税务会计第5章--关税会计(59)课件

税 务 会 计盖地 编著关税会计第5章学习目标EARNING GOALSL1 了解关税的特点及其要素2 理解关税的会计记录有何特点3 掌握关税的确认、计量、记录与申报目录ONTENTSC第1节 关税税制要素第2节 关税的确认计量第3节 关税的会计处理第4节 关税的纳税申报（一）关税概念及作用 关税是国家授权海关对出入关境的货物和物品征收的一种流转税。关税是贯彻对外经济贸易政策的重要手段。它在调节经济、促进改革开放方面，在保护民族企业、防止国外的经济侵袭、争取关税互惠、促进对外贸易发展、增加国家财政收入方面，都具有重要作用。第1节 关税税制要素一、关税及其特征（二）关税的种类第1节 关税税制要素关税按货物、物品的流向分类进口关税出口关税按征税标准分类按约束程度分类自主关税非自主关税协定关税按差别待遇分类（三）关税的特征第1节 关税税制要素纳税上的统一性和一次性征收上的过“关”性税率上的复式性对进出口贸易的调节性对经济可能造成的扭曲性（一）纳税人 进口货物的收货人、出口货物的发货人、进境物品的所有人，是关税的纳税义务人。（二）纳税范围 关税的纳税范围（对象）是进出我国国境的货物和物品。第1节 关税税制要素二、关税的纳税人与纳税范围（一）关税税则、税目关税税则亦称海关税则。第1节 关税税制要素三、关税税则、税目和税率（二）关税税率第1节 关税税制要素关税税率进口商品关税税率出口商品关税税率暂定商品关税税率（一）法定减免税 关税税额在人民币50元以下的一票货物；无商业价值的广告品和货样；外国政府、国际组织无偿赠送的物资；在海关放行前损失的货物；进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品。第1节 关税税制要素四、关税的减免12345科教用品；残疾人专用品；扶贫、慈善性捐赠物资；对于加工贸易产品、边境贸易进口物资、保税区进出口货物、出口加工区进出口货物、进口设备、特定地区、特定行业(用途)均有相应的减免税政策。第1节 关税税制要素（二）特定减免税1234（三）临时减免税临时减免税是指上述法定减免和特定减免税以外的其他减免税第1节 关税税制要素目录ONTENTSC第1节 关税税制要素第2节 关税的确认计量第3节 关税的会计处理第4节 关税的纳税申报关税完税价格亦称应税价格，是海关根据有关规定对进出口货物进行审定或估定后而确定的价格，它是海关征收关税的依据。第2节 关税的确认计量一、关税完税价格的确认完税价格是指海关在计征关税时采用的计税价格，是海关根据有关规定对进出口货物审查确定或估定后确定的应税价格。第2节 关税的确认计量（一）完税价格第2节 关税的确认计量（二）进口货物关税完税价格的确认进口货物完税价格=货价+采购费用（包括货物运抵中国关境内输入地起卸前的运输、保险和其他劳务费用）采购代理人支付的买方佣金。卖方付给买方的正常回扣。工业设施、机械设备类货物进口后进行基建、安装、装配、调试或技术指导发生的费用。第2节 关税的确认计量如果进口货物的成交价格不符合有关规定，或者成交价格不能确定，海关经了解有关情况，并与纳税义务人进行价格磋商后，依次采用下列方法审查确定该货物的完税价格：相同货物成交价格估价方法。类似货物成交价格估价方法。倒扣价格估价方法。计算价格估价方法。其他合理方法。12345纳税人向海关提供有关资料后提出申请，可以颠倒和的次序。第2节 关税的确认计量（三）出口货物完税价格的确认出口货物的完税价格是海关以出口货物的成交价格为基础审查确定的价格，包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费。出口货物的成交价格是在货物出口销售时，卖方为出口该货物应向买方直接收取和间接收取的价款总额，但不包括出口关税、在货物价款中单独列明的货物运至我国境内输出地点装载后的运输及其相关费用、保险费（即出口货物的运保费最多算至离境口岸）、在货物价款中单独列明由卖方承担的佣金。关税的基本计算公式：应纳关税关税完税价格关税税率从价税计算公式应纳关税应税进出口货物数量单位完税价格 适用税率从量税计算公式应纳关税应税进口货物数量关税 单位税额第2节 关税的确认计量二、关税的计算公式复合税计算公式应纳关税税额应税进口货物数量关税单位税额应税进口货物数量单位完税价格适用税率滑准税选择税与季节性关税报复性关税反倾销关税第2节 关税的确认计量进口货物关税的计算CIF价格（成本加保险及运费价格）完税价格在我国口岸成交的价格进口关税完税价格进口关税税率第2节 关税的确认计量三、进出口货物从价计征关税的计算1第2节 关税的确认计量【例题5-1】某进出口公司从日本进口甲醇，进口申报价格为CIF天津USD500 000。假定计税日外汇牌价（中间价）为USD100=CNY600；税率5.5。完税价格=500 0006=3 000 000（元）进口关税=3 000 0005.5=165 000（元）FOB价格（装运港船上交货价格）完税价格国外口岸价格成交（FOB）运费及相关费用保险费完税价格（FOB价格+运杂费）/（1-保险费率）第2节 关税的确认计量【例题5-2】某进出口公司从美国进口硫酸镁5000吨，进口申报价格为FOB旧金山USD325 000，运费每吨USD40，保险费率3，假定计税日外汇牌价USD100=CNY600。计算运费=50004061 200 000（元）将进口申报价格由美元折合成人民币：325 000=1 950 000（元）计算完税价格。完税价格=1 950 000+1 200 000）（1-3）=3 159 478（元）进口关税税额=3 159 478 5.5 =173771（元）第2节 关税的确认计量CFR价格（有时称CNF，成本加运费价格）以成本加运费价格（即含运费价格）成交的，应当另加保险费作为完税价格。完税价格CFR价格（1-保险费率）第2节 关税的确认计量第2节 关税的确认计量【例题5-4】某进出口公司从日本进口乙醛17吨，保险费率为0.3%，进口申报价格为：CFR天津USD 306 000,假定计税日外汇牌价USD100CNY6。乙醛税则号列为：29121200，税率为5.5%。进口申报价格306 00061 836 000（元）完税价格=1 836 000（1-0.3）=1 841 525（元）进口关税=1 841 5255.5=101 284（元）其计算公式如下：不缴国内增值税、消费税或只缴增值税的货物，其完税价格计算公式如下：完税价格（国内市场批发价格）（1+进口关税税率 +20%）第2节 关税的确认计量国内正常批发价格应同时缴纳国内增值税和消费税的货物，其完税价格计算公式如下：第2节 关税的确认计量完税价格=国内市场批发价格1+进口关税税率+1+进口关税税率1-消费税税率消费税税率+20%第2节 关税的确认计量【例题5-5】M公司经批准从国外进口一批高档化妆品，其CIF价格已无法确定，进货地国内同类产品的市场正常批发价格为925 000元，国内消费税税率为15%，设进口关税税率为25%。计算该高档化妆品应交关税。完税价格=925 0001+25%+（1+25%）（1-15%）15%+20%=925 0001.670 6=553 693.28（元）应交进口关税=553 693.2825%=138 423.32（元）应交消费税=（553 693.28+138 423.32）（1-15%）15%=122 138.22（元）应交增值税=（553 693.28+138 423.32+122 138.22）13%=105 853.13（元）第2节 关税的确认计量第2节 关税的确认计量（二）出口货物关税的计算FOB价格完税价格=FOB 价格（1+出口关税税率）应纳出口关税=完税价格出口关税税率1第2节 关税的确认计量【例题5-6】某进出口公司出口5000吨磷到日本，每吨FOB天津USD500，磷的口关税税率为10。假定计税日外汇牌价USD100=CNY700。要求：计算应纳出口关税计算该批磷的完税价格：完税价=5000500（1+10）=2 272 727（美元）将美元价折合为人民币完税价格：人民币完税价格=2 272 727 7=15 909 089（元）计算该公司应纳出口关税：应纳出口关税=15 909 08910=1 590 909（元）第2节 关税的确认计量第2节 关税的确认计量CIF价格2完税价格=（CIF价格-保险费-运费）（1+出口关税税率）【例题5-7】天津某进出口公司向新加坡出口黑钨砂吨，成交价格为CIF新加坡USD4 000，其中运费USD400，保险费USD40；假定计税日外汇牌价USD100=CNY600。计算应纳关税。完税价格=（4 000-400-40）（1+20）=17800（元）应纳出口关税=17 800203 560（元）第2节 关税的确认计量CFR价格3以境外口岸CFR价成交的，其出口货物完税价格的计算公式为：完税价格=（CFR价格-运费）（+出口关税税率）第2节 关税的确认计量CIFC价格（CIF价格加佣金）4当成交价格为CIFC境外口岸时，有两种情况：佣金给定金额，则出口货物完税价格的计算公式为：完税价格=（CIFC价格-保险费-运费-佣金）（+出口关税税率）佣金为百分比，则出口货物完税价格的计算公式为：完税价格=CIFC价格（-C）-保险费-运费（出口关税税率）目录ONTENTSC第1节 关税税制要素第2节 关税的确认计量第3节 关税的会计处理第4节 关税的纳税申报企业自营进口商品应以CIF价格作为完税价格计缴关税时：借：材料采购 贷：应交税费应交进口关税实际缴纳时：借：应交税费应交进口关税 贷：银行存款第2节 关税的确认计量一、自营进口业务关税的会计记录第2节 关税的确认计量【例题5-8】某外贸企业从国外自营进口排气量2.2升的小轿车一批，CIF价格折合人民币为200万元，进口关税税率为25，代征消费税税率9、增值税税率13。根据海关开出的税款缴纳凭证，以银行转账支票付讫税款。应纳关税和商品采购成本计算如下：应纳关税=2 000 00025=500 000（元）应纳消费税=（2 000 000+500 000）/（1-9）9=247 253（元）应纳增值税=2 747 25313=357 142.89（元）第2节 关税的确认计量会计分录如下：应付账款时：借：商品采购 2 000 000 贷：应付账款供应商 2 000 000应交税费时：借：商品采购 747 253 贷：应交税费应交进口关税 500 000 应交消费税 247 253第2节 关税的确认计量上缴税金时：借：应交税费应交增值税（进项）357 142.89 应交进口关税 500 000 应交消费税 247 253 贷：银行存款 1 104 395.89商品验收入库时：借：库存商品 2 747 253 贷：商品采购 2 747 253第2节 关税的确认计量第2节 关税的确认计量二、自营出口业务关税的会计记录企业自营出口商品应以FOB价格作为完税价格计缴关税时：借：税金及附加 贷：应交税费应交出口关税实际缴纳时：借：应交税费应交出口关税 贷：银行存款第2节 关税的确认计量【例题5-10】某进出口公司自营出口商品一批，我国口岸FOB价折合人民币为720000元，设出口关税税率为20%，根据海关开出的税款缴纳凭证，以银行转账支票付讫税款。有关会计记录如下：应交出口关税=720000（1+20）20=120000（元）借：应收账款购货商 720 000 贷：主营业务收入 720 000 借：税金及附加 120 000 贷：应交税费应交出口关税 120 000第2节 关税的确认计量第2节 关税的确认计量三、代理进出口业务关税的会计记录代理进出口业务所计缴的关税，在会计记录上也是通过设置“应交税费”账户来反映的，其对应账户是“应付账款”、“应收账款”、“银行存款”等。第2节 关税的确认计量【例题5-12】某进出口公司受某单位委托代理进口商品一批，进口货款1 780 000元已汇入进出口公司的开户银行。该进口商品我国口岸CIF价为USD240 000，当日的人民币市场汇价为USD100=CNY600，进口关税税率为20，代理劳务费按货价的2收取。该批商品已运达指定口岸，公司与委托单位办理有关结算。该批商品的人民币货价=240 0006=1440000（元）进口关税=1 440 00020=288 000（元）代理劳务费=1 440 0002=28 800（元）第2节 关税的确认计量根据上述计算资料，该进出口公司接受委托单位货款及向委托单位收取关税和劳务费等，做会计分录如下：收到委托方划来货款时：借：银行存款 1 780 000 贷：应付账款单位 1 780 000对外付汇进口商品时。借：应收账款外商 1 440 000 贷：银行存款 1 440 000第2节 关税的确认计量进口关税结算时。借：应付账款单位 288 000 贷：应交税费应交进口关税 288 000 借：应交税费应交进口关税 288 000 贷：银行存款 288 000 借：应付账款单位 1 468 800 贷：其他业务收入（劳务费）28 800 应收账款外商 1 440 000第2节 关税的确认计量将委托单位余款退回时：借：应付账款单位 23 200 贷：银行存款 23 200第2节 关税的确认计量目录ONTENTSC第1节 关税税制要素第2节 关税的确认计量第3节 关税的会计处理第4节 关税的纳税申报关税的基本缴纳方式。关税的后纳方式。关税后纳方式（制度）是指海关允许某些纳税人在办理有关关税手续后，先行办理放行货物的手续，然后再办理征纳关税手续的海关制度。关税的纳税地点海关征收关税时，根据纳税人的申请及进出口货品的具体情况，既可以在关境地缴税，也可以在主管地缴税。第2节 关税的确认计量一、关税的缴纳方式123进口货物的收发货人或其代理人，应当在海关填发税款缴纳凭证之日起15日内（法定公休日顺延），向指定银行缴纳税款。纳税人缴纳关税时，需填“海关（进出口关税）专用缴款书”（表5-1）并携带有关单证。第2节 关税的确认计量二、关税的缴纳第2节 关税的确认计量三、关税的退税有下列情况之一的，进出口货物的收发货人或其代理人，可以自缴纳税款之日起一年内，书面声明理由，连同纳税收据向海关申请退税，逾期不予受理：因海关误征，多纳税款的；海关核准免验进口的货物，在完税后发现有短缺情况并经海关审查认可的；12已征出口关税的货物，因故未装运出口，申报退关，经海关查验属实的。第2节 关税的确认计量按规定，上述退税事项，海关应当自受理退税申请之日起3日内作出书面答复并退知退税申请人。3课外阅读材料中华人民共和国海关审定进出口货物完税价格办法，2006年3月8日，海关总署令第148号企业会计准则（2006、2014、2017）Thank You学 业 进 步