专题二之三(1)

税收相关制度一、税收制度二、税制类型三、税制结构2023/9/171第九章内容税收制度税收制度n n概念概念概念概念是国家各种税收法令和征收办法的总称，包括税收法是国家各种税收法令和征收办法的总称，包括税收法是国家各种税收法令和征收办法的总称，包括税收法是国家各种税收法令和征收办法的总称，包括税收法规、条例、实施细则、征收管理办法等。规、条例、实施细则、征收管理办法等。规、条例、实施细则、征收管理办法等。规、条例、实施细则、征收管理办法等。n n税制构成要素税制构成要素税制构成要素税制构成要素(重点重点重点重点)1 1 1 1）纳税人）纳税人）纳税人）纳税人 是指税法上规定的直接负有纳税义务的单位和是指税法上规定的直接负有纳税义务的单位和是指税法上规定的直接负有纳税义务的单位和是指税法上规定的直接负有纳税义务的单位和个人，它是纳税的主体。个人，它是纳税的主体。个人，它是纳税的主体。个人，它是纳税的主体。思考：纳税人是负税人吗？思考：纳税人是负税人吗？思考：纳税人是负税人吗？思考：纳税人是负税人吗？2023/9/172第九章内容n n2 2）课税对象课税对象课税对象课税对象 是指税收课征的目的物，是不同税种相互区别是指税收课征的目的物，是不同税种相互区别是指税收课征的目的物，是不同税种相互区别是指税收课征的目的物，是不同税种相互区别的主要标志。的主要标志。的主要标志。的主要标志。课税对象主要有以下几类：课税对象主要有以下几类：课税对象主要有以下几类：课税对象主要有以下几类：商品或劳务、收益额（所得额）、财产、资源税、人身商品或劳务、收益额（所得额）、财产、资源税、人身商品或劳务、收益额（所得额）、财产、资源税、人身商品或劳务、收益额（所得额）、财产、资源税、人身（人头税）（人头税）（人头税）（人头税）n n3 3 3 3）税目）税目）税目）税目n n 是各个税种所规定的具体征税项目。其是各个税种所规定的具体征税项目。其是各个税种所规定的具体征税项目。其是各个税种所规定的具体征税项目。其设置方法有：列举法；概括法。设置方法有：列举法；概括法。设置方法有：列举法；概括法。设置方法有：列举法；概括法。n n4 4 4 4）税率）税率）税率）税率n n 是税额与计税金额的比例。它有三种是税额与计税金额的比例。它有三种是税额与计税金额的比例。它有三种是税额与计税金额的比例。它有三种形式：比例税率、超额累进税率和定额税率。形式：比例税率、超额累进税率和定额税率。形式：比例税率、超额累进税率和定额税率。形式：比例税率、超额累进税率和定额税率。2023/9/173第九章内容5 5 5 5）纳税环节）纳税环节）纳税环节）纳税环节 是指在商品流转过程中应当缴纳税款的环节。是指在商品流转过程中应当缴纳税款的环节。是指在商品流转过程中应当缴纳税款的环节。是指在商品流转过程中应当缴纳税款的环节。6 6 6 6）纳税期限）纳税期限）纳税期限）纳税期限 是指纳税人按照税法规定缴纳税款的时间限是指纳税人按照税法规定缴纳税款的时间限是指纳税人按照税法规定缴纳税款的时间限是指纳税人按照税法规定缴纳税款的时间限度。度。度。度。7 7 7 7）减税免税）减税免税）减税免税）减税免税 为体现鼓励或扶持政策，对某些纳税人和征为体现鼓励或扶持政策，对某些纳税人和征为体现鼓励或扶持政策，对某些纳税人和征为体现鼓励或扶持政策，对某些纳税人和征税对象采取的少征或不征的特殊规定。税对象采取的少征或不征的特殊规定。税对象采取的少征或不征的特殊规定。税对象采取的少征或不征的特殊规定。与之相关的重要规定性措施：起征点、免征额。与之相关的重要规定性措施：起征点、免征额。与之相关的重要规定性措施：起征点、免征额。与之相关的重要规定性措施：起征点、免征额。8 8 8 8）违章处理）违章处理）违章处理）违章处理 是税务机关对纳税人违反税法行为采取的处是税务机关对纳税人违反税法行为采取的处是税务机关对纳税人违反税法行为采取的处是税务机关对纳税人违反税法行为采取的处罚措施。罚措施。罚措施。罚措施。违章行为包括有：抗税、偷税、骗税、欠税违章行为包括有：抗税、偷税、骗税、欠税违章行为包括有：抗税、偷税、骗税、欠税违章行为包括有：抗税、偷税、骗税、欠税2023/9/174第九章内容税收制度的属性v 随着政府活动范围的不断扩大，政府需要的财力 不断增加，这就需要有一个稳固的公共收入来源 渠道。与此同时，国家的政治、法律制度相继创 立，并把它与税收相结合，对税收的自然制度加 以法制化，使税收这一经济行为制度化、法制化、规范化和长期化，从而形成了税收制度的人为属 性，即税收的人为制度。v 从人类社会的发展来看，无论哪一国家的税收制 度都是从税收的自然制度到与税收的人为制度相 结合的产物。v 税收制度既具有自然属性，又具有人为属性。2023/9/175第九章内容二、税制类型（一）单一税制主张（二）复合税制2023/9/176第九章内容（一）单一税制主张1.单一土地税论：代表人 魁奈（法）乔治亨利（美）土地产生剩余产品；土地租金是不劳而获的剩余。2.单一消费税论：17C 霍布斯（英）消费普遍，是纳税能力的体现，税负公平。3.单一财产税论：16C 基拉丹（法）不生收益财产，促进投资。不动产和一切有形之产。4.单一所得税论：16C波丹（法）主张，18C 斯伯利提出并盛行于德国。2023/9/177第九章内容对单一税制的小结：优点：一种税对生产和流通危害小；纳税人明了纳税额，少苛扰之弊；手续简单，征收费用少缺点：收入少，弹性小；课税范围窄，不普遍，失公平；某一对象课重税，容易造成税源枯竭。2023/9/178第九章内容（二）复合税制 含义n n概念复合税制是指在一个税收管辖权范围内，同时课征两种以上税种的税制。n复合税制是一种比较科学的税收制度。n为了保持复合税制应有的优势，要慎重选择税种和税源。n在理论上，对复合税制结构的分类多种多样。2023/9/179第九章内容复合税制的分类n n按税收的缴纳形式：力役税，实物税，按税收的缴纳形式：力役税，实物税，货币税。货币税。n n按计征标准：从价税、从量税。按计征标准：从价税、从量税。n n按税收管理和受益权限划分：中央税、按税收管理和受益权限划分：中央税、地方税地方税n n按税负能否转嫁：直接税（所得税、财按税负能否转嫁：直接税（所得税、财产税）、间接税产税）、间接税n n按税收与价格的关系：价内税、价外税按税收与价格的关系：价内税、价外税2023/9/1710第九章内容三、税制结构v 税制结构是指一国各税种的总体安排。v 需要说明的两点：1.税收结构是在具体的税制类型条件下 产生的。2.在税指结构中，不同税种的相对重要 性差异很大，形成了不同的税制模式。2023/9/1711第九章内容三、税制结构（一）简单（或传统）的直接税制（二）从简单的直接税制发展到间接税制（三）从间接税制发展到现代直接税制（四）税制结构发展的新趋势税制结构的演变过程：2023/9/1712第九章内容四、税种设置理论（一）按税源划分税制结构（二）按课税客体性质划分税制结构（三）按负担能力划分税制结构2023/9/1713第九章内容（一）按税源划分税制结构v 主要代表人物：亚当斯密v 主要观点：将社会划成成三大阶层，设置三大税系v 三大税系：地租税系、利润税系和工 资税系2023/9/1714第九章内容（二）按课税客体性质划分税制结构v 主要代表人物：阿道夫瓦格纳 出发点：土地 资本（可持续性强）劳动力 （不稳定）v 三大税系：收益税系、所得税系和消费 税系 从社会支出和收入进行调节2023/9/1715第九章内容（三）按负担能力划分税制结构v 主要代表人物：小川乡太郎v观点:照顾国家财政，也要照顾到纳税能力；应从收入和支出两方面来观察v 三大税系：所得税制系统、流通税 制系统和消费税制系统2023/9/1716第九章内容五 各税系概况（重点）一、所得税制二、商品税制三、财产税制2023/9/1717第九章内容一、所得税制（一）所得税的产生与发展（二）所得税的性质（三）所得税的类型（四）所得税的课征2023/9/1718第九章内容（一）所得税的产生与发展v 所得税制的产生除了有社会、文化背景之 外，更重要的是其财政背景和经济背景。v 所得税制的发展：1.由临时性质的所得税发展到经常性质的所得税。2.由比例税率的所得税发展到累进税率的所得税。3.由分类或个别所得税发展到综合或一般所得税。2023/9/1719第九章内容（二）所得税的性质v 所得税是对人税，对纳税人在一定时期内 的各种所得进行课征。v 所得税是直接税。v 所得税制是累进税，而且一般实行超额累 进税率。v 所得税是一种混合税。2023/9/1720第九章内容（三）所得税的类型1.分类所得税2.综合所得税3.分类综合所得税2023/9/1721第九章内容（四）所得税的课征1.课税范围：属人属地原则2.课征方法2023/9/1722第九章内容1.课税范围 课征范围是指一个国家在行使其课税权力时所涉及的纳税主体与课税客体的范围。凡属课税范围之内的纳税人与课税对象都要依法纳税。就目前来看，世界各国实行两种税收管辖权，即属地原则与属人原则。2023/9/1723第九章内容2.课税方法（1）估征法（2）源泉课征法（3）申报法2023/9/1724第九章内容二、商品税系（一）商品课税的产生与发展（二）商品课税的性质（三）商品课税的优缺点（四）商品税的课征方法2023/9/1725第九章内容（一）商品课税的产生与发展1.关税 收入到经济政策2.营业税、货物税等税种 消费品3.增值税2023/9/1726第九章内容（二）商品税的性质1.商品税以商品价值的流转额为课税基础。2.商品税是对物税。3.商品课税要确定课征环节。4.重复征税5.存在税收转嫁现象2023/9/1727第九章内容（三）商品税的优缺点优点：1.负担普遍2.课税容易3.收入充裕4.抑制特定消费品的消费5.纳税人不感觉痛苦2023/9/1728第九章内容（三）商品税的优缺点缺点：1.不符合纳税能力原则2.违反税负公平原则3.商品税缺乏弹性2023/9/1729第九章内容（四）商品税的课征方法v 从生产过程的阶段性来看商品税的课征方法1.许可课税法2.生产课税法3.转移课税法v 从计税依据角度来看课税方法1.流转额课税法2.增值额课税法2023/9/1730第九章内容三、财产税制（一）财产税制的历史发展（二）财产税的性质（三）财产税的类型（四）财产税的优缺点（五）财产税的课征方法2023/9/1731第九章内容（一）财产税制的历史发展v 一般财产税是一个古老的税制。v 遗产税：1.遗产税早在古代埃及就已征收。2.罗马：正式设立遗产税。3.英国：现代意义的遗产税制。2023/9/1732第九章内容（二）遗产税的性质v 对人税v 对存量课征v 定期课征，课征对象是财产2023/9/1733第九章内容（三）财产税的类型1.就课征方式而言，可分为一般财产税和个别 财产税。2.就课征对象而言，可分为静态财产税与动态 财产税3.按课征标准不同，分为财产价值税与财产增 值税。4.就课征时序而言，可分为经常财产税与临时 财产税。5.就计税依据而言，可分为估价财产税和市价 财产税。2023/9/1734第九章内容（四）财产税的优缺点优点：1.不易转嫁2.对那些不使用的财产课征，可以促使该财产 转移到生产过程中，成为一种生产资源，有 利于生产发展。3.税收收入比较稳定4.省力易行2023/9/1735第九章内容（四）财产税的优缺点缺点：1.财产税违背纳税能力原则。2.财产税的收入少，而且缺乏弹性，不能随着 财政需要的多寡缓急提供资金。3.课税难以普遍。4.存在很多管理问题。2023/9/1736第九章内容（四）财产税的课征方法1.土地税的课征方法2.遗产税的课征方法2023/9/1737第九章内容1.土地税的课征方法（1）依据土地面积课征；（2）依据土地的肥瘠程度课征；（3）依据土地产量课征；（4）依据土地收益课征；（5）依据土地价格或土地溢价课征（6）依据土地所得课征2023/9/1738第九章内容2.遗产税的课征方法（1）总遗产税（2）继承税或分遗产税2023/9/1739第九章内容第四节 税制结构的比较分析一、我国税制结构的历史演变二、税制结构的国际比较2023/9/1740第九章内容一、我国税制结构的历史演变第一阶段：改革开放伊始到1985年实行第二步 “利改税”前夕的1984年。第二阶段：从1985年全面实施第二步“利改税”到1991年。第三阶段：从新一轮经济繁荣伊始的1992年到 1994年分税制改革后的1996年。第四阶段：1997年到2000年，税制运行的宏观 经济环境发生了巨大变化。2023/9/1741第九章内容二、税制结构的国际比较（一）我国税制结构的特点（二）税制结构的决定因素（三）各国税制结构的趋同趋势2023/9/1742第九章内容（一）我国税制结构的特点1.中国目前主要依赖商品和服务课税；2.尚未开征社会保障税；3.对个人所得、企业利润等所得课税征税偏低；4.其它税种的收入比重偏高；5.国际贸易税比较适中。2023/9/1743第九章内容（二）税制结构的决定因素1.经济发展水平2.管理能力3.财政支出结构4.税收政策目标5.相邻国家的示范效应2023/9/1744第九章内容（三）各国税制结构的趋同趋势v 随着世界各国的经济发展、经济一体化进程 加快，各国税制结构表现出缓慢趋同态势。v 发展中国家与工业化国家税制结构趋同的原 因。2023/9/1745第九章内容2023/9/1746第九章内容