《应收款项》课件

第 三 章 应 收 款 项 -一 项 重 要 的 金 融 资 产 引 言 某 企 业 某 年 实 现 现 销 售 收 入 100万 元 ， 其 中 ，该 年 收 回 货 款 20万 元 ， 余 款 80万 元 为 应 收账 款 请 思 考 ：1、 应 收 账 款 与 企 业 持 续 经 营 。2、 权 责 发 生 制 的 利 弊 。3、 与 应 收 账 款 相 似 的 项 目 还 有 那 些 ？4、 如 何 尽 可 能 克 服 权 责 发 生 制 的 弊 端 ， 更 好地 实 现 会 计 目 标 ？ 第 一 节 应 收 账 款 一 、 应 收 账 款 的 确 认 P.45 1 销 售 收 入 的 确 认 是 应 收 账 款 确 认 的 标 志 及 参 照 2 应 收 账 款 确 认 的 条 件 3 应 收 账 款 的 确 认 依 据 二 、 应 收 账 款 的 计 量 1、 入 账 价 值 的 确 定 方 法 ： 未 来 可 收 回 金 额 的 现 值 方 法 ： 交 易 发 生 日 的 实 际 发 生 额 2、 期 末 计 价 方 法 ： 以 其 账 面 余 值 列 示 方 法 ： 以 其 可 变 现 净 值 （ 账 面 价 值 ） 列 示 3、 影 响 应 收 账 款 计 量 的 因 素 商 业 折 扣 含 义 ： P.46 企 业 为 适 应 市 场 供 需 情 况 或 针 对 不 同 的购 货 单 位 ， 按 标 明 的 售 价 给 予 的 折 扣 优惠 。 表 示 方 式 ： 一 般 用 报 价 的 一 定 百 分比 表 示 对 应 收 账 款 计 量 无 实 质 性 影 响 现 金 折 扣 含 义 P.46 企 业 为 鼓 励 购 货 单 位 在 一 定 期 限 内 尽 早偿 还 货 款 ， 而 允 诺 给 予 的 折 扣 优 惠 表 示 方 式 ： 2 10， N/30 会 计 处 理 方 法 ：总 额 法 ： 应 收 账款 按 发 票 总 金 额入 账 ， 不 考 虑 现金 折 扣 。 净 额 法 ： 应 收 账款 按 扣 除 最 大 现金 折 扣 后 的 净 额入 账 。 销 售 折 让 含 义 P.47 企 业 销 售 商 品 后 ， 由 于 商 品 的 品 种 、 质量 与 合 同 不 符 ， 或 由 于 其 他 原 因 ， 对 购货 单 位 在 价 格 上 给 予 的 减 让 。 会 计 处 理 方 法 于 发 生 时 调 减 应 收 账 款 及 商 品 销 售 收 入 三 、 应 收 账 款 的 一 般 会 计 处 理 发 生 时 ： 借 ： 应 收 账 款 贷 ： 主 营 业 务 收 入 应 交 税 金 应 交 增 值 税 （ 销 项 税 额 ） 收 回 款 项 时 ： 借 ： 银 行 存 款 贷 ： 应 收 账 款 举 例 P.47 第 二 节 应 收 票 据 一 、 应 收 票 据 及 其 种 类 P.511 含 义 2 种 类 按 承 兑 人 分 商 业 承 兑 汇 票 银 行 承 兑 汇 票 按 是 否 带 息 分 带 息 票 据 不 带 息 票 据 二 、 应 收 票 据 的 计 价 P.51 现 值 法 入 账 金 额 应 收 票 据 到 期 金 额 的 现 值 面 值 法 入 账 金 额 应 收 票 据 的 面 值 三 、 应 收 票 据 的 会 计 处 理 不 带 息 的 应 收 票 据 收 到 票 据 时 ： 如 何 确 定 到 期 日 ？ 票 据 到 期 时 ： 到 期 收 回 票 款 到 期 未 能 收 回 票 款 带 息 票 据 的 会 计 处 理 1 收 到 票 据 时2 持 有 期 内 对 应 收 票 据 利 息 的 处 理 借 ： 应 收 票 据 贷 ： 财 务 费 用3 票 据 到 期 时 到 期 收 回 票 款 到 期 未 能 收 回 票 款 举 例 P.52 Breaking Down Barriers请 出 练 习 题 练 习 题 : 甲 企 业 销 售 一 批 商 品 给 乙 企 业 ,货 已 发 出 ,增 值 税 专 用 发 票 注 明 的 商 品 价 款 200,000元 ,增值 税 销 项 税 额 34,000元 。 当 日 收 到 乙 企 业 签 发的 不 带 息 商 业 承 兑 汇 票 一 张 ， 票 据 期 限 3个 月 。 要 求 ： 请 做 甲 企 业 相 应 的 会 计 处 理 。 1。 销 售 实 现 时 2。 3个 月 后 票 据 到 期 ， 款 项 存 入 银 行 。借 ： 应 收 票 据 234， 000 贷 ： 主 营 业 务 收 入 200， 000 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 销 项 税 额 ） 34， 000 3。 如 果 甲 企 业 在 该 票 据 到 期 前 向 银 行 贴 现 ， 且甲 公 司 获 得 现 金 净 额 231， 660元 。 另 外 ， 若 甲 企 业 银 行 存 款 帐 户 存 款 余 额 不 足 ，银 行 拥 有 追 索 权 ， 将 贴 现 款 做 逾 期 贷 款 处 理 。借 ： 银 行 存 款 231， 660 财 务 费 用 2， 340 贷 ： 应 收 票 据 234， 000 借 ： 应 收 票 据 234， 000 贷 ： 短 期 借 款 234， 000 四 、 应 收 票 据 的 贴 现（ 一 ） 贴 现 的 性 质 融 资 性 质 相 关 术 语 P.53 贴 现 期 贴 现 率 贴 现 息 贴 现 净 额 或 贴 现 所 得 额 （ 二 ） 贴 现 的 计 算 P.53 票 据 到 期 值 应 收 票 据 面 值 +面 值 票 面 利 率 票 据 期 限 贴 现 息 票 据 到 期 值 贴 现 率 贴 现 期 贴 现 净 额 票 据 到 期 值 - 贴 现 息 （ 三 ） 应 收 票 据 贴 现 的 会 计 处 理 贴 现 时 ： P.54借 ： 银 行 存 款 （ 实 际 收 到 的 贴 现 净 额 ） 贷 ： 应 收 票 据 （ 应 收 票 据 的 账 面 余 值 ） 借 或 贷 ： 财 务 费 用 （ 两 者 的 差 额 ） 贴 现 时 ， 贴 现 企 业 产 生 了 或 有 负 债 ？ ！ 对 应 收 票 据 或 有 负 债 的 会 计 处 理我 国 采 用 表 外 披 露西 方 会 计 中 单 设 “ 应 收 票 据 贴 现 ” 账 户 进 行 核 算 ， 它 是 “ 应 收 票 据 ” 的 备 抵 账 户 。 教 材 53页 例 3-91 票 据 贴 现 时 借 ： 银 行 存 款 201 193 贷 ： 应 收 票 据 贴 现 200 000 财 务 费 用 1 1932 票 据 到 期 /付 款 单 位 付 款 时 借 ： 应 收 票 据 贴 现 200 000 贷 ： 应 收 票 据 200 000 教 材 53页 例 3-92 票 据 到 期 /付 款 单 位 未 付 款 时B 借 ： 应 收 账 款 206 000 贷 ： 银 行 存 款 206 000 A 借 ： 应 收 票 据 贴 现 200 000 贷 ： 应 收 票 据 200 000 一 、 预 付 账 款 重 点 掌 握 账 户 的 设 置 单 设 “ 预 付 账 款 ” 账 户 将 其 合 并 在 “ 应 付 账 款 ” 账 户 中 核 算 第 三 节 预 付 账 款 与 其 他 应 收 款二 、 其 他 应 收 款 重 点 掌 握 核 算 范 围 P.56 第 四 节 坏 账 准 备一 、 坏 账 及 其 确 认 标 准 指 企 业 无 法 收 回 或 收 回 可 能 性 很 小 的 应 收 账 款 坏 账 的 确 认 条 件 P.56企 业 为 什 么 会 发 生 坏 账 ？ 二 、 坏 账 的 会 计 处 理 1、 直 接 转 销 法 借 ： 管 理 费 用 贷 ： 应 收 账 款有 何 优 缺 点 ？实 际 发 生 坏 账 时 已 作 为 坏 账 注 销 的 应收 账 款 以 后 又 收 回 时 ，必 须 同 时 作 2笔 分 录 。例 3-12 P.57 2 备 抵 法 P.57 特 点 ： 事 先 估 计 坏 账 ， 形 成 准 备 金 ； 实 际 发 生 的 坏 账 损 失 ， 用 准 备 金 弥 补 。 会 计 处 理 步 骤 ： 定 期 估 计 坏 账 损 失 借 ： 管 理 费 用 贷 ： 坏 账 准 备 期 末 估 计 坏 账 损 失 并 计 入 当期 管 理 费 用 ， 形 成 坏 账 准 备 ； 当应 收 账 款 被 确 认 坏 账 时 ， 将 金 额冲 减 准 备 并 转 销 应 收 款 项 的 方 法 关 于 坏 账 的 估 计 方 法 赊 销 百 分 比 法 账 龄 分 析 法 应 收 账 款 余 额 百 分 比 法 期 末 估 计 坏 账 损 失期 末 应 收 账 款 余 额 估 计 坏 账 本 期 赊 销 净 额 估 计 坏 账 本 账 龄 应 收 账 款 期 末 余 额 估 计 坏 账 当 期 应 提 取 坏 账 准 备 = 期 末 按 账 龄 分析 法 或 应 收 账款 余 额 %法 估计 的 坏 账 损 失 “ 坏 账 准 备 ” 账 户调 整 前 的 借 方 余 额“ 坏 账 准 备 ” 账 户 调 整 前 的 贷 方 余 额或 确 认 坏 账 损 失 时 ： 借 ： 坏 账 准 备 贷 ： 应 收 账 款 收 回 以 前 已 作 为 坏 账 注 销 的 应 收 账 款 ： 借 ： 银 行 存 款 贷 ： 应 收 账 款 同 时 ： 借 ： 应 收 账 款 贷 ： 坏 账 准 备 为 什 么必 须 同时 作 两笔 分 录 哪 些 应 收 款 项 应 计 提 坏 账 ？我 国 企 业 会 计 制 度 第 53条1 .应 收 账 款 、 其 他 应 收 款2 .预 付 账 款 不 符 合 预 付 性 质 或 无 望 收 到 所购 货 物 的 ， 将 其 转 入 其 他 应 收 款 ， 并 计 提 坏账 准 备 。3. 未 到 期 应 收 票 据 不 能 收 回 时 ， 将 其 转 入应 收 账 款 ， 并 计 提 坏 账 准 备 。 本 章 补 充 作 业 S公 司 坏 账 核 算 采 用 备 抵 法 ， 并 按 年 末 应 收 账 款 余额 百 分 比 法 计 提 坏 账 准 备 。 2000年 12月 31日 “ 坏 账 准备 ” 账 户 余 额 24000元 。 2001年 10月 确 认 坏 账 损 失12500元 ， 当 年 末 应 收 账 款 余 额 120万 元 ， 坏 账 准 备 提取 率 为 3%； 2002年 6月 收 回 以 前 年 度 已 作 为 坏 账 注 销 的应 收 账 款 3000元 ， 当 年 末 应 收 账 款 余 额 100万 元 ， 坏 账准 备 提 取 率 由 原 来 的 3%提 高 到 5%。 要 求 ： 分 别 计 算 2001年 年 末 、 2002年 年 末 估 计 的 坏 账 损 失以 及 应 补 提 或 冲 减 的 坏 账 准 备 金 额 。 作 出 2001、 2002年 相 应 的 会 计 处 理 。