中级财务会计费用

中 级 财 务 会 计第 十 一 章 费 用 第 一 节 费 用 的 概 述 与 确 认 第 二 节 生 产 成 本 第 三 节 期 间 费 用本 章 内 容 重 点1.费 用 及 其 特 征 ， 费 用 的 分 类 和 内 容2.营 业 成 本 及 其 会 计 处 理3.销 售 费 用 、 管 理 费 用 和 财 务 费 用 等 期 间 费 用 的 会 计 处 理 难 点 费 用 与 成 本 的 联 系 与 区 别 教 学 重 点 与 难 点 一 、 费 用 的 概 念 费 用 具 有 以 下 两 项 特 征 ： 1.费 用 最 终 将 导 致 企 业 经 济 资 源 的 减 少 2.费 用 最 终 会 减 少 企 业 的 所 有 者 权 益第 一 节 费 用 的 概 述 与 确 认 二 、 费 用 的 分 类 三 、 费 用 的 确 认 1.划 分 收 益 性 支 出 与 资 本 性 支 出 原 则 2.权 责 发 生 制 原 则 3.配 比 原 则 （ ） 按 因 果 关 系 直 接 确 认 。 （ ） 按 系 统 且 合 理 的 分 配 方 法 加 以 确 认 。 （ ） 按 期 间 配 比 确 认 。 一 、 生 产 成 本 的 概 念 含 义 ： 生 产 成 本 ， 是 指 一 定 期 间 生 产 产 品 所 发 生 的 直 接 费 用和 间 接 费 用 的 总 和 。 生 产 成 本 与 费 用 既 有 联 系 又 有 区 别 。 成 本 是 对 象 化 的 费 用 成 本 与 费 用 是 相 互 转 化 的 企 业 的 产 品 成 本 项 目 可 以 根 据 企 业 的 具 体 情 况 自 行 设 定 。第 二 节 生 产 成 本 销 售 成 本 由 “ 生 产 成 本 ” 转 化 而 来 成本项目 指 构 成 产 品 实 体 的 原 料 及 主要 材 料 、 外 购 半 成 品 及 有 助 于产 品 形 成 的 辅 助 材 料 和 其 他 材料 费 用 。 指 直 接 参 与 产 品 生 产 的 工 人的 工 资 以 及 按 工 资 总 额 的 一 定比 例 计 提 的 职 工 福 利 费 。 指 应 由 产 品 生 产 成 本 负 担 的 、不 能 直 接 计 入 各 产 品 成 本 的 间接 费 用 。 二 、 生 产 成 本 核 算 应 设 置 的 账 户生 产 成 本l 反 映 企 业 发 生 的 各 项 直 接 材料 、 直 接 人 工 和 制 造 费 用 l 反 映 期 末 按 实 际 成 本 计 价 的 、 生产 完 工 入 库 的 工 业 产 品 、 自 制 材料 、 自 制 工 具 以 及 提 供 工 业 性 劳务 的 成 本 结 转期 末 余 额 ：l期 末 尚 未 加 工 完 成 的 在 产 品制 造 成 本 基 本 生 产 成 本 辅 助 生 产 成 本 制 造 费 用l 反 映 企 业 发 生 的 各 项 制 造 费用 l 反 映 期 末 按 一 定 的 分 配 方 法 和 分配 标 准 将 制 造 费 用 在 各 成 本 计 算对 象 间 的 分 配 结 转期 末 余 额 ：l结 转 后 一 般 无 余 额 生产过程中发生的主要经济业务 材 料 费 用 的 核 算工 资 费 用 的 核 算制 造 费 用 的 核 算辅 助 生 产 费 用 的 核 算完 工 产 品 制 造 成 本 的 核 算三 、 生 产 费 用 的 归 集 和 分 配 （ 一 ） 材 料 费 用 的 归 集 和 分 配 对 于 直 接 用 于 制 造 产 品 的 材 料 费 用 ， 能 够 直 接 计 入 的 ，直 接 计 入 该 产 品 成 本 计 算 单 中 的 “ 直 接 材 料 ” 项 下 。 当 几 种 产 品 合 用 一 种 材 料 时 ， 应 采 用 适 当 方 法 ， 分 配计 入 该 产 品 成 本 计 算 单 中 的 “ 直 接 材 料 ” 项 下 。 常 用 的 分 配 方 法 是 按 各 种 产 品 的 材 料 定 额 耗 用 量 的比 例 ， 或 按 各 种 产 品 的 重 量 比 例 分 配 。 根 据 分 配 的 结 果 ， 编 制 出 “ 发 出 材 料 汇 总 表 ” 。 相 关 会 计 处 理 如 下 ：原 材 料 制 造 费 用 管 理 费 用 周 转 材 料 生 产 成 本 辅 助 生 产 成 本 生 产 成 本 基 本 生 产 成 本 材 料 费 用 的 核 算例 1 从 仓 库 领 用 甲 、 乙 、 丙 材 料 各 一 批 ， 价 值 55 000元 ，用 以 生 产 A、 B两 种 产 品 和 其 他 一 般 耗 用 。 其 中 ： A产 品 耗用 30400元 ， B产 品 耗 用 19200元 ， 制 造 部 门 一 般 耗 用5000元 ， 管 理 部 门 耗 用 400元 。借 ： 生 产 成 本 A产 品 30 400贷 ： 原 材 料 55 000制 造 费 用 5 000管 理 费 用 400 生 产 成 本 B产 品 19 200 （ 二 ） 工 资 费 用 的 归 集 和 分 配 1.职 工 薪 酬 的 构 成 内 容 职 工 薪 酬 是 指 企 业 为 获 得 职 工 提 供 的 服 务 而 给 予 各 种 形式 的 报 酬 以 及 其 他 相 关 支 出 。 2.职 工 薪 酬 的 确 认 和 计 量 应 根 据 职 工 提 供 服 务 的 受 益 对 象 分 别 进 行 处 理 。 3.工 资 费 用 的 分 配 应 按 生 产 工 时 （ 实 际 工 时 或 定 额 工 时 ） 比 例 分 配 计 入 各种 产 品 成 本 中 。 根 据 工 资 结 算 凭 证 和 工 时 统 计 记 录 ， 通过 编 制 “ 工 资 结 算 汇 总 表 ” 和 “ 工 资 费 用 分 配 表 ” 进 行 。 相 关 会 计 处 理 如 下 ：应 付 职 工 薪 酬 生 产 成 本 在 建 工 程 管 理 费 用 研 发 支 出资 本 化 支 出 人 工 费 用 的 核 算例 2 结 算 本 月 份 应 付 职 工 工 资 24 000元 ， 其 中 ， 制 造 A产品 工 人 工 资 14 000元 ， 制 造 B产 品 工 人 工 资 6 000元 ， 车间 管 理 人 员 工 资 1 600元 ， 厂 部 管 理 人 员 工 资 2 400元 。生 产 成 本 B产 品 6 000 贷 ： 应 付 职 工 薪 酬 工 资 24 000制 造 费 用 1 600管 理 费 用 2 400借 ： 生 产 成 本 A产 品 14 000 人 工 费 用 的 核 算例 3 按 职 工 工 资 总 额 的 14%计 提 职 工 福 利 费 。本 月 应 计 提 职 工 福 利 费 如 下 ：A产 品 生 产 工 人 工 资 计 提 数 =14 000*14%=1 960（ 元 ）B产 品 生 产 工 人 工 资 计 提 数 =6 000*14%=840（ 元 ）车 间 管 理 人 员 工 资 计 提 数 =1 600*14%=224（ 元 ）厂 部 管 理 人 员 工 资 计 提 数 =2 400*14%=336（ 元 ） 人 工 费 用 的 核 算会 计 分 录 ：贷 ： 应 付 职 工 薪 酬 职 工 福 利 3 360制 造 费 用 224管 理 费 用 336生 产 成 本 B产 品 840借 ： 生 产 成 本 A产 品 1 960 （ 三 ） 制 造 费 用 的 归 集 和 分 配 制 造 费 用 是 企 业 为 组 织 和 管 理 生 产 所 发 生 的 各 项 费 用 。 这 些 费 用 在 发 生 时 ， 需 要 通 过 “ 制 造 费 用 ” 科 目 进 行归 集 ， 然 后 分 配 计 入 各 种 产 品 成 本 。 在 实 际 工 作 中 ， 企 业 应 设 置 “ 制 造 费 用 ” 明 细 账 ， 按费 用 项 目 归 集 这 些 费 用 。 在 生 产 一 种 产 品 的 情 况 下 ， 制 造 费 用 可 以 直 接 计 入该 种 产 品 成 本 ； 在 生 产 多 种 产 品 的 情 况 下 ， 就 需 要 在 不 同 产 品 之 间进 行 分 配 ， 常 用 的 分 配 方 法 有 ： 生 产 工 时 比 例 法 、生 产 工 人 工 资 比 例 法 、 预 算 分 配 率 法 。 相 关 会 计 处 理 如 下 ：制 造 费 用 生 产 成 本 原 材 料 周 转 材 料 在 建 工 程 折 旧 费 用 的 核 算例 4 按 照 规 定 的 固 定 资 产 折 旧 率 ， 计 提 本 月 固 定 资 产 折 旧12 600元 ， 其 中 ， 车 间 固 定 资 产 折 旧 8 000元 ， 行 政 管 理部 门 固 定 资 产 折 旧 4 600元 。借 ： 制 造 费 用 8 000贷 ： 累 计 折 旧 12 600管 理 费 用 4 600 生 产 过 程 中 的 主 要 经 济 业 务 核 算例 5 以 银 行 存 款 支 付 市 内 材 料 运 输 费 3 676元 。借 ： 制 造 费 用 3 676贷 ： 银 行 存 款 3 676 生 产 过 程 中 的 主 要 经 济 业 务 核 算例 6 将 本 月 发 生 的 制 造 费 用 18 500元 转 入 生 产 成 本 。借 ： 生 产 成 本 18 500贷 ： 制 造 费 用 18 500 （ 四 ） 辅 助 生 产 费 用 的 归 集 和 分 配 辅 助 生 产 主 要 是 为 基 本 生 产 服 务 的 ， 所 生 产 的 产 品 和劳 务 ， 大 部 分 都 被 基 本 生 产 车 间 和 管 理 部 门 所 消 耗 ，一 般 很 少 对 外 销 售 。 这 些 费 用 在 发 生 时 ， 需 要 通 过 “ 生 产 成 本 辅 助 生产 成 本 ” 科 目 进 行 归 集 ， 然 后 分 配 计 入 有 关 科 目 。 分 配 方 法 主 要 有 ： 直 接 分 配 法 、 交 互 分 配 法 等 四 、 在 产 品 成 本 的 计 算 和 完 工 产 品 成 本 的 结 转 完 工 产 品 成 本 一 般 按 下 式 计 算 ： 月 末 在产 品 成本本 月发 生费 用月 初 在产 品 成本完 工产 品成 本 完 工 产 品 成 本 的 计 算 与 结 转 汇 总 到 生 产 成 本 明细 账 的 全 部 费 用 已 完 工 的 产 品未 完 工 的 产 品 商 品 产 品 （ 一 ） 在 产 品 成 本 的 计 算 工 业 企 业 的 在 产 品 是 指 生 产 过 程 中 尚 未 完 工 的 产 品 。 如 果 每 月 在 产 品 成 本 对 于 完 工 产 品 成 本 的 影 响 很 小 某 种 产 品 每 月 发 生 的 生 产 费 用 ， 全 部 作 为 当 月 完工 产 品 的 成 本 。 但 在 年 终 时 ， 必 须 根 据 实 际 盘 点 的 在 产 品 数 量 ，重 新 计 算 一 次 在 产 品 成 本 。 在 产 品 数 量 较 多 ， 而 且 各 月 之 间 变 化 也 较 大 的 企 业 要 根 据 实 际 结 存 的 产 品 数 量 ， 计 算 在 产 品 成 本 。 （ 二 ） 完 工 产 品 成 本 的 结 转 在 计 算 出 当 期 完 工 产 品 成 本 后 ， 对 验 收 入 库 的 产 成 品 ，应 结 转 成 本 。 结 转 本 期 完 工 产 品 成 本 时 根 据 计 算 的 完 工 产 品 成 本 ， 从 有 关 “ 产 品 成 本 计 算 单 ”中 转 出 ， 编 制 “ 完 工 产 品 成 本 汇 总 计 算 表 ”产 成 品 生 产 成 本 库 存 商 品 生 产 过 程 中 的 主 要 经 济 业 务 核 算例 7 本 月 A产 品 100台 全 部 制 造 完 工 ， 并 已 验 收 入 库 ， 按其 实 际 生 产 成 本 59 310元 转 账 。借 ： 库 存 商 品 59 310贷 ： 生 产 成 本 59 310 产 品 生 产 费 用 的 会 计 核 算 ：生 产 环 节 ：借 ： 生 产 成 本 制 造 费 用 贷 ： 原 材 料 /应 付 职 工 薪 酬 /银 行 存 款 等完 工 入 库 ：借 ： 产 成 品 /库 存 商 品 贷 ： 生 产 成 本销 售 环 节 ：借 ： 主 营 业 务 成 本 贷 ： 产 成 品 /库 存 商 品 举 例 产 品 制 造 成 本 计 算A、 B产 品 各 生 产 费 用 资 料产 品 名 称 完 工 产 品 数 量 直 接 材 料 直 接 人 工 制 造 费 用 合 计A产 品 100台 30 400 B产 品 19 200合 计 49 600 单 位 ： 元 例 2 结 算 本 月 份 应 付 职 工 工 资 24 000元 ， 其 中 ， 制 造 A产 品 工 人工 资 14 000元 ， 制 造 B产 品 工 人 工 资 6 000元 ， 车 间 管 理 人 员 工 资1 600元 ， 厂 部 管 理 人 员 工 资 2 400元 。例 3 A产 品 生 产 工 人 职 工 福 利 计 提 数 =14 000*14%=1 960（ 元 ） B产 品 生 产 工 人 职 工 福 利 计 提 数 =6 000*14%=840（ 元 ）14 000+1 960 6 000+840 举 例 产 品 制 造 成 本 计 算A、 B产 品 各 生 产 费 用 资 料产 品 名 称 完 工 产 品 数 量 直 接 材 料 直 接 人 工 制 造 费 用 合 计A产 品 100台 30 400 B产 品 19 200合 计 49 600 单 位 ： 元14 000+1 9606 000+840=15 960=6 84022 800 举 例 产 品 制 造 成 本 计 算A、 B产 品 各 生 产 费 用 资 料产 品 名 称 完 工 产 品 数 量 直 接 材 料 直 接 人 工 制 造 费 用 合 计A产 品 100台 30 400 B产 品 19 200合 计 49 600 单 位 ： 元15 9606 840例 6 将 本 月 发 生 的 制 造 费 用 18 500元 转 入 生 产 成 本 。18 50022 800 举 例 产 品 制 造 成 本 计 算A、 B产 品 各 生 产 费 用 资 料产 品 名 称 完 工 产 品 数 量 直 接 材 料 直 接 人 工 制 造 费 用 合 计A产 品 100台 30 400 B产 品 19 200合 计 49 600 单 位 ： 元15 9606 84022 800 18 50018 500 90 900 此 制 造 费 用 是 A、 B两 种 产 品 共 同 负 担 的 间 接费 用 ， 需 按 一 定 标 准 在 A、 B产 品 之 间 进 行 分配 ， 然 后 再 分 别 计 入 各 种 产 品 的 生 产 成 本 。 举 例 产 品 制 造 成 本 计 算A、 B产 品 各 生 产 费 用 资 料产 品 名 称 完 工 产 品 数 量 直 接 材 料 直 接 人 工 制 造 费 用 合 计A产 品 100台 30 400 B产 品 19 200合 计 49 600 单 位 ： 元15 9606 84022 800 18 50018 500 90 900 分 配 的 标 准 一 般 有 ：按 生 产 工 人 工 资按 生 产 工 人 工 时按 机 器 工 时 举 例 产 品 制 造 成 本 计 算A、 B产 品 各 生 产 费 用 资 料产 品 名 称 完 工 产 品 数 量 直 接 材 料 直 接 人 工 制 造 费 用 合 计A产 品 100台 30 400 B产 品 19 200合 计 49 600 单 位 ： 元15 9606 84022 800 18 50018 500 90 900 按 A、 B产 品 的 生 产 工 人 工 资 分 摊 共 同 负 担 的 制 造 费 用 ： )(925.060001400018500 元每 元 工 资 应 负 担 的 制 造 费 用 )(12950925.014000 元A产 品 应 分 摊 的 制 造 费 用 )(5550925.06000 元B产 品 应 分 摊 的 制 造 费 用 举 例 产 品 制 造 成 本 计 算A、 B产 品 各 生 产 费 用 资 料产 品 名 称 完 工 产 品 数 量 直 接 材 料 直 接 人 工 制 造 费 用 合 计A产 品 100台 30 400 B产 品 19 200合 计 49 600 单 位 ： 元15 9606 84022 800 18 50018 500 90 900 按 A、 B产 品 的 生 产 工 人 工 资 分 摊 共 同 负 担 的 制 造 费 用 ： )(925.060001400018500 元每 元 工 资 应 负 担 的 制 造 费 用 )(12950925.014000 元A产 品 应 分 摊 的 制 造 费 用 )(5550925.06000 元B产 品 应 分 摊 的 制 造 费 用 举 例 产 品 制 造 成 本 计 算A、 B产 品 各 生 产 费 用 资 料产 品 名 称 完 工 产 品 数 量 直 接 材 料 直 接 人 工 制 造 费 用 合 计A产 品 100台 30 400 B产 品 19 200合 计 49 600 单 位 ： 元15 9606 84022 800 12 95018 500 90 900 按 A、 B产 品 的 生 产 工 人 工 资 分 摊 共 同 负 担 的 制 造 费 用 ： )(925.060001400018500 元每 元 工 资 应 负 担 的 制 造 费 用 )(12950925.014000 元A产 品 应 分 摊 的 制 造 费 用 )(5550925.06000 元B产 品 应 分 摊 的 制 造 费 用 5 550 举 例 产 品 制 造 成 本 计 算“生 产 成 本 ” 明 细 分 类 账产 品 品 种 或 类 别 ： A产 品年 凭证号码 摘 要 借 方 （ 成 本 项 目 ） 贷 方 借或贷 余 额月 日 直 接材 料 直 接人 工 制 造费 用 合 计6 生 产 耗 用 材 料 30400 30400 借 304007 分 配 工 资 及 福 利 费 15960 15960 借 4636017 分 配 制 造 费 用 12950 12950 借 5931018 结 转 完 工 产 品 生 产成 本 59310 平 本 期 发 生 额 和 余 额 30400 15960 12950 59310 59310 平 举 例 产 品 制 造 成 本 计 算“生 产 成 本 ” 明 细 分 类 账产 品 品 种 或 类 别 ： B产 品年 凭证号码 摘 要 借 方 （ 成 本 项 目 ） 贷 方 借或贷 余 额月 日 直 接材 料 直 接人 工 制 造费 用 合 计6 生 产 耗 用 材 料 19200 19200 借 192007 分 配 工 资 及 福 利 费 6840 6840 借 2604017 分 配 制 造 费 用 5550 5550 借 31590本 期 发 生 额 和 余 额 19200 6840 5550 31590 借 31590 期 间 费 用 是 指 企 业 当 期 发 生 的 、 不 能 直 接 归 属 于 某 个 特 定产 品 成 本 的 费 用 。第 三 节 期 间 费 用 一 、 销 售 费 用 （ 一 ） 销 售 费 用 的 内 容 销 售 费 用 是 指 企 业 在 销 售 商 品 过 程 中 发 生 的 各 项 费 用以 及 为 销 售 本 企 业 商 品 而 专 设 的 销 售 机 构 （ 含 销 售 网点 、 售 后 服 务 网 点 等 ） 的 经 营 费 用 。 （ 二 ） 销 售 费 用 的 核 算 企 业 发 生 的 销 售 费 用 在 “ 销 售 费 用 ” 账 户 中 核 算 ， 并按 费 用 项 目 设 置 明 细 账 进 行 明 细 核 算 。销 售 费 用 库 存 现 金 银 行 存 款 应 付 职 工 薪 酬 本 年 利 润 企 业 本 月 发 生 如 下 有 关 产 品 销 售 费 用 事 项 ： 以 银 行 存 款 支 付 运 输 费 1 500元 。借 ： 销 售 费 用 运 输 费 1 500 贷 ： 银 行 存 款 1 500例 题 ： 以 银 行 存 款 支 付 产 品 广 告 费 80 000元 。 借 ： 销 售 费 用 广 告 费 80 000 贷 ： 银 行 存 款 80 000 本 月 应 付 销 售 部 门 人 员 工 资 7 200元 。 借 ： 销 售 费 用 工 资 7 200 贷 ： 应 付 职 工 薪 酬 7 200 二 、 管 理 费 用 （ 一 ） 管 理 费 用 的 内 容 （ 二 ） 管 理 费 用 的 核 算 企 业 应 设 置 “ 管 理 费 用 ” 账 户 ， 发 生 的 管 理 费 用 在 “ 管 理 费 用 ”账 户 中 核 算 ， 并 按 费 用 项 目 设 置 明 细 账 进 行 明 细 核 算 。 发 生 管 理 费 用 时 ： 借 ： 管 理 费 用 贷 ： 库 存 现 金 银 行 存 款 应 交 税 费 累 计 折 旧 累 计 摊 销 应 付 职 工 薪 酬 企 业 本 月 某 日 发 生 如 下 报 销 事 项 ： 退 休 职 工 报 销 医 药 费 1 200元 ， 业 务 招 待 费 2 300元 ， 支 付 审 计 费 4 000元 ， 董 事张 某 的 差 旅 费 1 500元 。 所 有 费 用 均 以 现 金 付 讫 。 借 ： 管 理 费 用 劳 动 保 险 费 1 200 业 务 招 待 费 2 300 审 计 费 4 000 董 事 会 费 1 500 贷 ： 库 存 现 金 9 000例 题 ： 计 算 并 结 转 本 月 应 交 车 船 使 用 税 500元 ， 房 产 税 700元 。 借 ： 管 理 费 用 车 船 使 用 税 500 房 产 税 700 贷 ： 应 交 税 费 应 交 车 船 使 用 税 500 应 交 房 产 税 700 例 题 ： 三 、 财 务 费 用 （ 一 ） 财 务 费 用 的 内 容 财 务 费 用 是 指 企 业 为 筹 集 生 产 经 营 所 需 资 金 而 发 生 的各 项 费 用 。 （ 二 ） 财 务 费 用 的 核 算 企 业 发 生 的 财 务 费 用 在 “ 财 务 费 用 ” 账 户 中 核 算 ， 并 按 费 用 项 目设 置 明 细 账 进 行 明 细 核 算 。 发 生 财 务 费 用 时 ： 借 ： 财 务 费 用 贷 ： 应 付 利 息 银 行 存 款 发 生 的 利 息 收 入 、 汇 兑 收 益 ： 借 ： 银 行 存 款 贷 ： 财 务 费 用 企 业 本 月 发 生 以 下 与 财 务 费 用 有 关 的 业 务 ： 支 付 发 行 债 券 的 手 续 费 50 000元 。 借 ： 财 务 费 用 手 续 费 50 000 贷 ： 银 行 存 款 50 000例 题 ： 计 算 本 月 应 付 短 期 借 款 利 息 2 400元 。 借 ： 财 务 费 用 利 息 支 出 2 400 贷 ： 应 付 利 息 2 400 收 到 银 行 通 知 ， 存 款 利 息 600元 已 入 账 。 借 ： 银 行 存 款 600 贷 ： 财 务 费 用 利 息 收 入 600