chap4 营业税

第四章第四章营业税营业税第一节第一节 营业税概述营业税概述第二节第二节 营业税纳税人和征收范围营业税纳税人和征收范围第三节第三节 营业税的税率和税收优惠营业税的税率和税收优惠第四节第四节 营业税的计税依据和应纳营业税的计税依据和应纳税额的计算税额的计算第五节第五节 营业税的申报缴纳营业税的申报缴纳第一节第一节营业税概述营业税概述一、营业税的概念及其沿革一、营业税的概念及其沿革理论上理论上，营业税是以从事工商，营业税是以从事工商营利事业和服务业所取得的营业营利事业和服务业所取得的营业收入为课征对象而征收的一种税。收入为课征对象而征收的一种税。我国我国现行营业税是对在我国现行营业税是对在我国境内境内有偿提供应税劳务有偿提供应税劳务、转让无转让无形资产形资产或者或者销售不动产销售不动产的单位和的单位和个人就其取得的营业额征收的一个人就其取得的营业额征收的一种税。种税。二、营业税的特点二、营业税的特点 1 1、以对非商品即劳务的营业额征税为主，、以对非商品即劳务的营业额征税为主，主要是第三产业，税源广泛。主要是第三产业，税源广泛。2 2、按行业大类设计税目税率，、按行业大类设计税目税率，具有很强具有很强的行业调节能力。的行业调节能力。P99P99 3 3、计算简便，征收成本较低。、计算简便，征收成本较低。4 4、多环节总额课征。、多环节总额课征。5 5、征征税税范范围围与与增增值值税税的的征征税税范范围围互互为为补补充充。（不征增值税就征营业税，此消彼长）（不征增值税就征营业税，此消彼长）三、营业税的三、营业税的作用作用 （一）广泛筹集财政资金，增加财政收入。（一）广泛筹集财政资金，增加财政收入。（二）体现国家政策，促进各个行业协调发（二）体现国家政策，促进各个行业协调发展。展。（三）促进公平竞争，有利于鼓励先进和鞭（三）促进公平竞争，有利于鼓励先进和鞭策后进：按营业总额征税，一般不扣除成策后进：按营业总额征税，一般不扣除成本、费用。本、费用。第二节第二节 营业税的纳税人和征收范围营业税的纳税人和征收范围一、营业税的一、营业税的纳税人纳税人 （一）营业税纳税人的（一）营业税纳税人的一般规定一般规定 按照按照营业税暂行条例营业税暂行条例规定，在我国境内规定，在我国境内提供应税劳务提供应税劳务、转让无形资产转让无形资产或者或者销售不动产销售不动产的的单位和个人单位和个人，均为营业税的纳税义务人。，均为营业税的纳税义务人。单单位位包括包括企业、行政单位、事业单位、军事单位、企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。社会团体及其他单位。个人个人指个体工商户和其指个体工商户和其他个人他个人。在我国在我国境内境内是指在中华人民共和国境内的是指在中华人民共和国境内的实际实际税收行政管理区域。具体包括以下情况税收行政管理区域。具体包括以下情况:1.1.提供或者接受提供或者接受应税劳务的单位或者应税劳务的单位或者个人在境内个人在境内；2.2.所转让的无形资产（不含土地使用所转让的无形资产（不含土地使用权）的权）的接受接受单位或者个人在境内；单位或者个人在境内；3.3.所转让或者出租土地使用权的所转让或者出租土地使用权的土地土地在境内；在境内；4.4.所销售或者出租的所销售或者出租的不动产不动产在境内。在境内。（二）营业税纳税人的二）营业税纳税人的特殊规定特殊规定 1 1、单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以以发包人为纳税人发包人为纳税人；否则以；否则以承包人为纳税人承包人为纳税人。2 2、中央铁路运营业务的纳税人为铁道部；合资铁、中央铁路运营业务的纳税人为铁道部；合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司；地方铁路运营路运营业务的纳税人为合资铁路公司；地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构；基建临管线铁路业务的纳税人为地方铁路管理机构；基建临管线铁路运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。3 3、从事水路运输、航空运输、管道运输或其他陆、从事水路运输、航空运输、管道运输或其他陆路运输业务并负有营业税纳税义务的单位为路运输业务并负有营业税纳税义务的单位为从事运输从事运输业务并计算盈亏的单位。业务并计算盈亏的单位。（三）营业税的三）营业税的扣缴义务人（扣缴义务人（P95的的1-2删除）删除）1.境外单位或者个人在境内发生境外单位或者个人在境内发生应税行为而在境内应税行为而在境内未设有未设有机构的，其代机构的，其代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以理人为扣缴义务人；没有代理人的，以受让者或购买者为扣缴义务人受让者或购买者为扣缴义务人2.单位或者个人举行演出，由他人单位或者个人举行演出，由他人售票的，以售票者为扣缴义务人售票的，以售票者为扣缴义务人 3.3.演出经纪人为个人的，其办理演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税额以售票者为扣演出业务的应纳税额以售票者为扣缴义务人缴义务人 4.4.分保险业务，以初保人为扣缴分保险业务，以初保人为扣缴义务人义务人 5.5.个人转让专利权、非专利技术、个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权和商誉的，以受让商标权、著作权和商誉的，以受让者为扣缴义务人者为扣缴义务人 6.6.国务院规定的其他扣缴义务人国务院规定的其他扣缴义务人例：某演出公司在市体育馆组织某歌星专题演唱例：某演出公司在市体育馆组织某歌星专题演唱会，由体育馆负责售票，共获门票收入会，由体育馆负责售票，共获门票收入80万元，万元，该公司支付给体育馆该公司支付给体育馆10万元作为场地费用，支万元作为场地费用，支付歌星酬金付歌星酬金10万元，经纪人张明抽取佣金万元，经纪人张明抽取佣金3万元。万元。请问该业务有几个纳税人，各自应按什么税目请问该业务有几个纳税人，各自应按什么税目缴纳营业税，如何纳税，税额为多少？缴纳营业税，如何纳税，税额为多少？4个纳税人，体育馆除了履行自己的纳税义务外，还履行其他三方的扣缴个纳税人，体育馆除了履行自己的纳税义务外，还履行其他三方的扣缴义务。体育馆为代理业中的租赁义务。体育馆为代理业中的租赁5%，其他为文化体育业，其他为文化体育业3%.）二、营业税的二、营业税的征收范围征收范围 （一）营业税征收范围的（一）营业税征收范围的一般规定一般规定 现行营业税的课税对象是在我国现行营业税的课税对象是在我国境内境内有偿提供应税劳务有偿提供应税劳务、转让无形转让无形资产资产或者或者销售不动产销售不动产所取得的营业所取得的营业收入，其征收范围是通过税法收入，其征收范围是通过税法列举列举税目税目的方式加以规定的。的方式加以规定的。按照行业、类别的不同共设置九个税目按照行业、类别的不同共设置九个税目:1.1.交通运输业交通运输业 2.2.建筑业建筑业 3.3.金融保险业金融保险业 4.4.邮电通信业邮电通信业5.文化体育业文化体育业 6.6.娱乐业娱乐业 7.7.服务业服务业 8.8.转让无形资产转让无形资产 9.9.销售不动产销售不动产增值税、消费税和营业税的关系增值税、消费税和营业税的关系流 转 税营 业 税消消费费税税增增值值税税（二）营业税征收范围的（二）营业税征收范围的特殊规定特殊规定1、混合销售混合销售行为的规定（见增值税相关规定）：行为的规定（见增值税相关规定）：从从事货物的事货物的生产、批发或零售生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，征收经营者的混合销售行为，视为销售货物，征收增值税；增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税缴纳营业税。但纳税人在提供建筑业劳务的同时销售自产货物的但纳税人在提供建筑业劳务的同时销售自产货物的混合销售混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：其应税劳务的营业额：2、兼营行为兼营行为的规定：分别核算，未分别核算的，由的规定：分别核算，未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。主管税务机关核定其应税行为营业额。3、单位或个人新建建筑物后销售，其自建行为视为、单位或个人新建建筑物后销售，其自建行为视为提供应税劳务，应但按照提供应税劳务，应但按照建筑业建筑业税目征收营业税，同时税目征收营业税，同时按照按照销售不动产销售不动产税目征收营业税。税目征收营业税。4、转让不动产有限产权或永久使用权，、转让不动产有限产权或永久使用权，以及单位将不动产无偿赠送他人，应视同以及单位将不动产无偿赠送他人，应视同销售不动产，征收营业税。对销售不动产，征收营业税。对个人无偿赠个人无偿赠送送不动产的行为不动产的行为不征收不征收营业税。营业税。5、以无形资产、不动产投资入股，参、以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征营业税；但在投资期风险的行为，不征营业税；但在投资期内内转让该项股权的，应当征收营业税。转让该项股权的，应当征收营业税。P976、土地所有者（国家）出让土地使用、土地所有者（国家）出让土地使用权和土地使用者将土地使用权归还土地所权和土地使用者将土地使用权归还土地所有者的行为，不征营业税。有者的行为，不征营业税。7、代购代购的征税问题的征税问题符合符合以下以下3个条件个条件的，的，只征营业税（只征营业税（手续费手续费），否则征），否则征增值税。增值税。受托方不垫付资金；受托方不垫付资金；销货方将增值税专用发票开具销货方将增值税专用发票开具给委托方，并由受托方转交给委托方；给委托方，并由受托方转交给委托方；受托方按实际受托方按实际发生的销售额和增值税额与委托方结算货款，并另收发生的销售额和增值税额与委托方结算货款，并另收手手续费续费。例如，某机械厂委托金属材料公司购钢材，事先预例如，某机械厂委托金属材料公司购钢材，事先预付一笔周转金付一笔周转金50万元，该金属材料公司代购钢材后按实万元，该金属材料公司代购钢材后按实际购进价格向工厂结算，并将销货方开具给委托方的增际购进价格向工厂结算，并将销货方开具给委托方的增值税专用发票原票转交，共计支付价税合计金额值税专用发票原票转交，共计支付价税合计金额46万元，万元，另扣另扣5%的手续费的手续费2.3万元，并单独开具发票收取，收取万元，并单独开具发票收取，收取的的2.3万元万元手续费手续费即为营业税征收范围。即为营业税征收范围。即：应纳营业税即：应纳营业税230005(服务业营业税率服务业营业税率)视同购销业务的代购行为。同上例，如果视同购销业务的代购行为。同上例，如果该公司将增值税专用发票不转交工厂，在购进该公司将增值税专用发票不转交工厂，在购进原料时，取得的增值税专用发票抬头为本原料时，取得的增值税专用发票抬头为本金属金属材料公司，材料公司，并作为进项税额抵扣处理，同时按并作为进项税额抵扣处理，同时按照原购进发票的价格，另用本公司的增值税专照原购进发票的价格，另用本公司的增值税专用发票填开给用发票填开给机械机械厂，并按原协议规定收取手厂，并按原协议规定收取手续费。这种情况下，续费。这种情况下，金属材料金属材料公司的所谓代购公司的所谓代购原料行为变成了原料行为变成了自营商品自营商品行为，所收取的手续行为，所收取的手续费属于销售货物时收取的价外费用，应当并入费属于销售货物时收取的价外费用，应当并入货物的销售额货物的销售额征收增值税，征收增值税，而而不再征收营业税不再征收营业税。即：进项税额即：进项税额460000(117)1766838元元销项税额（销项税额（460000+23000）(117)1770079元元8、代销代销的征税问题的征税问题就销售货物环节而言，就销售货物环节而言，代销视同销售，首先要征增代销视同销售，首先要征增值税值税。同时受托方也提供了劳务，取得了一定报酬，。同时受托方也提供了劳务，取得了一定报酬，就要对这种代销劳务取得的就要对这种代销劳务取得的手续费手续费征收营业税。即征收营业税。即同同时时做增值税和营业税的会计处理。做增值税和营业税的会计处理。代销符合下列条件，代销符合下列条件，代销的货物，其所有权属代销的货物，其所有权属于委托方；于委托方；受托方按委托方规定的条件（如价格）受托方按委托方规定的条件（如价格）出售；出售；货物的销售收入为委托方所有，受托方只收货物的销售收入为委托方所有，受托方只收取手续费。取手续费。例如，某服装厂委托百货商店代销大衣，销售价例如，某服装厂委托百货商店代销大衣，销售价格由厂方规定，代销一件大衣的手续费是格由厂方规定，代销一件大衣的手续费是20元。商店元。商店2008年年9月销售，并将销售额月销售，并将销售额25000元全部交付工厂，元全部交付工厂，同时收取工厂代销手续费同时收取工厂代销手续费1000元。元。根据现行增值税法规规定，受托方根据现行增值税法规规定，受托方(代销方代销方)为委托为委托方代销货物，其行为视同销售货物，对其从购货方取得方代销货物，其行为视同销售货物，对其从购货方取得的的全部价款，均应征收增值税全部价款，均应征收增值税。并且不得抵减按销售额。并且不得抵减按销售额的一定比例提取的代销手续费。另根据营业税法规规定，的一定比例提取的代销手续费。另根据营业税法规规定，受托方代销货物的受托方代销货物的手续费，属于营业税征税范围手续费，属于营业税征税范围，应当，应当征收营业税。征收营业税。即：增值税即：增值税进项进项税额税额25000(117)173633元元增值税增值税销项销项税额税额25000(117)173633元元两者相抵，应缴增值税为两者相抵，应缴增值税为0。应纳营业税应纳营业税1000550元元(服务业营业税率服务业营业税率)如果受托方将代销货物加价出售，仍与委托方按原价如果受托方将代销货物加价出售，仍与委托方按原价结算，并另外收取手续费，计税方法与上例相同，但所结算，并另外收取手续费，计税方法与上例相同，但所加价的收入应同时分别并入销售金额和手续费金额之内加价的收入应同时分别并入销售金额和手续费金额之内分别计算交纳增值税和营业税。分别计算交纳增值税和营业税。9、建筑业务征税问题建筑业务征税问题 基本建设单位和从事建筑安装业务的企基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业的建筑工程的，应在移送使用时征收增值税。的建筑工程的，应在移送使用时征收增值税。但对其在建筑现场制造的预制构件，凡直接但对其在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，征收营业用于本单位或本企业建筑工程的，征收营业税，不征收增值税。税，不征收增值税。第三节第三节营业税的税率和税收优惠营业税的税率和税收优惠一、营业税的税率一、营业税的税率P99（减少了征税范围）（减少了征税范围）营业税税目税率表营业税税目税率表税目税目税率税率一、交通运输业一、交通运输业3%二、建筑业二、建筑业3%三、金融保险业三、金融保险业5%四、邮电通信业四、邮电通信业3%五、文化体育业五、文化体育业3%六、娱乐业六、娱乐业5%-20%七、服务业七、服务业5%八、转让无形资产八、转让无形资产5%九、销售不动产九、销售不动产5%2009年年1月月1日起实施日起实施二、营业税的二、营业税的税收优惠税收优惠我国现行营业税的税收优惠包括我国现行营业税的税收优惠包括起征点起征点和和减免税减免税两类。其中减免税又按照其来源分为两类。其中减免税又按照其来源分为法法定免税定免税项目和项目和补充优惠补充优惠项目。项目。（一）营业税的（一）营业税的起征点规定起征点规定（限于个人）（限于个人）1、按期纳税的起征点为月营业额、按期纳税的起征点为月营业额1000元元-5000元；元；2、按次纳税的起征点为每次（日）营业、按次纳税的起征点为每次（日）营业额额100元。元。纳税人的营业额未达到起征点的，不纳纳税人的营业额未达到起征点的，不纳税；营业额达到起征点的，应按营业收入全额税；营业额达到起征点的，应按营业收入全额计算应纳税额。计算应纳税额。（二）营业税的（二）营业税的法定免税项目法定免税项目p1001、托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务；的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务；2、残疾人员个人提供的劳务；残疾人员个人提供的劳务；3、医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务；、医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务；4、学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工、学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务；俭学提供的劳务；5、农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧、农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治；配种和疾病防治；6、纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机、纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的第一道门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票第一道门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入；收入；7、境内保险机构为出口货物提供的保险产品。、境内保险机构为出口货物提供的保险产品。包括出口货物保险和出口信用保险包括出口货物保险和出口信用保险。（三）营业税的（三）营业税的补充优惠项目补充优惠项目P1001.对社会福利企业的优惠对社会福利企业的优惠2.对校办企业的优惠对校办企业的优惠3.对技术转让收入的优惠对技术转让收入的优惠4.对返还性人身保险收入的优惠对返还性人身保险收入的优惠5.对著作权转让收入的优惠对著作权转让收入的优惠6.对土地使用权转让收入的优惠对土地使用权转让收入的优惠7.工会疗养院（所）可视为工会疗养院（所）可视为“其其他医疗机构他医疗机构”，免征营业税。，免征营业税。8.对社会团体按财政、民政部门对社会团体按财政、民政部门规定标准收取的会费收入，免征营规定标准收取的会费收入，免征营业税。业税。9.中国人民保险公司和中国进出中国人民保险公司和中国进出口银行办理的出口信用保险业务，口银行办理的出口信用保险业务，不作为境内提供保险，为非应税劳不作为境内提供保险，为非应税劳务，不征营务，不征营业税业税。第四节第四节 营业税的计税依据和营业税的计税依据和应纳税额的计算应纳税额的计算一、营业税的一、营业税的计税依据计税依据 （一）营业税计税依据的（一）营业税计税依据的一般规定一般规定n 营业税的计税依据是纳税人提供应税劳务所实际取营业税的计税依据是纳税人提供应税劳务所实际取得的营业额、转让额和销售额。纳税人的应税营业额，得的营业额、转让额和销售额。纳税人的应税营业额，是指纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动是指纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产而向对方收取的产而向对方收取的全部价款和价外费用。全部价款和价外费用。其中其中“价外费价外费用用”包括手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项包括手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外费用。及其他各种性质的价外费用。但不包括同时符合但不包括同时符合以下条以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：n1、由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由、由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；设立的行政事业性收费；n2、收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；、收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；n3、所收款项全额上缴财政。、所收款项全额上缴财政。（二）营业税计税依据的（二）营业税计税依据的特殊规特殊规定定P1021.交通运输业交通运输业的计税的计税依据依据 包括客运收入、装卸搬运收入、票价中包包括客运收入、装卸搬运收入、票价中包含的保险费收入、交通建设含的保险费收入、交通建设基金等基金等。运输企业自中国境内运输旅客或者货物出运输企业自中国境内运输旅客或者货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或者货境，在境外改由其他运输企业承运旅客或者货物，以物，以全程运费减去全程运费减去付给该承运企业的运费后付给该承运企业的运费后的余额为营的余额为营业额业额。运输企业从事联运业务，以实际取得的营运输企业从事联运业务，以实际取得的营业额为计税业额为计税依据依据。2.建筑业建筑业的计税依据的计税依据（1）纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，）纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，营业额营业额均包括工程所用原材料及其他物资和动力的均包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款价款。（2）纳税人只负责安装业务，所安装设备不作为安装）纳税人只负责安装业务，所安装设备不作为安装工程产值的，应税营业收入不含设备价款，否则设备价工程产值的，应税营业收入不含设备价款，否则设备价款也应计税。款也应计税。（3）建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人的，）建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。后的余额为营业额。例、某施工企业例、某施工企业2008年年3月取得工程结算收入月取得工程结算收入250万元，其万元，其中将中将50万元支付给分包土建工程的其他施工单位，则其万元支付给分包土建工程的其他施工单位，则其应税营业额为：应税营业额为：200万元（万元（250万元万元50万元）；分包工万元）；分包工程的营业额为：程的营业额为：50万元万元（4）单位和个人自建建筑物后销售的，）单位和个人自建建筑物后销售的，其其自建自建行为行为应按建筑业应按建筑业3%缴纳营业税，再按缴纳营业税，再按销售销售不不动产动产5%征收营业税。（自建自用的房屋不纳征收营业税。（自建自用的房屋不纳税）。税）。自建行为自建行为的计税依据按组成计税价格计算：的计税依据按组成计税价格计算：组成计税价格组成计税价格建筑工程成本建筑工程成本（1成本利润成本利润率）率）（营业税税率（营业税税率3%）。）。销售行为销售行为的计税依据是向买方收取的全部价款和的计税依据是向买方收取的全部价款和价外价外收费。收费。3.金融保险业金融保险业的计税依据的计税依据 （1 1）贷款业务：）贷款业务：营业额为贷款利息收入（包括各种加息、营业额为贷款利息收入（包括各种加息、罚息等）。罚息等）。逾期的贷款按实际收到的利息为营业额。逾期的贷款按实际收到的利息为营业额。取消：转贷业务的取消：转贷业务的营业额为营业额为贷款利息减去借款利息后的贷款利息减去借款利息后的余额。余额。（2 2）金融商品转让业务：）金融商品转让业务：金融机构从事金融机构从事外汇、有价证券、外汇、有价证券、期货买卖业务，营业期货买卖业务，营业额为卖出价减去买入价后的额为卖出价减去买入价后的余额。余额。非非金金融机构和个人融机构和个人从事该类业务从事该类业务不征不征营业税。营业税。（3 3）融资租赁业务：）融资租赁业务：营业额为以其向承租者收取的营业额为以其向承租者收取的全部全部价款价款和和价外费用价外费用（包括残值（包括残值）减去）减去出租方承担的出租货物的出租方承担的出租货物的实际成本实际成本后的余额。后的余额。计算方法为：本期营业额（应收取的全部价款和价外计算方法为：本期营业额（应收取的全部价款和价外费用实际成本）费用实际成本）（本期天数（本期天数总天数）总天数）实际成本货物购入原价十关税十增值税十消费税十运实际成本货物购入原价十关税十增值税十消费税十运杂费十安装费十保险费十支付给境外的外汇借款利息支出杂费十安装费十保险费十支付给境外的外汇借款利息支出 例：某机械设备公司以融资租赁的方式为某企业租例：某机械设备公司以融资租赁的方式为某企业租入一台设备，全部收费入一台设备，全部收费105105万元，设备价款万元，设备价款8080万元，增万元，增值税值税13.613.6万元，安装费万元，安装费70007000元，运输费元，运输费70007000元，计算元，计算该公司应缴的营业税。该公司应缴的营业税。（105-80-13.6-0.7-0.7105-80-13.6-0.7-0.7）5%=0.5（万元）（万元）（5 5）保险业务：）保险业务：办理办理初保初保业务的营业额为纳税人经营保业务的营业额为纳税人经营保险业务向对方收取的险业务向对方收取的全部价款全部价款，即即向被保险人收取的向被保险人收取的全部保险费全部保险费。实行。实行分保险分保险的营业额以全部保费收入减的营业额以全部保费收入减去付给分保人的保费后的余额。为简化手续，按初保去付给分保人的保费后的余额。为简化手续，按初保业务全额征税后，不再对分保人业务全额征税后，不再对分保人征税。征税。（6 6）其他金融业务）其他金融业务：营业额为手续费（佣金）类的全营业额为手续费（佣金）类的全部收入，包括价外收取的代垫、代收代付费用（如邮部收入，包括价外收取的代垫、代收代付费用（如邮电费、工本费）加价等，从中不得作任何扣除。电费、工本费）加价等，从中不得作任何扣除。4.4.邮电通信业邮电通信业的计税依据：的计税依据：邮政业务的营业额是邮政业务的营业额是指传递邮件、销售邮品、吸收邮政储蓄等得到的指传递邮件、销售邮品、吸收邮政储蓄等得到的收入。收入。电信部门的电信部门的营业额是指提供电话等的安装、营业额是指提供电话等的安装、销售取得的销售取得的收入。收入。5.5.文化体育业文化体育业的的计税依据计税依据：单位或个人进行演出，单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入以全部票价收入或者包场收入减去减去付给提供演出付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为额为营业额。营业额。游览场所（公园、动植物园等）的营业额为门游览场所（公园、动植物园等）的营业额为门票收入，不包括在这些场所从事的游艺活动或经票收入，不包括在这些场所从事的游艺活动或经营活动的收入（此类按娱乐业的税率征税）。营活动的收入（此类按娱乐业的税率征税）。6 6.娱乐业娱乐业的计税依据：的计税依据：为经营娱乐业向顾为经营娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票收费、台客收取的各项费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及其他位费、点歌费、烟酒和饮料收费及其他收费。收费。在游览场所从事的游艺活动或经营在游览场所从事的游艺活动或经营活动的收入活动的收入为营业额为营业额 7.7.服务业的计税依据服务业的计税依据 （1）纳税人从事旅游业务的，以其取得的纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为后的余额为营业额。营业额。（2）广告代理业的营业额为代理者向委托广告代理业的营业额为代理者向委托方收取的全部价款和价外费用方收取的全部价款和价外费用减去减去付给广告发付给广告发布者的广告发布费后的余额。布者的广告发布费后的余额。8、转让无形资产转让无形资产的计税依据：的计税依据：营业额为向对营业额为向对方收取的转让额，包括全部货币、实物、其他方收取的转让额，包括全部货币、实物、其他经济利益（由税务机关核定其货币经济利益（由税务机关核定其货币价值）。价值）。9 9、销售不动产销售不动产的计税依据：的计税依据：为向买方收取为向买方收取的全部价款和价外的全部价款和价外费用。费用。习题：某建筑工程公司承担了某剧院宿习题：某建筑工程公司承担了某剧院宿舍楼的建筑工程，双方议定由建筑公司舍楼的建筑工程，双方议定由建筑公司包工包料。剧院宿舍楼竣工验收后，支包工包料。剧院宿舍楼竣工验收后，支付给该建筑公司整个工程款额为付给该建筑公司整个工程款额为600万万元。另外，该建筑公司还将郊区的两块元。另外，该建筑公司还将郊区的两块地皮转让，一块地皮转让给某技工学校，地皮转让，一块地皮转让给某技工学校，取得转让收入取得转让收入240万元，另一块地皮转万元，另一块地皮转让给某农场作试验田，取得转让收入让给某农场作试验田，取得转让收入150万元。请计算该公司应纳营业税税万元。请计算该公司应纳营业税税额。额。分析：该建筑公司包工包料是混合销售行为，分析：该建筑公司包工包料是混合销售行为，征收营业税；将地皮转让给学校，按征收营业税；将地皮转让给学校，按“转让无转让无形资产形资产”征营业税；将地皮转让给农场免税。征营业税；将地皮转让给农场免税。（1）承担某剧院的建筑工程适用税率为）承担某剧院的建筑工程适用税率为3%，应纳营业税税额，应纳营业税税额=6003%=18（万元）（万元）（2）将地皮转让给技校适用税率为）将地皮转让给技校适用税率为5%，应纳营业税税额，应纳营业税税额=2405%=12（万元）（万元）（3）应纳营业税税额合计）应纳营业税税额合计=18+12=30（万元）（万元）10.10.没有营业额或营业额明显偏低时对计税依据的调没有营业额或营业额明显偏低时对计税依据的调整整 （1 1）按纳税人）按纳税人当月当月提供的同类应税劳务或者销提供的同类应税劳务或者销售的不动产的售的不动产的平均平均价格核定价格核定 （2 2）按纳税人）按纳税人最近时期最近时期提供的同类应税劳务或提供的同类应税劳务或者销售的不动产的者销售的不动产的平均价格平均价格核定核定 （3 3）按组成计税价格核定）按组成计税价格核定:营业成本或工程成本营业成本或工程成本 （1+1+成本利润率）成本利润率）组成计税价格组成计税价格 =（1 1 营业税税率）营业税税率）纳税人按照规定扣除有关项目，取得的凭纳税人按照规定扣除有关项目，取得的凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，该项目金额不得扣除。门有关规定的，该项目金额不得扣除。二、营业税应纳税额的二、营业税应纳税额的计算方法计算方法 （一）按营业收入全额计算，公式为（一）按营业收入全额计算，公式为:应纳税额应纳税额 =营业收入营业收入 适用税率适用税率 （二）按营业收入差额计算，公式为（二）按营业收入差额计算，公式为:应纳税额应纳税额 =（营业收入（营业收入允许扣除金额）允许扣除金额）适用税率适用税率 （三）按组成计税价格计算，公式为（三）按组成计税价格计算，公式为:营业成本或工程成本营业成本或工程成本 （1+1+成本利润率）成本利润率）组成计税价格组成计税价格 =（1 1 营业税税率）营业税税率）应纳税额应纳税额 =组成计税价格组成计税价格 适用税率适用税率 P106 例例1、2、3例例1某运输公司某月运营售票收入总某运输公司某月运营售票收入总额为额为600万元，从中支付联运业务的金万元，从中支付联运业务的金额为额为100万元。计算该运输公司应缴纳万元。计算该运输公司应缴纳的营业税税额。的营业税税额。解：解：应纳税额（售票收入总额应纳税额（售票收入总额联运业务支出）联运业务支出）适用税率适用税率（600万元一万元一100万元）万元）3%15（万元）万元）例例2某卡拉某卡拉OK歌舞厅某月门票收入为歌舞厅某月门票收入为60万元，台位万元，台位费收入费收入30万元，相关的烟酒和饮料费收入万元，相关的烟酒和饮料费收入20万元，适万元，适用的税率为用的税率为20%。计算该歌舞厅应缴纳的营业税税额。计算该歌舞厅应缴纳的营业税税额。解：解：应纳税额营业额应纳税额营业额适用税率适用税率（60万元万元30万元万元20万元）万元）20%22（万元）（万元）例例3某某饭饭店店元元月月份份的的经经营营情情况况如如下下，客客房房收收入入978万万元元，饮饮食食收收入入245万万元元，出出售售纪纪念念品品等等商商品品收收入入为为182万万元元，该该饭饭店店下下属属旅旅行行社社总总收收入入为为285万万元元，其其中中组组织织境境外外旅旅游游支支付付境境外外旅旅行行社社接接团团费费用用50万万元元。以以上上业业务务均均未未分分开开核算。计算该饭店应纳营业税。核算。计算该饭店应纳营业税。P191（服务业全额服务业全额5%征税）征税）解：解：元月份营业额元月份营业额978245182285501640（万元）（万元）应纳营业税应纳营业税1640582（万元）（万元）例例4某房地产公司当年自建家属楼一栋，建某房地产公司当年自建家属楼一栋，建筑成本筑成本970970万元，因职工分配住房难以进行，万元，因职工分配住房难以进行，公司决定将其出售，取得收入公司决定将其出售，取得收入12001200万元。求其万元。求其应纳营业税额。应纳营业税额。税务局核定的建筑业成本利润率为税务局核定的建筑业成本利润率为10%10%。解：建筑业营业额解：建筑业营业额=（970+97010%）/（1-3%）=1100应纳建筑业营业税应纳建筑业营业税=11003%=33应纳销售不动产营业税应纳销售不动产营业税=12005%=60P278第六题之第六题之1、2、3题题练习：练习：某经国家社团主管部门批准成立的非赢利的协会，某经国家社团主管部门批准成立的非赢利的协会，2008年年8月份取得以下收入：月份取得以下收入：（1）依照社团章程规定，收取团体会费）依照社团章程规定，收取团体会费4万元，个人会万元，个人会费费1万元；万元；（2）代售大型演唱会门票）代售大型演唱会门票21000元，其中包括手续费元，其中包括手续费1000元；元；（3）代销中国福利彩票）代销中国福利彩票5万元，取得手续费万元，取得手续费500元；元；（4）协会开设的照相馆营业收入）协会开设的照相馆营业收入28000元，其中包括相元，其中包括相册、镜框等销售收入册、镜框等销售收入2000元；元；（5）委派两人到国外提供咨询服务，收取咨询费折合人）委派两人到国外提供咨询服务，收取咨询费折合人民币民币6万元；万元；（6）举办一期培训班，收取培训费）举办一期培训班，收取培训费12万元，资料费万元，资料费8000元。元。要求：要求：（1）计算上述业务应缴营业税；（）计算上述业务应缴营业税；（2）计算该协会应代）计算该协会应代扣代缴的营业税。扣代缴的营业税。(1)收取的团体收取的团体会员费会员费40000元、个人元、个人会员会员10000元免征营业税。元免征营业税。代售门票代售门票手续费应纳营业税手续费应纳营业税=10005%=50(元元)福利彩票福利彩票手续费应纳营业税手续费应纳营业税=5005%=25(元元)照相馆收入照相馆收入应纳营业税应纳营业税=280005%=1400(元元)国外咨询国外咨询收入收入60000元不征营业税（境外提供、元不征营业税（境外提供、境外接受，不属于营业税的征税范围）。境外接受，不属于营业税的征税范围）。培训班收入培训班收入应纳营业税应纳营业税=(120000+8000)3%=3840(元元)上述业务应缴纳的营业税上述业务应缴纳的营业税=50+25+1400+3840=5315(元元)(2)代扣代缴代扣代缴营业税额营业税额=210003%=630(元元)第五节第五节营业税的申报缴纳营业税的申报缴纳一、营业税的一、营业税的纳税义务发生时间纳税义务发生时间 营业税的纳税义务发生时间为纳税人收讫营业营业税的纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天，收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天，另有具体规定如下另有具体规定如下:1、转让土地使用权或者销售不动产，采用预、转让土地使用权或者销售不动产，采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款收到预收款的当天。的当天。2、单位或者个人自己新建建筑物后销售，其、单位或者个人自己新建建筑物后销售，其自建行为自建行为的纳税义务发生时间，为其的纳税义务发生时间，为其销售销售自建建自建建筑物并收讫营业额或者取得索取营业额凭据的当筑物并收讫营业额或者取得索取营业额凭据的当天。天。3、纳税人将不动产无偿赠与他人，其纳税义、纳税人将不动产无偿赠与他人，其纳税义务发生时间为不动产务发生时间为不动产所有权转移所有权转移的当天。的当天。4、会员费、席位费和资格保证金纳税义务发生时、会员费、席位费和资格保证金纳税义务发生时间为会员组织间为会员组织收讫收讫会员费、席位费、资格保证金和会员费、席位费、资格保证金和其他类似费用款项或者其他类似费用款项或者取得索取取得索取这些款项凭据的当这些款项凭据的当天。天。5 5、扣缴义务人代扣代缴营业税的，、扣缴义务人代扣代缴营业税的，扣缴义务人代扣缴义务人代纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。项凭据的当天。6 6、建筑业按不同结算方式分别确定：、建筑业按不同结算方式分别确定：P107P107 7 7、自自2003年年1月月1日起，金融企业发放的日起，金融企业发放的贷款逾期贷款逾期（含展期）（含展期）90天（含天（含90天）尚未收回的，纳税义务天）尚未收回的，纳税义务发生时间为纳税人发生时间为纳税人取得利息收入权利取得利息收入权利的当天。的当天。原有原有的应收未收贷款的应收未收贷款利息逾期利息逾期90天以上的，该笔贷款新天以上的，该笔贷款新发生的应收未收利息，其纳税义务发生时间均为发生的应收未收利息，其纳税义务发生时间均为实实际收到际收到利息的当天。利息的当天。二、营业税的二、营业税的纳税期限纳税期限 营业税的纳税期限分为营业税的纳税期限分为5 5日、日、1010日、日、1515日或日或1 1个月。个月。金融业（不包括典当业）的纳税期为金融业（不包括典当业）的纳税期为1个个季季度度，其他纳税人从事金融业务，应按，其他纳税人从事金融业务，应按1个月申个月申报纳税。报纳税。纳税人以纳税人以1个月或者个月或者1个季度为一个纳税期个季度为一个纳税期的，自期满之日起的，自期满之日起15日内申报纳税；以日内申报纳税；以5日、日、10日或者日或者15日为一个纳税期的，自期满之日日为一个纳税期的，自期满之日起起5日内预缴税款，于次月日内预缴税款，于次月1日起日起15日内申报日内申报纳税并结清上月应纳税款。纳税并结清上月应纳税款。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。三、营业税的三、营业税的纳税地点纳税地点n (一一)纳税人提纳税人提供应税劳务供应税劳务应当向其应当向其机构所在地机构所在地或者或者居居住地住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人提供的的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人提供的建筑建筑业劳务业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向务，应当向应税劳务发生地应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。的主管税务机关申报纳税。n(二二)纳税人纳税人转让无形资产转让无形资产应当向其应当向其机构所在地或者居机构所在地或者居住地住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人转让、出租的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人转让、出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。n(三三)纳税人纳税人销售、出租不动产销售、出租不动产应当向应当向不动产所在地不动产所在地的的主管税务机关申报纳税。主管税务机关申报纳税。n扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。务机关申报缴纳其扣缴的税款。