某企业财务管理诊断报告

1 财 务 管 理 诊 断 2 财 务 管 理 诊 断 导 读存 在 问 题 建 议概 述 附 件 3 历 史 地 看 ， 集 团 自 2001年 开 始 ， 财 务 管 理 工 作 有 了 较 大 的改 进 ， 取 得 了 一 定 成 效财 务 组 织财 务 人 员财 务 制 度会 计 委 派 全 面 预 算 会 计 核 算 工 作 分 三 产 、 工 业 及 结 算 ，会 计 核 算 与 财 务 管 理 职 能 不 分总 体 素 质 较 低 ， 缺 少 培 训制 度 简 单 ， 内 容 不 全 面下 属 企 业 的 财 务 人 员 归 所 在 单 位 管 理 ，对 所 在 单 位 领 导 负 责未 实 行 预 算 管 理 ， 无 预 算 制 度财 务 组 织 ： 财 务 管 理 职 能 得 到 加 强 ， 尤 其 是 加 强 了 预 算 、 跟 踪 管 理 、 财 务 分 析 等 管 理 职 能财 务 人 员 ： 通 过 引 进 一 部 分 高 素 质 的 人 才 壮 大 了 财 务 队 伍 的 力 量 ， 通 过 培 训 一 定 程 度 上 提 高 了 财 务 人 员的 素 质 ， 财 务 人 员 的 观 念 也 有 了 较 大 更 新财 务 制 度 ： 在 原 来 基 础 上 对 制 度 进 行 了 补 充 ， 内 容 更 加 全 面会 计 委 派 ： 通 过 会 计 委 派 加 大 了 财 务 人 员 的 责 任 从 而 加 强 了 对 下 属 公 司 的 财 务 监 督全 面 预 算 ： 通 过 预 算 管 理 使 各 责 任 单 位 更 加 明 确 了 奋 斗 目 标 ， 也 增 强 了 成 本 费 用 控 制 的 意 识 ， 一 定 程 度上 降 低 了 成 本 费 用 2001年 以 前 的 状 况取 得 的 成 效 三 产 、 工 业 及 结 算 统 一 为 会 计 核 算 部 ，财 务 管 理 职 能 与 会 计 核 算 职 能 分 开随 着 新 的 财 务 领 导 人 的 上 任 ， 财 务 人员 也 进 行 了 更 换 ， 同 时 加 强 了 培 训增 加 了 委 派 人 员 管 理 制 度 ， 增 加 了 财务 管 理 细 则 ， 对 其 他 内 容 进 行 了 丰 富对 下 属 企 业 的 财 会 部 门 负 责 人 、 主 办会 计 由 总 部 直 接 委 派 ， 统 一 管 理对 总 部 和 下 属 子 公 司 试 行 预 算 管 理2001年 至 今 采 取 的 措 施资 料 来 源 ： 员 工 访 谈 4 三 次 创 业 要 求 集 团 加 强 财 务 管 理 ， 提 升 企 业 价 值企 业 变 革 必 须 建 立 完 善 创 新 的 财 务管 理 体 系 ， 其 目 标 是 ：实 现 财 务 管 理 系 统 对 业 务 流 程 的动 态 监 控资 金 的 有 效 利 用成 本 的 持 续 性 降 低资 产 的 有 效 利 用财 务 信 息 及 时 、 准 确 反 映 提 供 部 门 及 员 工 绩 效 考 核 依 据动 态 分 析 与 业 务 过 程 修 正人才管理 劳资管理 品牌管理 质量管理生产管理财 务 管 理 技术管理 资产管理企 业 管 理v财 务 管 理 是 企 业 经 营 管 理 的 核 心 ， 它 贯 穿 于 企 业 一 切 经 营 活 动 的 始 终v对 AC来 说 ， 财 务 管 理 水 平 的 提 升 对 于 集 团 未 来 在 资 本 市 场 上 的 运 作 、 集 团 的 长远 发 展 具 有 重 大 而 深 远 的 意 义 5 加 强 财 务 管 理 必 须 建 立 与 母 子 公 司 管 理 相 适 应 的 、 完 善 的 、有 机 的 财 务 管 理 体 系控制 效果 内 部 控 制 体 系 （ 授 权 与 监 控 ）会 计 核 算 体 系 、 信 息 系 统成 本管 理 资 产管 理目 标 成 本责 任 成 本成本分析 预算定额预算执行信息资金使用资金风险效率信息 授 权内 审 资金使用 资金使用信息 核算控制执 行控 制分 析评 价考 评调 控计 划 全 面预 算管 理 构 建 以 基 于 业 务流 程 的 会 计 核 算体 系 、 信 息 系 统及 内 部 控 制 体 系为 基 础 ， 以 全 面预 算 管 理 为 中 心 ，以 资 金 管 理 、 资产 管 理 、 成 本 管理 等 为 枢 纽 的 财务 管 理 体 系 。 强化 计 划 、 执 行 控制 、 分 析 评 价 、考 评 调 控 动 态 循环 过 程 ， 实 现 财务 管 理 对 经 营 活动 的 全 面 管 理 ，实 现 企 业 价 值 最大 化业 务 流 程资 金管 理 资 产价 值变 化变 动及 效用 分析 6 财 务 管 理 诊 断 导 读存 在 问 题 建 议概 述 会 计 信 息全 面 预 算 资 金 管 理其 他 附 件 7 会 计 信 息 质 量 不 高 ， 难 以 为 集 团 的 管 理 决 策 提 供 有力 支 持分析数据信息决策会 计 核 算 工 作 面 临 的 首 要 任 务 -为 决 策 分 析 提 供 有 用 信 息 42.13%的 员 工 认 为 公 司 会 计 核 算 不 能 充 分 为 决策 提 供 信 息 支 持 22.34% 32.49% 35.53% 37.56% 42.13% 0%5% 10%15% 20%25% 30%35% 40%45% 符 合 相 关 法 律 法 规 及 国 家 统 一 会 计 制 度 会 计 核 算 流 程 与 企 业 业 务 相 适 应符 合 动 态 管 理 与 控 制 的 要 求 正 确 及 时 反 映 业 务 内 容 ， 保 证 帐 实 相 符为 决 策 提 供 信 息 支 持调 查 发 现 ： 目 前 的 审 计 工 作 主 要 在 于 核 实 资 产 、 利 润 的 真 实 性 ， 审 计 中 发 现 的 虚 假 财 务信 息 现 象 很 严 重 ， 甚 至 有 些 企 业 前 一 次 的 问 题 没 有 解 决 ， 又 发 生 了 新 的 财 务 信 息 失 真 现象 ， 下 属 企 业 上 报 虚 假 利 润 的 情 况 屡 禁 不 止 。资 料 来 源 ： 调 查 问 卷 、 员 工 访 谈 8 会 计 信 息 质 量 不 高 的 主 要 原 因 在 于 ：财 务 管 理 制 度 体 系 不 健 全 、 内 容 不 完 备 ， 导 致 财 务 管 理 工 作 缺 乏 统 一 的 规 范集 团 现 有 财 务 人 员 的 素 质 难 以 适 应 财 务 管 理 工 作 的 要 求会 计 实 务 工 作 尚 存 在 很 多 不 合 规 之 处集 团 缺 乏 统 一 的 会 计 信 息 平 台 ， 难 以 实 现 财 务 信 息 的 实 时 监 控会 计 委 派 尚 未 起 到 实 际 控 制 作 用 目 前 内 部 审 计 效 果 一 般 ， 没 有 发 挥 完 善 内 部 控 制 的 作 用考 核 指 标 的 制 定 方 式 不 合 理 是 下 属 公 司 造 假 的 诱 因 9 目 前 集 团 财 务 管 理 制 度 体 系 不 健 全 、 内 容 不 完 备 ， 导 致 财务 管 理 工 作 缺 乏 统 一 规 范 ， 难 以 保 证 会 计 信 息 质 量会 计 法预 算 法审 计 法公 司 法 企 业 财 务 通 则企 业 会 计 准 则分 行 业 财 务 制 度分 行 业 会 计 制 度企 业 会 计 制 度 v会 计 核 算 办 法v资 金 管 理 制 度v固 定 资 产 管 理 制 度v应 收 账 款 管 理 制 度v存 货 管 理 制 度v投 融 资 管 理 制 度v预 算 管 理 办 法v费 用 管 理 制 度 v财 务 分 析 制 度v内 部 审 计 制 度v 第 一 层 次 ：法 律 依 据 第 二 层 次 ： 法律 规 章 、 行 业财 务 会 计 制 度 尚 未 制 订需 要 完 善第 三 层 次 ： 公 司 财 务管 理 制 度 、 办 法体 系 健 全 、 内 容 完 备 的 财 务 管 理 制 度 是 财务 管 理 工 作 的 基 础 ， 是 科 学 管 理 的 前 提 10 表 现 一 ： 集 团 会 计 核 算 办 法 与 财 务 管 理 制 度 交 织 在 一 起 ，内 容 不 完 善 ， 对 具 体 会 计 工 作 的 规 范 性 差3、 账 务 处 理 程 序 、 会 计 账 簿 和 会 计 账 套 规 范2、 会 计 科 目 设 置 及 使 用 说 明4、 结 账 及 报 表 编 制 和 合 并 报 表 编 制 程 序1、 会 计 政 策 及 会 计 估 计 的 选 择 、 变 更 5、 会 计 档 案 管 理6、 会 计 工 作 交 接会计核算办法 会 计 核 算 办 法 应 包 含 内 容 存 在 缺 陷管 理 手 册 中财 务 管 理 与会 计 核 算 部分 混 杂 在 一起 ， 具 体 内容 没 有 明 确规 定访 谈 记 录 ： 以 前 没 轮 岗 过 ， 交接 手 续 不 知 该 怎 么 做 ， 在 这 过程 中 都 或 多 或 少 的 暴 露 出 问 题 。集 团 无 严 格 的 会 计 制 度 和 会计 政 策 ， 下 属 企 业 很 难 操 作 会 计 信 息 失 真 ， 由 此 而 产 生 分 析 数据 的 失 真 ， 可 能 导 致 决 策 失 误资 料 来 源 ： AC资 料 、 员 工 访 谈 11 表 现 二 ： 集 团 只 在 财 务 管 理 制 度 中 对 财 务 报 告 作 了 简 单 规定 ， 没 有 形 成 明 晰 的 、 规 范 的 财 务 报 告 制 度 ， 可 操 作 性 差报 告 制 度 应 包 含 内 容报 告 组 织 程 序报 告 内 容 结 构报 告 质 量 标 准 报 告 标 准 财 务 管 理 制 度 中 的 规 定下 属 企 业 每 月 （ 季 ） 后 天 内 报 财 经 委 ，年 报 按 财 经 委 规 定 上 报 存 在 缺 陷没 有 规 定 集 团 合 并 报 告 的上 报 时 间 ， 组 织 程 序 过 粗规 定 了 十 张 相 关 表 格 ， 季 度 报 告 要 有 分析 报 告 和 现 金 流 量 表 ， 披 露 重 大 事 项 内 容 笼 统 、 不 明 晰 ， 没 结合 子 公 司 业 务 区 别 对 待财 务 管 理 制 度对 此 没 有 做 出任 何 规 定 ！没 有 建 立 健 全 科 学 的 财 务 报 告 制 度 ， 下 属 企 业 的 报 告 标 准 、 质 量 标 准 和内 容 一 刀 切 ， 不 符 合 成 本 效 益 原 则 和 重 要 性 原 则 ！没 有 结 合 子 公 司 情 况 规 定有 用 性 与 重 要 性 标 准没 有 划 分 绝 对 性 报 告 与 限制 性 报 告 标 准资 料 来 源 ： AC资 料 12 表 现 三 ： 集 团 只 在 财 务 管 理 制 度 中 对 预 算 管 理 作 了 简 单 规定 ， 没 有 形 成 系 统 、 规 范 的 预 算 管 理 制 度 ， 操 作 性 差预 算 制 度 应 包 含 内 容预 算 管 理 组 织 体 系预 算 编 制 内 容预 算 编 制 程 序 与 方 法 预 算 考 评预 算 控 制 与 反 馈预 算 调 控 财 务 管 理 制 度 中 的 规 定总 部 和 各 单 位 应 设 预 算 管 理 机 构 ， 人 员 由 相 关 部 门 负责 人 组 成 存 在 缺 陷没 有 规 定 权 责预 算 管 理 内 容 包 括 收 入 、 成 本 、 费 用 、 利 润 、 投 资 内 容 不 完 整奖 惩 兑 现 各 单 位 做 好 预 算 后 报 总 部 研 究 ， 然 后 按 确 定 的 预 算 方案 制 定 落 实 规 定 不 具 体财 务 管 理 制 度 对 此没 有 做 出 任 何 规 定 ！没 有 建 立 健 全 的 全 面 预 算 管 理 制 度 ， 必 然 导 致 总 部 战 略 与 政 策 的 实施 缺 乏 保 障 ， 降 低 了 决 策 管 理 的 科 学 性 与 高 效 性 ！资 料 来 源 ： AC资 料 13 集 团 现 有 财 务 人 员 的 素 质 难 以 适 应 财 务 管 理 工 作 的 要 求 ，导 致 会 计 信 息 质 量 不 高 高 中 以 下 30% 本 科 以 上 23% 大 专 47%q总 部 财 经 委 人 员 学 历 结 构 图 访 谈 发 现 ： 针 织 公 司 共有 财 务 人 员 16人 ， 只 有2人 有 会 计 师 职 称 ， 还不 是 通 过 考 试 取 得 的 。财 务 负 责 人 也 没 有 会 计师 职 称 ， 还 有 4人 无 会计 证 。 “ 我 们 这 里 成 本核 算 搞 是 搞 起 来了 ， 但 是 由 于 人员 素 质 差 ， 经 常会 出 错 ” 。财 务 管 理 功 能 的 发 挥 需 要 有 高 素 质 的 财 务 人 员 ， 目 前 的 财 务 人 员的 素 质 严 重 制 约 了 财 务 管 理 功 能 的 发 挥 ， 从 而 不 利 于 企 业 的 发 展9.97% 41.43% 5.77%42.83%0.00%5.00%10.00%15.00%20.00%25.00%30.00%35.00%40.00%45.00% 本 科 以 上大 专中 专 和 高 中初 中 及 以 下q集 团 所 有 财 务 人 员 的 学 历 结 构 图 截 至 2003年 6月 25日 为 止 ，集 团 共 有 财 务 人 员 572人 ，其 中 助 理 会 计 师 以 上 职 称的 人 员 305人 ， 仅 占 总 人 数的 53%， 中 级 以 上 职 称 的145人 ， 占 总 人 数 的 25%。 访 谈 记 录 ： 我 觉 得 财 务 方面 的 人 才 ， 尤 其 是 精 通 财务 的 人 才 在 整 个 集 团 都 较少 ， 人 员 配 置 与 企 业 发 展不 协 调 ， 专 业 素 质 低 。 资 料 来 源 ： AC资 料 、 调 查 问 卷 、 员 工 访 谈 14 会 计 实 务 工 作 尚 存 在 很 多 不 合 规 之 处 ， 降 低 了 会 计 信 息 质量下 属 公 司 会 计 账 簿 设 置存 在 不 合 规 的 现 象 访 谈 记 录 ： 集 团 大 多 数 企 业 ， 都 有 两 套 账 ， 大 概 50%的 企 业 有 。少 提 固 定 资 产 折 旧 财 务 报 表 ： 影 视 旅 业 公 司 总 资 产 24亿 元 ， 固 定 资 产 比重 很 大 ， 未 计 提 折 旧 ， 土 地 使 用 权 也 未 进 行 摊 销 。 会 计 核 算 方 法 访 谈 记 录 ： 下 属 子 公 司 进 行 会 计 岗 位 轮 换 时 发 现 很 多会 计 处 理 方 法 不 一 致 的 问 题 ， 比 如 对 于 预 提 、 待 摊 的处 理 方 法 不 一 致 。 访 谈 记 录 ： 会 计 档 案 管 理 薄 弱 ， 有 的 时 候 很 难 找 到 业务 发 生 的 原 始 记 录 ， 找 资 料 象 是 在 “ 考 古 ” 。访 谈 记 录 ： 开 始 时 注 册 资 本 1000万 ， 后 来 增 资 1000万 ，增 资 部 分 款 项 进 来 后 ， 总 部 很 快 就 全 部 拿 回 去 ， 现 在只 能 将 这 部 分 钱 挂 其 他 应 收 款 。 实 收 资 本 不 到 位下 属 公 司 会 计 档 案 管 理薄 弱资 料 来 源 ： 员 工 访 谈 15 集 团 缺 乏 统 一 的 会 计 信 息 平 台 ， 难 以 实 现 财 务 信 息 的 实 时监 控 ， 导 致 会 计 信 息 质 量 不 高 下 属 公 司 的 财 务 信 息 主 要 是 通 过 财 务 报 表 的 方 式上 报 ， 信 息 量 有 限 ， 导 致 母 子 公 司 信 息 不 对 称 。 是 否 应 在 集 团 范 围 内 构 建 ERP系 统 ？ 集 团 公 司 层 面 ： 下 属 公 司 使 用 的 财 务 软 件 各 不 相同 ， 尚 未 实 现 联 网 ， 有 的 公 司 还 是 手 工 做 账 ， 集团 难 以 及 时 通 过 汇 总 子 公 司 的 财 务 数 据 进 行 分 析和 管 理 ， 财 务 管 理 主 要 是 事 后 管 理 。下 属 公 司 层 面 ： 业 务 处 理 系 统 中 的 数 据 无 法 直 接进 入 到 财 务 软 件 中 进 行 核 算 ， 系 统 间 不 能 无 缝 连接 ， 业 务 处 理 核 算 过 程 延 缓 降 低 了 数 据 的 准 确 性和 时 效 性 ， 其 本 身 无 法 实 现 实 时 监 控 。财 务 软 件 主 要 的 功 能 和 定 位 是 帮 助 企 业 实 现 会 计电 算 化 ， 以 代 替 手 工 核 算 为 目 的 ， 无 法 适 应 集 团企 业 财 务 管 理 的 要 求 。公 司 财 务 信 息 现 状 集 团 公 司 的 发 展 ，迫 切 要 求 财 务 信 息系 统 为 决 策 提 供 及时 、 准 确 、 全 面 的信 息 支 持 ,为 企 业管 理 实 现 实 时 监 控提 供 信 息 支 持 。 16 集 团 多 行 业 运 作 、跨 地 域 经 营 ， 管理 分 散财 务 报 表 经 过层 层 汇 总 和 上报 ， 信 息 滞 后无 法 及 时 了 解 整个 集 团 公 司 的 经营 情 况 和 财 务 状况 ； 监 控 难 ， 风险 大 ， 决 策 延 迟 会 计 信 息 管 理 成本 高 、 管 理 效 率低集 团 尚 未 建 成 会 计 信 息 系 统 平 台 ， 导 致 会 计 信 息 滞 后 、 会计 信 息 质 量 不 可 控 、 信 息 管 理 成 本 高 子 公 司 医 药 孙 公 司 软 磁 孙 公 司 进 出 口 孙 公 司 房 地 产 孙 公 司 电 机 、 扬 声 器 子 公 司 磁 性 材 料 子 公 司 影 视 旅 业 子 公 司 草 业 母 公 司 控 股 集 团 17 会 计 信 息财务管理业务管理评价、分析、决策政府部门股东债权人金融机构其它中介机构会 计 信 息 的 组 织 实 行 “ 双 轨 ” 制 ， 加 大 了 管 理 成 本 ， 影 响了 信 息 的 及 时 性 ， 降 低 了 管 理 效 率对 内 部 管 理 提 供 的 会 计信 息 由 财 务 管 理 部 提 供对 外 部 提 供 的 会 计 信 息 由会 计 统 计 部 提 供 集 团 财 务 信 息 的 组 织 实 行 双 轨制 ， 加 大 了 管 理 成 本 ， 同 时 也影 响 了 信 息 的 及 时 性 ， 降 低 了管 理 效 率 。 18 会 计 委 派 尚 未 起 到 实 际 控 制 作 用 ， 导 致 会 计 信 息 质 量 不 高委 派 对 象委 派 人 员 薪 酬 福 利委 派 人 员 考 核 委 派 人 员 培 养 集 团 无 法 保 证 全 面 掌 握 下 属 公 司 真 实的 财 务 信 息 ， 存 在 信 息 不 对 称 现 象 导 致 的 后 果执 行 中 存 在 问 题委 派 人 员 工 资 仍 与 原 来 相 当 ； 奖 金 水 平的 确 定 无 一 定 标 准 没 有 充 分 调 动 委 派 人 员 的 工 作 积 极 性 ，不 会 完 全 按 照 集 团 的 要 求 对 下 属 公 司进 行 会 计 核 算 和 会 计 监 督 ， 会 计 信 息不 能 完 全 反 映 真 实 的 经 营 状 况有 些 子 公 司 将 委 派 人 员 提 为 副 总 或 总 助 ，这 些 人 员 出 于 自 身 利 益 考 虑 ， 对 集 团 公司 的 工 作 汇 报 上 有 所 保 留 。业 务 对 口 单 位 是 财 务 管 理 部 和 会 计 统 计部 ， 考 核 是 会 计 事 务 部 ， 考 核 结 果 也 没有 反 馈 给 委 派 人 员 委 派 人 员 的 业 务 素 质 影 响 财 务 管 理 工作 的 效 果 ， 最 终 影 响 会 计 信 息 质 量委 派 人 员 迫 切 需 要 提 高 业 务 水 平 及 管 理水 平 ， 目 前 缺 乏 针 对 性 的 培 训访 谈 发 现 ： 大 部 分 委 派 人 员 对 实 行 委 派 的 感 觉 是 “ 没 什 么 不 一 样 ” ， “ 总 部 寄 希 望 于 委派 人 员 ， 不 太 现 实 ， 风 险 与 收 入 不 匹 配 ” 。 “ 委 派 人 员 夹 在 集 团 与 公 司 之 间 ， 处 境 尴尬 ” 。资 料 来 源 ： 员 工 访 谈 19 目 前 内 部 审 计 效 果 一 般 ， 没 有 发 挥 完 善 内 部 控 制 的 作 用 ，影 响 了 会 计 信 息 质 量 14.59% 73.82% 11.59% 0% 10% 20% 30% 40% 50% 60% 70% 80% 很 好 一 般 不 好 绝 大 多 数 员 工 认 为 内 部 审 计 的效 果 一 般 v原 因 之 一 ： 财 务 基 础 工 作 薄 弱 ， 造 成 审 计 难 度 大v原 因 之 二 ： 内 审 委 人 员 配 置 不 足 ， 很 难 满 足 集 团审 计 工 作 的 需 要v原 因 之 三 ： 目 前 内 部 审 计 工 作 的 重 心 尚 停 留 在 核实 资 产 、 负 债 、 损 益 真 实 性 等 事 后 审 计 层 面 ， 审 计职 能 缺 失v原 因 之 四 ： 内 部 审 计 的 权 威 性 尚 未 树 立 ， 审 计 建议 落 实 不 到 位内 部 审 计 作 为 企 业 内 部 控 制 的 重 要 组 成 部 分 ， 主 要目 的 是 完 善 内 部 控 制 ， 加 强 自 我 约 束 ， 改 善 经 营 管 理 ， 提 高 经 济 效 益资 料 来 源 ： AC资 料 20 内 审 委 人 员 数 量 不 足 、 学 历 偏 低 、 专 业 结 构 单 一 ， 很 难 满足 集 团 审 计 工 作 的 需 要 27% 53% 7%13% 本 科 大 专 中 专 高 中 及 以下 53% 7% 27% 13% 会 计 专 业 审 计 专 业 工 民 建 工 程 管 理 审 计 委 人 员 学 历 偏 低审 计 委 人 员 专 业 结 构 单 一 审 计 委 人 员 数 量 不 足审 计 委 目 前 共 有 15人 ，其 中 9人 从 事 财 务 审 计工 作 ， 6人 从 事 基 建 稽核 工 作审 计 人 员 配置 很 难 满 足集 团 审 计 工作 的 需 要 ！ 访 谈 纪 录 ： 按 照 总 裁 要求 每 个 企 业 1年 应 审 计 1次 ， 但 我 们 根 本 做 不 到 。集 团 近 三 年 基 建 投 资 大 概 近 30亿 元 ， 工 程项 目 数 量 很 多 截 止 2003年 6月 30日 ， 控 股 公司 拥 有 子 公 司 、 孙 公 司 等 近百 家 ， 其 中 注 册 资 本 1000万元 以 上 的 公 司 就 有 39家 ； 现有 公 司 的 行 业 跨 度 、 地 域 跨度 都 比 较 大资 料 来 源 ： AC资 料 、 员 工 访 谈 21 目 前 内 部 审 计 工 作 的 重 心 尚 停 留 在 核 实 资 产 、 负 债 、 损 益真 实 性 等 事 后 审 计 层 面 ， 审 计 职 能 缺 失 8% 19% 5%2% 3% 49% 14% 资 产 负 债 真 实 性 审 计损 益 真 实 性 审 计 财 务 收 支 审 计离 任 审 计 关 停 审 计投 资 可 行 性 审 计 工 程 决 算 稽 核 1999-2003年 内 部 审 计 工 作 开 展 情 况 访 谈 记 录 ： 财 务 审 计 工 作 比 较 粗 浅 ，工 作 重 点 是 核 实 企 业 资 产 、 负 债 的真 实 性 。 现 在 下 面 的 企 业 三 年 审 一次 ， 基 本 上 是 一 次 审 三 年 。审 计 企 业 的 资 产 负 债 、 财 务 收 支 、 经 营 绩 效 等 经 济 活 动 对 并 购 、 参 股 、 控 股 等 投 资 行 为 进 行 调 查 ， 开 展 投 资 可 行 性 分 析对 关 、 停 、 并 、 转 的 企 业 进 行 资 产 清 理 审 计对 企 业 主 要 负 责 人 的 任 期 或 离 任 进 行 经 济 责 任 审 计对 总 纲 和 管 理 手 册 的 执 行 情 况 进 行 专 项 审 计对 基 建 工 程 的 预 决 算 进 行 审 计根 据 领 导 布 置 ， 进 行 专 项 审 计内 部 审 计 制 度 规 定 的 审 计 范 围 实 际 工 作 开 展 状 况未 开 展 经 营 绩 效 审 计资 产 清 理 审 计 尚 可未 开 展 任 期 经 济 责 任 审 计未 开 展 内 控 制 度 审 计未 开 展 基 建 工 程 预 算 审 计审 计 项 目 较 多 由 领 导 布 置内 审 职 能缺 失 内 部 审 计 检 查 和 评价 组 织 的 内 部 控 制系 统 的 恰 当 性 和 有效 性 方 面 较 少 。资 料 来 源 ： 调 查 问 卷 、 员 工 访 谈 22 考 核 指 标 的 制 定 方 式 不 合 理 是 下 属 公 司 造 假 的 诱 因 ，导 致 财 务 信 息 质 量 不 高目 前 考 评 方 式 ： “ 利 润 ” 是 唯 一 的 指 标 ， 作 为 子 公 司 总 经 理 和 员 工 发 放 奖 金 的 依 据 。利 润 目 标 确 定 的 方 式 是 在 上 年 的 基 础 上 上 浮 一 定 的 比 例 ， 必 须 保 持 一 定 的 增 长 。v“利 润 ” 必 须 要 保 持 一 定 的 增 长 ， 每 年 约 增 长 20-30%， 有 些 企 业 在 整 个 市 场 形 势不 好 的 情 况 下 也 必 须 要 实 现 同 样 的 增 长 势 头 ， 而 事 实 上 其 能 力 达 不 到 ， 只 有 通 过“ 虚 构 ” 利 润 的 手 段 达 到 目 标 ； 而 下 一 年 仍 然 要 在 虚 构 的 利 润 基 础 上 再 实 现 增 长 ，更 是 其 力 所 不 能 及 ， 只 好 再 虚 构 ， 这 样 形 成 了 一 种 恶 性 循 环 。v“ 利 润 ” 指 标 的 确 定 没 有 区 分 可 控 与 不 可 控 因 素 。 目 前 集 团 向 下 属 企 业 收 取 的 管 理 费 等 为 下 属 企 业 不 可 控 制 的 因 素 。 向 下 属 企 业 收 取 的 土 地 使 用 费 等 也 无 一 定 标 准 ，下 属 企 业 感 觉 集 团 给 予 其 的 压 力 过 大 。 “ 权 力 ” 必 须 与 “ 责 任 ” 相 对 等 。 而 目 前 下属 企 业 “ 利 润 ” 中 没 有 剔 除 不 可 控 因 素 ， 企 业 认 为 不 公 。问 题 ： 子 公 司 经 理 的 感 慨 ： “ 如 果 我 实 现 不 了 集 团下 达 的 目 标 ， 我 没 法 向 上 面 交 代 ， 我 的 员 工们 也 没 法 发 奖 金 ， 我 也 不 好 向 他 们 交 代 。 我现 在 也 只 能 考 虑 短 期 的 利 益 。 ”“对 于 下 属 企 业 虚 构 利 润 的 行 为 ，曾 经 查 处 过 好 几 次 ， 甚 至 坐 牢也 有 好 几 次 ， 但 是 下 面 仍 然 还是 在 虚 报 利 润 。 ”资 料 来 源 ： 员 工 访 谈 23 财 务 管 理 诊 断 导 读存 在 问 题 建 议概 述 会 计 信 息全 面 预 算 资 金 管 理其 他 附 件 24 目 前 的 预 算 管 理 不 健 全 ， 难 以 真 正 支 撑 企 业 的 战 略 目标 ， 难 以 为 绩 效 考 核 提 供 较 好 的 依 据战 略 计 划 预 算 绩 效考 核预 算 是 链 接 战 略 与 绩 效 考 核 的 桥 梁 ！ 42.38% 30.48% 43.81% 31.43% 34.76% 0.00%5.00% 10.00%15.00% 20.00%25.00% 30.00%35.00% 40.00%45.00% 50.00% 预 算 目 标 制 定预 算 的 编 制 预 算 执 行预 算 调 控 预 算 考 评q员 工 认 为 预 算 管 理 薄 弱 的 环 节 信 息反 馈预 算考 评 预 算执 行 确 定 落 实 控制实施预 算编 制 符 合 要 求证 保 下 达 执 行达成 推动实现 激 励 优 化 比 较 分 析总 结 改 进 奖 惩兑 现 预 算调 整目 标确 定 预 算 管理 是 一个 循 环 ！目 前 预 算 管 理 在 预 算 目 标制 定 、 预 算 编 制 、 预 算 监控 及 预 算 考 评 方 面 都 比 较薄 弱 。资 料 来 源 ： 调 查 问 卷 25 预 算 管 理 中 的 具 体 问 题 表 现 在 ：预 算 目 标 体 系 不 健 全 ， 不 利 于 集 团 的 长 期 发 展预 算 编 制 过 程 中 沟 通 协 调 不 够预 算 编 制 的 内 容 不 全 面 ， 仍 停 留 在 业 务 预 算 层 面预 算 的 监 控 职 能 薄 弱 ， 预 算 执 行 质 量 和 控 制 效 果 较 差以 预 算 为 基 础 的 考 评 未 能 落 到 实 处 ， 难 以 发 挥 预 算的 控 制 力预 算 目 标 制 定 标 杆 考 虑 外 部 市 场 因 素 较 少 ， 缺 乏 相对 的 先 进 性 26 预 算 目 标 体 系 不 健 全 ， 不 利 于 集 团 的 长 期 发 展目 标 体 系构 建 的 原 则 效 益 与 规 模 兼 顾短 期 利 益 与 长 期 发展 能 力 均 衡内 部 效 率 和 外 部 市场 开 拓 的 并 重 过 程 与 结 果 的 结 合 目 前 只 有 “ 利 润 ” 目 标 ， 没 有“ 销 售 收 入 ” 等 规 模 指 标“利 润 ” 是 短 期 指 标 ， 没 有 与集 团 长 远 战 略 相 适 应 的 长 期 指标缺 乏 市 场 占 有 率 等 外 部 市 场 指标只 有 结 果 性 指 标 “ 利 润 ” ， 没有 过 程 性 指 标目 前 集 团 的 预 算 目 标 只 有 “ 利 润 ” ， 缺 乏 规 模 性 指 标 、 长 期 发 展 性 指 标 、 外 部市 场 性 指 标 和 过 程 性 指 标 ， 预 算 目 标 过 于 单 一 ， 不 利 于 集 团 的 长 期 发 展 。 27 预 算 目 标 制 定 的 标 杆 主 要 以 内 部 标 准 为 主 ， 较 少 考 虑 外 部市 场 因 素 ， 不 具 有 相 对 的 先 进 性 目 前 集 团 确 定 预 算 目 标 主 要 在 上 年 基 础 上 浮 动 一 定 比 例 ， 较 少 考 虑 外 部市 场 因 素预 算 目 标制 定 的 标 杆 内 部 标 准 以 企 业 内 部 的 过 去 实 际 和 未 来 的 挖潜 预 期 为 标 准 ， 偏 重 于 客 观 实 际 ，容 易 包 容 自 身 的 某 些 既 定 不 合 理 性 。外 部 标 准 由 市 场 整 体 而 不 是 由 某 一 企 业 决 定的 标 准 ， 如 资 本 市 场 平 均 报 酬 率 、行 业 平 均 数 、 行 业 先 进 平 均 数 ， 它偏 向 于 市 场 的 一 般 要 求 ， 具 有 相 对的 先 进 性 28 目 前 AC的 预 算 编 制 内 容 尚 不 全 面 ， 主 要 为 业 务 预 算长 期 战 略 规 划销 售 预 算 资 本 预 算生 产 预 算期 末 存 货 预 算 销 售 及 管 理 费 用 预 算直 接 人 工 预 算 制 造 费 用 预 算直 接 材 料 预 算 当 期 实 施 方 案现 金 预 算产 品 成 本 预 算预 算 损 益 表 预 算 资 产 负 债 表全 面 预 算 的 内 容 包 括 ： 业 务 预 算 、 资 本 预 算 和 财 务 预 算 ， 目 前 集 团 执 行 的 预 算 主要 是 业 务 预 算 ， 缺 乏 财 务 预 算 和 资 本 预 算尚 未 执 行已 经 执 行 业 务 预 算财 务 预 算资 本 预 算 预 算 现 金 流 量 表 29 目 前 很 多 子 公 司 的 业 务 预 算 也 不 全 面 全 面 预 算 管 理 内 容 总 部 东 磁 康 裕 家 园 好 乐 多 旅 业 进 出 口 商 贸 城 建 设 公 司 得 邦 公 司 得 邦 化 学 得 邦 照 明 贸 易 公 司 新 纳 针 织 电 声 给 排 水 金 华 投 资 花 木 公 司 文 化 传 媒 影 视 娱 乐 文 教 系 统 医 院 利 润 预 算 销 售 预 算 生 产 成 本 预 算 存 货 预 算 销 售 费 用 预 算 管 理 费 用 预 算 财 务 费 用 预 算 应 收 账 款 预 算 现 金 预 算 资 本 预 算 预 计 资 产 负 债 表 预 计 损 益 表 预 计 现 金 流 量 表 预 算 核 心 预 算 以 销 售 预 算 为 核 心 预 算 以 成 本 预 算 为 核 心 预 算 以 利 润 预 算 为 核 心 预 算 以 现 金 预 算 为 核 心 预 算 以 资 本 预 算 为 核 心 横 店 集 团 全 面 预 算 管 理 情 况 调 查 表 从 上 表 可 以 看 出 ， 除 了 几 家 大 的 子 公 司 ， 其 他 的 子 公 司 业 务 预 算 也 不 全 面 ， 仅 有 利 润 预算 ， 很 多 公 司 的 收 入 和 成 本 预 算 也 没 有 制 定 ， 核 心 是 “ 利 润 ” 预 算 ， 而 不 注 重 过 程 预 算资 料 来 源 ： 员 工 调 查 30 预 算 编 制 过 程 应 是 一 个 上 下 不 断 沟 通 协 调 的 过 程 ， 目 前 集团 总 部 与 子 公 司 的 沟 通 不 够在 预 算 编 制 过 程 中 ， 应 该 采 用 上 下 结 合 不 断 沟 通 协 调 的 方 式 ， 这 样 既 有 利 于 上 级 目标 在 下 级 的 落 实 ， 也 有 利 于 充 分 发 挥 下 属 企 业 的 主 观 能 动 性 ， 提 高 预 算 编 制 的 效 率目 前 的 预 算 目 标 制 定 过 程总 部 经 发 委 根 据 总 部 要 求确 定 各 子 公 司 预 算 目 标双 方 商 定 最 后 的 预 算 目 标 签 订 生 产 经 营 承 包 责 任 书 目 前 的 预 算 目 标 制 定 过程 中 只 有 几 家 大 的 子 公司 预 算 制 定 过 程 中 总 部与 下 面 进 行 几 次 反 复 的沟 通 最 后 确 定 下 来 。 其他 的 公 司 仅 是 很 简 单 的就 利 润 指 标 讨 价 还 价 ，有 的 公 司 目 标 修 改 后 预算 原 稿 也 未 作 正 式 修 改 。“我 们 这 里 总 部 没 有 专 门 派 人下 来 与 我 们 沟 通 协 商 ， 最 后 我们 在 仓 促 中 做 出 的 预 算 也 就 是应 付 一 下 总 部 。 ”预 算 编 制 程 序 的 每 次 沟 通 协 调 ， 既 能 使 企 业 目 标越 来 越 客 观 、 明 确 ， 同 时 又 是 一 次 较 量 ， 是 对 上级 管 理 者 业 务 熟 悉 程 度 和 管 理 能 力 的 一 种 考 验 。子 公 司 自 报 其 预 算 目 标资 料 来 源 ： 员 工 访 谈 31 预 算 的 监 控 薄 弱 ， 预 算 执 行 情 况 的 信 息 反 馈 滞 后 内 部 审 计 的预 算 监 控 1.对 全 面 预 算 的 执 行 情 况 进 行 日 常 监督 ；2.对 预 算 委 员 会 和 预 算 工 作 组 就 预 算执 行 、 预 算 仲 裁 和 预 算 调 整 中 的 重 大事 项 或 有 关 特 定 问 题 ， 接 受 预 算 委 员会 委 托 组 织 调 查 ；3.对 各 预 算 单 位 提 交 的 反 馈 报 告 进 行审 计 验 证 。4.对 预 算 监 控 系 统 的 质 量 和 有 效 性 进行 评 估 。财 务 的 预 算监 控 目 前 内 部审 计 没 有参 与 预 算的 监 控 ！预算监控 对 于 预 算 执 行 情 况 的 反馈 是 一 个 季 度 一 次 ， 反馈 滞 后 ， 不 能 做 到 随 时反 馈 对 于 预 算 执 行 情 况 的反 馈 滞 后 与 目 前 未 能建 立 信 息 系 统 平 台 也有 很 大 关 系 32 预 算 考 评 尚 未 落 实 到 位 ， 难 以 发 挥 预 算 的 控 制 力预 算 考 评的 作 用 激 励沟 通控 制 通 过 预 算 考 评 ， 使 被 考 评 人 看 到 差 距 ， 明 确 今后 的 目 标 ， 调 动 其 积 极 性 、 主 动 性 和 创 造 性规 范 化 的 预 算 考 评 ， 可 使 上 级 正 确 了 解 下 属 的能 力 和 对 企 业 的 贡 献 ， 使 人 事 管 理 科 学 化使 被 考 评 人 明 确 改 进 工 作 的 方 向 ， 有 利 于 推 动企 业 总 目 标 的 实 现 总 部 费 用 预 算 考 评目 前 在 总 部 刚 刚 推 行 ，总 部 的 费 用 预 算 没 有实 行 预 算 考 评 对 子 公 司 经 营 者 的 考 评以 “ 利 润 ” 为 目 标 进行 考 评 ， 并 将 “ 利 润 ”作 为 发 放 员 工 工 资 总额 的 依 据 。 对 子 公 司 员 工 的 考 评东 磁 等 几 家 大 的 子 公司 对 员 工 实 行 预 算 考评 ， 其 他 的 子 公 司 未实 行 预 算 考 评 33 全 面 预 算 管 理 体 系 不 健 全 的 主 要 原 因 在 于 集 团 对 预算 的 重 视 程 度 不 够 ， 预 算 没 做 到 全 员 参 与预 算 是 企 业 战 略 与 日 常 生 产 经 营 的 链 接 ， 预 算 管 理 需 要 高 层 领 导 的 高 度 重 视预 算 内 容 需 参 与 部 门销 售 预 算 销 售 部 门生 产 预 算 生 产 部 门存 货 预 算 库 管 部 门材 料 预 算 材 料 使 用 部 门 、 材 料 采 购 部 门 人 工 预 算 人 力 资 源 部 门费 用 预 算 管 理 部 门 、 研 发 部 门现 金 预 算 、 预 算资 产 负 债 表 、 预算 损 益 表 财 务 部 门 预 算 管 理 不仅 是 财 务 部门 的 事 情 ，需 要 全 员 参与 ！调 查 发 现 ： 目 前 子 公 司 中 东 磁 、 家园 等 企 业 全 面 预 算 管 理 领 导 重 视 程度 很 高 ， 各 个 部 门 参 与 的 程 度 也 很大 ， 而 其 他 一 些 公 司 基 本 是 将 预 算的 任 务 仅 落 到 了 财 务 部 头 上 。“我 们 这 里 主 要 是 我 们 财 务 部 在 做 预 算 ， 压 力 都 下 到 我 们 这 里 ， 我 主 要 根 据 以 前 的情 况 做 一 些 估 计 、 预 测 ， 所 以 我 们 也 是 很 仓 促 地 做 完 预 算 。 ”资 料 来 源 ： 员 工 访 谈 34 财 务 管 理 诊 断 导 读存 在 问 题 建 议概 述 会 计 信 息全 面 预 算 资 金 管 理其 他 附 件 35 集 团 在 调 剂 资 金 、 筹 资 和 维 护 资 信 形 象 上 起 了 一 定 作 用 ，但 是 还 未 能 真 正 发 挥 集 中 集 团 的 资 金 优 势 作 用目 前 做 法子 公 司 有 资 金 短 缺 可以 向 资 金 委 借 入 ， 贷款 利 率 比 银 行 高 出 3倍调 剂 资 金 余 缺 存 在 问 题资 金 委 的 利 息 过 高 ，下 属 企 业 不 倾 向 于 向资 金 委 借 款资 金 筹 集 集 团 所 需 重 大 项 目 的筹 资 由 资 由 资 金 结 算委 来 完 成 子 公 司 所 需 资 金 尽 量自 行 解 决 ， 很 多 子 公司 觉 得 压 力 很 大 “利 息 太 高 ， 要是 有 风 险 的 项目 我 们 就 不 敢做 了 ， 要 是 跟总 部 借 钱 来 投资 ， 100个 产 品也 上 不 去 。 ”“我 们 在 筹 集 资金 上 花 费 了 很大 力 气 ， 若 是 总 部 的 利 息 再低 些 ， 我 们 就向 总 部 借 了 ”集 团 未 能 将 资 金 整 合 起 来 ， 集 中 调配 ， 势 必 加 大 整 个 集 团 的 贷 款 余 额和 资 金 成 本 ， 目 前 集 团 的 贷 款 余 额约 30亿 ， 1年 的 资 金 成 本 约 为 1.5-2亿 ， 而 2002年 全 年 集 团 的 经 营 净 现金 流 量 为 5.8亿 。 集 团 未 能 集 中 统 一 筹 资 ， 不利 于 发 挥 集 团 的 规 模 效 应 ，若 能 统 一 对 外 ， 更 能 集 中 集团 在 筹 资 能 力 方 面 的 优 势 ，也 有 利 于 对 外 统 一 形 象 的 树立 。维 护 资 信 形 象 子 公 司 到 期 的 银 行 贷款 无 能 力 偿 还 时 ， 集团 可 以 帮 助 偿 还 子 公 司 仍 须 向 集 团 归还 高 于 银 行 同 期 利 息的 借 款 ， 压 力 仍 然 大资 料 来 源 ： 员 工 访 谈 36 目 前 集 团 的 资 金 预 算 管 理 薄 弱 ， 使 得 资 金 的 管 理控 制 缺 乏 标 准1 2 3 4 全 年季 度摘 要期 初 现 金 余 额加 ： 销 货 现 金 收 入可 供 使 用 现 金 支 出 合 计减 ： 各 项 支 出 直 接 材 料 直 接 人 工 制 造 费 用 销 售 及 管 理 费 用 所 得 税 长 期 投 资 股 利现 金 多 余 或 不 足 合 计期 末 现 金 余 额向 银 行 借 款还 银 行 借 款借 款 利 息 (年 利 10%) 资 金 预 算 表 调 查 显 示 ： 集 团 下 属 子 公司 做 资 金 预 算 的 仅 有 东 磁 、家 园 、 文 教 和 医 院 ， 现 金的 计 划 管 理 并 没 有 引 起 足够 的 重 视 。 另 一 方 面 现 金预 算 难 以 编 制 也 是 由 于 其他 预 算 （ 如 固 定 资 产 预 算 ）未 编 制 导 致 的 。资 金 预 算 是 关 于 短 期 现金 流 量 的 财 务 计 划 。 编制 资 金 预 算 是 加 强 企 业资 金 管 理 、 实 现 最 大 化资 金 收 益 、 保 证 企 业 安全 发 展 的 重 要 工 具 。资 料 来 源 ： AC资 料 37 集 团 对 资 金 的 监 控 不 力 ， 难 以 掌 握 资 金 的 动 态银 行 账 户 管 理 子 公 司 自 行 开 立 帐 户 ， 总 部 对 子公 司 开 立 帐 户 未 作 制 度 规 定现 状 存 在 问 题有 的 子 公 司 开 立 很 多 银 行 账 户 ，到 底 有 多 少 ， 总 部 也 不 知 道 。资 金 信 息 控 制 资 金 委 每 日 汇 报 资 金 存 量 状 况 子公 司 的 现 金 流 量 表 每 季 上 报 1次 对 于 资 金 的 动 态 管 理 不 严 ， 不 能随 时 掌 握 资 金 的 收 支 情 况资 金 支 出 控 制 资 金 的 大 额 支 出 如 何 控 制 未 作 规 定 支 出 控 制 不 严资 金 余 额 控 制 未 作 规 定 ， 子 公 司 账 户 上 的 资 金是 否 存 入 总 部 由 子 公 司 自 行 决 定 不 利 于 内 部 资 金 调 配资 金 是 企 业 的 “ 命 脉 ” ， 对 于 子 公 司 的 控制 ， 资 金 的 控 制 至 关 重 要 ， 只 有 对 资 金 进行 了 有 效 的 控 制 ， 才 能 够 监 督 投 入 资 本 的保 值 和 增 值 情 况 。 集 团 只 凭 定 期 的 报 告 或 报 表 ， 很 难 准 确 、及 时 地 掌 握 下 属 企 业 实 际 的 资 金 存 量 、占 用 状 况 、 周 转 效 率 、 流 动 比 、 速 动 比 、应 收 应 付 账 款 等 信 息 。 38 财 务 管 理 诊 断 导 读存 在 问 题 建 议概 述 会 计 信 息全 面 预 算 资 金 管 理其 他 附 件 39 财 务 分 析 不 全 面 ， 未 能 深 入 1.39% 49.54% 49.07% 0%5% 10%15% 20%25% 30%35% 40%45% 50% 做 得 很 充 分 做 得 较 充 分 做 得 不够充 分q49.07%的 员 工 认 为 目 前 的 财 务 分析 做 得 不 够 充 分 财 务 分 析 是 指 以 财 务 报 表 数 据 为 主 要 依据 ， 结 合 其 他 有 关 资 料 对 企 业 过 去 的 财务 状 况 和 经 营 成 果 及 未 来 前 景 的 一 种 评价 。 它 通 过 对 企 业 的 偿 债 能 力 、 盈 利 能力 、 抵 抗 风 险 能 力 等 方 面 作 出 评 价 ， 或找 出 存 在 的 问 题 ， 为 企 业 进 行 正 确 的 管理 决 策 提 供 更 进 一 步 的 支 持月 度 跟 踪 数 据 分 析 （ 产 值 、 销 售 、 利 润、 实 交 税 金 、 累 计 折 旧 、 固 定 资 产 、 银行 借 款 等 ） 季 度 经 营 情 况 分 析 ， 主 要 是 收 入 、 成 本、 费 用 的 预 算 执 行 情 况 分 析 ， 同 时 与 上年 同 期 作 比 较 ；半 年 度 、 年 度 财 务 分 析 （ 主 要 是 经 营 情况 、 成 本 分 析 、 还 有 应 收 账 款 、 存 货 周转 分 析 ）目 前 做 的 财 务 分 析资 料 来 源 ： 调 查 问 卷 40 缺 乏 全 面 的 财 务 分 析 系 统财 务 比 率 分 析 ：1.获 利 能 力 分 析 ： 销 售 利 润 率 、 成 本 利 润 率 、 资 产 收 益 率 、 资 本 收 益 率 、 经 营 性 现金 流 量 与 利 润 比 等 ；2.营 运 能 力 分 析 ： 存 货 周 转 率 、 应 收 账 款 周 转 率 、 流 动 资 产 周 转 率 、 固 定 资 产 周 转率3.偿 债 能 力 分 析 ： 流 动 比 率 、 速 动 比 率 、 现 金 比 率 、 资 产 负 债 率 、 经 营 活 动 现 金 流量 与 负 债 比4.成 长 能 力 分 析 ： 销 售 增 长 率 、 净 利 润 增 长 率 、 固 定 资 产 增 长 率 、 资 本 保 值 增 值 率 、总 资 产 增 长 率比 较 分 析 ： 将 财 务 状 况 与 历 史 情 况 、 行 业 发 展 情 况 进 行 纵 向 或 横 向