浅谈营改增对建筑企业的影响

浅 谈 营 改 增 对 建 筑 企 业 的 影 响浅 谈 营 改 增 对 建 筑 企 业 的 影 响发 达 控 股 集 团 吴 辉 剑 营 改 增 自 2012年 1月 1日 起 在 上 海 拉 开 序 幕 ， 历 经 2013及2014年 度 两 次 地 区 扩 围 与 行 业 扩 围 后 ， 2016年 建 筑 业 、 房 地产 业 、 金 融 业 及 生 活 服 务 业 也 已 纳 入 营 改 增 ， 现 营 改 增 已 全覆 盖 。“ ” 交 通 运 输邮 政 服 务2014.1.1 电 信 业2014.6.1 金 融 保 险2016.5.1 房 地 产 建 筑2016.5.1范 围 扩 展 至 ： 其 他 服 务2016.5.1 增值税改革路线图 建 筑 业 作 为 一 项 传 统 行 业 ， 在 我 国 经 济体 系 中 占 有 重 要 地 位 ， 同 时 具 备 传 统 行业 的 特 性 及 建 筑 业 特 有 的 管 理 难 点 ， 如管 理 层 级 复 杂 、 粗 放 式 及 外 延 式 的 发 展模 式 、 资 质 共 享 、 人 力 资 源 不 稳 定 、 混业 经 营 等 。 这 些 行 业 特 性 与 管 理 难 点 ，在 营 改 增 后 ， 将 有 可 能 带 来 业 务 、 资 金 、发 票 流 转 方 向 “ 三 流 不 一 致 ” 的 税 务 风险 ， 也 有 可 能 带 来 增 值 税 管 理 成 本 上 升 、进 项 税 额 欠 缺 或 不 能 顺 利 抵 扣 的 问 题 ，这 些 风 险 及 问 题 将 导 致 企 业 税 务 风 险 上升 、 企 业 利 润 下 降 ， 并 倒 逼 建 筑 行 业 向管 理 精 细 化 、 规 范 化 转 变 。营改增后对建筑业行业有何影响呢? 经学习与梳理，营改增对建筑行业的影响主要体现在10个方面:5 组 织 结 构 会 计 核 算信 息 系 统税 务 管 理 过 程 期 管 理432 1 6789 10资 金 使 用业 务 模 式成 本 费 用制 度 流 程财 务 指 标 应 对 建 议 ： 压 缩 管 理 层 级 ， 并 考 虑 将 部 分 子 、 分 公司 转 变 为 事 业 部 ， 促 进 组 织 机 构 扁 平 化 。现 行 建 筑 集 团 普 遍 拥 有 众 多 子 、 分 公 司 及 项 目 部 ，组 织 架 构 复 杂 ， 管 理 链 条 长 。 多 层 级 的 管 理 模 式 加大 了 税 务 管 理 成 本 及 潜 在 税 务 风 险 。如 ： 分 公 司 可 能 会 被 认 定 具 有 独 立 纳 税 义 务 ;混 业 经营 会 有 从 高 适 用 税 率 的 风 险 集 中 采 购 致 子 、 分 公 司 进 销 项 不 匹 配组织结构1 应对建议：一是对集团旗下非法人独立核算分公司的资质进行梳理，将不具有任何资质的非法人独立核算的分公司的税务登记证注销，转变为项目部。二是改变现有业务模式，加强资质管理，限制资质共享。建议采取总分包模式、联合体模式、总部垂管等模式，完善增值税抵扣链条。资质共享与联营等业务模式在当下已成为建筑企业的常见业务模式。 风险主要表现在：一是合同签约方与劳务提供方不一致，导致业务流、发票流、资金流“三流不一致”，招致虚开增值税专用发票风险，同时甲方也会面临着进项税额无法抵扣的风险，进而有可能倒逼施工方变革业务模式。二是销项主要体现在合同签约方(总包)，进项主要体现在实际施工方，从而导致进销项不匹配，合同签约方税负增大、利润下降。业务模式之常见业务模式2 模 式 类 型 ：PPP： （ 公 私 合 作 关 系 ： Public-private Partnership）建 造 、 运 营 、 移 交 （ BOT） ， BT模 式 是 BOT模 式 的 一 种变 换 形 式 ， 指 一 个 项 目 的 运 作 通 过 项 目 公 司 总 承 包 ，融 资 、 建 设 验 收 合 格 后 移 交 给 业 主 。（ 2） 民 间 主 动 融 资 （ PFI）（ 3） 建 造 、 拥 有 、 运 营 、 移 交 （ BOOT）（ 4） 建 设 、 移 交 、 运 营 （ BTO）（ 5） 重 构 、 运 营 、 移 交 （ ROT）（ 6） 设 计 建 造 （ DB）（ 7） 设 计 、 建 造 、 融 资 及 经 营 （ DB-FO）（ 8） 建 造 、 拥 有 、 运 营 （ BOO）（ 9） 购 买 、 建 造 及 营 运 （ BBO）（ 10） 只 投 资业务模式之特殊项目模式2 对 于 特 殊 的 业 务 项 目 ， 如 BT、 BOT、 PPP、 EPC等 项 目 ，在 营 改 增 后 ， 也 将 重 新 审 视 与 调 整 该 业 务 模 式 。 以EPC(设 计 、 采 购 、 施 工 )项 目 为 例 ， 原 营 业 税 下 未 分 开核 算 ， 均 适 用 同 一 税 率 。 营 改 增 后 ， EPC项 目 属 于 混 业经 营 ， 兼 有 不 同 税 率 ， 其 中 ： 设 计 服 务 适 用 6%税 率 ;设备 采 购 适 用 17%税 率 ;建 筑 施 工 劳 务 适 用 11%税 率 。 根 据 增 值 税 暂 行 条 例 实 施 细 则 的 规 定 ： 兼 营 不 同 税 率的 货 物 或 者 应 税 劳 务 ， 应 当 分 别 核 算 不 同 税 率 货 物 或者 应 税 劳 务 的 销 售 额 ;未 分 别 核 算 销 售 额 的 ， 从 高 适 用税 率 。 因 此 营 改 增 后 ， 企 业 有 可 能 存 在 从 高 交 税 的 风险 。业务模式之特殊项目模式2 应 对 建 议 ： 对 于 EPC等 特 殊 业 务 模 式 ， 建 议 按 不 同 税 率分 开 签 订 合 同 (或 签 订 框 架 协 议 及 分 项 合 同 )， 同 时 分开 核 算 。 但 需 注 意 分 开 定 价 应 符 合 独 立 交 易 原 则 ， 同 时 应 结 合 不 同 业 主 类 型 采 用 不 同 的 定 价 策 略 。 营 改 增 后 ， 流 转 税 的 税 负 不 再 是 一 个 恒 定 的 相 对 比 率税 负 高 低 取 决 于 进 项 税 额 的 高 低其 中 ：1、 材 料 采 购 ， 不 同 供 应 商 开 具 发 票 不 同 ， 将 影 响 进 项税 抵 扣2、 如 集 团 内 部 的 设 备 调 拨 ， 是 否 会 视 同 销 售 缴 纳 增 值税3、 如 当 前 业 务 模 式 下 的 甲 控 材 是 否 会 在 “ 营 改 增 ” 后转 变 为 甲 供 材成本费用3 应 对 建 议 ： 一 是 完 善 供 应 商 与 分 包 商 信 息 档 案 ， 建 立电 子 信 息 管 理 系 统 ;二 是 减 少 跨 法 人 或 分 支 机 构 间 的 设备 及 内 部 调 拨 ;三 是 转 变 采 购 模 式 ， 推 行 集 中 采 购 ;四是 建 立 营 改 增 后 的 供 应 商 选 择 标 准 与 比 价 体 系 ;五 是 梳理 可 抵 扣 项 目 及 适 用 税 率 、 制 作 可 抵 扣 明 细 手 册 等 。 财 务 管 理 制 度采 购 管 理 办 法合 同 管 理 办 法制度流程4 应 对 建 议 ：一 是 修 改 原 有 管 理 制 度 及 各 类 合 同 范 本 ;二 是 设 计 补 充 新 的 增 值 税 管 理 制 度 ， 包 括 ： 增 值 税 专用 发 票 管 理 办 法 、 增 值 税 会 计 核 算 办 法 、 增 值 税 管 理机 构 设 置 与 岗 位 职 责 ;三 是 利 用 信 息 化 手 段 ， 固 化 增 值 税 的 风 险 管 控 与 日 常管 理 。 营 业 收 入 的 大 幅 下 降原 因 有 三 ：1、 增 值 税 体 系 下 的 营 业 收 入 不 含 税 金 ， 导 致 收 入 总 额占 比 下 降2、 “ 甲 控 材 ” 可 能 会 变 更 为 “ 甲 供 材 ” ， 总 包 合 同 中材 料 款 会 单 独 核 算 ， 以 后 不 再 在 总 包 总 价 款 中 体 现 ，从 而 导 致 收 入 额 总 体 下 降3、 增 值 税 下 ， 进 项 税 额 的 抵 扣 比 例 直 接 影 响 着 企 业 的现 金 流 及 偿 债 能 力 ， 直 接 或 间 接 都 会 影 响 到 利 润 总 额的 变 化财务指标5 应 对 建 议 ： 视 不 同 甲 方 的 利 益 考 量 ， 与 甲 方 进 行 商 务谈 判 ， 约 定 甲 供 材 价 款 、 结 算 及 开 票 事 宜 。 转 变 经 营理 念 及 经 营 模 式 ， 重 视 投 入 与 产 出 比 ， 努 力 依 靠 科 技进 步 实 施 业 务 转 型 与 升 级 。 建 设 单 位 验 工 计 价 工 程 款 的 支 付 滞 后 ， 项 目 完 工 结 算 后 ， 还需 要 预 留 5%-10%的 质 量 保 证 金由 于 企 业 在 验 工 计 价 确 认 收 入 时 ， 增 值 税 纳 税 义 务 已 经 发 生 ，因 此 无 论 工 程 款 项 是 否 收 到 ， 均 需 先 确 认 销 项 税 额 ， 并 及 时缴 纳 。 上 述 现 象 必 将 导 致 企 业 经 营 性 现 金 净 流 出 增 加 ， 加 大企 业 现 金 流 压 力 。由 于 企 业 资 金 紧 张 ， 不 能 及 时 支 付 分 包 商 和 供 应 商 合 同 价 款 ，就 不 能 及 时 取 得 可 抵 扣 的 进 项 税 额 专 用 发 票 ， 造 成 当 期 应 纳税 额 增 加 ， 更 加 剧 了 企 业 的 资 金 压 力 。 企 业 为 了 资 金 链 不 断裂 ， 必 须 增 加 银 行 贷 款 额 度 ， 会 使 财 务 状 况 更 加 恶 化 。资金使用6 应 对 建 议 ： 企 业 在 收 到 销 售 款 项 或 业 主 同 意 付 款 时 再 申 请 完工 签 证 ， 此 举 将 有 可 能 避 免 企 业 预 交 税 ， 或 缩 短 预 交 税 与 收到 税 之 间 的 时 间 周 期 ， 但 需 注 意 合 同 中 付 款 条 款 的 签 署 。 此外 ， “ 营 改 增 ” 实 施 后 ， 建 筑 企 业 必 须 设 立 相 对 独 立 的 税 收核 算 及 管 理 部 门 ， 增 加 税 务 核 算 人 员 ， 并 对 企 业 相 关 人 员 进 行 系 统 且 详 实 的 梳 理 、 认 识 ， 积 极 组 织 全 员 增 值 税 培 训 ， 加强 思 想 意 识 ， 完 善 准 备 工 作 。 全 员 配 合 实 现 进 项 税 的 最 大 程度 抵 扣 ， 避 免 进 销 项 不 匹 配 条 件 下 税 款 的 资 金 占 用 ， 从 而 优化 企 业 现 金 流 管 理 。 增 值 税 核 算 较 为 复 杂 ， 如 会 计 科 目 较 营 业 税 有 较 大 区别 ， 需 财 务 人 员 认 真 掌 握 增 值 税 的 基 础 知 识 、 核 算 原理 及 1-3级 共 16个 会 计 科 目 ：会计核算7 应 对 建 议 ： 制 定 增 值 税 的 会 计 核 算 办 法 ， 加 强 财 务 人员 的 基 础 知 识 培 训 ， 举 办 全 员 过 关 考 试 。 当 前 企 业 的 涉 税 系 统 均 是 营 业 税 下 的 价 内 税 体 系 ， 营改 增 后 ， 势 必 要 对 现 有 系 统 进 行 完 善 ， 使 其 符 合 增 值税 价 外 税 的 管 理 特 征 。 增 值 税 专 用 发 票 的 管 理 相 比 营业 税 更 为 严 格 如 ： 税 务 人 员 需 对 开 票 日 期 ， 发 票 印 章以 及 发 票 的 认 证 时 间 、 抵 扣 期 限 、 项 目 分 别 核 算 、 发票 的 申 领 、 报 销 、 传 递 、 统 计 、 认 证 、 供 应 商 /业 主 /分 包 商 的 信 息 化 档 案 、 在 线 合 同 模 版 等 ， 都 需 及 时 、准 确 的 能 提 取 数 据 ， 方 可 适 应 公 司 发 展 节 奏 。上 述 管 理 动 作 ， 都 离 不 开 适 用 于 自 已 企 业 的 ERP信 息 系统 ， 特 别 是 在 原 有 的 信 息 系 统 基 础 上 进 行 改 革 ， 难 度更 大 更 复 杂信息系统8 应 对 建 议 ： 对 增 值 税 进 行 信 息 化 管 理 。 如 ： 发 票 申 请系 统 ， 发 票 报 销 系 统 、 在 线 合 同 模 板 等 。 “ 营 改 增 ” 以 后 ， 税 务 管 理 成 本 将 大 幅 提 高 ， 如 ：拔 高 税 务 人 员 要 求购 买 税 控 装 置 等改 良 信 息 化 系 统税务管理9 应 对 建 议 ： 一 是 根 据 实 际 管 理 需 要 成 立 专 门 的 税 务 管理 小 组 、 配 备 相 应 税 务 人 员 ;二 是 组 织 全 员 开 展 营 改 增相 关 专 题 培 训 ;三 是 建 立 或 完 善 增 值 税 相 关 的 财 税 体 系， 包 括 全 面 预 算 体 系 与 考 核 体 系 ;四 是 建 立 或 修 改 税 务管 理 相 关 IT系 统 ， 包 括 发 票 管 理 、 报 销 管 理 、 申 报 纳税 管 理 、 会 计 核 算 等 。 在 政 策 出 台 后 至 正 式 实 施 日 前 ， 可 视 同 为 营 改 增 “ 过 渡 期 ”， 过 渡 期 内 ， 建 筑 施 工 企 业 可 能 存 在 如 下 问 题 ： 一 是 计 划 采购 的 大 型 机 械 设 备 ， 是 否 如 期 采 购 ?二 是 现 有 库 存 的 存 货 该 如何 处 理 ?三 是 “ 营 改 增 ” 之 前 签 订 合 同 但 尚 未 完 工 的 项 目 或 虽已 完 工 但 尚 未 办 理 竣 工 决 算 或 尚 未 结 清 款 项 的 工 程 项 目 (以 下统 称 “ 存 量 项 目 ” )该 如 何 处 理 ?四 是 过 渡 期 ， 要 准 备 哪 些 工作 ?五 是 过 渡 期 工 作 繁 重 ， 该 如 何 按 部 就 班 ， 该 如 何 不 重 不 漏的 开 展 各 项 工 作 ?过渡期管理10 应 对 建 议 ： 一 是 采 用 培 训 /研 讨 /考 试 /知 识 竞 赛 等 多 种 形 式 对 管理 层 、 相 关 部 门 人 员 、 财 务 人 员 等 进 行 营 改 增 的 知 识 宣 贯 。 二是 在 不 影 响 生 产 经 营 的 前 提 下 ， 延 期 采 购 。 三 是 对 于 部 分 项 目急 用 的 大 型 机 械 ， 可 考 虑 以 租 代 购 的 方 式 。 四 是 梳 理 现 有 材 料物 资 的 使 用 情 况 ， 在 保 证 工 程 施 工 进 度 和 正 常 经 营 的 前 提 下 ，降 低 库 存 ， 尤 其 是 减 少 工 程 上 涉 及 的 大 量 的 钢 材 、 清 水 砖 等 。五 是 对 存 量 项 目 进 行 梳 理 ， 准 确 划 分 应 缴 纳 的 营 业 税 和 增 值 税 ， 对 部 分 以 后 将 缴 纳 增 值 税 的 项 目 ， 建 议 提 前 与 业 主 协 商 谈 判， 争 取 最 大 程 度 转 嫁 增 值 税 税 负 。 六 是 引 入 专 业 机 构 ， 对 领 导及 相 关 部 门 人 员 进 行 全 方 面 的 培 训 与 政 策 宣 贯 ， 同 时 提 供 制 度修 订 /专 项 咨 询 /税 收 筹 划 等 专 业 服 务 。 1 营 改 增 工 作 的 紧 迫 性 、 复 杂 性 、 长 期 性增 强 意 识 ， 达 成 共 识 ；厘 清 思 路 ,积 极 筹 划 ；全 员 参 与 ,勇 于 变 革 。营 改 增 对 建 安 行 业 的 持 续 影 响正 确 解 读 “ 国 家 确 保 所 有 行 业 只 减 不 增 ” 是行 业 ， 不 是 企 业短 期 挑 战 大 于 机 遇 ， 长 期 机 遇 大 于 挑 战 如 何渡 过 短 期具 体 到 每 一 家 企 业 ， 情 况 千 差 万 别 。 是 危 险 还 是机 会 ， 全 靠 自 己 把 握 机 会 只 给 有 准 备 的 人2 营 改 增 不 只 要 关 注 增 值 税企 业 所 得 税 筹 划 始 终 绕 不 过 去 ， 与 增 值 税 筹 划 互相 制 约 -企 业 所 得 税 才 是 硬 骨 头3结束语