税务筹划第三章消费税税务筹划新

第 三 章 消 费 税 税 务 筹 划 第 三 章 消 费 税 税 务 筹 划消 费 税 与 增 值 税 的 不 同 ：生 产 销 售 批 发 零 售增 值 税消 费 税 只 征 收 一 次 消 费 税 金 银 首 饰 、 钻 石 及钻 石 饰 品 卷 烟 卷 烟 第 三 章 消 费 税 税 务 筹 划 一 、 消 费 税 的 几 个 显 著 特 点 二 、 消 费 税 税 务 筹 划 的 内 容 与 技 巧 （ 一 ） 消 费 税 纳 税 人 筹 划 （ 二 ） 消 费 税 计 税 依 据 筹 划 （ 三 ） 消 费 税 税 率 筹 划 （ 四 ） 利 用 纳 税 义 务 发 生 时 间 规 定 筹 划 第 三 章 消 费 税 税 务 筹 划 征 税 范 围 具 有 选 择 性 ； 征 收 环 节 具 有 单 一 性 ； 消 费 品 种 类 、 税 率 或 税 额 具 有 一 一 对 应 性 ； 征 收 环 节 具 有 差 别 性 ； 同 时 采 用 从 价 和 从 量 计 征 。一 、 消 费 税 的 几 个 显 著 特 点 第 三 章 消 费 税 税 务 筹 划 二 、 消 费 税 税 务 筹 划 的 内 容 与 技 巧 消 费 税 计 缴 取 决 于 三 个 因 素 ： 纳 税 人 的 选 定 ； 税 率 ； 计 税 依 据 大 小 。 （ 一 ） 消 费 税 纳 税 人 筹 划 (降 低 纳 税 环 节 销 售 额 ) 第 三 章 消 费 税 税 务 筹 划案 例 1：某 地 酒 厂 A和 B， 均 为 独 立 核 算 的 法 人 企 业 。v A： 主 要 生 产 经 营 粮 食 类 白 酒 ；v B： 以 A生 产 的 粮 食 酒 为 原 料 ， 生 产 药 酒 。 第 三 章 消 费 税 税 务 筹 划A B 出 售粮 食 白 酒消 费 税 药 酒消 费 税销 项 税 销 项 税原 料 已 纳 消 费税 不 得 扣 除 第 三 章 消 费 税 税 务 筹 划 若 B经 营 出 现 困 难 ， 且 欠 A货 款 5000万 元 ，准 备 破 产 。 经 评 估 ， B的 资 产 为 5000万 元 ， A决定 对 B进 行 收 购 。 要 求 ： 分 析 A决 策 时 应 该 考 虑 的 因 素 ？ 第 三 章 消 费 税 税 务 筹 划 药 酒消 费 税A B粮 食 白 酒 销 项 税 出 售 合 并 前 ， 企 业 A向 企 业 B提 供 的 粮 食 酒 ， 年 缴 纳 粮食 酒 从 价 和 从 量 消 费 税 、 增 值 税 ； 合 并 后 缴 纳 药 酒 从 价 消 费 税 、 增 值 税 ， 从 量 消 费税 免 于 缴 纳 ， 且 获 得 递 延 纳 税 好 处 ； 第 三 章 消 费 税 税 务 筹 划 药 酒让 渡 股 权 、 实 物 资 产 权属 ， 属 产 权 交 易 行 为A B粮 食 白 酒 不 需 缴 纳 ：*增 值 税*营 业 税*所 得 税 出 售吸 收 合 并 第 三 章 消 费 税 税 务 筹 划 由 此 见 ， 合 并 会 使 原 来 企 业 间 的 购 销 环 节 转 变为 企 业 内 部 的 原 材 料 转 让 环 节 ， 从 而 获 得 减 轻 、 递延 部 分 消 费 税 收 益 。（ 二 ） 消 费 税 计 税 依 据 筹 划 纳 税 人 和 税 率 筹 划 的 空 间 比 较 小 ， 而 计 税 依 据 的大 小 ， 直 接 关 系 到 应 纳 税 额 的 多 少 ， 因 此 ， 消 费 税的 计 税 依 据 就 成 为 消 费 税 筹 划 的 主 要 内 容 。 1、 加 工 方 式 选 择 筹 划 案 例 2： 第 三 章 消 费 税 税 务 筹 划 A卷 烟 厂 委 托 B厂 将 烟 叶 加 工 成 烟 丝 ， 加 工 烟 丝 运回 A厂 后 继 续 生 产 甲 类 卷 烟 。 方 案 1： A收 回 后 继 续 加 工 为 应 税 消 费 品 ， 见 下 图 ：出售其他A消 费 税 A委托方B受托方 烟 丝 卷 烟A消 费 税 第 三 章 消 费 税 税 务 筹 划A B烟 丝A消 费 税 A厂 支 付 加 工 费 同 时 ，向 受 托 方 支 付 其 代 收 代缴 消 费 税 、 城 建 税 及 教育 费 附 加 。代 收 代 缴A厂 销 售 卷 烟 后 ， 应 缴 纳 消 费 税 、 城建 税 及 教 育 费 附 加 。 第 三 章 消 费 税 税 务 筹 划 方 案 2： A委 托 B直 接 加 工 为 卷 烟 ， A收 回 后 直 接对 外 出 售 ， 见 下 图 ： 出售其他A消 费 税 A委托方B受托方 卷 烟若 被 加 工 材 料 成 本 相 同 、 最 终 售 价 相 同 。分 析 ： 应 选 择 的 方 式 ？ 提 示 ： 可 用 税 后 利 润 进 行 比 较 。 第 三 章 消 费 税 税 务 筹 划2、 关 联 企 业 转 让 定 价 消 费 税 的 纳 税 行 为 发 生 在 生 产 环 节 而 非 流 通 环节 ， 因 而 ， 直 接 将 生 产 环 节 的 价 格 降 低 ， 可 直 接取 得 节 税 的 利 益 。 第 三 章 消 费 税 税 务 筹 划筹 划 方 法 ： （ 1） 利 用 关 联 企 业 之 间 的 特 殊 关 系 ， 使 应 税 消费 品 的 价 格 从 应 税 环 节 向 无 税 环 节 转 移 ； （ 2） 高 税 率 环 节 向 低 税 率 环 节 转 移 ， 即 企 业 可以 采 用 分 设 独 立 核 算 的 经 销 部 、 销 售 公 司 的 办 法 ，降 低 生 产 环 节 的 销 售 价 格 ， 以 达 到 减 少 消 费 税 的 目的 。 第 三 章 消 费 税 税 务 筹 划即 ： 企 业 （ 或 集 团 公 司 ） 分 设 独 立 核 算 的 经 销 部 、 销 售 公 司 对 外 出 售 （ 消 费 者 ） 正 常 价 格较 低 价 格 (已 纳 消 费 税 ) 第 三 章 消 费 税 税 务 筹 划出 售 给 其 他 ： 市 场 价 格 直 接 出 售 ： 市 场 价 格卷烟厂 分 设 独 立 核 算 的 销 售 公 司 ： 内 部 转 移 价 格 第 三 章 消 费 税 税 务 筹 划 案 例 ： 某 烟 草 集 团 下 属 的 卷 烟 厂 生 产 的 乙 类 卷 烟 ，市 场 售 价 为 每 箱 500元 (不 含 增 值 税 )， 该 厂 以 每 箱 400元 (不 含 增 值 税 )的 价 格 销 售 给 其 独 立 核 算 的 销 售 部 门100箱 。 卷 烟 厂 转 移 定 价 前 ： 应 纳 消 费 税 税 额 500 100 40 20000(元 ) 卷 烟 厂 转 移 定 价 后 ： 应 纳 消 费 税 税 额 400 100 40 16000(元 ) 转 移 定 价 前 后 的 差 异 如 下 ： 20000-16000 4000(元 ） 减 轻 税 负 。 第 三 章 消 费 税 税 务 筹 划（ 三 ） 消 费 税 税 率 筹 划 1、 兼 营 不 同 税 率 应 税 消 费 品 消 费 税 的 兼 营 行 为 主 要 指 纳 税 人 同 时 经 营 两 种以 上 税 率 的 应 税 消 费 品 的 行 为 ， 税 法 的 应 “ 税 消 费品 的 销 售 额 、 销 售 数 量 ， 未 分 别 核 算 的 应 从 高 征 收“ 的 规 定 ， 为 消 费 税 筹 划 提 供 了 可 能 。 第 三 章 消 费 税 税 务 筹 划2、 成 套 销 售 在 涉 及 成 套 消 费 品 销 售 问 题 上 ， 要 注 重 是 否 确 有必 要 组 成 成 套 的 消 费 品 ， 避 免 给 企 业 造 成 不 必 要 的税 收 负 担 。 对 于 确 有 必 要 的 ， 可 以 ” 先 包 装 （ 成 套 ）后 销 售 “ 方 式 为 ” 先 销 售 后 包 装 （ 成 套 ） “ 方 式 ，并 分 别 核 算 销 售 额 ， 这 样 能 在 保 持 增 值 税 税 负 不 变的 情 况 下 大 幅 度 降 低 消 费 税 税 负 。 第 三 章 消 费 税 税 务 筹 划 依 据 ： 我 国 消 费 税 采 取 单 环 节 课 征 制 度 ， 即 除金 银 首 饰 在 零 售 环 节 交 纳 外 ， 其 余 均 只 在 生 产 、 委 托加 工 或 进 口 环 节 征 税 ； 对 于 不 适 宜 在 零 售 环 节 组 成 成套 的 消 费 品 ， 企 业 可 以 通 过 独 立 核 算 的 销 售 公 司 进 行产 品 的 组 合 销 售 ， 即 出 厂 时 先 不 组 合 ， 再 次 批 发 销 售之 前 再 组 合 并 适 当 加 价 后 销 售 。 第 三 章 消 费 税 税 务 筹 划3、 ” 以 物 易 物 “ 筹 划 互 换 生 产 资 料 、 抵 债 案 例 ： 某 摩 托 车 生 产 企 业 ， 当 月 对 外 销 售 同 型 号 的 摩 托 车时 共 有 三 种 价 格 ， 以 4000元 的 单 价 销 售 50辆 ， 以 4500元 的 单 价 销 售 10辆 ， 以 4800元 的 单 位 销 售 5辆 。 摩 托车 的 消 费 税 税 率 为 10% 当 月 按 当 月 的 加 权 平 均 销 售 价 格 以 20辆 同 型 号 的摩 托 车 与 甲 企 业 换 取 原 材 料 。 第 三 章 消 费 税 税 务 筹 划摩托车厂 甲 公 司 的 原 材 料摩 托 车 税 法 规 定 ： 摩 托 车 厂 自 产 的 应 税 消 费 品用 于 换 取 生 产 资 料 和 消 费 资 料 、 投 资 入 股或 抵 偿 债 务 等 ， 应 当 按 照 纳 税 人 同 类 应 税消 费 品 的 最 高 销 售 价 格 作 为 计 税 依 据 ：消 费 税原 材 料 第 三 章 消 费 税 税 务 筹 划 如 果 企 业 用 应 税 消 费 品 产 品 换 取 生 产 资 料 ， 在应 税 消 费 品 产 品 存 在 不 同 价 格 的 情 况 下 ， 应 采 用 先销 售 ， 后 购 入 的 方 式 达 到 降 低 企 业 税 负 的 目 的 。 第 三 章 消 费 税 税 务 筹 划 4、 以 应 税 消 费 品 入 股 筹 划 ： 变 投 资 为 “ 先 销 售 后 入 股 ” 。 案 例 ： 甲 汽 车 厂 以 辆 小 汽 车 向 乙 进 行 投 资 ，按 双 方 协 议 每 辆 折 价 款 为 万 元 ， 该 汽 车 的 正 常销 售 价 格 为 万 元 （ 不 含 税 ） ， 企 业 上 月 销 售 额 的最 高 售 价 为 万 元 （ 不 含 税 ） ， 对 应 的 消 费 税 率为 ， 企 业 实 际 投 资 额 万 元 。 分 析 ： 该 企 业 直 接 以 小 汽 车 对 外 投 资 ， 则 该 项业 务 应 交 纳 消 费 税 为 ： 第 三 章 消 费 税 税 务 筹 划4、 以 应 税 消 费 品 入 股甲 汽 车 厂 乙 公 司以 汽 车 投 资 入 股 税 法 规 定 ： 以 自 产 的 应 税 消 费 品 用 于 投 资 入 股 ，应 当 按 照 纳 税 人 同 类 应 税 消 费 品 的 最 高 销 售 价 格 作 为计 税 依 据 。 消 费 税案 例 ： 图 示 第 三 章 消 费 税 税 务 筹 划 甲 汽 车 厂 以 辆 小 汽 车 向 乙 进 行 投 资 ， 按 双方 协 议 每 辆 折 价 款 为 万 元 ， 该 汽 车 的 正 常 销 售价 格 为 万 元 （ 不 含 税 ） ， 企 业 上 月 销 售 额 的 最 高售 价 为 万 元 （ 不 含 税 ） ， 对 应 的 消 费 税 率 为 ， 企 业 实 际 投 资 额 万 元 。 要 求 ： 应 选 择 的 方 式 ？ 分 析 ： 该 企 业 直 接 以 小 轿 车 投 资 ， 应 纳 消 费 税 为 ：17205%=17（ 万 元 ） 筹 划 ： 变 投 资 为 “ 先 销 售 后 入 股 ” 。 第 三 章 消 费 税 税 务 筹 划 甲 乙投 资 万 元 购 买 辆 小 汽 车 ， 单 价 万 元 与 前 述 对 比 ， 甲 投 资 的 汽 车 数 一 样 ， 投 资 额 一 样 ，价 格 万 元 也 在 正 常 区 间 内 ， 则 ， 此 时 甲 应 纳 消 费 税额 为 ： 应 纳 税 额 （ 万 元 ） 结 果 ： 节 税 万 元 ， 达 到 了 减 轻 税 负 的 目 的 。 第 三 章 消 费 税 税 务 筹 划 练 习 题 ： 2009年 8月 10日 ， 甲 接 一 笔 生 产 500吨 白 酒业 务 合 同 ， 议 价 1000万 元 ， 由 于 合 同 时 间 紧 ， 公 司 有四 种 方 案 供 选 择 ： 方 案 1： 委 托 乙 公 司 加 工 成 酒 精 ， 再 由 甲 加 工 为 白酒 销 售 ， 原 料 250万 元 ， 加 工 费 150万 元 ， 加 工 为 300吨 酒 精 ， 甲 再 加 工 为 500吨 白 酒 销 售 ， 吨 售 价 2万 元 ，公 司 加 工 的 成 本 及 分 摊 的 相 关 费 用 70万 元 。 方 案 2： 委 托 乙 公 司 加 工 成 高 纯 度 白 酒 ， 再 由 甲 加工 为 白 酒 销 售 ， 原 料 250万 元 ， 加 工 费 180万 元 ， 加 工为 400吨 ， 高 纯 度 白 酒 后 ， 甲 再 加 工 为 500吨 白 酒 销 第 三 章 消 费 税 税 务 筹 划 售 ， 吨 售 价 2万 元 ， 公 司 加 工 的 成 本 及 分 摊 的 相 关 费用 40万 元 。 方 案 3： 委 托 乙 公 司 加 工 成 定 型 产 成 品 收 回 后 直接 销 售 ， 原 料 250万 元 ， 加 工 费 220万 元 ， 甲 公 司 收 回后 直 接 销 售 。 方 案 4： 甲 公 司 自 己 加 工 为 产 品 ， 其 发 生 的 加 工成 本 恰 好 等 于 委 托 加 工 费 220万 元 。 甲 企 业 所 得 税 率 为 25%， 假 定 受 托 方 均 无 同 类 消费 品 的 销 售 价 格 。 第 三 章 消 费 税 税 务 筹 划 要 求 ： 进 行 税 务 筹 划 。 （ 提 示 ： 计 算 代 扣 代 缴 消 费 税 、 应 纳 消 费 税 、 税 后利 润 ） 第 三 章 消 费 税 税 务 筹 划 税 法 规 定 ， 消 费 税 纳 税 义 务 发 生 时 间 ， 以 货 款结 算 方 式 或 行 为 发 生 时 间 分 别 确 定 ， 这 给 企 业 进 行利 用 纳 税 义 务 发 生 时 间 进 行 消 费 税 缴 纳 时 间 筹 划 提供 了 依 据 。（ 四 ） 纳 税 义 务 发 生 时 间 筹 划 权 责 发 生 制 目 的 ： 推 迟 纳 税 时 间 ， 获 得 纳 税 递 延 利 益 第 三 章 消 费 税 税 务 筹 划3.应 收 货 款 一 时 无 法 收 回 的 情 况 下 ， 选 择 分 期 收 款 结算 方 式 ；1.避 免 采 用 托 收 承 付 和 委 托 收 款 结 算 方 式 ， 防 止 垫 付税 款 ；2.尽 可 能 采 用 支 票 、 银 行 本 票 、 汇 兑 结 算 方 式 销 售 ；筹 划 思 路 ： 第 三 章 消 费 税 税 务 筹 划4.发 货 后 一 时 难 以 回 笼 的 货 款 ， 作 为 委 托 代 销 商 品处 理 ， 待 收 到 货 款 时 出 具 发 票 ；5.采 取 收 到 货 款 不 开 发 票 处 理 。 结 束