无形资产及其

第 七 章 无 形 资 产 及 其 他 长 期 资 产 【 学 习 目 标 】 知 识 点 ：1 了 解 ： 无 形 资 产 的 内 容 ； 开 办 费 的 性 质 与 内 容 ； 长 期 待 摊 费 用 的 内 容 。2 理 解 ： 无 形 资 产 的 性 质 。3 掌 握 ： 无 形 资 产 取 得 的 核 算 ； 无 形 资 产 摊 销 的 核 算 ； 无 形 资 产 出 租 与 出 售 的 核 算 。 长 期 待 摊 费 用 的 核 算 。 技 能 点 ： 能 熟 练 进 行 无 形 资 产 取 得 的 核 算 ； 能 熟 练 进 行 无 形 资 产 摊 销 的 核 算 ； 能 熟 练 进 行 无 形 资 产 出 租 与 出 售 的 核 算 ； 能 熟 练 进 行 长 期 待 摊 费 用 的 核 算 。 第 一 节 无 形 资 产 一 、 无 形 资 产 概 述 （ 一 ） 无 形 资 产 的 概 念 及 其 确 认 条 件 （ 二 ） 无 形 资 产 的 内 容 专 利 权 商 标 权 土 地 使 用 权 特 许 经 营 权 著 作 权 非 专 利 技 术 商 誉 等 。 （ 三 ） 无 形 资 产 的 特 征（ 1） 没 有 实 物 形 态 。（ 2） 有 偿 取 得 。（ 3） 持 有 的 目 的 是 使 用 而 不 是 出 售 。（ 4） 未 来 经 济 效 益 的 不 确 定 性 。 （ 5） 能 在 较 长 的 时 期 内 为 企 业 获 得 经济 效 益 。 （ 四 ） 无 形 资 产 的 分 类 （ 自 学 ） 二 、 无 形 资 产 的 账 务 处 理 （ 一 ） 无 形 资 产 入 账 价 值 的 确 定 企 业 取 得 无 形 资 产 应 按 发 生 的 实际 成 本 计 价 入 账 。 企 业 购 买 另 一 个 企 业 时 ， 购 入 商 誉的 入 账 价 值 ， 应 根 据 购 买 企 业 支 付 的 价款 扣 除 被 收 购 企 业 可 辨 认 资 产 的 公 允 价值 减 去 负 债 后 的 余 额 确 定 。 除 商 誉 以 外 各 种 不 同 途 径 取 得 的无 形 资 产 的 实 际 成 本 的 确 定 方 法 ， 在 后面 讲 无 形 资 产 取 得 的 账 务 处 理 时 分 别 介绍 。 （ 二 ） 无 形 资 产 取 得 的 账 务 处 理 1 购 入 的 无 形 资 产 企 业 从 外 部 购 入 的 无 形 资 产 （ 除 商 誉 以 外 ）应 按 取 得 时 实 际 支 付 的 价 款 作 为 入 账 价 值 ,主 要包 括 无 形 资 产 的 买 价 、 聘 请 律 师 费 用 、 注 册 登记 费 及 其 他 相 关 支 出 。 企 业 外 购 无 形 资 产 时 ， 应 根 据 购 入 过 程 中所 发 生 的 全 部 支 出 ， 借 记 “ 无 形 资 产 ” 账 户 ，贷 记 “ 银 行 存 款 ” 等 账 户 。 例 7 1 B公 司 向 土 地 管 理 部 门 申请 取 得 土 地 使 用 权 ， 以 银 行 存 款 支 付 3 000 000元 土 地 出 让 金 。 该 公 司 应 编 制会 计 分 录 如 下 ： 借 ： 无 形 资 产 土 地 使 用 权 3 000 000 贷 ： 银 行 存 款 3 000 000 2 自 创 的 无 形 资 产 企 业 自 创 并 依 法 申 请 取 得 的 无 形 资 产 ， 应 根据 依 法 取 得 时 发 生 的 注 册 费 、 律 师 费 以 及 其 他 相关 支 出 确 定 入 账 价 值 。 从 理 论 上 说 ， 自 创 的 无 形 资 产 的 价 值 应 包 括研 制 过 程 中 为 创 造 该 项 无 形 资 产 所 发 生 的 全 部 支出 。 但 为 了 体 现 谨 慎 性 原 则 和 简 化 核 算 ， 一 般 将自 创 研 制 过 程 中 发 生 的 费 用 作 为 技 术 研 究 费 用 ，直 接 列 入 当 期 损 益 。 待 研 制 成 功 并 申 请 取 得 专 利等 无 形 资 产 时 ， 将 其 申 请 取 得 过 程 中 发 生 的 注 册登 记 费 、 律 师 费 等 各 项 支 出 ， 作 为 无 形 资 产 入 账 。 例 7 2 H公 司 研 究 开 发 某 项 技 术 ， 研 究 开 发 期 间领 用 原 材 料 20 000元 ， 发 生 其 他 相 关 费 用 4 000元 ， 以银 行 存 款 支 付 。 该 项 目 研 制 成 功 并 获 得 了 专 利 ， 申 请 专利 过 程 以 银 行 存 款 支 付 注 册 费 6 000元 ， 律 师 费 10 000元 。该 公 司 应 编 制 会 计 分 录 如 下 ： 支 付 研 究 开 发 费 时 ： 借 ： 管 理 费 用 技 术 开 发 费 24 000 贷 ： 原 材 料 20 000 银 行 存 款 4 000 申 请 取 得 专 利 支 付 有 关 费 用 时 ： 借 ： 无 形 资 产 专 利 权 16 000 贷 ： 银 行 存 款 16 000 3 其 他 单 位 投 资 转 入 的 无 形 资 产 其 他 单 位 作 为 资 本 或 者 合 作 条 件投 入 的 无 形 资 产 ， 应 根 据 投 资 各 方 确认 的 价 值 作 为 入 账 价 值 。 投 资 人 以 无 形 资 产 向 本 企 业 投 资时 ， 应 按 评 估 确 认 或 合 同 协 议 确 定 的价 值 入 账 ， 借 记 “ 无 形 资 产 ” 账 户 ，贷 记 “ 实 收 资 本 ” 账 户 。 例 7 3 A公 司 以 商 标 权 向 B公 司 投 资 ，经 评 估 确 认 该 商 标 权 的 价 值 为 200 000元 。B公 司 应 编 制 会 计 分 录 如 下 ： 借 ： 无 形 资 产 商 标 权 200 000 贷 ： 实 收 资 本 A公 司 200 000 4 接 受 捐 赠 的 无 形 资 产 接 受 捐 赠 的 无 形 资 产 ， 其 入 账 价 值 应 区 别 以 下 情 况确 定 ： 捐 赠 方 提 供 了 有 关 凭 据 的 ， 按 凭 据 上 标 明 的 金额 加 上 应 支 付 的 相 关 税 费 确 定 ； 捐 赠 方 没 有 提 供 有 关凭 据 的 ， 按 如 下 顺 序 确 定 ： 同 类 或 类 似 无 形 资 产 存 在 活跃 市 场 的 ， 应 参 照 同 类 或 类 似 无 形 资 产 的 市 场 价 格 估 计的 金 额 ， 加 上 应 支 付 的 相 关 税 费 确 定 ； 同 类 或 类 似 无 形资 产 不 存 在 活 跃 市 场 的 ， 按 该 接 受 捐 赠 的 无 形 资 产 的 预计 未 来 现 金 流 量 现 值 确 定 。 企 业 接 受 捐 赠 的 无 形 资 产 应 根 据 按 规 定 确 定 的 入 账价 值 ， 借 记 “ 无 形 资 产 ” 账 户 ； 按 确 定 的 价 值 计 算 的 未来 应 交 的 所 得 税 ， 贷 记 “ 递 延 税 款 ” 账 户 ； 按 确 定 的 价值 减 去 未 来 应 交 所 得 税 后 的 差 额 ， 贷 记 “ 资 本 公 积 ” 账户 ； 按 应 支 付 的 相 关 税 费 ， 贷 记 “ 银 行 存 款 ” 、 “ 应 交税 金 ” 等 账 户 。 例 7 4 C公 司 接 受 科 研 机 构 捐 赠 的一 项 无 形 资 产 ， 捐 赠 机 构 提 供 凭 据 确 认 的价 值 为 100 000元 ， 确 定 价 值 未 来 应 交 所得 税 33 000元 ， 以 银 行 存 款 支 付 有 关 费 用9 000元 。 C公 司 应 编 制 会 计 分 录 如 下 ：借 ： 无 形 资 产 109 000 贷 ： 递 延 税 款 33 000 资 本 公 积 67 000 银 行 存 款 9 000 （ 三 ） 无 形 资 产 摊 销 的 账 务 处 理 无 形 资 产 的 成 本 ， 应 自 取 得 当 月 起 在 预 计 使 用 年 限内 分 期 平 均 摊 销 。 预 计 使 用 年 限 由 企 业 根 据 有 关 规 定 结 合 企 业 具 体 情况 确 定 。 无 形 资 产 摊 销 期 限 一 经 确 定 ， 不 应 随 意 变 更 。 无 形 资 产 分 期 摊 销 的 价 值 应 列 为 管 理 费 用 ， 同 时 ，记 入 “ 无 形 资 产 ” 账 户 的 贷 方 ， 冲 减 无 形 资 产 的 账 面 价值 。 这 样 ， “ 无 形 资 产 ” 账 户 的 期 末 余 额 ， 为 无 形 资 产的 摊 余 价 值 。 （ 四 ） 无 形 资 产 出 租 的 账 务 处 理 出 租 无 形 资 产 ， 就 是 无 形 资 产 使 用 权 （ 不 包括 土 地 使 用 权 ） 的 转 让 ， 出 租 方 并 不 丧 失 对 原 有无 形 资 产 的 所 有 权 ， 因 而 仍 拥 有 使 用 、 收 益 和 处置 的 权 利 。 由 于 出 租 企 业 仍 拥 有 无 形 资 产 的 所 有权 ， 所 以 ， 出 租 无 形 资 产 就 不 应 转 销 无 形 资 产 的账 面 摊 余 价 值 。 出 租 取 得 的 收 入 计 入 其 他 业 务 收入 ， 发 生 的 与 出 租 无 形 资 产 相 关 的 各 项 费 用 、 支出 （ 如 价 值 摊 销 、 技 术 指 导 、 人 员 培 训 等 费 用 ） ，计 入 其 他 业 务 支 出 。 例 7 8 某 企 业 准 许 M公 司 使 用 本 企 业 列 为 无 形资 产 的 商 标 权 ， 本 月 取 得 收 入 300 000元 存 入 银 行 ， 以存 款 支 付 M公 司 使 用 过 程 中 发 生 的 商 标 印 制 、 技 术 指 导等 费 用 60 000元 ， 营 业 税 税 率 5 。 该 项 商 标 权 的 账 面摊 余 价 值 为 70 000元 。 企 业 应 编 制 会 计 分 录 如 下 ： （ l） 取 得 转 让 收 入 时 ： 借 ： 银 行 存 款 300 000 贷 ： 其 他 业 务 收 入 300 000 （ 2） 结 转 应 纳 营 业 税 时 ： 借 ： 其 他 业 务 支 出 15 000 贷 ： 应 交 税 金 应 交 营 业 税 15 000 （ 3） 支 付 有 关 费 用 时 ： 借 ： 其 他 业 务 支 出 60 000 贷 ： 银 行 存 款 60 000 （ 五 ） 无 形 资 产 处 置 的 账 务 处 理 1 无 形 资 产 出 售 的 账 务 处 理 无 形 资 产 出 售 是 企 业 转 让 无 形 资 产 所 有 权 的 行 为 。企 业 出 售 无 形 资 产 的 收 入 与 该 项 无 形 资 产 的 账 面 价 值之 间 的 差 额 ， 是 出 售 处 置 这 项 资 产 的 损 益 ， 应 直 接 计入 当 期 损 益 。 其 账 务 处 理 为 ： 企 业 出 售 无 形 资 产 ， 按 实 际 取 得的 收 入 ， 借 记 “ 银 行 存 款 ” 等 账 户 ； 按 该 项 无 形 资 产已 计 提 的 减 值 准 备 ， 借 记 “ 无 形 资 产 减 值 准 备 ” 账 户 ；按 无 形 资 产 的 账 面 余 额 ， 贷 记 “ 无 形 资 产 ” 账 户 ； 按应 支 付 的 相 关 税 费 ， 贷 记 “ 银 行 存 款 ” 、 “ 应 交 税 金 ”等 账 户 ； 按 其 差 额 ， 贷 记 “ 营 业 外 收 入 ” 账 户 或 借 记“ 营 业 外 支 出 ” 账 户 。 例 7 9 某 公 司 将 拥 有 的 一 项 专 利 权 出 售 ，取 得 收 入 300 000元 已 存 入 银 行 ， 应 交 营 业 税 15 000元 （ 应 交 城 市 维 护 建 设 税 等 省 略 ） 。 该 项 专利 权 的 摊 余 价 值 为 340 000元 ， 已 提 减 值 准 备 20 000元 。 该 公 司 应 编 制 会 计 分 录 如 下 ：借 ： 银 行 存 款 300 000 无 形 资 产 减 值 准 备 20 000 营 业 外 支 出 出 售 无 形 资 产 损 失 35 000 贷 ： 无 形 资 产 专 利 权 340 000 应 交 税 金 应 交 营 业 税 15 000 2 无 形 资 产 报 废 的 账 务 处 理 当 无 形 资 产 预 期 不 能 为 企 业 带 来 经 济利 益 时 ， 企 业 应 将 该 无 形 资 产 的 账 面 价 值予 以 报 废 转 销 ， 确 认 为 当 期 损 益 ， 计 入 报废 当 月 的 管 理 费 用 。 无 形 资 产 预 期 不 能 为 企 业 带 来 经 济 利益 的 情 形 主 要 包 括 ： （ l） 该 无 形 资 产 已 被其 他 新 技 术 等 所 替 代 ， 且 已 不 能 为 企 业 带来 经 济 利 益 ； （ 2） 该 无 形 资 产 不 再 受 法 律的 保 护 ， 且 不 能 给 企 业 带 来 经 济 利 益 。 例 7 10 某 企 业 经 核 查 发 现 ， 专 利 权 M由于 科 技 进 步 等 原 因 已 丧 失 使 用 价 值 ， 不 能 为 企 业带 来 经 济 利 益 ， 予 以 转 销 。 该 项 专 利 权 账 面 摊 余价 值 40 000元 ， 已 计 提 无 形 资 产 减 值 准 备 5 000元 。 该 企 业 应 编 制 会 计 分 录 如 下 ： 借 ： 管 理 费 用 35 000 无 形 资 产 减 值 准 备 5 000 贷 ： 无 形 资 产 专 利 权 M 40 000 3 无 形 资 产 转 移 的 账 务 处 理 企 业 购 入 的 土 地 使 用 权 ， 或 以 支 付 土地 出 让 金 方 式 取 得 的 土 地 使 用 权 ， 应 按 实际 支 付 的 价 款 列 为 无 形 资 产 入 账 ， 并 按 无形 资 产 摊 销 规 定 进 行 摊 销 。 待 该 项 土 地 开发 时 再 将 其 账 面 价 值 一 次 转 入 相 关 在 建 工程 成 本 。 属 房 地 产 开 发 企 业 的 ， 进 行 房 地产 开 发 时 ， 则 应 将 其 相 关 的 土 地 使 用 权 予以 结 转 ， 计 入 房 地 产 开 发 成 本 ， 即 将 土 地使 用 权 的 账 面 价 值 一 次 计 入 房 地 产 开 发 成本 。 例 7 11某 企 业 两 年 前 购 入 一 项 土 地使 用 权 ， 支 付 价 款 600 000元 ， 已 按 有 关规 定 摊 销 50 000元 ， 账 面 余 额 550 000元 ，现 将 该 项 土 地 用 于 固 定 资 产 建 设 。 该 企 业将 该 项 土 地 用 于 固 定 资 产 建 设 时 应 编 制 会计 分 录 如 下 ： 借 ： 在 建 工 程 550 000 贷 ： 无 形 资 产 土 地 使 用 权 550 000 （ 六 ） 无 形 资 产 减 值 的 账 务 处 理 无 形 资 产 由 于 技 术 进 步 或 其 他 经 济 原 因 导 致 其 可收 回 金 额 低 于 其 账 面 摊 余 价 值 ， 这 种 情 况 称 为 无 形 资产 的 减 值 。 企 业 应 定 期 对 无 形 资 产 的 账 面 价 值 进 行 检 查 ， 至少 每 年 年 末 检 查 一 次 。 如 果 发 现 无 形 资 产 存 在 减 值 情况 ， 应 对 无 形 资 产 的 可 收 回 金 额 进 行 估 计 ， 并 将 该 无形 资 产 的 账 面 价 值 超 过 可 收 回 金 额 的 部 分 （ 减 值 ） 确认 为 减 值 准 备 ， 并 计 列 为 当 期 费 用 。 无 形 资 产 可 收 回 金 额 是 指 下 列 两 项 金 额 中 的 较 大 者 ：（ 1） 无 形 资 产 的 销 售 净 价 ， 即 该 无 形 资 产 的 销 售 价 格减 去 因 出 售 该 无 形 资 产 所 发 生 相 关 税 费 后 的 余 额 ； （ 2）预 期 从 无 形 资 产 的 持 续 使 用 和 使 用 年 限 结 束 时 处 置 中产 生 的 预 计 未 来 现 金 流 量 的 现 值 。 企 业 所 持 有 的 无 形 资 产 的 账 面 价 值 高 于其 可 收 回 金 额 的 ， 其 差 额 应 确 认 为 无 形 资产 减 值 ， 借 记 “ 营 业 外 支 出 计 提 的 无形 资 产 减 值 准 备 ” 账 户 ， 贷 记 “ 无 形 资 产减 值 准 备 ” 账 户 。 例 7 12某 公 司 于 2003年 年 末 ， 对 现 有 无形 资 产 进 行 核 实 检 查 ， 发 现 有 部 分 无 形 资 产 账 面价 值 与 可 收 回 金 额 不 一 致 。 各 项 无 形 资 产 的 账 面价 值 与 可 收 回 金 额 对 比 资 料 见 表 7 2。 无 形 资 产 账 面 价 值 与 可 收 回 金 额 对 比 表 教材 第 142页 。 根 据 表 7 2资 料 ， 企 业 确 认 无 形 资 产 减 值 准备 ， 应 编 制 会 计 分 录 如 下 ： 借 ： 营 业 外 支 出 计 提 的 无 形 资 产 减 值 准 备 90 000 贷 ： 无 形 资 产 减 值 准 备 90 000 【 课 内 实 践 训 练 】 1 目 的 练 习 无 形 资 产 的 取 得 、 转 让 与 投资 的 核 算 。 资 料 200 年 天 地 公 司 发 生 与 无 形 资 产有 关 的 经 济 事 项 如 下 ： （ 1) 购 买 某 项 专 利 技 术 的 使 用 权 ， 用 银 行 存款 支 付 相 关 费 用 120 000万 元 。 （ 2) 企 业 自 行 研 制 一 种 新 工 艺 ， 研 制 过 程 中投 入 原 材 料 30 200元 ， 应 付 工 资 10 500元 ， 用银 行 存 款 支 付 设 计 费 、 咨 询 费 、 研 制 费 计 8 600元 。 （ 3) 接 受 某 单 位 以 某 项 专 利 技 术 所 作 的 投 资 ，经 评 估 确 认 该 项 专 利 技 术 价 值 64 000元 。 （ 4) 接 受 外 商 捐 赠 一 种 新 产 品 的 专 利 权 ， 经 专 家 评估 确 认 其 公 允 价 值 为 80 000元 ， 天 地 公 司 所 得 税 率 为33%。 （ 5) 将 企 业 的 商 标 使 用 权 向 联 营 单 位 转 让 ， 双 方 议定 价 额 为 100 000元 ， 款 项 已 收 存 银 行 。 在 转 让 过 程 中 ，用 银 行 存 款 支 付 相 关 费 用 700元 。 （ 6) 将 某 项 专 利 技 术 向 A厂 投 资 ， 其 账 面 净 值 40 000元 ， 双 方 评 估 确 认 价 值 42 000元 。 （ 7) 将 原 国 家 划 拨 的 土 地 使 用 权 转 让 给 B单 位 ， 取得 转 让 费 900 000万 元 ， 款 项 存 入 银 行 ， 同 时 用 银 行 存款 补 缴 土 地 出 让 金 440 000元 。 应 上 缴 土 地 收 益 金 200 000元 ， 余 款 260 000元 作 企 业 的 收 入 。 要 求 编 制 以 上 经 济 业 务 的 会 计 分 录 。 2 目 的 练 习 无 形 资 产 摊 销 的 核 算 。 资 料 某 厂 拥 有 两 项 无 形 资 产 ： 购 买的 专 利 权 1项 ， 价 值 122 000元 ， 于 5年 内 摊销 完 毕 ； 自 行 研 制 非 专 利 技 术 1项 80 000元 ，于 8年 内 摊 销 完 毕 。 要 求 计 算 月 摊 销 额 ， 并 编 制 摊 销 时 的会 计 分 录 。 【 课 后 作 业 】 （ 一 ） 复 习 下 列 关 键 术 语 ： 无 形 资 产 专 利 权 商 标 权 土 地 使 用 权 特 许 经 营 权 著 作 权 非 专 利 技 术 商 誉 无 形 资 产 的 摊 销 无 形 资 产 的 减 值 无 形 资 产 可收 回 金 额 （ 二 ） 复 习 下 列 思 考 题 ： 1 怎 样 理 解 无 形 资 产 的 性 质 ？ 2 无 形 资 产 有 哪 些 特 征 ？ 3 无 形 资 产 应 该 怎 样 进 行 分 类 ？ 4 无 形 资 产 可 从 哪 些 途 径 取 得 ？ 各 如 何 计 价 ？ 5 试 比 较 说 明 无 形 资 产 摊 销 与 计 提 固 定 资 产 折 旧 在 会 计 处理 方 法 上 的 异 同 点 。 6 无 形 资 产 的 摊 销 年 限 怎 样 确 定 ？ 7 简 述 无 形 资 产 转 让 的 方 式 及 其 在 会 计 处 理 上 的 异 同 点 。 （ 三 ） 完 成 下 列 实 训 题 ： 1 某 企 业 2001年 1月 1日 购 入 一 项 专 利 权 ， 双 方 协商 价 为 5万 元 ， 有 效 期 为 10年 ， 以 支 票 付 款 。 该 企 业 于2004年 7月 1日 将 专 利 权 的 所 有 权 转 让 给 其 他 企 业 ， 取 得转 让 收 入 9万 元 ， 款 项 存 入 银 行 。 要 求 ： 编 制 有 关 会 计 分 录 2 某 企 业 将 非 专 利 技 术 的 使 用 权 转 让 给 其 他 企 业 ，账 面 摊 余 价 值 为 60 000元 ， 当 年 收 取 受 让 方 非 专 利 技 术的 使 用 费 2 000元 ， 款 项 存 入 银 行 ； 在 转 让 时 ， 按 合 同约 定 ， 支 付 技 术 咨 询 服 务 费 500元 。 要 求 ： 编 制 有 关 会 计 分 录 。 3 A公 司 购 买 B公 司 时 ， 实 际 支 付 购 买 价 款 1 500万元 ； B公 司 资 产 总 额 账 面 价 值 为 3 200万 元 ， 公 允 价 值 为3 000万 元 ， 负 债 总 额 的 账 面 价 值 和 公 允 价 值 均 为 2 000万 元 。 要 求 ： 计 算 B公 司 的 商 誉 价 值 。 第 七 章 无 形 资 产 及 其 他 长 期 资 产 第 二 节 长 期 待 摊 费 用 和 其 他 长 期 资 产 的 核 算 一 、 长 期 待 摊 费 用 的 核 算 （ 一 ） 长 期 待 摊 费 用 的 内 容 长 期 待 摊 费 用 是 指 企 业 已 经 支 出 ， 但 摊 销 期在 1年 以 上 （ 不 含 1年 ） 的 各 项 费 用 。 长 期 待 摊 费用 主 要 包 括 ： （ 1） 筹 建 费 。 （ 2） 经 营 租 入 固 定 资 产 改 良 支 出 。 （ 3） 固 定 资 产 大 修 理 支 出 。 （ 4） 股 票 发 行 费 。 （ 5） 其 他 长 期 待 摊 费 用 。 （ 二 ） 长 期 待 摊 费 用 的 账 务 处 理 企 业 发 生 的 长 期 待 摊 费 用 应 设 置“ 长 期 待 摊 费 用 ” 账 户 核 算 。 该 账户 借 方 登 记 企 业 发 生 的 各 项 长 期 待摊 费 用 ， 贷 方 登 记 摊 销 数 额 ， 期 末借 方 余 额 表 示 尚 未 摊 销 的 长 期 待 摊费 用 。 长 期 待 摊 费 用 应 按 费 用 的 种类 设 置 明 细 账 ， 进 行 明 细 分 类 核 算 。 长 期 待 摊 费 用 应 在 各 费 用 项 目 的 受 益期 限 内 分 期 平 均 摊 销 。 各 项 费 用 的 摊 销 期 限 为 ： 筹 建 费 应 当从 开 始 生 产 经 营 的 当 月 起 ， 一 次 计 入 开 始生 产 经 营 当 月 的 损 益 ； 经 营 租 入 固 定 资 产改 良 支 出 应 在 租 赁 期 限 与 租 赁 资 产 尚 可 使用 年 限 两 者 孰 短 的 期 限 内 平 均 摊 销 ； 固 定资 产 大 修 理 支 出 应 在 大 修 理 间 隔 期 内 平 均摊 销 ； 其 他 长 期 待 摊 费 用 应 在 受 益 期 内 平均 摊 销 。 企 业 发 生 长 期 待 摊 费 用 时 ， 借 记 “ 长期 待 摊 费 用 ” 账 户 ， 贷 记 “ 银 行 存 款 ” 、“ 在 建 工 程 ” 等 账 户 ； 分 期 摊 销 费 用 时 ， 借记 “ 制 造 费 用 ” 、 “ 营 业 费 用 ” 、 “ 管 理 费用 ” 等 账 户 ， 贷 记 “ 长 期 待 摊 费 用 ” 账 户 。 还 需 注 意 ， 如 果 长 期 待 摊 的 费 用 项 目 不能 使 以 后 会 计 期 间 受 益 的 ， 应 当 将 尚 未 摊 销的 该 项 目 的 摊 余 价 值 全 部 转 入 当 期 损 益 。 例 7 13 某 公 司 在 筹 建 期 间 发 生 下 列 费 用 ：人 员 工 资 10 000元 ， 用 银 行 存 款 支 付 办 公 费 6 000元 、 注 册 登 记 费 2 000元 ， 应 付 不 构 成 固 定 资 产 、无 形 资 产 和 其 他 财 产 物 资 成 本 的 长 期 借 款 利 息 15 000元 。 应 编 制 会 计 分 录 如 下 ： （ 1） 发 生 筹 建 费 时 ： 借 ： 长 期 待 摊 费 用 筹 建 费 33 000 贷 ： 应 付 工 资 10 000 银 行 存 款 8 000 长 期 借 款 15 000 （ 2） 开 业 当 月 全 部 摊 销 时 ： 借 ： 管 理 费 用 33 000 贷 ： 长 期 待 摊 费 用 筹 建 费 33 000 例 7 14 某 公 司 年 初 向 外 单 位 租 入 一 座 办 公 用 房 ， 租 赁期 为 5年 ， 租 赁 资 产 尚 可 使 用 年 限 为 10年 ； 从 承 租 日 起 ， 公 司 对该 办 公 用 房 进 行 装 修 ， 出 包 工 程 款 180 000元 ， 以 银 行 存 款 付 清 。公 司 应 编 制 会 计 分 录 如 下 ： （ 1） 支 付 出 包 工 程 款 时 ： 借 ： 在 建 工 程 装 修 工 程 180 000 贷 ： 银 行 存 款 180 000 （ 2） 装 修 完 工 结 转 工 程 成 本 时 ： 借 ： 长 期 待 摊 费 用 租 入 固 定 资 产 改 良 支 出 180 000 贷 ： 在 建 工 程 装 修 工 程 180 000 （ 3） 租 赁 期 内 ， 每 月 摊 销 时 ： 每 月 摊 销 额 =180 000 5 12=3 000（ 元 ） 借 ： 管 理 费 用 租 赁 费 3 000 贷 ： 长 期 待 摊 费 用 租 入 固 定 资 产 改 良 支 出 3 000 二 、 其 他 长 期 资 产 的 核 算 （ 一 ） 其 他 长 期 资 产 的 内 容 其 他 长 期 资 产 是 指 企 业 除 流 动 资产 、 固 定 资 产 、 长 期 投 资 、 无 形 资 产 、长 期 待 摊 费 用 以 外 的 资 产 ， 主 要 包 括 ：特 准 储 备 物 资 、 银 行 冻 结 存 款 和 冻 结物 资 、 涉 及 诉 讼 中 的 财 产 等 。 （ 二 ） 其 他 长 期 资 产 的 账 务 处 理 其 他 长 期 资 产 的 经 济 业 务 ， 一 般企 业 很 少 发 生 。 如 有 其 他 长 期 资 产 业务 发 生 ， 应 根 据 具 体 情 况 设 置 相 应 的账 户 进 行 核 算 ， 如 “ 特 准 储 备 物 资 ” 、“ 特 准 储 备 资 金 ” 账 户 等 。 【 课 内 实 践 训 练 】 目 的 练 习 长 期 待 摊 费 用 与 其 他 资 产 的 发 生 与 摊 销 的 核 算 。 资 料 200 年 7月 ， 某 企 业 发 生 与 递 延 资 产 与 其 他 资 产 有关 的 会 计 事 项 如 下 ： （ 1) 对 租 入 的 机 床 作 技 术 改 良 工 作 ， 共 投 入 原 材 料 13 400元 ，应 付 工 资 3800元 ， 用 现 金 支 付 其 他 相 关 费 用 500元 。 （ 2) 对 生 产 车 间 的 两 台 车 床 予 以 大 修 理 ， 至 月 底 完 工 ， 共投 入 材 料 24 000元 ， 应 付 工 资 5 000元 。 大 修 理 计 划 分 分 两 年摊 销 。 （ 3) 对 上 述 租 入 机 床 改 良 工 程 和 支 出 予 以 费 用 摊 销 (租 期 2年 )。 （ 4) 对 上 述 大 修 理 费 用 予 以 摊 销 (车 床 的 大 修 理 间 隔 期 为 2年 )。 要 求 编 制 以 上 经 济 业 务 的 会 计 分 录 。 【 课 后 作 业 】（ 一 ） 复 习 下 列 关 键 术 语 ： 长 期 待 摊 费 用 筹 建 费 其 他 长 期 资 产（ 二 ） 复 习 下 列 思 考 题 ： 1 长 期 待 摊 费 用 主 要 包 括 哪 些 内 容 ？ 2 简 述 长 期 待 摊 费 用 的 特 征 。 3 各 项 长 期 待 摊 费 用 的 摊 销 期 限 是 怎 样 规 定的 ？ （ 三 ） 完 成 下 列 实 训 题 ： 某 企 业 发 生 下 列 经 济 业 务 ： （ 1） 向 某 科 研 机 构 购 入 一 项 专 有 技 术 ，用 银 行 存 款 支 付 价 款 51 000元 。 （ 2） 自 行 研 究 开 发 一 项 专 利 技 术 ， 获得 国 家 专 利 权 ， 专 利 申 请 登 记 费 20 000元 ，律 师 费 及 其 他 费 用 共 10 000元 ， 均 以 银 行存 款 支 付 。 （ 3） 购 入 著 名 商 标 使 用 权 ， 以 转 账 支票 付 款 120 000元 ， 分 5年 摊 销 。 商 标 当 月在 生 产 经 营 中 使 用 。 （ 4） 与 某 公 司 联 营 ， 接 受 该 公 司 投 资 ，其 中 场 地 使 用 权 作 价 800 000元 ， 专 有 技术 一 项 作 价 50 000元 ， 已 办 妥 有 关 手 续 。 （ 5） 将 一 项 专 利 权 向 A工 厂 投 资 ， 双 方协 议 价 40 000元 ， 账 面 摊 余 价 值 30 000元 。 （ 6） 转 让 一 项 专 有 技 术 的 所 有 权 ， 收入 25 000元 ， 存 入 银 行 ， 该 专 有 技 术 的 账面 价 值 15 000元 ， 营 业 税 率 5%。 （ 7） 企 业 在 筹 建 期 间 用 银 行 存 款 支 付注 册 登 记 费 4 000元 ， 职 工 培 训 费 6 000元 ，办 公 用 品 费 12 000元 ， 用 现 金 支 付 差 旅 费 2 000元 ， 于 次 月 正 式 经 营 。 开 办 费 分 4年 平均 摊 销 。 （ 8） 企 业 一 台 生 产 设 备 进 行 大 修 理 ，耗 用 材 料 50 000元 ， 以 银 行 存 款 支 付 电 费8 000元 、 其 他 费 用 2 000元 ， 修 理 完 毕 投入 使 用 ， 分 20个 月 平 均 摊 销 。 要 求 ： 根 据 上 述 业 务 编 制 会 计 分 录 。