料如果月末发票账单还未到达，为了使账实相符，应按材料的暂估价款的暂估价款(合同价格或计划成本等合同价格或计划成本等)入账，下月初再用红字入账，下月初再用红字作同样的会计分录予以冲回，以便下个月收到发票账单付款作同样的会计分录予以冲回，以便下个月收到发票账单付款时，按正常程序进行账务处理。时，按正常程序进行账务处理。第二种情况第二种情况:材料已验收入库，发票账单也已到达，款项未材料已验收入库，发票账单也已到达，款项未支付。支付。这种情况包括企业采用赊购方式购买材料未付款和结算单这种情况包括企业采用赊购方式购买材料未付款和结算单据已到，由于企业银行存款不足而暂未付款两种情形，企业据已到，由于企业银行存款不足而暂未付款两种情形，企业应在收到材料和发票账单时进行账务处理。应在收到材料和发票账单时进行账务处理。下一页返回上一页子情境子情境1 原材料核算原材料核算 预付款项购料。预付款项购料业务，应通过预付款项购料。预付款项购料业务，应通过“预付账款预付账款”账户进行核算。账户进行核算。购进材料发生购货折扣与购货折让。购货折扣可分为商购进材料发生购货折扣与购货折让。购货折扣可分为商业折扣和现金折扣。购货折让是指购进材料在质量上存在问业折扣和现金折扣。购货折让是指购进材料在质量上存在问题而由供货单位给予价格减让。购货折让作为买价的减少，题而由供货单位给予价格减让。购货折让作为买价的减少，减少存货成本，与之相关的增值税进项税额也应相应减少。减少存货成本，与之相关的增值税进项税额也应相应减少。下一页返回上一页子情境子情境1 原材料核算原材料核算 购进材料短缺。购进材料验收时发现短缺，应填制购进材料短缺。购进材料验收时发现短缺，应填制“材材料购进短缺报告单料购进短缺报告单”，并及时查明原因。凡属运输途中合理，并及时查明原因。凡属运输途中合理损耗，应当计入验收入库材料的采购成本之中，相应地提高损耗，应当计入验收入库材料的采购成本之中，相应地提高入库材料的实际单位成本，不再另作账务处理。此外，购进入库材料的实际单位成本，不再另作账务处理。此外，购进材料发生短缺，尚未查明原因或尚未作出处理之前，先按短材料发生短缺，尚未查明原因或尚未作出处理之前，先按短缺材料的成本转入缺材料的成本转入“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户核算，待查明原账户核算，待查明原因后再分别处理因后再分别处理:第一，属于应由供应单位赔偿的损失，应将短缺部分的成第一，属于应由供应单位赔偿的损失，应将短缺部分的成本和增值税转入本和增值税转入“应付账款应付账款”账户的借方账户的借方;下一页返回上一页子情境子情境1 原材料核算原材料核算 第二，属于由运输机构或过失人造成的损失，应将短缺部第二，属于由运输机构或过失人造成的损失，应将短缺部分的成本和增值税转入分的成本和增值税转入“其他应收款其他应收款”账户，由运输机构、账户，由运输机构、保险公司或其他过失人负责赔偿保险公司或其他过失人负责赔偿;第三，属于遭受意外灾害等非常原因造成的损失，应将这第三，属于遭受意外灾害等非常原因造成的损失，应将这部分成本和增值税扣除残料价值和过失人、保险公司赔款后部分成本和增值税扣除残料价值和过失人、保险公司赔款后的净损失，记入的净损失，记入“营业外支出营业外支出”账户账户;第四，属于无法收回的其他损失，报经批准后，记入第四，属于无法收回的其他损失，报经批准后，记入“管管理费用理费用”账户。账户。下一页返回上一页子情境子情境1 原材料核算原材料核算 购进材料溢余。未查明原因的购进材料溢余，需作为代购进材料溢余。未查明原因的购进材料溢余，需作为代保管物资在备查簿中登记，不作为进货业务入账核算，待查保管物资在备查簿中登记，不作为进货业务入账核算，待查明原因后作相应的处理。明原因后作相应的处理。下一页返回上一页子情境子情境1 原材料核算原材料核算 (2)自制材料入库的核算。企业基本生产车间或辅助生产车自制材料入库的核算。企业基本生产车间或辅助生产车间自制完成的材料验收入库时，按其实际生产成本，编制会间自制完成的材料验收入库时，按其实际生产成本，编制会计分录如下计分录如下:借借:原材料原材料 贷贷:生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本(或辅助生产成本或辅助生产成本)(3)委托加工收回、投资者投入、接受捐赠等方式收入材料委托加工收回、投资者投入、接受捐赠等方式收入材料的核算的核算(在以后有关情境中介绍在以后有关情境中介绍)。下一页返回上一页子情境子情境1 原材料核算原材料核算 【举例举例3-18】公司公司2008年年5月末根据领发料凭证，汇总编制月末根据领发料凭证，汇总编制“发料凭证汇总表发料凭证汇总表”见见表表3-13。根据发料凭证汇总表，编制根据发料凭证汇总表，编制“转账凭证转账凭证”，作会计分录如，作会计分录如下下:借借:生产成本生产成本A产品产品 201 500 B产品产品 102 000 制造费用制造费用 5 000 管理费用管理费用 3 000 贷贷:原材料原材料原料及主要材料原料及主要材料 300 000 辅助材料辅助材料 11 500下一页返回上一页子情境子情境1 原材料核算原材料核算 注意注意:发出用于在建工程、职工集体福利的材料，除结转材发出用于在建工程、职工集体福利的材料，除结转材料成本记入料成本记入“在建工程在建工程”、“应付福利费应付福利费”账户外，还应同账户外，还应同时结转购入材料时交纳的增值税。时结转购入材料时交纳的增值税。下一页返回上一页子情境子情境1 原材料核算原材料核算 5.原材料收发的明细分类核算原材料收发的明细分类核算 (1)按材料的品种、规格设置明细分类账。为了随时掌握各按材料的品种、规格设置明细分类账。为了随时掌握各种库存原材料的收、发、结存数量及金额，企业应按材料的种库存原材料的收、发、结存数量及金额，企业应按材料的品种、规格设置明细分类账。品种、规格设置明细分类账。由仓库和财会部门分别组织材料的数量核算和价值核算。由仓库和财会部门分别组织材料的数量核算和价值核算。实务中，材料收发的数量核算由仓库人员负责，材料收发的实务中，材料收发的数量核算由仓库人员负责，材料收发的价值核算由财会人员负责。价值核算由财会人员负责。下一页返回上一页子情境子情境1 原材料核算原材料核算 设置设置“两套账两套账”或或“一套账一套账”的方式进行材料的明细核的方式进行材料的明细核算。其中，两套账是指仓库设置材料卡片，登记材料收、发、算。其中，两套账是指仓库设置材料卡片，登记材料收、发、结存的数量，财会部门设置材料明细账，登记材料收、发、结存的数量，财会部门设置材料明细账，登记材料收、发、结存的数量和金额。一套账是指设置一套材料明细账，由仓结存的数量和金额。一套账是指设置一套材料明细账，由仓库管理员登记数量，财会人员定期到仓库稽核收、发料单，库管理员登记数量，财会人员定期到仓库稽核收、发料单，登记金额，账册平时放在仓库。登记金额，账册平时放在仓库。(2)按材料大类设置明细账。为了掌握各类材料的收、发、按材料大类设置明细账。为了掌握各类材料的收、发、结存动态，企业还应按材料大类设置明细账，进行二级分类结存动态，企业还应按材料大类设置明细账，进行二级分类核算，根据收料凭证汇总表和发料凭证汇总表登记。核算，根据收料凭证汇总表和发料凭证汇总表登记。该方法一般只适用于材料收发业务较少的中小型企业。该方法一般只适用于材料收发业务较少的中小型企业。下一页返回上一页子情境子情境1 原材料核算原材料核算 (二二)原材料按计划成本计价的核算原材料按计划成本计价的核算 原材料按计划成本核算，在材料入库时应分开记录。按计原材料按计划成本核算，在材料入库时应分开记录。按计划成本记入划成本记入“原材料原材料”账户，将实际成本超过计划成本的部账户，将实际成本超过计划成本的部分分离出来记入设置的分分离出来记入设置的“材料成本差异材料成本差异”账户的借方账户的借方;将实际将实际成本低于计划成本的部分记入成本低于计划成本的部分记入“材料成本差异材料成本差异”账户的贷方。账户的贷方。月末，通过分配材料成本差异将发出材料的计划成本调整为月末，通过分配材料成本差异将发出材料的计划成本调整为实际成本。即实际成本。即:收入材料的成本差异收入材料的成本差异=收入材料的实际成本收入材料的实际成本-收入材料收入材料的计划成本的计划成本下一页返回上一页子情境子情境1 原材料核算原材料核算 当实际成本大于计划成本时，称为超支差异，用正号表示当实际成本大于计划成本时，称为超支差异，用正号表示;当实际成本小于计划成本时，称为节约差异，用负号表示当实际成本小于计划成本时，称为节约差异，用负号表示 发出材料的实际成本发出材料的实际成本=发出材料的计划成本发出材料的计划成本+发出材料应发出材料应负担的成本差异负担的成本差异 期末库存材料的实际成本期末库存材料的实际成本=期末库存材料的计划成本期末库存材料的计划成本+期末库期末库存材料应负担的成本差异存材料应负担的成本差异下一页返回上一页子情境子情境1 原材料核算原材料核算 1.设置的主要账户设置的主要账户 (1)“原材料原材料”账户。账户。“原材料原材料”账户与按实际成本计价方账户与按实际成本计价方式下设置的式下设置的“原材料原材料”账户的核算内容相同，但借方、贷方账户的核算内容相同，但借方、贷方余额均反映材料的计划成本。余额均反映材料的计划成本。下一页返回上一页子情境子情境1 原材料核算原材料核算 (2)“物资采购物资采购”账户。账户。“物资采购物资采购”账户用于核算企业采账户用于核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。该账用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。该账户属于资产类账户，借方登记应计入物资采购成本的金额和户属于资产类账户，借方登记应计入物资采购成本的金额和结转实际成本小于计划成本的节约差异，贷方登记验收入库结转实际成本小于计划成本的节约差异，贷方登记验收入库材料的计划成本和结转实际成本大于计划成本的超支差异，材料的计划成本和结转实际成本大于计划成本的超支差异，期末余额在借方，反映企业在途材料的采购成本。该账户应期末余额在借方，反映企业在途材料的采购成本。该账户应按供应单位和材料品种设置明细账，进行明细核算。按供应单位和材料品种设置明细账，进行明细核算。下一页返回上一页子情境子情境1 原材料核算原材料核算 (3)“材料成本差异材料成本差异”账户。账户。“材料成本差异材料成本差异”账户用于核账户用于核算企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成算企