2013年会主从业第三节 债权债务的发生发生与结算

第三节债权债务的发生和结算第三节债权债务的发生和结算一、应收及预付款项一、应收及预付款项分类:应收账款应收票据(商业汇票(银行承兑汇票和商业承兑汇票)其他应收款预付账款一应收账款的计量一应收账款的计量:包括企业销售商品、产品、提供劳务的价款、增值税包括企业销售商品、产品、提供劳务的价款、增值税及代客户垫付的运杂费、包装费等。及代客户垫付的运杂费、包装费等。注注:1.:1.应收账款的初始计量应收账款的初始计量企业应收账款的入账价值，应当采用总价法进企业应收账款的入账价值，应当采用总价法进行确认、计量。总价法是以销售商品的实际售价，行确认、计量。总价法是以销售商品的实际售价，作为应收账款的入账价值，也即应收账款的入账价作为应收账款的入账价值，也即应收账款的入账价值中包含着现金折扣。现金折扣只有客户在折扣期值中包含着现金折扣。现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时，才予以确认，销货方把给予客户的内支付货款时，才予以确认，销货方把给予客户的现金折扣视作融资费用，在会计上借记现金折扣视作融资费用，在会计上借记“财务费用财务费用。(一)应收账款现金折扣的会计处理1.发生的财务处理【例l0-20】长江公司是一般纳税人下同，2021年9月8日赊销一批甲产品给江明公司，发票上价款200000元，增值税34000元，信用期为l个月，货已发出。借：应收账款江明公司234000贷：主营业务收入200000应交税费应交增值税销项税额340001应收账款的财务处理2收回的账务处理应收账款收回后，应及时入账，冲减原应收账款的账面价值。【例21】2021年10月8日，长江公司收到2021年9月8日赊销给江明公司的甲产品的销货款234000元，存入银行。其会计分录为：借：银行存款234000贷：应收账款江明公司2340002应收款项减值(坏账准备)1.应收款项减值确实认由于应收账款可能存在无法收回或收回可能性不大,企业应设置坏账准备科目账户设置计提减值准备时通过“资产减值损失和“坏账准备账户进行核算。“坏账准备账户核算企业各项应收款项所计提的坏账准备.“资产减值损失账户，反映预提的坏账损失额。1 1债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回的局债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回的局部部 2 2债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回的局部；回的局部；3 3债务人较长时期内债务人较长时期内3 3年以上未履行其清偿义年以上未履行其清偿义务，并有足够的证明说明无法收回或收回的可能性务，并有足够的证明说明无法收回或收回的可能性极小。极小。确认为坏账的条件:计提坏账准备的方法企业应采用备抵法备抵法计提坏账准备。估计坏账损失:1.余额百分比法2.账龄分析法3.销货百分比法1首次计提坏账准备的计算公式：当期应计提的坏账准备=期末应收款项余额坏账准备计提率2以后计提坏账准备的计算公式：当期应计提的坏账准备=当期按应收账款应计提的坏账准备的金额(当期末应收款项余额坏账准备计提率)+(或-)坏账准备借方余额(或贷方余额)余额百分比余额百分比法首次计提坏账准备的业务：首次计提坏账准备的业务：例：例：20072007年年1212月月3131日，长江公司采用应收款项余额百分比法计日，长江公司采用应收款项余额百分比法计提坏账准备，提坏账准备，20072007年年末应收账款余额为年年末应收账款余额为800800万元，坏账损万元，坏账损失率为失率为6%6%。假设坏账准备账户在。假设坏账准备账户在20072007年年初余额为零。年年初余额为零。其相关会计分录如下：其相关会计分录如下：20072007年年末首次计提坏账准备年年末首次计提坏账准备=8006%=48=8006%=48万元万元借：资产减值损失借：资产减值损失坏账损失坏账损失480000480000 贷：坏账准备贷：坏账准备480000480000坏账准备的账务处理二次或以后计提坏账准备业务：【例l0-28】接上例，2021年发生坏账损失50万元，该年年末应收账款余额为700万元，坏账损失率为7%。其相关分录如下：12021年发生坏账损失50万元时：借：坏账准备500000贷：应收账款公司5000002坏账准备第二次计提时：2021年年末应有的坏账准备额=7007%=49万元当期应计提的坏账4948贷方+50借方51万元借：资产减值损失坏账损失510000贷：坏账准备510000二预付账款1.账户设置按照购货合同规定提前预付给供给单位的款项，应设置“预付账款账户进行核算，(1).预付账款的账务处理【例1】2021年9月20日，长江公司为采购紧俏的A材料，按合同规定以银行存款预付200000元给江明公司。其会计分录为：借：预付账款江明公司200000贷：银行存款200000【例【例2 2】20212021年年1010月月1515日，长江公司收到江明公司发日，长江公司收到江明公司发来的来的A A材料材料50005000千克，每千克千克，每千克3535元，增值税元，增值税2975029750元，材料已收到并验收入库。元，材料已收到并验收入库。借：原材料借：原材料AA材料材料 l75l75000000应交税费应交税费应交增值税进项税额应交增值税进项税额2929750750 贷：预付账款贷：预付账款江明公司江明公司204204750750【例【例3 3】20212021年年1010月月2020日，长江公司开出汇兑凭证，日，长江公司开出汇兑凭证，将将47504750元货款补付给江明公司。其会计分录为：元货款补付给江明公司。其会计分录为：借：预付账款借：预付账款江明公司江明公司47504750贷：银行存款贷：银行存款47504750【注意】对于预付账款业务不多的企业，也可以不设置“预付账款账户，而将预付账款并入“应付账款账户进行核算。三其他应收款1.核算范围包括应收的各种赔款、罚款，应收出租包装物租金，存出保证金如租入包装物所支付的押金，应向职工收取的各种垫付款项。1.1.预借差旅费的账务处理预借差旅费的账务处理例例:2021:2021年年1212月月2020日，长江公司采购员王亚明因业务需要到杭日，长江公司采购员王亚明因业务需要到杭州出差，经领导同意向财会部门预借差旅费州出差，经领导同意向财会部门预借差旅费30003000元，以现金元，以现金支付。其会计分录如下：支付。其会计分录如下：借：其他应收款借：其他应收款备用金王亚明备用金王亚明30003000贷：库存现金贷：库存现金 300030002.2.报销差旅费的账务处理报销差旅费的账务处理:例例:2021:2021年年1212月月2828日，长江公司采购员王亚明出差回来，报销日，长江公司采购员王亚明出差回来，报销差旅费差旅费32003200元，经审核无误同意报销，同时补付现金元，经审核无误同意报销，同时补付现金200200元。元。其会计分录如下：其会计分录如下：借：管理费用借：管理费用差旅费差旅费 32003200贷：其他应收款贷：其他应收款备用金王亚明备用金王亚明30003000 库存现金库存现金 200200二、应付账款二、应付账款指企业因购置材料物资、商品或接受劳务供给等经营活动而产生的应支付给供给商的款项。一账户的设置企业应设置“应付账款账户(1)应付账款的账务处理1.1.发生应付账款的处理发生应付账款的处理例例:2021:2021年年1212月月1 1日，长江公司从昌和公司购入一批甲日，长江公司从昌和公司购入一批甲材料，货款材料，货款200000200000元，增值税元，增值税3400034000元，对方代垫元，对方代垫运费运费10001000元，发票账单及运输发票均已收到。材料元，发票账单及运输发票均已收到。材料已运到并验收入库该公司材料按实际本钱计价，已运到并验收入库该公司材料按实际本钱计价，款项尚未支付。长江公司有关会计分录如下：款项尚未支付。长江公司有关会计分录如下：借：原材料借：原材料甲材料甲材料200930200930应交税费应交税费应交增值税进项税额应交增值税进项税额3434070070贷：应付账款贷：应付账款昌和公司昌和公司 2350002350002.归还应付账款的处理【例l0-30】长江公司于l2月9日，通过光大银行以银行存款支付昌和公司货款235000元。借：应付账款昌和公司235000贷：银行存款光大银行235000三、应付职工薪酬三、应付职工薪酬包括职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费包括职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费 一账户设置一账户设置企业通过企业通过“应付职工薪酬科目进行核算。应付职工薪酬科目进行核算。生产工人工资：生产本钱生产工人工资：生产本钱车间管理人员工资：制造费用车间管理人员工资：制造费用管理部门人员工资：管理费用管理部门人员工资：管理费用销售部门人员工资：销售费用销售部门人员工资：销售费用1.1.常见账务处理常见账务处理:例例:2021:2021年年1212月月3131日，黄河公司日，黄河公司l2l2月份发生应付工资月份发生应付工资5353万元，万元，根据本月份根据本月份“工资费用分配表，汇总资料为：直接生产工资费用分配表，汇总资料为：直接生产A A产品工人的工资产品工人的工资1616万元，直接生产万元，直接生产B B产品工人的工资产品工人的工资1515万万元；车间管理人员工资元；车间管理人员工资4 4万元；公司管理部门人员工资万元；公司管理部门人员工资8 8万万元；公司销售部门人员工资元；公司销售部门人员工资l0l0万元。万元。会计分录：会计分录：借：生产本钱借：生产本钱根本生产本钱根本生产本钱A A产品产品 160000160000 B B产品产品150000150000 制造费用制造费用人工费人工费 4000040000 管理费用管理费用人工费人工费 8000080000 销售费用销售费用人工费人工费 100000100000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 5300005300001)应付职工薪酬的账务处理例:2021年1月12日，黄河公司根据上月份的“工资单中的实发工资总额，开出现金支票从工行提取现金530000元备发上月的工资。借：库存现金530000贷：银行存款工行530000【例l033】2021年1月12日，黄河公司根据工资单，以现金发放上月的工资。工资单如表所示。根据职工签领的工资单作如下会计分录：根据职工签领的工资单作如下会计分录：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资530000530000 贷：库存现金贷：库存现金466400466400其他应付款其他应付款医药保险费医药保险费 l0600l0600 住房公积金住房公积金 5300053000例单项选择：某公司本月应付职工工资共计例单项选择：某公司本月应付职工工资共计6000060000元，其中生产工人工元，其中生产工人工资资5000050000元。车间管理人员工资元。车间管理人员工资40004000元，企业行政管理人员工资元，企业行政管理人员工资60006000元，其在分配时，应作的会计分录为。元，其在分配时，应作的会计分录为。A.A.借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬6000060000贷：库存现金贷：库存现金 6000060000B.B.借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬6000060000 贷：生产本钱贷：生产本钱 6000060000C.C.借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬6000060000贷：生产本钱贷：生产本钱 5000050000制造费用制造费用 40004000管理费用管理费用 60006000D.D.借：生产本钱借：生产本钱5000050000制造费用制造费用 40004000管理费用管理费用 60006000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬6000060000正确答案正确答案DD2.非货币性福利 例例20212021年年1212月月3131日，长江公司把公司资产的日，长江公司把公司资产的A A产品产品500500件备为元旦节礼物发放件备为元旦节礼物发放给公司员工，本钱为给公司员工，本钱为8000080000元，市场单价元，市场单价200200元；其中根本生产之间元；其中根本生产之间200200件，件，辅助生产车间辅助生产车间100100件，车间管理部门件，车间管理部门5050件，销售部门件，销售部门8080件，其余为管理部门。件，其余为管理部门。根据资料，会计分录如下：根据资料，会计分录如下：1 1计算应付职工薪酬计算应付职工薪酬 生产本钱：生产本钱：200+100200+100200200元元=60000=60000元元 制造费用：制造费用：5020050200元元=10000=10000元元 销售费用：销售费用：8020080200元元=16000=16000元元 管理费用：管理费用：7020070200元元=14000=14000元元 借：生产本钱借：生产本钱根本成产车间根本成产车间4000040000辅助生产车间辅助生产车间2000020000制造费用制造费用1000010000销售费用销售费用1600016000管理费用管理费用1400014000贷：贷：应付职工薪酬应付职工薪酬1000001000002结转A产品的本钱A产品的售价=500200元=100000元公司自产产品作为职工福利视同销售处理借：主营业务本钱100000贷:库存商品100000四、应交税费四、应交税费应交税费是指企业在生产经营过程中产生的，按照税法规定计算应向国家交纳的各种税费。1.1.进项税额的账务处理进项税额的账务处理“应交增值税应交增值税进项税额的账务处理，见本章原进项税额的账务处理，见本章原材料采购的核算。材料采购的核算。2.2.销项税额的账务处理销项税额的账务处理【例【例3434】20212021年年1212月月5 5日，长江公司向兴隆公司开日，长江公司向兴隆公司开出增值税发票，销售出增值税发票，销售A A产品产品6060件，销售单价件，销售单价35003500元；元；销售销售B B产品产品3030件，销售单价件，销售单价55005500元；增值税税率元；增值税税率17%17%；货已发出，货款已收存入工行。长江公司根；货已发出，货款已收存入工行。长江公司根据增值税发票记账联作如下分录：据增值税发票记账联作如下分录：借：银行存款借：银行存款438438750750贷：主营业务收入贷：主营业务收入 375375000000应交税费应交税费应交增值税销项税额应交增值税销项税额6363750750一应交增值税的账务处理3.已交税金的账务处理【例】长江公司11月发生增值税进项55万，发生增值税销项68万，2021年12月5日该公司通过银行支付应交税款。估计资料，会计分录为：应交增值税税额：68万-55万=7万借：应交税费应交增值税已交税金70000贷：银行存款70000二应交营业税的账务处理营业税是对在我国境内提供给税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的一种流转税。营业税对营业额全额征税。营业税是价内税。1.账户设置通过“营业税金及附加账户核算。该账户核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。1以提供给税劳务为主营业务的企业，计算应交的营业税计入“营业税金及附加账户。2销售不动产处置固定资产，计算应交的营业税，计入“固定资产清理账户。3转让无形资产计算应交营业税，作为转让的无形资产净损失。但要注意的是企业的房产税、车船税、土地使用税、印花税等四税在“管理费用科目列支。2.账务处理账务处理【例【例 36】合肥汽车运输公司】合肥汽车运输公司2021年年12月份取得运输业务营运收入月份取得运输业务营运收入2 000 000元，元，款项已全部存入银行。适用的营业税税率为款项已全部存入银行。适用的营业税税率为3%。应交营业税额应交营业税额=2 000 0003%=60 000元元 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 60 000贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税60 000 下月下月l5日前实际交纳营业税时：日前实际交纳营业税时：借：应交税费借：应交税费应交营业税应交营业税 60 000贷：银行存款贷：银行存款银行银行60 000 五、借款五、借款一账户设置1.“短期借款账户企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下含1年的各种借款。2.“长期借款账户“长期借款账户核算企业向银行或其他金融机构借人的期限在1年以上不含l年的各项借款3.“应付利息账户“应付利息账户核算企业按照合同约定应支付的利息，如分期付息到期还本的长期借款等应支付的利息。4.“财务费用账户“财务费用账户核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出减利息收入以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。期末，应将“财务费用账户余额转入“本年利润账户，结转后“财务费用账户无余额。其计算公式如下：其计算公式如下：短期借款利息短期借款利息=借款本金借款本金 借款期限借款期限 借款利率借款利率企业短期借款利息的结算支付方法有如下三种：企业短期借款利息的结算支付方法有如下三种：1 1按月计算并支付：实际支付利息时，借记按月计算并支付：实际支付利息时，借记“财务费用或财务费用或“在建工程等账户，贷记在建工程等账户，贷记“银行存款账户。银行存款账户。2 2按月预提、按季支付按月预提、按季支付3 3利息在借款到期时连本带利一并支付，利息金额小可以不利息在借款到期时连本带利一并支付，利息金额小可以不计提：计提：借：财务费用借：财务费用 短期借款短期借款 贷：银行存款贷：银行存款二短期借款的账务处理1 1到期一次还本付息到期一次还本付息【例【例3737】20212021年年1212月月1 1日，长江公司因资金周转困难，从光大银日，长江公司因资金周转困难，从光大银行取得一笔为期行取得一笔为期6 6个月的临时借款个月的临时借款200000200000元，款收存银行，月利元，款收存银行，月利率为率为66。借款利息于。借款利息于20212021年年5 5月月3131日到期时连本带利一并归还，日到期时连本带利一并归还，根据借款合同、借款、还款单据编制短期借款的取得和本息归还的根据借款合同、借款、还款单据编制短期借款的取得和本息归还的会计分录。会计分录。1 120212021年年1212月月1 1日，取得短期借款日，取得短期借款200000200000元时：元时：借：银行存款借：银行存款200000200000贷：短期借款贷：短期借款临时借款临时借款2000002000002 220212021年年5 5月月3131日，到期归还本息时：日，到期归还本息时：借款到期应付的借款到期应付的6 6个月的利息个月的利息=20000066=7200=20000066=7200元元到期应归还的借款本息和到期应归还的借款本息和=200000+7200=207200=200000+7200=207200元元因为利息额较小，所以不需要预提利息。因为利息额较小，所以不需要预提利息。借：短期借款借：短期借款临时借款临时借款200000200000财务费用财务费用利息支出利息支出72007200贷：银行存款贷：银行存款 2072002072002按月预提，按季支付【例【例3737】20212021年年1212月月1 1日，长江公司因资金周日，长江公司因资金周转困难，从光大银行取得一笔为期转困难，从光大银行取得一笔为期6 6个月的临时借个月的临时借款款200000200000元，款收存银行，月利率为元，款收存银行，月利率为66。借款。借款利息按月预提，按季支付，利息按月预提，按季支付，20212021年年5 5月月3131日到期日到期归还本金，根据借款合同、借款、还款单据编制归还本金，根据借款合同、借款、还款单据编制短期借款的取得和本息归还的会计分录。短期借款的取得和本息归还的会计分录。1 120212021年年1212月月1 1日，取得短期借款日，取得短期借款200000200000元时：元时：借：银行存款借：银行存款200000200000贷：短期借款贷：短期借款临时借款临时借款2000002000002 220212021年年1212月月3131日，计算应付利息：借款到期应付的日，计算应付利息：借款到期应付的1 1个月的利息个月的利息=2000006=1200=2000006=1200元元借：财务费用借：财务费用利息支出利息支出12001200贷：应付利息贷：应付利息12001200 同理，同理，1 1月的会计分录同上月的会计分录同上3 320212021年年2 2月月2828日，支付三个月利息：日，支付三个月利息：借：财务费用借：财务费用利息支出利息支出12001200应付利息应付利息24002400贷：银行存款贷：银行存款36003600 下季度的利息核算同上下季度的利息核算同上4 420212021年年5 5月月3131日，短期借款到期，归还本金和日，短期借款到期，归还本金和3 3个月的利息：个月的利息：借：短期借款借：短期借款临时借款临时借款200000200000应付利息应付利息24002400财务费用财务费用12001200贷：银行存款贷：银行存款2036002036003按月支付【例37】2021年12月1日，长江公司因资金周转困难，从光大银行取得一笔为期6个月的临时借款200000元，款收存银行，月利率为6。借款利息按月支付，2021年5月31日到期归还本金，根据借款合同、借款、还款单据编制短期借款的取得和本息归还的会计分录。1 120212021年年1212月月1 1日，取得短期借款日，取得短期借款200000200000元时：元时：借：银行存款借：银行存款200000200000贷：短期借款贷：短期借款临时借款临时借款2000002000002 220212021年年1212月月3131日，计算应付利息：日，计算应付利息：借款到期应付的借款到期应付的1 1个月的利息个月的利息=2000006=1200=2000006=1200元元借：财务费用借：财务费用利息支出利息支出12001200贷：应付利息贷：应付利息12001200 同理，同理，1-51-5月的会计分录同上月的会计分录同上3 320212021年年5 5月月3131日，短期借款到期，归还本金和当月的利息：日，短期借款到期，归还本金和当月的利息：借：短期借款借：短期借款临时借款临时借款200000200000财务费用财务费用12001200贷：银行存款贷：银行存款201200201200【例38】2021年1月1日，长江公司从建行取得一笔为期两年的借款500万元，款收存银行，年利率为7%，该借款用于1号仓库的基建工程，借款利息按年支付，借款本金到期后一次还本。借款取得的会计分录如下：借：银行存款建设银行5000000贷：长期借款5000000三长期借款的账务处理【例39】2021年12月31日，长江公司收到建行的计息单。经核查该笔借款从借到之日起一次性全部投入在建工程。借：在建工程350000贷：银行存款350000也可作：借：在建工程350000贷：长期借款利息350000借：长期借款利息350000贷：银行存款350000【例40】2021年12月31日，长江公司收到建行的计息单。经核查该笔借款所投资的在建工程，已于2021年12月31日竣工验收，并交付使用。借：财务费用利息350000贷：银行存款350000【例41】2021年l2月31日，长江公司开出转账支票，归还建行长期借款500万元。借：长期借款5000000贷：银行存款5000000