生产费用要素的归集和分配

1 第 五 章 2 第 五 章 结 构 框 图生 产 费 用 要 素 的 汇 集 和 分 配生 产 费 用要 素 概 述 材 料 费 用 的汇 集 和 分 配 生 产 费 用按 经 济 内 容的 分 类 生 产 费 用要 素 分 配的 一 般 原 则 费 用 要 素 的分 配 程 序 材 料 费 用汇 集 和分 配 概 述 材 料 费 用的 汇 集 材 料 费的 分 配 材 料 费 用分 配 的账 务 处 理 外 购 动 力 费 的汇 集 和 分 配 外 购 动 力费 的 汇 集 外 购 动 力费 的 分 配 外 购 动 力费 用 分 配的 举 例 固 定 资 产 折 旧 费 与修 理 费 的 汇 集 和 分 配 工 资 费 用 的汇 集 和 分 配其 他 费 用 的汇 集 分 配 待 摊 费 用 、长 期 待 摊 费 用和 预 提 费 用的 核 算燃 料 费 用的 分 配 待 摊 费 用的 核 算长 期 待 摊费 用 的核 算预 提 费 用的 核 算核 算 的 意 义 和 任 务处 理 和 基 础 工 作工 资 费 用 的 计 算工 资 费 用 的 分 配固 定 资 产 折 旧 费的 汇 集 和 分 配固 定 资 产的 后 续 支 出 3 第 一 节 生 产 费 用 要 素 概 述 一 、 生 产 费 用 按 经 济 内 容 的 分 类 二 、 生 产 费 用 要 素 分 配 的 一 般 原 则 三 、 费 用 要 素 的 分 配 程 序 4 一 、 生 产 费 用 按 经 济 内 容 的 分 类 生 产 费 用 要 素 的 定 义 生 产 费 用 要 素 的 分 类 生 产 费 用 按 经 济 内 容 分 类 的 作 用 按 费 用 要 素 反 映 的 生 产 费 用 和 按 成 本 项 目 反 映 的 产品 成 本 之 间 的 联 系 和 区 别 第 一 节 生 产 费 用 要 素 概 述 5 生 产 费 用 要 素 的 定 义 费 用 是 指 一 定 时 期 内 企 业 在 生 产 经 营 过 程中 所 发 生 的 各 种 耗 费 的 货 币 表 现 。 在 这 一过 程 中 发 生 于 生 产 中 的 各 种 耗 费 ， 称 为 生产 费 用 。 生 产 费 用 不 外 乎 是 劳 动 对 象 、 劳 动 手 段 和活 劳 动 中 必 要 劳 动 消 耗 等 三 方 面 的 费 用 。 这 种 从 费 用 的 经 济 内 容 (或 性 质 )不 同 所 作 的分 类 ， 在 会 计 上 称 为 生 产 费 用 要 素 。 6 生 产 费 用 要 素 的 分 类 工 业 企 业 生 产 费 用 要 素 一 般 有 : （ 1） 外 购 材 料 外 购 材 料 是 指 企 业 为 进 行 生 产 而 耗 的 一 切 由 企 业 外 部 购 入 的 原料 及 主 要 材 料 、 半 成 品 、 辅 助 材 料 、 包 装 物 、 修 理 用 备 件 、 低值 易 耗 品 等 。 （ 2） 外 购 燃 料 外 购 燃 料 是 指 企 业 为 进 行 生 产 而 耗 用 的 由 企 业 外 部 购 进 的 各 种燃 料 ， 包 括 固 体 燃 料 、 液 体 燃 料 、 气 体 燃 料 。 外 购 燃 料 与 外购 材 料 从 性 质 上 看 是 相 同 的 ， 可 归 为 一 类 。 但 由 于 在 许 多 企 业燃 料 是 重 要 的 能 源 ， 在 成 本 中 所 占 的 比 重 较 大 ， 故 将 其 单 独 列 为 一 类 进 行 核 算 。接 下 页 7 （ 3） 外 购 动 力 外 购 动 力 是 指 企 业 为 进 行 生 产 而 耗 用 的 由 企 业 外 部购 进 的 动 力 ， 如 电 力 等 。 （ 4） 工 资 工 资 是 指 企 业 应 计 入 生 产 费 用 的 职 工 工 资 。接 上 页接 下 页 8 （ 5） 折 旧 费 折 旧 费 是 指 企 业 按 照 一 定 的 方 法 计 算 的 固 定 资 产 折旧 费 。 （ 6） 其 他 支 出 其 他 支 出 是 指 不 属 于 以 上 各 项 费 用 要 素 的 支 出 ， 如差 旅 费 、 租 赁 费 、 设 计 制 图 费 、 试 验 检 验 费 以 及 计入 本 期 生 产 费 用 的 待 摊 费 用 和 预 提 费 用 等 。 接 上 页 9 生 产 费 用 按 经 济 内 容 分 类 的 作 用 按 经 济 内 容 分 类 的 生 产 费 用 ， 说 明 企 业 在生 产 过 程 中 消 耗 了 那 些 性 质 的 费 用 ， 消 耗了 多 少 ， 可 以 了 解 生 产 费 用 的 构 成 ， 有 利于 加 强 生 产 费 用 的 核 算 和 管 理 。 同 时 ， 又为 企 业 核 定 流 动 资 金 定 额 和 编 制 采 购 资 金计 划 提 供 必 要 的 核 算 资 料 。 10 按 费 用 要 素 反 映 的 生 产 费 用 和 按 成 本 项目 反 映 的 产 品 成 本 间 的 联 系 和 区 别 联 系两 者 就 其 经 济 内 容 来 说 基 本 一 致 ， 即 都 是 耗 费 ， 企 业 在 一 定 时 期 的 生 产 费 用 发 生 额 是 企 业 计 算 该期 间 完 工 产 品 成 本 的 基 础 。 区 别包 括 的 范 围 不 同计 算 的 基 础 不 同 11 包括的范围不同 按 生 产 费 用 要 素 反 映 的 生 产 费 用 包 括 工 业生 产 费 用 和 非 工 业 生 产 费 用 (指 进 行 非 工 业性 生 产 而 发 生 的 费 用 )； 按 成 本 项 目 计 入 产品 成 本 的 生 产 费 用 ， 只 包 括 工 业 性 生 产 费用 。 12 计算的基础不同 生 产 费 用 是 同 “期 间 ”相 联 系 的 。 以 工 业 生 产 费 用 来 说 ， 它 反映 本 期 产 品 生 产 过 程 中 生 产 费 用 的 实 际 发 生 额 ； 而 产 品 成 本 则 是 同 “产 品 ”相 联 系 的 ， 它 反 映 本 期 产 品 成 本 所应 负 担 的 费 用 。 它 们 两 者 不 一 定 相 等 。 因 为 有 些 本 期 支 出 的 生 产 费 用 可 能 转 入 下 期 产 品 成 本 ， 而 有 些 将 在下 期 支 出 的 生 产 费 用 可 能 有 一 部 分 要 提 前 计 入 本 期 产 品 成 本 。 此 外 ， 由 于 企 业 在 本 期 投 产 的 产 品 不 一 定 在 本 期 全 部 完 工 ， 同 时 ， 本 期 完 工 的 产 品 也 不 一 定 全 部 是 本 期 投 产 的 。 因 此 ， 计 算 本 期 完 工产 品 成 本 ， 就 要 在 各 种 产 品 本 期 生 产 费 用 的 基 础 上 ， 加 上 期 初 未 完 工 产 品 成 本 ， 减 去 期 末 未 完 工 产 品 成 本 。 13 第 一 节 生 产 费 用 要 素 概 述二 、 生 产 费 用 要 素 分 配 的 一 般 原 则生 产 费 用 要 素 分 配 的 一 般 原 则 生 产 费 用 要 素 分 配 的 方 式 14 生 产 费 用 要 素 分 配 的 一 般 原 则 费 用 要 素 分 配 的 一 般 原 则 可 概 括 为 :凡 是 属 于 直 接 费 用 应直 接 计 入 产 品 成 本 ; 属 于 间 接 费 用 经 汇 集 与 分 配 后 ， 分 配计 入 产 品 成 本 。 在 只 生 产 一 种 产 品 的 企 业 ， 应 计 入 产 品 成 本 的 全 部 费 用 ，都 是 直 接 费 用 ， 应 直 接 计 入 产 品 成 本 。 在 生 产 多 种 产 品 的 企 业 ， 应 计 入 产 品 成 本 的 费 用 要 素 ， 有 的 是 为 某 种 产 品 所 耗 用 ， 有 的 为 几 种 产 品 共 同 耗 用 。 这就 要 根 据 实 际 情 况 ， 按 照 上 述 费 用 要 素 分 配 的 一 般 原 则区 别 对 待 。 对 于 能 确 定 为 某 种 产 品 所 耗 用 的 直 接 费 用 要直 接 计 入 ;为 几 种 产 品 共 同 耗 用 的 间 接 费 用 ， 要 采 用 一 定的 方 法 分 配 计 入 。 15 生 产 费 用 要 素 分 配 的 方 式 费 用 要 素 的 汇 集 与 分 配 ， 是 通 过 编 制 费 用 要 素 分 配 表 来 进行 的 。 费 用 要 素 分 配 表 的 编 制 ， 应 根 据 成 本 核 算 的 体 制 、 凭 证的 份 数 以 及 传 递 程 序 等 具 体 条 件 的 不 同 而 有 所 不 同 。 企 业 实 行 一 级 成 本 核 算 体 制 时 ， 应 由 财 会 部 门 来 编 制 ; 企 业 实 行 两 级 成 本 核 算 体 制 时 ， 则 是 由 各 车 间 的 成 本 会 计 人 员 来编 制 。 费 用 要 素 分 配 表 不 论 由 谁 来 编 制 ， 其 编 制 的 要 求 和 基 本 方 法 是 一样 的 。 财 会 部 门 和 各 车 间 或 部 门 要 合 理 分 工 互 相 配 合 ， 认 真 做 好各 项 费 用 要 素 的 汇 集 和 分 配 工 作 ， 以 便 正 确 计 算 产 品 成 本 。 16 第 一 节 生 产 费 用 要 素 概 述三 、 费 用 要 素 的 分 配 程 序 （ ） 根 据 发 生 费 用 的 原 始 凭 证 或 原 始 凭 证 汇 总 表 ， 编 制 费 用 分 配 表 或 费 用 汇 总 分 配 表 ， 并 编 制 记 账 凭 证 ； （ 2 ） 根 据 原 始 凭 证 或 记 账 凭 证 登 记 各 种 成 本 明 细 账 ； （ 3 ） 根 据 记 账 凭 证 登 记 成 本 类 总 账 。 17 第 二 节 材 料 费 用 的 汇 集 和 分 配 一 、 材 料 费 用 汇 集 和 分 配 概 述 二 、 材 料 费 用 的 汇 集 三 、 材 料 费 的 分 配 四 、 材 料 费 用 分 配 的 账 务 处 理 五 、 燃 料 费 用 的 分 配 18 第 二 节 材 料 费 用 的 汇 集 和 分 配 一 、 材 料 费 用 汇 集 和 分 配 概 述 材 料 费 用 汇 集 和 分 配 的 意 义 材 料 费 汇 集 和 分 配 的 任 务 19 材 料 费 用 汇 集 和 分 配 的 意 义 l 材 料 是 产 品 成 本 的 重 要 组 成 部 分 ， 加 强 对 材 料 费 的 核 算 ， 对于 降 低 产 品 成 本 、 节 约 使 用 资 金 ， 加 速 资 金 周 转 等 方 面 ， 都有 着 十 分 重 要 的 作 用 。l 通 过 建 立 健 全 材 料 保 管 、 领 发 、 核 算 、 分 配 等 一 系 列 的 方 法 和 制 度 ， 控 制 材 料 费 用 ， 促 使 其 不 断 降 低 ， 进 而 降 低 产 品 成 本 ， 从 而 使 企 业 的经 济 效 益 不 断 提 高 。l 降 低 材 料 费 用 对 流 动 资 金 的 占 用 。 使 材 料 储 备 保 持 在 一 个 合 理 的 水 平上 ， 既 要 防 止 超 储 积 压 ， 又 要 防 止 储 备 不 足 。 l 采 用 适 当 的 方 法 进 行 材 料 费 用 的 分 配 ， 可 以 保 证 材 料 费 用 分 配 的 准 确性 。 20 材 料 费 汇 集 和 分 配 的 任 务 （ ） 反 映 和 监 督 材 料 采 购 计 划 的 执 行 情 况 ， 控 制 材 料采 购 支 出 ， 降 低 材 料 采 购 成 本 ； （ ） 反 映 和 监 督 材 料 的 收 入 、 发 出 和 结 存 情 况 ， 降 低材 料 储 备 所 占 用 的 资 金 和 储 存 成 本 ， 做 到 既 要 满 足 生 产 需要 ， 又 要 防 止 储 备 不 足 ； （ ） 反 映 和 监 督 材 料 费 的 汇 集 情 况 ， 应 按 材 料 发 生 的地 点 和 用 途 进 行 材 料 费 的 汇 集 。 （ ） 反 映 和 监 督 材 料 费 用 的 分 配 情 况 。 材 料 费 用 发 生后 ， 要 按 材 料 的 用 途 ， 采 用 既 简 便 又 合 理 的 方 法 ， 将 材料 费 在 各 种 产 品 中 进 行 分 配 。 材 料 费 用 的 分 配 方 法 一 经确 定 后 ， 没 有 特 殊 情 况 ， 不 应 经 常 变 动 ， 以 便 使 各 期 的成 本 资 料 便 于 进 行 比 较 。 21 第 二 节 材 料 费 用 的 汇 集 和 分 配 二 、 材 料 费 用 的 汇 集 材 料 费 用 汇 集 的 基 础 工 作 消 耗 材 料 的 计 量 发 出 材 料 成 本 的 确 定 22 材 料 费 用 汇 集 的 基 础 工 作 收 入 材 料 成 本 的 确 定 正 确 地 确 定 收 入 材 料 的 成 本 ， 是 正 确 计 算 产 品 成 本 中 材 料 成 本 的前 提 。 材 料 费 的 计 算 ， 同 企 业 对 材 料 日 常 采 用 的 计 价 方 法 的 不 同而 有 差 别 。 在 一 般 情 况 下 ， 如 果 企 业 规 模 较 小 ， 材 料 的 品 种 规 格不 多 且 收 发 不 太 频 繁 ， 材 料 可 按 实 际 成 本 计 价 ； 若 企 业 规 模 较 大 ，材 料 品 种 规 格 繁 多 且 收 发 频 繁 ， 材 料 则 应 按 计 划 成 本 计 价 。 领 用 材 料 的 原 始 凭 证 和 材 料 费 用 的 汇 集 企 业 生 产 过 程 领 用 的 材 料 品 种 、 数 量 很 多 ， 为 明 确 各 单 位 的 经 济责 任 ， 便 于 分 配 材 料 费 用 ， 以 及 不 断 降 低 材 料 的 消 耗 ， 在 领 用 材料 时 ， 应 办 理 必 要 的 手 续 。 在 领 料 时 ， 应 由 专 人 负 责 ， 并 经 有 关人 员 签 字 审 核 后 ， 才 能 办 理 领 料 手 续 。 领 用 材 料 时 使 用 的 原 始 凭 证 主 要 包 括 领 料 单 、 限 额 领 料 单 和 领 料登 记 表 等 。 应 根 据 领 用 材 料 的 情 况 ， 选 择 采 用 某 一 种 领 料 凭 证 。 到 了 月 末 ， 将 各 种 领 料 凭 证 按 车 间 、 部 门 进 行 汇 总 ， 即 可 计 算 出各 车 间 、 部 门 消 耗 材 料 的 数 量 和 金 额 ， 通 过 编 制 “材 料 费 用 分 配 表 ”即 可 进 行 材 料 费 分 配 的 核 算 。 23 消 耗 材 料 的 计 量 根 据 发 出 材 料 的 有 关 凭 证 ， 可 将 材 料 费 列 入 到 有关 的 成 本 计 算 对 象 中 。 但 对 于 库 存 材 料 的 计 量 ，则 可 采 用 永 续 盘 存 制 和 实 地 盘 存 制 两 种 方 法 进 行核 算 。 24 发 出 材 料 成 本 的 确 定 在 材 料 按 计 划 成 本 计 价 的 情 况 下 ， 对 于 发 出 的 材 料 ， 应 计算 发 出 材 料 应 负 担 的 材 料 成 本 差 异 ， 把 发 出 材 料 的 计 划 成 本调 整 为 实 际 成 本 ， 对 于 期 末 库 存 材 料 ， 应 以 实 际 成 本 反 映在 资 产 负 债 表 上 。 采 用 实 际 成 本 进 行 材 料 日 常 核 算 的 企 业 ，发 出 材 料 的 实 际 成 本 ， 可 采 用 先 进 先 出 法 、 加 权 平 均 法 、 移 动 平 均 法 、 个 别 计 价 法 、 后 进 先 出 法 等 方 法 计 算 确 定 ， 对于 不 同 的 材 料 ， 可 以 采 用 不 同 的 计 价 方 法 ， 材 料 计 价 方 法一 经 确 定 ， 一 般 不 应 经 常 变 动 。 25 第 二 节 材 料 费 用 的 汇 集 和 分 配 三 、 材 料 费 的 分 配 （ 一 ） 材 料 费 的 分 配 原 则 （ 二 ） 材 料 费 的 分 配 方 法 26 材 料 费 的 分 配 原 则 生 产 产 品 使 用 材 料 的 分 配 生 产 中 一 般 消 耗 材 料 的 分 配 其 他 材 料 费 用 的 分 配在 进 行 材 料 费 分 配 时 应 首 先 确 定 材 料 费 的 分 配 对 象 ， 材料 费 的 分 配 对 象 应 根 据 材 料 的 具 体 用 途 确 定 。 27 生 产 产 品 使 用 材 料 费 用 的 分 配 对 于 用 于 产 品 生 产 并 构 成 产 品 主 要 实 体 或 有 助 于 产品 形 成 的 各 种 材 料 ， 其 分 配 原 则 是 直 接 材 料 费 用 直接 记 入 ， 间 接 材 料 费 用 分 配 记 入 各 成 本 计 算 对 象 的“直 接 材 料 ”成 本 项 目 中 。 直 接 材 料 费 用 是 指 直 接 为 生 产 某 一 种 产 品 所 耗 用 的 材 料 ，并 能 直 接 确 定 其 归 属 对 象 。 而 间 接 材 料 费 用 是 指 几 种 产 品 共 同 耗 用 的 某 种 材 料 ， 不 能直 接 确 定 其 归 属 对 象 ， 需 采 用 简 便 合 理 的 方 法 在 几 种 产 品中 进 行 分 配 。 分 配 方 法 的 简 便 ， 是 指 作 为 分 配 标 准 的 资 料 比 较 容 易 取 得 ， 并 且应 尽 量 采 用 单 一 标 准 ， 避 免 采 用 复 合 标 准 ； 分 配 方 法 的 合 理 性 是 指 所 采 用 的 分 配 方 法 、 分 配 标 准 ， 应 同 各 个成 本 计 算 对 象 负 担 的 费 用 成 正 比 例 的 因 果 关 系 。 28 生 产 中 一 般 消 耗 材 料 费 用 的 分 配 对 于 生 产 车 间 和 行 政 管 理 部 门 一 般 耗 用 的材 料 ， 应 分 别 记 入 “制 造 费 用 ”和 “管 理 费 用 ”中 的 相 关 项 目 中 。 在 材 料 费 的 分 配 中 ， 对 于 直 接 用 于 生 产 各种 产 品 的 材 料 ， 如 果 数 量 较 少 ， 金 额 较 小 ，根 据 重 要 性 原 则 ， 可 以 采 用 简 化 的 分 配 方法 ， 即 全 部 记 入 “制 造 费 用 ”中 ， 以 省 去 一 些复 杂 的 计 算 分 配 工 作 。 29 其 他 材 料 费 用 的 分 配 除 了 生 产 过 程 中 使 用 的 材 料 外 ， 对 于 发 出的 其 他 用 途 的 材 料 ， 应 根 据 其 发 生 的 具 体用 途 ， 分 别 记 入 到 “其 他 业 务 支 出 ”、 “在 建工 程 ”等 相 关 的 会 计 科 目 中 。 30 材 料 费 的 分 配 方 法 定 额 耗 用 量 比 例 分 配 法 产 品 重 量 比 例 分 配 法 产 品 产 量 比 例 分 配 法 产 品 材 料 定 额 成 本 比 例 分 配 法 31 定 额 耗 用 量 比 例 分 配 法 概 念 及 适 用 范 围 计 算 公 式 举 例 简 化 分 配 可 按 材 料 定 额 耗 用 量 的 比 例直 接 分 配 材 料 费 用 32 概念及适用范围 定 额 耗 用 量 比 例 分 配 法 是 按 各 种 产 品 原 材料 消 耗 定 额 比 例 分 配 材 料 费 的 一 种 方 法 ，它 一 般 在 各 项 材 料 消 耗 定 额 健 全 且 比 较 准确 的 情 况 下 采 用 。 33 计算公式 某 产 品 材 料 该 产 品 该 产 品 单 位 产 品定 额 耗 用 量 = 实 际 产 量 材 料 定 额 消 耗 量材 料 定 额 耗 材 料 实 际 总 耗 用 量用 量 分 配 率 = 各 种 产 品 材 料 定 额 耗 用 量 之 和某 产 品 应 分 配 的 该 产 品 材 料 材 料 定 额 耗 用实 际 材 料 数 量 = 定 额 耗 用 量 量 分 配 率某 产 品 应 分 配 该 产 品 应 分 配 的 材 料的 材 料 费 用 = 实 际 材 料 数 量 单 价 34 举例 某 企 业 生 产 甲 、 乙 、 丙 三 种 产 品 ， 共 耗 用某 种 原 材 料 1530千 克 ， 每 千 克 3.50元 ， 甲产 品 实 际 产 量 为 150件 ， 单 位 产 品 材 料 定 额 耗 用 量 为 3千 克 ； 乙 产 品 实 际 产 量 为 100件 ，单 位 产 品 材 料 定 额 耗 用 量 为 1.5千 克 ； 丙 产品 实 际 产 量 为 300件 ， 单 位 产 品 材 料 定 额 耗用 量 为 4千 克 ， 采 用 定 额 耗 用 量 比 例 分 配 法分 配 材 料 费 的 结 果 如 下 ： 35 甲 产 品 材 料 定 额 耗 用 量 =150 3=450(千 克 )乙 产 品 材 料 定 额 耗 用 量 =100 1.5=150(千 克 )丙 产 品 材 料 定 额 耗 用 量 =300 4=1200(千 克 ) 1 530材 料 定 额 耗 用 量 分 配 =0.85 450+150+1200甲 产 品 应 分 配 的 材 料 实 际 数 量 =450 0.85=382.50(千 克 )乙 产 品 应 分 配 的 材 料 实 际 数 量 =150 0.85=127.50(千 克 )丙 产 品 应 分 配 材 料 实 际 数 量 =1200 0.85=1020(千 克 )甲 产 品 应 分 配 的 材 料 费 用 =382.50 3.5=1338.75(元 )乙 产 品 应 分 配 的 材 料 费 用 =127.50 3.5=446.25(元 )丙 产 品 应 分 配 的 材 料 费 用 =1020 3.50=3570(元 ) 36 按材料定额耗用量的比例直接分配材料费用 适 用 范 围 为 了 简 化 材 料 费 用 的 分 配 工 作 ， 对 于 不 需 要 考 核 材 料实 际 耗 用 量 的 企 业 ， 可 采 用 按 材 料 定 额 耗 用 量 的 比 例直 接 分 配 材 料 费 用 的 方 法 计 算 公 式 材 料 费 用 材 料 实 际 总 耗 用 量 材 料 单 价分 配 率 = 各 种 产 品 材 料 定 额 耗 用 量 之 和 某 产 品 应 分 配 该 产 品 材 料 材 料 费 用的 材 料 费 用 = 定 额 耗 用 量 分 配 率 举 例 37 举例 1 5303.50 材 料 费 用 分 配 率 = =2.975 450+150+1200 甲 产 品 应 分 配 的 材 料 费 =4502.975=1338.75(元 ) 乙 产 品 应 分 配 的 材 料 费 用 =1502.975=446.25(元 ) 丙 产 品 应 分 配 的 材 料 费 用 =12002.975=3570(元 ) 上 述 两 种 计 算 方 法 结 果 相 同 ， 企 业 可 根 据 本 企 业 的 具 体 情 况选 择 使 用 。 现 仍 以 上 例 资 料 为 基 础 ， 计 算 结 果 如 下 ： 38 产 品 重 量 比 例 分 配 法 定 义 及 适 用 范 围 产 品 重 量 比 例 分 配 法 是 按 照 各 种 产 品 的 重 量 比 例 分 配材 料 费 用 的 一 种 方 法 ， 这 种 方 法 一 般 适 用 于 产 品 所 耗用 材 料 的 多 少 与 产 品 重 量 有 着 直 接 联 系 的 情 况 下 采 用 ， 计 算 公 式 材 料 费 用 材 料 实 际 总 耗 用 量 材 料 单 价 分 配 率 = 各 种 产 品 重 量 之 和 某 产 品 应 分 配 的 材 料 费 用 =该 产 品 的 重 量 材 料 费 用 分 配 率 举 例 39 举例 某 企 业 生 产 甲 、 乙 两 种 产 品 ， 共 同 耗 用 材 料 30 400千 克 ， 每 千 克 4.50元 。 甲 产 品的 重 量 为 12 000千 克 ， 乙 产 品 的 重 量 为 26 000千 克 ， 采 用 产 品 重 量 比 例 分 配 法 分配 材 料 费 用 的 结 果 如 下 ： 40 30 400 4.5材 料 费 用 分 配 率 =3.60 12 000+26 000甲 产 品 应 分 配 的 材 料 费 用 =12 000 3.6=43 200(元 )乙 产 品 应 分 配 的 材 料 费 用 =26 000 3.6=93 600(元 ) 41 产 品 产 量 比 例 分 配 法 定 义 及 适 用 范 围 产 品 产 量 比 例 分 配 法 是 按 产 品 的 产 量 比 例 分 配 材 料 费用 的 一 种 方 法 ， 当 产 品 的 产 量 与 其 所 耗 用 的 材 料 有 密切 联 系 的 情 况 下 ， 可 采 用 这 种 方 法 分 配 材 料 费 用 计 算 公 式 材 料 费 用 材 料 实 际 总 耗 用 量 材 料 单 价 分 配 率 = 各 种 产 品 实 际 产 量 之 和 某 产 品 应 分 配 该 产 品 材 料 费 用 的 材 料 费 用 = 实 际 产 量 分 配 率 举 例 42 举例 例 如 ， 某 企 业 生 产 甲 、 乙 两 种 产 品 ，共 耗 用 材 料 4 032千 克 ， 每 千 克 6元 ，甲 产 品 实 际 产 量 为 1 800件 ， 乙 产 品 实际 产 量 为 2 400件 ， 采 用 产 品 产 量 比 例分 配 法 分 配 材 料 费 用 的 结 果 如 下 ： 43 4 032 6材 料 费 用 分 配 率 =5.76 1800+2400甲 产 品 应 分 配 的 材 料 费 用 =1800 5.76=10368(元 )乙 产 品 应 分 配 的 材 料 费 用 =2400 5.76=13824(元 ) 44 产 品 材 料 定 额 成 本 比 例 分 配 法 定 义 及 适 用 范 围 产 品 材 料 定 额 成 本 比 例 分 配 法 是 按 照 产 品 材 料 定 额 成本 分 配 材 料 费 用 的 一 种 方 法 ， 它 一 般 适 用 于 几 种 产 品共 同 耗 用 几 种 材 料 的 情 况 下 采 用 计 算 公 式 某 产 品 材 料 该 产 品 单 位 产 品 材 料定 额 成 本 = 实 际 产 量 定 额 成 本 材 料 定 额 各 种 产 品 实 际 材 料 费 用 总 额 成 本 分 配 率 = 各 种 产 品 材 料 定 额 成 本 之 和 某 产 品 应 分 配 该 产 品 材 材 料 定 额 材 料 费 用 = 料 定 额 成 本 成 本 分 配 率 举 例 45 举例 某 企 业 生 产 甲 、 乙 两 种 产 品 ， 共 耗 用 A、B两 种 材 料 ， 耗 用 A 材 料 591.50千 克 ，每 千 克 5元 ； 耗 用 B材 料 4 500千 克 ， 每千 克 3.60元 。 甲 产 品 实 际 产 量 200件 ，单 位 产 品 材 料 定 额 成 本 为 20元 ， 乙 产品 实 际 产 量 450件 ， 单 位 产 品 材 料 定额 成 本 为 35元 ， 采 用 按 产 品 材 料 定 额成 本 比 例 分 配 法 分 配 材 料 费 的 结 果 如下 ： 46 甲 产 品 材 料 定 额 成 本 =200 20=4 000(元 )乙 产 品 材 料 定 额 成 本 =450 35=15750(元 ) 591.50 5+4 500 3.60材 料 定 额 成 本 分 配 率 =0.97 4 000+15 750甲 产 品 应 分 配 的 材 料 费 用 =4 000 0.97=3 880(元 )乙 产 品 应 分 配 的 材 料 费 用 =15 750 0.97=15 277.50(元 ) 47 第 二 节 材 料 费 用 的 汇 集 和 分 配 四 、 材 料 费 用 分 配 的 账 务 处 理 账 务 处 理 的 依 据 在 实 际 工 作 中 ， 材 料 费 用 的 分 配 是 采 取 编 制 “材 料 费用 分 配 表 ”的 方 式 进 行 的 ， 根 据 材 料 费 用 分 配 表 进 行材 料 费 用 的 分 配 。 “材 料 费 用 分 配 表 ”可 先 按 各 生 产车 间 和 部 门 分 别 编 制 ， 然 后 ， 全 厂 合 并 编 制 一 张 材料 费 用 汇 总 分 配 表 。 举 例 账 务 处 理 48 账 务 处 理 的 依 据 在 实 际 工 作 中 ， 材 料 费 用 的 分 配 是 采取 编 制 “材 料 费 用 分 配 表 ”的 方 式 进 行的 ， 根 据 材 料 费 用 分 配 表 进 行 材 料 费用 的 分 配 。 “材 料 费 用 分 配 表 ”可 先 按各 生 产 车 间 和 部 门 分 别 编 制 ， 然 后 ， 全 厂 合 并 编 制 一 张 材 料 费 用 汇 总 分 配表 。 49 举 例 某 企 业 有 两 个 生 产 车 间 ， 一 个 基 本 生产 车 间 ， 一 个 辅 助 生 产 车 间 ， 基 本 生产 车 间 根 据 各 种 领 料 凭 证 编 制 的 材 料费 用 分 配 表 见 表 5-1； 辅 助 生 产 车 间 和管 理 部 门 的 材 料 费 用 分 配 表 略 。 编 制的 材 料 费 用 分 配 汇 总 表 见 表 5-2。 50 表 5-1 基 本 生 产 车 间 材 料 费 用 分 配 表 200X年 8月分 配 对 象 直 接 计 入 分 配 计 入 材 料 计 划成 本 合 计 材 料 成 本差 异 额 材 料 的实 际 成 本分 配 标 准 分 配 率 金 额甲 产 品 85 600 450 1 338.75 86 938.75 869.39 87 808.14乙 产 品 10 000 150 446.25 10 446.25 104.46 10 550.71丙 产 品 5 045 1 200 3 570 8 615 86.15 8 701.15小 计 100 645 1 800 2.975 5 355 106 000 1060 107 060制 造 费 用 7 000 - - - 7 000 70 7 070合 计 107 645 - - 5 355 113 000 1130 114 130 51 表 5-2 材 料 费 用 分 配 汇 总 表 200X年 8月分 配 对 象 计 划 成 本 差 异 额 实 际 成 本生 产 成 本 -基 本 生 产 成 本 106 000 1 060 107 060生 产 成 本 -辅 助 生 产 成 本 24 000 240 24 240制 造 费 用 -基 本 生 产 车 间 7 000 70 7 070制 造 费 用 -辅 助 生 产 车 间 1 000 10 1 010管 理 费 用 3 500 35 3 535合 计 141 500 1 415 142 915 52 账 务 处 理 （ 1） 根 据 发 出 材 料 的 计 划 成 本 ， 应 作 如 下的 会 计 分 录 ：借 ： 生 产 成 本 -基 本 生 产 成 本 106 000 -辅 助 生 产 成 本 24 000 制 造 费 用 -基 本 生 产 车 间 7 000 -辅 助 生 产 车 间 1 000 管 理 费 用 3 500 贷 ： 原 材 料 141500接 下 页 53 （ 2） 结 转 材 料 成 本 差 异 时 ， 应 作 如 下 会 计 分 录 ：借 ： 生 产 成 本 -基 本 生 产 成 本 1 060 -辅 助 生 产 成 本 240 制 造 费 用 -基 本 生 产 车 间 70 -辅 助 生 产 车 间 10 管 理 费 用 35 贷 ： 材 料 成 本 差 异 1 415 如 果 材 料 成 本 差 异 为 节 约 差 ， 则 应 用 红 字 作 上述 会 计 分 录 。接 上 页 54 第 二 节 材 料 费 用 的 汇 集 和 分 配 五 、 燃 料 费 用 的 分 配 生 产 过 程 中 使 用 的 燃 料 ， 实 际 上 也 属 于 材 料 。 因 此 ， 其 费 用 汇 集与 分 配 的 方 法 与 材 料 费 用 的 汇 集 与 分 配 方 法 大 致 相 同 。 对 于 生 产 产 品 使 用 的 燃 料 ： 在 燃 料 使 用 不 多 时 ， 可 不 设 置 专 门 的 成 本 项 目 ， 而 将 其 列 入 “制 造 费用 ”成 本 项 目 中 ； 若 燃 料 耗 用 的 数 量 较 大 ， 则 应 专 门 设 置 “燃 料 及 动 力 ”成 本 项 目 ， 汇 集生 产 中 使 用 的 燃 料 费 用 ， 以 便 于 对 其 使 用 情 况 进 行 分 析 和 考 核 。 对 于 直 接 用 于 产 品 生 产 的 燃 料 ， 能 分 清 是 由 那 种 产 品 耗 用 的 ， 则 应 根 据有 关 的 原 始 凭 证 ， 直 接 计 入 该 产 品 的 成 本 计 算 单 中 的 “燃 料 及 动 力 ”成 本项 目 中 ； 若 企 业 不 设 置 “燃 料 及 动 力 ”成 本 项 目 ， 则 应 将 其 直 接 计 入 “制 造 费 用 ”成 本 项 目 中 。 几 种 产 品 共 同 耗 用 而 分 不 清 那 种 产 品 耗 用 的 燃 料 费 用 时 ， 则 应 采 取 适 当的 分 配 标 准 ， 在 各 种 产 品 当 中 进 行 分 配 。 采 用 的 分 配 标 准 一 般 为 产 品 的重 量 、 体 积 、 定 额 耗 用 量 等 。 辅 助 生 产 车 间 使 用 的 燃 料 ， 列 入 到 “辅 助 生 产 成 本 明 细 账 ” ； 基 本 生 产 车 间 一 般 耗 用 的 燃 料 ， 应 列 入 “制 造 费 用 明 细 账 ”中 ； 管 理 部 门 使 用 的 燃 料 ， 应 列 到 “管 理 费 用 明 细 账 ”中 。 55 第 三 节 外 购 动 力 费 的 汇 集 和 分 配 一 、 外 购 动 力 费 的 汇 集 二 、 外 购 动 力 费 的 分 配 举 例 56 第 三 节 外 购 动 力 费 的 汇 集 和 分 配 一 、 外 购 动 力 费 的 汇 集 外 购 动 力 费 用 是 指 企 业 从 外 单 位 购 入 的 电 力 、蒸 汽 等 动 力 费 用 。 外 购 动 力 应 根 据 其 使 用 的 数量 ， 向 供 应 单 位 支 付 款 项 。 一 般 情 况 下 ， 使 用的 外 购 动 力 都 有 仪 器 仪 表 计 量 。 在 支 付 外 购 动力 费 用 时 ， 应 根 据 仪 器 仪 表 上 记 录 的 耗 用 数 量 、规 定 的 价 格 向 提 供 动 力 的 单 位 支 付 款 项 。 以 支付 款 项 的 凭 证 编 制 记 账 凭 证 ， 作 为 外 购 动 力 费用 分 配 的 依 据 。 57 第 三 节 外 购 动 力 费 的 汇 集 和 分 配 二 、 外 购 动 力 费 的 分 配 1. 基 本 生 产 车 间 用 于 产 品 生 产 外 购 动 力 费的 分 配 2. 基 本 生 产 车 间 一 般 耗 用 外 购 动 力 费 用 的分 配 3. 辅 助 生 产 车 间 耗 用 外 购 动 力 费 用 的 分 配 4. 管 理 部 门 耗 用 外 购 动 力 费 用 的 分 配 58 基 本 生 产 车 间 用 于 产 品 生 产 外 购 动 力费 的 分 配 分 配 原 则 基 本 生 产 车 间 生 产 产 品 用 的 动 力 ， 如 电 解 用 电 力 ， 烘干 用 蒸 汽 ， 炼 钢 用 氧 气 ， 以 及 可 以 按 产 品 确 定 消 耗 定额 的 动 力 用 电 等 ， 应 以 “燃 料 和 动 力 ” 成 本 项 目 记 入 “基本 生 产 成 本 明 细 账 ”和 “产 品 成 本 计 算 单 ”中 。 对 于 几 种 产 品 共 同 耗 用 的 动 力 费 用 ， 一 般 按 各 种 产 品定 额 工 时 或 实 际 工 时 消 耗 量 的 比 例 进 行 分 配 。 分 配 方 法 59 分配原则 基 本 生 产 车 间 生 产 产 品 用 的 动 力 ， 如 电 解用 电 力 ， 烘 干 用 蒸 汽 ， 炼 钢 用 氧 气 ， 以 及可 以 按 产 品 确 定 消 耗 定 额 的 动 力 用 电 等 ，应 以 燃 料 和 动 力 成 本 项 目 记 入 基 本 生 产成 本 明 细 账 和 产 品 成 本 计 算 单 中 。 对 于几 种 产 品 共 同 耗 用 的 动 力 费 用 ， 一 般 按 各种 产 品 定 额 工 时 或 实 际 工 时 消 耗 量 的 比 例进 行 分 配 。 60 分配方法 （以外购电力为例） 对 于 各 车 间 、 部 门 耗 用 的 电 力 ， 都 有 电 表 加 以 计 量 。 因 此 ， 各 车 间 、 部 门 应 分 配 的 电费 应 按 下 式 计 算 ： 每 度 电 费 支 付 的 外 购 电 费 总 额 分 配 率 各 车 间 、 部 门 耗 用 的 外 购 电 力 度 数 总 和 某 车 间 、 部 门 该 车 间 、 部 每 度 电 费应 分 配 的 电 费 门 用 电 度 数 分 配 率 对 于 生 产 车 间 用 于 产 品 生 产 的 外 购 电 力 ， 由 于 不 能 按 产 品 分 装电 表 计 量 其 耗 用 的 数 量 ， 因 此 ， 一 般 采 用 工 时 的 比 例 （ 实 际 工时 或 定 额 工 时 ） 进 行 分 配 ， 其 计 算 公 式 如 下 ； 某 车 间 产 品 用 生 产 产 品 用 电 度 数 每 度 电 费 分 配 率 电 力 费 用 分 配 率 该 车 间 产 品 的 生 产 工 时 之 和 某 产 品 应 分 该 产 品 的 该 车 间 产 品 用 配 的 电 费 生 产 工 时 电 力 费 用 分 配 率 61 基 本 生 产 车 间 一 般 耗 用 外 购 动 力 费 用 的分 配 基 本 生 产 车 间 照 明 、 取 暖 等 耗 用 的 动 力 ， 应 根 据其 耗 用 的 数 量 和 动 力 费 用 分 配 率 ， 计 算 出 应 分 配的 动 力 费 用 数 额 ， 记 入 “制 造 费 用 明 细 账 ”中 有 关的 成 本 项 目 。 62 辅 助 生 产 车 间 耗 用 外 购 动 力 费 用 的 分 配 辅 助 生 产 车 间 耗 用 的 动 力 费 用 ， 应 根 据 其 耗 用 的数 量 和 动 力 费 用 分 配 率 ， 计 算 出 应 分 配 的 动 力 费用 数 额 应 计 入 “辅 助 生 产 成 本 明 细 账 ”中 有 关 的 项目 中 。 63 管 理 部 门 耗 用 外 购 动 力 费 用 的 分 配 管 理 部 门 耗 用 的 外 购 动 力 费 用 ， 应 根 据 其 耗 用 的数 量 和 动 力 费 用 分 配 率 ， 计 算 出 应 分 配 的 动 力 费用 数 额 应 计 入 “管 理 费 用 明 细 账 ”中 的 有 关 项 目 。 64 外 购 动 力 费 用 分 配 的 举 例 某 企 业 本 月 份 共 支 付 外 购 电 力 费 用 360 000元 ， 根据 各 车 间 、 部 门 的 电 表 所 计 量 的 用 电 度 数 为 900 000度 。 根 据 各 车 间 、 部 门 用 电 的 数 量 及 有 关 产品 的 工 时 资 料 ， 编 制 的 “外 购 动 力 费 用 分 配 表 ”见表 5-3。 65 表 5-3 外 购 动 力 费 用 分 配 表 200X年 8月分 配 对 象 成 本 项 目 耗 用 数 量(度 ) 分 配 标 准(定 额 工 时 ) 分 配 率 分 配 金 额基本生产车间 甲 产 品 燃 料 及 动 力 50 000 187 500乙 产 品 燃 料 及 动 力 30 000 112 500小 计 750 000 80 000 3.75 300 000车 间 一 般 用 水 电 费 50 000 20 000辅 助 生 产 车 间 用 水 电 费 80 000 32 000行 政 管 理 部 门 用 水 电 费 20 000 8 000合 计 900 000 360 000接 下 页 66 接 上 页根 据 “ 动 力 费 用 分 配 表 ” 中 的 数 字 ， 应 作 如 下 会 计 分 录 ： 借 :生 产 成 本 基 本 生 产 成 本 300 000 辅 助 生 产 成 本 32 000 制 造 费 用 20 000 管 理 费 用 8 000 贷 :银 行 存 款 360 000 67 第 四 节 固 定 资 产 折 旧 费 与 修 理 费 的 汇集 和 分 配 一 、 固 定 资 产 折 旧 费 的 汇 集 和 分 配 二 、 固 定 资 产 的 后 续 支 出 68 第 四 节 固 定 资 产 折 旧 费 与 修 理 费 的 汇集 和 分 配 一 、 固 定 资 产 折 旧 费 的 汇 集 和 分 配l 1. 固 定 资 产 折 旧 费 的 汇 集l 2. 固 定 资 产 折 旧 费 的 分 配 69 固 定 资 产 折 旧 费 的 汇 集 折 旧 费 的 汇 集 是 通 过 编 制 各 车 间 、 部 门 折 旧 计 算明 细 表 而 汇 总 编 制 全 厂 的 折 旧 计 算 汇 总 表 进 行 的 。 各 车 间 、 部 门 折 旧 计 算 明 细 表 应 根 据 月 初 计 提 折旧 固 定 资 产 的 有 关 资 料 和 确 定 的 折 旧 计 算 方 法 编制 。 根 据 规 定 ， 月 份 内 开 始 使 用 的 固 定 资 产 ， 当 月 不提 折 旧 ， 从 下 月 起 计 提 折 旧 ； 月 份 内 减 少 或 者 停用 的 固 定 资 产 ， 当 月 仍 计 提 折 旧 ， 从 下 月 起 停 止计 提 折 旧 举 例 70 固 定 资 产 折 旧 费 核 算 举 例 某 企 业 各 车 间 、 各 部 门 根 据 确 定 的 固 定 资 产 折 旧 方法 和 计 算 折 旧 的 有 关 规 定 ， 计 算 并 编 制 “固 定 资 产 折旧 计 算 明 细 表 ”， 其 格 式 如 下 （ 见 表 5-4） ：根 据 各 车 间 、 部 门 编 制 的 “固 定 资 产 折 旧 计 算 明 细表 ”， 可 汇 总 编 制 全 厂 的 “固 定 资 产 折 旧 计 算 汇 总表 ”， 其 格 式 如 下 (见 表 5-5) 71 表 5-4 固 定 资 产 折 旧 计 算 明 细 表 200X年 8月固 定 资 产类 别 月 折 旧 率(平 均 年 限法 ) 上 月 折 上 月 增 加 固定 资 产 原 价 上 月 减 少固 定 资 产原 价 应 增 应减 折 旧 额 本 月折 旧 额房 屋机 械 设 备传 导 设 备动 力 设 备专 用 设 备 24.55.664 3 0004 5002 8001 6801 898 400 000-40 000 300 00020 000- +200-90-+160 3 2004 4102 8001 6802 058合 计 - 13 878 440 000 320 000 +270 14 148 72 表 5-5 全 厂 固 定 资 产 折 旧 汇 总 计 算 表 200X年 8月部 门 应 借 科 目 本 月 折 旧 额基 本 生 产 车 间辅 助 生 产 车 间行 政 管 理 部 门销 售 部 门 制 造 费 用制 造 费 用管 理 费 用销 售 费 用 26 0008 8001 200 500合 计 36 500 73 固 定 资 产 折 旧 费 的 分 配 对 于 按 规 定 计 提 的 折 旧 费 ， 应 根 据 固 定 资 产 的 使 用 地 点 和 用 途 进 行分 配 ， 分 别 列 入 不 同 的 科 目 中 。 对 于 生 产 车 间 应 提 的 折 旧 ， 应 记 入“制 造 费 用 ”科 目 中 ； 行 政 管 理 部 门 应 提 的 折 旧 费 ， 应 记 入 “管 理 费 用“科 目 中 ； 租 出 固 定 资 产 应 提 的 折 旧 费 ， 应 列 入 到 “其 他 业 务 支 出 ”科目 中 。 销 售 部 门 应 提 取 的 折 旧 费 ， 应 列 入 “销 售 费 用 ”科 目 。 根 据 上 述 原 则 ， 按 “全 厂 固 定 资 产 折 旧 汇 总 计 算 表 ”上 的 数 字 ， 应 作如 下 会 计 分 录 : 借 :制 造 费 用 -基 本 生 产 车 间 26 000 -辅 助 生 产 车 间 8 800 管 理 费 用 1 200 销 售 费 用 500 贷 :累 计 折 旧 36 500 74 第 五 节 工 资 费 用 的 汇 集 和 分 配 一 、 工 资 费 用 核 算 的 意 义 和 任 务 二 、 工 资 费 用 的 分 类 和 基 础 工 作 三 、 工 资 费 用 的 计 算 四 、 工 资 费 用 的 分 配 75 一 、 工 资 费 用 核 算 的 意 义 和 任 务 第五节 工资费用的汇集和分配 76 （ 一 ） 工 资 费 用 的 构 成 1 工 资 总 额 （ 1） 计 时 工 资 （ 2） 计 件 工 资 （ 3） 奖 金 （ 4） 津 贴 和 补 贴 （ 5） 加 班 加 点 工 资 （ 6） 特 殊 情 况 下 支 付 的 工 资 2 其 他 相 关 支 出接 下 页 77 2 其 他 相 关 支 出 （ 1） 职 工 福 利 费 （ 2） 社 会 保 险 费 （ 3） 住 房 公 积 金 （ 4） 工 会 经 费 和 职 工 教 育 经 费 （ 5） 非 货 币 性 福 利 （ 6） 辞 退 福 利 （ 7） 股 份 支 付接 上 页 78 （ 二 ） 工 资 费 用 核 算 的 意 义 工 资 是 企 业 对 职 工 个 人 消 费 品 分 配 的 基 本形 式 ， 加 强 工 资 费 用 的 核 算 ， 可 以 正 确 衡量 职 工 的 劳 动 数 量 和 质 量 ， 调 动 职 工 生 产的 积 极 性 ， 执 行 按 劳 分 配 的 原 则 ； 同 时 ，工 资 又 是 产 品 成 本 和 期 间 费 用 的 重 要 组 成部 分 ， 加 强 对 工 资 费 用 的 核 算 ， 对 于 不 断降 低 产 品 成 本 ， 提 高 企 业 的 经 济 效 益 ， 也有 着 十 分 重 要 的 意 义 。 79 （ 三 ） 工 资 费 用 核 算 的 任 务 1 做 好 工 资 费 用 核 算 的 基 础 工 作 2 正 确 地 计 算 职 工 工 资 3 正 确 地 归 集 工 资 费 用 4 正 确 地 分 配 工