《应收款项》PPT课件.ppt

通 过 本 节 学 习 ， 了 解 应 收 票 据 的 分类 ， 熟 练 掌 握 应 收 票 据 的 相 关 计 算 与 核算 、 应 收 账 款 的 确 认 与 核 算 ， 坏 账 准 备的 计 提 与 核 算 ， 熟 悉 预 付 账 款 和 其 他 应收 款 的 核 算 。 应收款项 应收票据一、应收票据的分类与计价 （ 一 ） 应 收 票 据 的 分 类 应 收 票 据 是 指 企 业 因 销 售 商 品 、 产 品 、 提 供 劳 务而 收 到 的 尚 未 到 期 的 商 业 汇 票 。 1.按 承 兑 人 不 同 ， 分 为 商 业 承 兑 汇 票 和 银 行 承 兑汇 票 两 种 。 2.按 是 否 带 息 ， 分 为 不 带 息 商 业 汇 票 和带 息 商 业 汇 票 两 种 。 (二 )应 收 票 据 的 计 价 我 国 应 收 票 据 期 限 一 般 不 超 过 6个 月 ，均 按 其 面 值 计 价 。 （ 三 ） 应 收 票 据 到 期 日 的 确 定 期 限 有 按 月 表 示 和 按 日 表 示 两 种 。按 月 计 算 的 票 据 ， 以 到 期 月 份 的 对 日 为 票 据到 期 日 。按 日 计 算 的 票 据 ， 应 从 出 票 日 起 按 实 际 天 数计 算 ， 习 惯 上 出 票 和 到 期 日 只 能 算 其 中 一 天 ，即 “ 算 头 不 算 尾 ” 或 “ 算 尾 不 算 头 ” 。 例 如 ， 3月 1日 出 票 的 期 限 为 3个 月 的 票 据 ， 到 期日 为 6月 1日 ， 如 果 期 限 为 90天 ， 则 到 期 日 为 5月 30日 。 3月 大 4月 小 5月 大算 尾 不 算 头 ：（ 31 1） 天 （ 30） 天 （ ？ 天 ） 90天算 头 不 算 尾 ： （ 31） 天 （ 30） 天 （ ？ 天 ） 90天 3月 2日 签 发 商 业 承 兑 汇 票 承 兑 期 限 为 2个 月 承 兑 期 限 为 180天 请 分 别 确 认 到 期 日 ？ 按 月 计 算 的 到 期 日 为 5月 2日 。 按 天 数 计 算 到 期 日 为 8月 29日 。 承 兑 的 期 限 为 180天 的 到 期 日 3月 大 4月 小 5月 大（ 31 2） 天 （ 30） 天 （ 31天 ） 6月 小 7月 大 8月 大（ 30） 天 （ 31） 天 （ ？ 天 ） 180天 二、应收票据的核算 应 收 票 据 账 户 借 方 登 记 企 业 收 到 承 兑 的 商业 汇 票 的 面 值 ， 贷 方 登 记 企 业 到 期 收 回 的 商 业汇 票 或 未 到 期 向 银 行 申 请 贴 现 的 商 业 汇 票 以 及已 背 书 转 让 给 其 他 单 位 的 商 业 汇 票 ， 期 末 余 额在 借 方 ， 反 映 企 业 持 有 的 商 业 汇 票 的 面 值 。 该 账 户 还 应 按 对 方 单 位 名 称 设 置 明细 分 类 账 进 行 核 算 。 企 业 对 于 收 到 的 商 业 汇 票 应 设 置 “应 收 票 据 登 记 簿 ” （ 一 ） 不 带 息 应 收 票 据 的 核 算（ 1） 收 到 商 业 汇 票 借 ： 应 收 票 据 - 单 位 贷 ： 主 营 业 务 收 入 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 销 项 税 额 ） （ 2） 商 业 汇 票 到 期 借 ： 银 行 存 款 贷 ： 应 收 票 据 - 单 位（ 3） 若 付 款 人 无 力 支 付 票 款 借 ： 应 收 账 款 贷 ： 应 收 票 据 - 单 位 （ 二 ） 带 息 应 收 票 据 的 核 算（ 1） 收 到 票 据 时 ： 借 ： 应 收 票 据 贷 ： 主 营 业 务 收 入 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 销 项 税 额 ） （ 2） 计 提 票 面 利 息 ： 借 ： 应 收 票 据 贷 ： 财 务 费 用（ 3） 票 据 到 期 收 回 借 ： 银 行 存 款 贷 ： 应 收 票 据 【例题3-1】 企 业 持 有 一 张 面 值 为 117万 的 商 业 汇 票 ， 年 利 率 为 12%， 票 据 的出 票 日 为 3月 31日 ， 票 据 期 限 4个 月 。 企业 采 用 一 次 性 确 认 利 息 的 处 理 方 法 。 票 据 持 有 期 间 的 利 息 ： 68.4124%12117 利 息借 ： 银 行 存 款 121.68 贷 ： 应 收 票 据 117 财 务 费 用 4.68 【例题3-2】 企 业 持 有 一 张 面 值 为 117万 的 商 业 汇 票 ， 年 利 率 为 12%， 票 据 的出 票 日 为 2010年 10月 1日 ， 票 据 期 限 6个 月 。 票 据 利 息 收 入 采 用 会 计 期 末 和到 期 分 别 确 认 的 处 理 方 法 。 1. 2010年 10月 1日 12月 31日 计 提 的 利息 ： 51.3123%12117 利 息借 ： 应 收 票 据 3.51 贷 ： 财 务 费 用 3.51 2. 2011年 1月 1日 3月 31日 计 提 的 利 息： 51.3123%12117 利 息借 ： 应 收 票 据 3.51 贷 ： 财 务 费 用 3.51 3. 2011年 4月 1日 收 到 款 项 ：借 ： 银 行 存 款 124.02 贷 ： 应 收 票 据 124.02 三 、 应 收 票 据 背 书 转 让 （ 了 解 ）借 ： 物 资 采 购 /原 材 料 /库 存 商 品 应 交 税 费 应 交 增 值 税 (进 项 税 额 ） 贷 ： 应 收 票 据 - 单 位 借 或 贷 ： 银 行 存 款 （ 差 额 ） 应 收 账 款 是 指 企 业 因 销 售 商 品 、 产 品 、提 供 劳 务 等 业 务 ， 应 向 购 货 单 位 或 接 受 劳 务的 单 位 收 取 的 款 项 ， 包 括 应 收 取 的 货 款 、 应收 取 的 增 值 税 销 项 税 额 、 代 购 货 单 位 垫 付 的运 杂 费 等 。 应 收 账 款 一、应收账款的确认及计价（ 一 ） 应 收 账 款 的 确 认 应 收 账 款 应于 收 入 实 现 时 确 认（ 二 ） 应 收 账 款 的 计 价 商 业 折 扣 和现 金 折 扣 1、 商 业 折 扣 是 指 在 商 品 交 易 时 ， 为 鼓 励 客 户 大 量 购买 而 从 商 品 价 目 单 中 所 列 售 价 的 基 础 上 扣减 一 定 的 数 额 ， 实 际 上 是 对 商 品 报 价 进 行的 折 扣 ， 通 常 用 百 分 数 表 示 ， 如 5%、 10%、15%等 ， 扣 减 后 的 净 额 才 是 实 际 销 售 价 格 ，即 发 票 价 格 。 例 如 ， 某 商 品 单 价 300元 ， 成 批 购 买 20台以 上 ， 可 得 到 20%的 商 业 折 扣 ， 则 ：价 目 单 销 售 价 格 （ 300 20） 6 000减 ： 商 业 折 扣 （ 6 000 20%） 1 200发 票 价 格 4 800 2、 现 金 折 扣 现 金 折 扣 是 指 企 业 为 了 鼓 励 客 户 在 一 定 期限 内 及 早 付 款 而 给 予 对 方 的 一 种 折 扣 优 惠 。 一般 在 合 同 中 以 “ 折 扣 / 付 款 期 限 ” 表 示 。 v例 如 ： 3 /10、 2 / 20、 n / 30， 表示 在 10天 内 付 款 按 售 价 给 予 3 %的 折扣 ； 在 11至 20天 内 付 款 给 予 2 %的 折扣 ； 在 21至 30天 内 付 款 没 有 折 扣 ， 需全 额 付 款 。 在 存 在 现 金 折 扣 的 情 况 下 ， 应 收 账 款 入 账金 额 的 确 认 有 总 价 法 和 净 价 法 两 种 。 我 国 现 行 企 业 会 计 准 则 规 定 应 收 账 款 采 用 总 价 法 入账 。 v 总 价 法 ， 是 将 未 减 去 现 金 折 扣 前 的 金额 作 为 实 际 售 价 ， 作 为 “ 应 收 账 款 ” 的入 账 价 值 ， 而 现 金 折 扣 只 有 客 户 在 折 扣期 内 支 付 货 款 时 ， 才 予 以 确 认 ， 会 计 上作 为 “ 财 务 费 用 ” 处 理 。 二、应收账款的核算 “ 应 收 账 款 ” 账 户 借 方 反 映 应 收 账 款 的增 加 金 额 ， 贷 方 反 映 应 收 账 款 的 减 少 金 额（ 即 收 回 坏 账 或 确 认 坏 账 损 失 、 转 作 商 业汇 票 的 数 额 ） ， 余 额 一 般 在 借 方 ， 表 示 期末 企 业 尚 未 收 回 的 款 项 。 (一 )无 商 业 折 扣 和 现 金 折 扣 的 核 算1.企 业 销 售 商 品 、 产 品 或 提 供 劳 务 时 ， 按 应收 金 额借 ： 应 收 账 款 - 单 位 贷 ： 主 营 业 务 收 入 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 销 项 税 额） 2.收 回 应 收 账 款 时借 ： 银 行 存 款 贷 ： 应 收 账 款 - 单 位 (二 )商 业 折 扣 情 况 下 的 核 算 在 存 在 商 业 折 扣 的 情 况 下 ， 销 售 方应 收 账 款 的 入 账 金 额 ， 应 按 扣 除 商 业 折扣 后 的 实 际 成 交 价 格 确 认 。 (三 )现 金 折 扣 情 况 下 的 核 算1.企 业 发 生 赊 销 业 务 时 ， 按 未 扣 减 现 金 折 扣 的销 售 额 作 为 实 际 售 价 入 账借 ： 应 收 账 款 - 单 位 贷 ： 主 营 业 务 收 入 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 销 项 税 额 ） 2.在 折 扣 期 内 收 到 款 项 给 予 对 方 的 现 金 折 扣 计入 当 期 损 益借 ： 银 行 存 款 （ 实 际 收 到 款 项 ） 财 务 费 用 （ 发 生 的 现 金 折 扣 ） 贷 ： 应 收 账 款 - 单 位 （ 账 面 余 额 ） 【例题3-4】 ， 。 借 ： 应 收 帐 款 58 500 贷 :主 营 业 务 收 入 50 000 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 销 项 税 额） 8 500 v某 商 品 单 价 100元 ， 成 批 购 买 50台以 上 （ 含 50台 ） ， 可 得 到 20%的 商业 折 扣 。 现 金 折 扣 为 3 /10、 2 / 20、 n / 30v请 问 ： 若 现 在 销 售 产 品 50台 ， 在 总价 法 下 ， 应 该 怎 么 作 分 录 ？ ？ ？思 考 三、销货退回与折让 销 货 退 回 反 方 向 冲 销 收 入 和 增 值税 ， 并 同 时 调 整 存 货 记 录 ； 销 货 折 让 只 用 反 方 向 冲 销 收 入 和增 值 税 （ 因 为 没 有 货 物 退 回 来 ） ； 【例题3-5】 销 售 甲 产 品 400件 ， 每 件 售 价 100元 ， 每 件 成本 80元 。 销 售 该 批 产 品 发 生 商 业 折 扣 5 ， 即 实际 售 价 38000元 （ 400 100 95 ） ， 增 值 税6460（ 38000 17 ） ， 货 款 总 计 44460元 。 付 款条 件 为 3/10， 2/20， n/30. v1、 确 认 收 入 ： v2、 结 转 成 本 ： 80 v3、若已销商品全部被退货 v4、 若 对 方 要 求 全 部 产 品 给 予 实 际 售价 10 的 折 让 预付及其他应收款一、预付账款（ 一 ） 预 付 账 款 的 含 义 预 付 账 款 是 指 企 业 按 照 购 货 合 同 的 规 定 预 付给 供 货 单 位 的 货 款 ， 是 企 业 的 一 项 债 权 。 （ 二 ） 预 付 账 款 的 核 算 “ 预 付 账 款 ” 账 户 借 方 登 记 企 业 预 付 的货 款 和 补 付 的 货 款 ， 贷 方 登 记 企 业 收 到 采 购货 物 时 ， 按 发 票 金 额 冲 销 的 预 付 货 款 数 和 退回 多 付 的 货 款 ， 余 额 一 般 在 借 方 ， 表 示 企 业预 付 的 货 款 数 。 该 账 户 应 按 供 应 单 位 名 称 设 置 明 细 账 户 ，进 行 明 细 核 算 。 1.企 业 根 据 购 销 合 同 规 定 ， 向 供 货 方 预付 款 项 时 借 ： 预 付 账 款 贷 ： 银 行 存 款 2.企 业 收 到 所 购 货 物 时 ， 根 据 有 关 发 票账 单 金 额借 ： 原 材 料 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 ） 贷 ： 预 付 账 款 3.当 预 付 货 款 大 于 采 购 货 物 应 支 付 金 额时 ， 按 收 回 的 多 余 款 项 退 款 借 ： 银 行 存 款 贷 ： 预 付 账 款 4.当 预 付 货 款 小 于 采 购 货 物 应 支 付 金 额时 ， 按 补 付 金 额 借 ： 预 付 账 款 贷 ： 银 行 存 款 二、其他应收款的核算 （ 一 ） 其 他 应 收 款 的 内 容 其 他 应 收 款 是 指 除 应 收 账 款 、 应 收 票 据 、应 收 股 利 、 应 收 利 息 、 预 付 账 款 、 长 期 应收 款 等 经 营 活 动 以 外 的 其 他 各 种 应 收 、 暂付 款 项 。 包 括 ： 1.应 收 的 各 种 赔 款 、 罚 款 ；2.应 收 出 租 包 装 物 租 金 ；3.应 向 职 工 收 取 的 各 种 垫 付 款 项 ；4.存 出 保 证 金 ， 如 租 入 包 装 物 支 付 的 押 金 ；5.其 他 各 种 应 收 、 暂 付 款 项 。 （ 二 ） 其 他 应 收 款 的 核 算 1.企 业 发 生 各 种 应 收 、 暂 付 款 项 时 借 ： 其 他 应 收 款 单 位 贷 ： 库 存 现 金 /银 行 存 款 2.收 回 、 核 销 其 他 应 收 款 时 借 ： 库 存 现 金 /银 行 存 款 贷 ： 其 他 应 收 款 单 位 三、备用金的核算（ 一 ） 定 额 备 用 金 通 过 “ 其 他 应 收款 ” 核 算1、 向 企 业 各 部 门 支 付 备 用 金 借 ： 其 他 应 收 款 备 用 金 贷 ： 库 存 现 金 2、 企 业 各 部 门 实 际 使 用 后 ， 凭 单 据到 财 会 部 门 报 销 并 领 款 ， 以 补 足 备 用金 。 借 ： 管 理 费 用 贷 ： 库 存 现 金 3、 企 业 各 部 门 不 再 使 用 备 用 金 ， 向财 会 部 门 将 备 用 金 退 回 。 借 ： 库 存 现 金 贷 ： 其 他 应 收 款 备 用 金 （ 二 ） 非 定 额 备 用 金 通 过 “ 其 他应 收 款 ” 核 算1、 向 企 业 各 部 门 支 付 备 用 金 借 ： 其 他 应 收 款 备 用 金 贷 ： 库 存 现 金 2、 企 业 各 部 门 实 际 使 用 后 ， 凭 单 据 到 财 会 部门 报 销 。 借 ： 管 理 费 用 贷 ： 其 他 应 收 款 备 用 金 注 ： 非 定 额 备 用 金 是 一 次 拨 付 ， 用 完再 拨 付 下 一 时 期 的 备 用 金 第四节 坏账 （重点）一、坏账损失及其确认 企 业 的 应 收 票 据 、 应 收 账 款 、 预 付 账 款 、应 收 利 息 、 其 他 应 收 款 、 长 期 应 收 款 等 应 收 款 项可 能 会 因 债 务 人 破 产 、 死 亡 、 拒 付 等 原 因 而 无 法收 回 。 这 类 无 法 收 回 的 应 收 款 项 就 是 坏 账 。 由 于发 生 坏 账 而 造 成 的 损 失 称 为 坏 账 损 失 。 二、坏账损失的核算（ 一 ） 坏 账 的 核 算 方 法 两 种 ： 直 接 转 销 法 和 备 抵 法 。 我 国 现 行 制 度 规 定 ， 对 于 确 认 的 坏 账 损 失， 企 业 应 采 用 备 抵 法 进 行 会 计 核 算 。 在 备 抵 法下 ， 企 业 应 设 置 “ 坏 账 准 备 ” 账 户 。 “ 坏 账 准 备 ” 账 户 贷 方 登 记 每 期 提 取 的坏 账 准 备 数 额 ， 借 方 登 记 实 际 发 生 的 坏 账损 失 和 冲 减 的 坏 账 准 备 数 额 ， 期 末 余 额 一般 在 贷 方 ， 反 映 企 业 已 经 提 取 尚 未 转 销 的坏 账 准 备 数 额 。 可 按 应 收 款 项 的 类 别 进 行 明 细 核 算 。 l坏 账 准 备 可 按 以 下 公 式 计 算 ：当 期 实 际 提 取 的 坏 账 准 备= 当 期 按 应 收 款 项 计 算 应 提 坏 账 准 备 金 额 - “ 坏 账 准 备 ” 账 户 的 贷 方 余 额 如 果 期 末 按 应 收 款 项 计 算 的 应 提 取 坏 账准 备 的 金 额 大 于 本 账 户 的 贷 方 余 额 ， 应 按其 差 额 提 取 坏 账 准 备 ； 如 果 期 末 按 应 收 款 项 计 算 的 应 提 取 坏 账准 备 的 金 额 小 于 “ 坏 账 准 备 ” 的 贷 方 余 额， 应 按 其 差 额 冲 减 已 计 提 的 坏 账 准 备 ； v如 果 期 末 本 账 户 为 借 方 余 额 ， 则 应按 应 收 款 项 计 算 的 应 提 取 坏 账 准 备的 金 额 ， 加 上 本 账 户 的 借 方 余 额 计提 。 l账 务 处 理 ：（ 1） 企 业 提 取 坏 账 准 备 时 借 ： 资 产 减 值 损 失 贷 ： 坏 账 准 备（ 2） 冲 减 已 计 提 的 坏 账 准 备 时 借 ： 坏 账 准 备 贷 ： 资 产 减 值 损 失 （ 3） 发 生 坏 账 损 失 时借 ： 坏 账 准 备 贷 ： 应 收 账 款（ 4） 已 确 认 并 转 销 的 坏 账 损 失 以 后 又 收 回 时 借 :应 收 账 款 贷 :坏 账 准 备 借 :银 行 存 款 贷 :应 收 账 款 企 业 按 期 估 计 坏 账 损 失 的 方 法 主 要有 应 收 款 项 余 额 百 分 比 法 、 账 龄 分 析 法、 销 货 百 分 比 法 和 个 别 认 定 法 四 种 。 我 国 制 度 规 定 ， 计 提 坏 账 准 备 的 方法 及 提 取 比 例 等 均 由 企 业 自 行 确 定 。 （ 一 ） 应 收 款 项 余 额 百 分 比 法 应 收 款 项 余 额 百 分 比 法 ， 是 根 据 会 计期 末 应 收 款 项 各 账 户 余 额 和 估 计 的 坏 账 率， 计 算 坏 账 损 失 ， 计 提 坏 账 准 备 的 方 法 。 （ 二 ） 账 龄 分 析 法 是 根 据 各 应 收 款 项 账 龄 的 长 短 来 估 计 坏 账的 方 法 。 通 常 情 况 下 ， 应 收 账 款 被 拖 欠 的 时 间越 长 ， 发 生 坏 账 的 可 能 性 就 越 大 。 将 应 收 账 款按 拖 欠 时 间 的 长 短 划 分 为 若 干 区 间 ， 计 列 各 区间 上 应 收 款 项 余 额 ， 并 为 每 一 个 区 间 估 计 一 个坏 账 损 失 的 百 分 比 ， 然 后 据 以 计 算 期 末 坏 账 准备 金 额 。 （ 三 ） 销 货 百 分 比 法 销 货 百 分 比 法 ， 是 以 赊 销 金 额 的 一 定百 分 比 作 为 估 计 坏 账 的 方 法 。 企 业 可 以 根据 过 去 的 经 验 和 有 关 资 料 ， 估 计 坏 账 损 失与 赊 销 金 额 之 间 的 百 分 比 。 （ 四 ） 个 别 认 定 法 个 别 认 定 法 是 指 采 用 “ 应 收 款 项 余 额 百 分比 法 ” 和 “ 账 龄 分 析 法 ” 时 ， 如 果 某 项 应 收 款项 的 可 收 回 性 与 其 他 各 项 应 收 款 项 存 在 明 显 差别 （ 例 如 ， 债 务 单 位 所 处 的 特 定 地 区 等 ） ， 导致 该 项 应 收 款 项 如 果 按 照 与 其 他 应 收 款 项 同 样的 方 法 计 提 坏 账 准 备 ， 将 无 法 真 实 地 反 映 其 可收 回 金 额 的 ， 可 对 该 项 应 收 款 项 采 用 个 别 认 定法 计 提 坏 账 准 备 。 在 同 一 会 计 期 间 内 运 用 个 别 认定 法 的 应 收 款 项 应 从 用 其 他 方 法 计提 坏 账 准 备 的 应 收 款 项 中 剔 除 。 【例题3-6】： S公 司 坏 账 核 算 采 用 备 抵 法 ， 并 按年 末 应 收 账 款 余 额 百 分 比 法 计 提 坏 账 准 备 。v2005年 12月 31日 “ 坏 账 准 备 ” 账 户 余 额 24000元。v2006年 10月 将 已 确 认 无 法 收 回 的 应 收 账 款 12500元 作 为 坏 账 处 理 ， 当 年 末 应 收 账 款 余 额 120万 元， 坏 账 准 备 提 取 率 为 3 ；v2007年 6月 收 回 以 前 年 度 已 作 为 坏 账 注 销 的 应 收账 款 3000元 ， 当 年 末 应 收 账 款 余 额 200万 元 ， 坏账 准 备 提 取 率 仍 然 为 3 。 （ 1） 2006年 10月 将 已 确 认 无 法 收 回 的 应 收 账款 12500元 作 为 坏 账 处 理借 ： 坏 账 准 备 12500 贷 ： 应 收 账 款 12500 （ 2） 2006年 末 计 提 坏 账 准 备 ： 应 提 坏 账 准 备 120万 元 3 36000元 补 提 坏 账 准 备 金 额 36000 (24000 12500) 24500元 借 ： 资 产 减 值 损 失 24500 贷 ： 坏 账 准 备 24500 （ 3） 2007年 6月 收 回 以 前 年 度 已 作 为 坏 账 注 销的 应 收 账 款 3000： 借 ： 应 收 账 款 3000 贷 ： 坏 账 准 备 3000 借 ： 银 行 存 款 3000 贷 ： 应 收 账 款 3000 （ 4） 2007年 末 应 提 坏 账 准 备 =200万 元 3 =60000元 补 提 坏 账 准 备 金 额 60000 (36000+3000) 21000元 借 ： 资 产 减 值 损 失 21000 贷 ： 坏 账 准 备 21000坏 账 准 备 T型 账 户 变 化 ： 坏账准备2006.10确认 12500 2005年 末 余 额 ： 240002006.10月余额：115002006年末补提：245002006年 末 余 额 ：360002007.6月收回 ：30002007.6月余额： 390002007年末补提：21000 2007年 末 余 额 60000 【例题3-7】： A公 司 为 2006年 新 成 立 的 公 司， 2006年 12月 31日 第 一 次 进 行 “ 坏 账 准 备 ” 计 提 。 当 年 末 应 收 账 款 余 额 100万 元 ， 坏 账准 备 提 取 率 为 5 ； 2007年 6月 将 已 确 认 无 法 收 回 的 应 收 账 款30000元 作 为 坏 账 处 理 . 2007年 末 应 收 账 款 余 额 200万 元 ， 坏 账 准 备提 取 率 仍 然 为 5 。 2008年 3月 20日 ， 收 回 2007年 度 已 作为 坏 账 注 销 的 应 收 账 款 30000元 。 2008年 12月 31日 ， 应 收 账 款 余 额 120万 元 ， 坏 账 准 备 提 取 率 仍 然 为 5 。 （ 1） 2006年 末 计 提 坏 账 准 备 ： 应 提 坏 账 准 备 100万 元 5 50000元 借 ： 资 产 减 值 损 失 50000 贷 ： 坏 账 准 备 50000 （ 2） 2007年 6月 将 已 确 认 无 法 收 回 的 应收 账 款 30000元 作 为 坏 账 处 理借 ： 坏 账 准 备 30000 贷 ： 应 收 账 款 30000此 时 ， 坏 账 准 备 余 额 变 为 贷 方 20000元 （ 3） 2007年 末应 提 坏 账 准 备 =200万 元 5 =100 000元 补 提 坏 账 准 备 金 额 100000 20000 80000元 借 ： 资 产 减 值 损 失 80000 贷 ： 坏 账 准 备 80000 （ 4） 2008年 3月 收 回 以 前 年 度 已 作 为 坏 账 注 销的 应 收 账 款 30000： 借 ： 应 收 账 款 30000 贷 ： 坏 账 准 备 30000 借 ： 银 行 存 款 30000 贷 ： 应 收 账 款 30000此 时 坏 账 准 备 余 额 变 为 130 000元 . （ 5） 2008年 末应 提 坏 账 准 备 =120万 元 5 =60 000元 冲 销 坏 账 准 备 金 额 60000 130000 70000元 借 ： 坏 账 准 备 70000 贷 ： 资 产 减 值 损 失 70000 坏账准备2007.6月确认 ：30000 2006年末余额 ：500002007年末余额：200002007年补提：800002007年末余额：1000002008.3月收回 ：300002008年末余额：130000 2008年末冲销：70000 2008年末余额：60000 1、 应 收 票 据 的 核 算2、 现 金 折 扣 销 售 业 务 的 核 算3、 坏 账 的 核 算重 点 难 点 问 题