会计第三章复式记账

本 章 重 点 ：（ 1） 复 式 记 账 法 是 以 会 计 等 式 为 理 论 基 础 的（ 2） 借 贷 记 账 法 的 基 本 原 则 是 “ 有 借 必 有 贷 ， 借 贷 必 相 等 ”（ 3） 运 用 复 式 借 贷 记 账 法 编 制 会 计 分 录第 三 章 复 式 记 账 p.38 1.复 式 记 账 法 是 以 会 计 等 式 为 理 论 基 础 的 ， 即会 计 等 式 的 平 衡 关 系 要 求 每 一 项 经 济 业 务 都必 须 使 用 复 式 方 法 进 行 登 记 。 2.复 式 记 账 法 的 概 念 指 对 每 一 项 经 济 业 务 ， 都 以 相 等 的 金 额 ，同 时 在 相 互 联 系 的 两 个 或 两 个 以 上 的 账 户 中进 行 登 记 的 一 种 记 账 方 法 。-现 在 会 计 学 的 基 础 是 复 式 记 账 法 -1494年 ， 卢 卡 斯 巴 却 里 的 算 术 、 几 何与 比 例 概 要 一 书 被 认 为 是 借 贷 复 式 记 账 法形 成 的 重 要 标 志 。 3.复 式 记 账 法 的 工 作 原 理 复 式 记 账 原 理 是 建 立 在 会 计 等 式 的 基础 之 上 的 ， 它 是 以 会 计 等 式 为 依 据 设 计的 一 种 记 账 方 法 。 它 以 记 账 内 容 之 间 所表 现 出 的 数 量 上 的 平 衡 关 系 作 为 记 账 基础 ， 而 这 个 基 础 则 是 会 计 等 式 ， 即 资 产 负 债 所 有 者 权 益 ， 它 从 会 计等 式 的 平 衡 关 系 开 始 ， 经 过 经 济 业 务 的千 变 万 化 ， 最 终 仍 以 会 计 等 式 的 平 衡 而结 束 。 复 式 记 账 法 ， 就 是 对 发 生 的 每 一 笔 经 济 业 务 ， 都以 相 等 的 金 额 ， 同 时 在 两 个 或 两 个 以 上 相 互 联 系的 账 户 中 进 行 全 面 登 记 的 一 种 记 账 方 法 。 单 式 记 账 法 和 复 式 记 账 法 的 记 账 方 法 比 较经 济 业 务 单 式 记 账 法 复 式 记 账 法1.用 现 金 200元 支付 办 公 用 品 现 金 账 户 记 录 现 金 减 少200元 库 存 现 金 账 户 减 少 200元管 理 费 用 增 加 200元2.出 售 产 品 一 批 价 值500元 ， 收 到 现 金300元 ， 200元 货款 未 收 。 现 金 增 加 300元人 欠 增 加 200元 库 存 现 金 增 加 300元应 收 账 款 增 加 200元销 售 收 入 增 加 500元3.收 到 购 买 人 欠 款200元 。 现 金 增 加 200元人 欠 减 少 200元 库 存 现 金 增 加 200元应 收 账 款 减 少 200元 4.生 产 甲 产 品 领 用 材料 1000元 。 不 作 记 录 生 产 成 本 增 加 1000元原 材 料 减 少 1000元 借 贷 记 账 法 p.4 01.记 账 符 号 ： “ 借 ” 和 “ 贷 ”2.借 贷 记 账 法 下 ， 帐 户 的 结 构 ： 左 方 为 借 方 ， 右 方 为 贷 方 ； 3.记 账 方 法 ： 背 下 来 账 户 类 别 借 方 贷 方 资 产 费 用 负 债 所 有 者 权 益 收 入 （ 包 括 利 润 ） 增 加 增 加 减 少 减 少 减 少 减 少 减 少 增 加 增 加 增 加 复 式 记 账 法 下 ， 帐 户 的 一 些 特 点 ：1.账 户 的 左 边 永 远 是 借 方 ， 右 边 永 远 是 贷 方 ；2.哪 方 记 增 加 ， 哪 方 记 减 少 ， 由 账 户 所 反 映 的 经 济 业 务的 内 容 决 定 ；3.资 产 、 费 用 类 账 户 ， 借 方 记 增 加 ； 负 债 ， 所 有 者 权 益和 收 入 类 账 户 （ 包 括 利 润 账 户 ） ， 贷 方 记 增 加 ；4.资 产 类 账 户 ， 期 末 余 额 在 借 方 ， 表 示 有 剩 余 资 产 ； 负债 ， 所 有 者 权 益 账 户 ， 期 末 余 额 在 贷 方 ， 表 示 有 剩 余权 益 ；5.收 入 类 账 户 ， 期 末 余 额 在 贷 方 ， 表 示 收 入 ； 费 用 类 账户 ， 期 末 余 额 在 借 方 ， 表 示 费 用 ；6.年 末 ， 将 收 入 和 费 用 类 账 户 余 额 转 入 利 润 账 户 ， 计 算利 润 ， 结 转 后 ， 收 入 和 费 用 类 账 户 余 额 为 零 ；7.利 润 账 户 ， 期 末 余 额 在 贷 方 ， 表 示 经 营 利 润 ； 期 末 余额 在 借 方 ， 表 示 经 营 亏 损 。 请 问 ， 在 借 贷 记 账 法 下 ， 下 列 等 式 中 ，左 边 的 项 目 用 哪 一 方 表 示 增 加 ， 哪 一 方 表 示 减 少 ？右 边 的 项 目 用 哪 一 方 表 示 增 加 ， 哪 一 方 表 示 减 少 ？ 资 产 +费 用 =负 债 +所 有 者 权 益 +收 入 等 式 左 边 的 项 目 等 式 右 边 的 项 目 “ 借 方 ” 表 示 增 加 “ 贷 方 ” 表 示 增 加“ 贷 方 ” 表 示 减 少 “ 借 方 ” 表 示 减 少 4.记 账 规 则 有 借 必 有 贷 借 贷 必 相等 课 堂 练 习 ：账 户 按 照 其 记 录 的 经 济 业 务 的 不 同 ， 可 以 分 为以 下 6 大 类 ： 其 中 ， 哪 两 类 账 户 是 在 （ ） 方 登 记 增加 ， （ ） 方 登 记 减 少 哪 四 类 账 户 是 在 （ ）方 登 记 增 加 ， （ ） 方 登 记 减 少 ；2 . 借 贷 复 式 记 账 法 的 记 账 规 则 是 什 么 ？ 5.运 用 借 贷 记 账 法 编 制 会 计 分 录 1.会 计 分 录 及 其 编 制（ 1） 会 计 分 录 的 概 念 指 对 每 一 项 经 济 业 务 ， 按 照 复 式 记 账 的 要 求 ， 分别 列 示 其 应 借 和 应 贷 的 账 户 及 其 金 额 的 一 种 记 录 。 也 就 是 经 济 业 务 发 生 以 后 应 记 入 什 么 账 户 ， 是 记入 借 方 还 是 贷 方 以 及 记 入 多 少 金 额 的 一 种 文 字 记录 。 每 一 会 计 分 录 必 须 具 备 记 账 符 号 、 会 计 科 目 、 记账 金 额 三 项 要 素 ， 缺 一 不 可 。（ 2） 会 计 分 录 的 编 制 步 骤 用 借 贷 记 账 法 编 制 会 计 分 录 的 步 骤 ：1.找 出 涉 及 哪 些 科 目 ；2.判 断 科 目 的 金 额 是 增 加 还 是 减 少 ；3.判 断 科 目 属 于 资 产 、 费 用 类 还 是 负 债 、 所有 者 权 益 、 收 入 类 ；4.资 产 、 费 用 类 增 加 在 借 方 ， 减 少 在 贷 方 ，负 债 、 所 有 者 权 益 、 收 入 类 增 加 在 贷 方 ，减 少 在 借 方 ；5.确 定 借 贷 方 的 金 额 ；6.写 出 完 整 的 会 计 分 录 例 1 , 从 银 行 提 取 现 金 1 0 ,0 0 0 元 备 用 。 借 ： 现 金 1 0 ,0 0 0 贷 ： 银 行 存 款 1 0 ,0 0 0例 2 , 以 现 金 购 买 办 公 用 品 6 0 0 元 。 借 ： 管 理 费 用 6 0 0 贷 ： 现 金 6 0 0会 计 分 录 的 列 示 方 式 ： 借 方 科 目 放 在 上 面 ， 贷 方 科 目 放 在 下 面 ， 借 贷 之 间 相 差 一 个 字 的 空 格 。 2011年 9月 ， A公 司 发 生 以 下 经 济 业 务 ， 请 编 制 会计 分 录 ：1. 投 资 者 投 资 200,000元 ， 款 项 已 存 入 银 行 ；2. 购 入 原 材 料 50,000元 ， 款 项 尚 未 支 付 ；3. 用 银 行 存 款 偿 还 前 欠 原 材 料 购 货 款 50,000元 ；4. 收 到 上 月 的 销 售 款 100,000万 元 ， 存 入 银 行 ；5. 用 银 行 存 款 50,000元 购 买 设 备 ； 6. 销 售 商 品 一 批 ， 售 价 200,000元 ， 收 到 一 张 面值 是 100,000元 的 支 票 和 现 金 20,000元 ， 其 余 的收 入 对 方 承 诺 3个 月 付 清 , 该 批 商 品 的 购 进 成 本 为 150,000元 ， ；7. 从 银 行 提 取 现 金 10,000元 ；8. 向 银 行 借 入 期 限 为 1年 的 借 款 100,000 元 ， 款 项 已 经 存 入 银 行 账 户 ；9. 办 公 室 购 买 办 公 用 品 （ 使 用 “ 管 理 费 用 ” 科 目 ） ，支 付 现 金 6,000元 ； 10. 业 务 员 出 差 ， 向 财 务 部 预 借 差 旅 费 5,000元（ 使 用 “ 其 他 应 收 款 ” 科 目 ） ；11. 业 务 员 出 差 回 来 ， 到 财 务 部 报 销 ， 实 际 支出 差 旅 费 4,800元 （ 使 用 “ 管 理 费 用 ” 科 目 ） ， 退 回 现 金 200元 ；12. 用 银 行 存 款 上 交 所 得 税 9,000元 （ 使 用 “ 所 得 税 费 用 ” 科 目 ） ；13. 收 到 购 货 单 位 上 月 欠 款 18,000元 ， 其 中 16,000元 存 入 银 行 ， 其 余 部 分 收 到 现 金 ； 14. 用 银 行 存 款 48,000元 ， 分 别 归 还 银 行 短 期 借 款 20,000元 和 应 付 购 货 单 位 账 款 28,000元 ；15. 向 购 货 单 位 购 买 商 品 一 批 70,000元 ， 商 品 已 经 存 入 仓 库 ， 货 款 尚 未 支 付 ；16. 通 过 银 行 将 所 欠 货 款 70,000元 汇 给 供 货 单 位 ， 银 行 收 取 汇 款 手 续 费 7元 （ 使 用“ 财 务 费 用 ” 科 目 ） ， 从 账 户 中 扣 除 ；17. 支 付 本 月 应 付 的 银 行 借 款 利 息 400元 （ 使用 “ 财 务 费 用 ” 科 目 ； 会 计 分 录 的 表 现 形 式 有 ：一 借 一 贷 简 单 会 计 分 录一 借 多 贷 复 合 会 计 分 录一 贷 多 借 复 合 会 计 分 录多 借 多 贷 复 杂 会 计 分 录（ 统 称 复 合 会 计 分 录 ， 复 合 会 计 分 录 可 以 分 解 为 简 单 会 计 分 录 ） 30 000 20 000 10 00020 000 20 000 10 000 10 000 6.借 贷 记 账 法 的 发 生 额 试 算 平 衡 p.47因 为 借 贷 记 账 法 的 记 账 规 则 是 “ 有 借 必 有 贷 ， 借 贷 必 相等 ” ， 那 么 ， 在 记 账 时 ， 对 所 有 经 济 业 务 都 是 同 时 登 记借 和 贷 ， 并 且 金 额 相 等 的 ， 因 此 ， 帐 户 的 借 方 和 贷 方 之间 也 就 存 在 着 以 下 关 系 ： 全 部 账 户 借 方 本 期 发 生 额 合 计 数 =全 部 账 户 贷 方 本 期 发 生 额 合 计 数这 是 借 贷 记 账 法 下 ， 帐 户 的 一 个 重 要 特 征 ， 利 用这 个 特 征 ， 我 们 可 以 进 行 试 算 平 衡 工 作 ， 通 过 试算 平 衡 来 检 查 账 户 登 记 的 正 确 性 。发 生 额 试 算 平 衡 的 理 论 依 据 是 记 账 规 则 。 7.借 贷 记 账 法 的 余 额 试 算 平 衡 p.48将 一 定 时 期 的 全 部 经 济 业 务 都 计 入 有 关 账 户 ， 计 算 出 各账 户 的 期 末 余 额 后 ， 所 有 资 产 类 账 户 的 期 末 余 额 合 计 数代 表 期 末 资 产 的 总 额 ， 负 债 和 所 有 者 权 益 类 账 户 的 期 末余 额 合 计 数 则 代 表 期 末 的 负 债 和 所 有 者 权 益 的 总 额 ， 根据 会 计 等 式 ， 它 们 之 间 应 该 是 相 等 的 ， 即全 部 账 户 借 方 期 末 （ 期 初 ） 余 额 合 计 数 =全 部 账 户 贷 方 期 末 （ 期 初 ） 余 额 合 计 数 对 余 额 的 试 算 平 衡 是 指 根 据 本 期 所 有 账 户 借 方 余 额 合 计和 贷 方 余 额 合 计 的 恒 等 关 系 ， 来 检 验 本 期 账 户 记 录 是 否正 确 的 方 法 。余 额 试 算 平 衡 的 理 论 依 据 是 会 计 等 式 。 请 阅 读 教 材 p.3 9 -4 9 的 内 容 ， 其 中 ， p.4 5 的 例 题 ， 可 以 先 试 着 独 立 完 成 ，再 核 对 教 材 上 的 答 案 ， 仔 细 阅 读 p.4 6 的 T型 账 户 的 结 构 和登 记 方 法 ， 仔 细 阅 读 4 9 的 试 算 平 衡 表 案 例 分 析 ：某 公 司 销 售 商 品 一 批 ， 取 得 收 入 1 2 0 ,0 0 0 元 ， 款 项尚 未 收 回 ， 该 公 司 的 会 计 人 员 在 进 行 帐 务 处 理 时编 制 了 以 下 会 计 分 录 ： 借 ： 其 他 应 收 款 1 2 0 ,0 0 0 贷 ： 其 他 应 付 款 1 2 0 ,0 0 01 .请 判 断 这 笔 会 计 分 录 是 否 正 确 ？2 .如 果 事 后 查 明 该 会 计 人 员 并 非 疏 忽 ， 而 是 有 意而 为 ， 你 能 分 析 出 他 这 样 做 的 目 的 吗 ？3 .这 笔 错 误 的 会 计 分 录 ， 其 否 会 影 响 这 个 会 计 期间 的 试 算 平 衡 ？4 .因 此 ， 你 可 以 得 到 怎 样 的 结 论 ？