2.第二章公共部门会计的核算方法

第二章第二章 预算会计的核算办法预算会计的核算办法2.预算会计的核算方法预算会计的核算方法2.1 会计科目2.2 记账方法2.3 会计凭证2.4 会计账簿2.1 会计科目 2.1.1 会计科目是对会计要素会计要素按其经济经济内容或用途内容或用途所作出的科学分类。2.1.2预算会计科目设置的原则：（1）统一性原则；（2）与预算科目相适应原则；（3）简明实用原则。2.1.3 总分类科目与明细分类科目的设置总分类科目是国家财政部门统一制定的，体现统一性原则；而明细分类科目由主管部门和单位自行制定的，具体来说，主要有以下几种情况：（1）按照政府预算收支科目来设置；（2）按照结算单位、个人名称或事项来设置；（3）按照财产物资的类别或品名来设置。2.1.3 总分类科目与明细分类科目的设置按照政府预算收支科目来设置：有些明细科目的设置，既要体现预算管理的要求，同时又应与政府支出功能分类科目保持一致；而有些明细科目的设置，既要体现部门预算管理要求，又应与政府支出经济分类科目保持一致。注意：功能分类科目与经济分类科目的注意：功能分类科目与经济分类科目的区别。区别。2.1.3 总分类科目与明细分类科目的设置根据财政部制定的2009年政府收支分类科目的规定：支出功能分类科目主要有：基本公共管理与服务、外交、国防、公共安全、教育、科学技术、文化体育与传媒、社会保障和就业、社会保险基本支出、医疗卫生、环境保护、城乡社区事务、农林水事务、交通运输、采掘电力信息等事务、粮油物资储及金融监管等事务、国债事务、其他支出和转移性支出等30类。2.1.3 总分类科目与明细分类科目的设置支出经济分类科目主要有：工资福利支出、商品和服务支出、对个人和家庭的补助、对企事业单位的补贴、转移性支出、赠与、债务利息支出、债务还本支出、基本建设支出、其他资本性支出、贷款转贷及产权参股支出和其他支出等12类。2.1.4 核算体系与科目设置预算会计的核算是以预算资金的收支为中心展开的，因而，所谓预算会计的核算思路也是根据收入、支出和结余三者之间的对应关系。又，由于财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计所承担的任务不同，在核算思路上有一定区别。2.1.4 核算体系与科目设置（1）财政总预算会计的核算思路 财政总预算会计的收入、支出、结余类科目，是以一般预算资金的收支为中心展开的，就其收支科目体系来说，可以分为一般预算、基金预算和专用基金三个大类。三类资金的关系如下图所示：调入资金上解收入（一般预算）一般预算收入3、专用基金2、基金预算1、一般预算 结余类科目 支出类科目 收入类科目 类别补助收入（一般预算）上解支出（一般预算）一般预算支出专用基金收入上解收入（基金）补助收入（基金）基金预算收入调出资金补助支出（基金）上解支出（基金）基金预算支出补助支出（一般预算）基金预算结余 专用基金结余专用基金支出预算结余名词解释：名词解释：一般预算是国家为了实现其职能，通过国家权力所集中的、没有特定来源和用途的资金，它主要来源于税收收入，而主要用于基本公共管理与服务、维护国家安全、发展各项文化事业等领域。基金预算是按政府的规定收取、转入或通过当年财政安排的，由各级财政管理并具有指定用途的政府性基金，它的收入来源和支出用途都有特定的要求，并且各个基金要做到先收后支、量入为出，易言之，各个基金要自求平衡。专用基金是各级政府机关管理的、从一般预算资金中安排、具有专门用途的资金。目前财政部门管理的专用基金主要是各级政府设立的粮食风险基金。补充阅读：补充阅读：粮食风险基金，是指中央和地方政府用于平抑粮食市场价格，维护粮食正常流通秩序，实施经济调控的专项资金。主要用于国家储备粮油、国家专项储备粮食的利息、费用支出和在特殊情况下需动用中央储备粮调节粮食市场价格时所需的开支，用于地方政府为平抑粮食市场价格吞吐粮食发生的利息、费用和价差支出，对贫困地区吃返销粮的农民由于粮价提高而增加的开支的补助。当年节余的粮食风险基金结转到下年度滚动使用。2.1.4 核算体系与科目设置（2）行政单位会计的核算思路 由于政府机关的资金收入和支出比较简单、直观，因此实行收入和支出统一核算，其收支科目之间的关系如下图所示：2.1.4 核算体系与科目设置（3）事业单位会计的核算思路 事业单位收入是按来源划分的。由于收入来源有财政拨款、事业性收费和经营性收入等，因而其核算关系较行政单位复杂。事业单位的会计核算是按照“大类核算分开，收支配比”的思路来处理会计关系的，其核算思路见下图：2.2 记账方法（借贷记账法）1998年预算会计改革废除“收付记账法”，转而采用世界通行的“借贷记账法”。借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则，对每一笔经济业务，在相互联系的两个或两个以上账户中进行登记，用来反映会计主体、资金运动的一种复式记账法。2.2.1 记账符号顾名思义，借贷记账法以“借”和“贷”作为记账符号。但，需要特别强调的是，“借”、“贷”仅仅是一种记账的术语，既没有原有文字所表达的意思，也不能直接将“借”或“贷”理解为增加或减少。2.2.2 账户结构在借贷记账法下，账户一般采用“丁”字型格式，分为左右两栏，左边是借方，右边是贷方。资产类账户和支出类账户资产类账户和支出类账户的增加记借方，减少记贷方，期末余额在借方；负债类、净资产类和收入类账户负债类、净资产类和收入类账户的增加记贷方，减少记借方，期末余额在贷方。2.2.3 记账规则借贷记账法的记账规则是：有借必有贷，借贷必相等。2.2.4 试算平衡（1）试算平衡等式 由于每笔分录中的借、贷方金额相等，因此在将会计分录登入相关账户后，全部账户的本期借方发生额的合计数与本期贷方发生额的合计数必然相等；以此类推，全部账户的期末借方余额合计数与期末贷方余额合计数也必然相等。借方账户金额=贷方账户金额；全部账户本期借方发生额合计数=全部账户本期贷方发生额合计数 全部账户本期借方余额合计数=全部账户本期贷方余额合计数2.2.4 试算平衡（2）试算平衡表（以行政单位为例）会计科目期初余额本期发生额本期余额借方贷方借方贷方现金银行存款暂付款经费支出拨出经费暂存款拨入经费结余合计2.3 会计凭证2.3.1 原始凭证及其种类 原始凭证，又称之为“单据”，是经济业务发生时所取得的，用来证明经济业务实际发生或发生情况的具有法律效力的书面文件，是会计事项的惟一合法凭证。由于总预算会计和单位预算会计的不同，总预算会计的原始凭证大多是由其他单位报送上来的报表，而单位预算会计则直接办理预算收支，其原始凭证大部分是反映经济业务活动的凭证。2.3.2 记账凭证2.4 会计账簿2.4.1 公共部门会计账簿的种类（1）总会计帐簿 总帐：国库存款、预算收入、预算支 出、有价证券、结余等 明细帐：按政府（预算）收支科目 设置 （2）单位会计帐簿 总帐：各类财产帐；各类收入、支 出帐；负债、净资产等 明细帐：财产按种类设置，收支 按政府（预算）收支分 类科目、收入种类设置2.4 会计账簿2.4.2 会计账簿的使用要求2.4.3 会计账簿的错误更正复习思考题：1.设置公共部门会计科目应遵循哪些原则？设置公共部门会计科目应遵循哪些原则？2.试述借贷记账法的要点。试述借贷记账法的要点。