企业会计制度企业会计准则和企业所得税法的差异主讲

山东蓝海会计师事务所山东蓝海会计师事务所威海永安税务师事务所威海永安税务师事务所 企业会计制度、企业会计准则企业会计制度、企业会计准则和企业所得税法的差异和企业所得税法的差异主讲：车光主讲：车光此课件仅作为内部资料参考使用未经书面许可，其它任何机构不得擅自传阅、引用或复制。财务财务 税务税务 审计审计 税收筹划税收筹划 顾问顾问 咨询咨询山东蓝海会计师事务所山东蓝海会计师事务所威海永安税务师事务所威海永安税务师事务所专家简介专家简介n车光光，1971年年3月月出出生生，山山东荣荣成成人人，现任任山山东蓝海海会会计师事事务所所、威威海海永永安安税税务师事事务所所所所长。高高级会会计师、中中国国注注册册会会计师、中中国国注注册册税税务师、中中国国注注册册评估估师、中中国国注注册册价价格格鉴证师、中中国国注注册册咨咨询工工程程师、中中国国注注册册房房地地产估估价价师、国国际注册内部注册内部审计师。n在在税税务纵横横、财务与与会会计、中中国国注注册册会会计师等等刊刊物物发表表十十多多篇篇专业论文文，外外商商投投资服服务中中心心20042009年年度度企企业会会计制制度度疑疑难讲解解与与税税收收筹筹划划培培训班班特特聘聘讲师、外企之友外企之友财税税栏目特邀目特邀顾问。财务财务 税务税务 审计审计 税收筹划税收筹划 顾问顾问 咨询咨询山东蓝海会计师事务所山东蓝海会计师事务所威海永安税务师事务所威海永安税务师事务所目目 录录n1、企、企业会会计制度、企制度、企业会会计准准则、税法之、税法之间的关系的关系n2、收入的差异、收入的差异财务财务 税务税务 审计审计 税收筹划税收筹划 顾问顾问 咨询咨询山东蓝海会计师事务所山东蓝海会计师事务所威海永安税务师事务所威海永安税务师事务所前言前言n 大大家家下下午午好好！首首先先感感谢威威海海市市国国税税局局对我我的的信信任任，让我我有有机机会会在在这里里和和大大家家一一起起来来学学习一一下下会会计制制度度、会会计准准则与与企企业所所得得税税方方面面的的一一些些相相关关知知识，我我深深感感荣荣幸幸。应该说，在在座座的的各各位位都都是是财务、税税收收方方面面的的专家家，并并且且有有着着多多年年丰丰富富的的实战经验，我我在在这里里讲课，简直直是是班班门弄弄斧斧。但但既既然然各各位位领导看看得得起起我我，我我就就抛抛砖引引玉玉，把把我我在在工工作作中中对财务和和税税收收问题的的理理解解和和大大家家交交流流一一下下，如如果果是是哪哪些些地地方方我我理理解解的的不不够准准确确，还希希望望大大家家提提出出来来，我我们一一起起沟沟通通交交流流，也也希希望望我我们大大家家在在探探讨中学中学习，在沟通与，在沟通与辩论中提高。下面我中提高。下面我讲第一个第一个专题：财务财务 税务税务 审计审计 税收筹划税收筹划 顾问顾问 咨询咨询山东蓝海会计师事务所山东蓝海会计师事务所威海永安税务师事务所威海永安税务师事务所企业会计制度、企业会计准则、税法之间的关系企业会计制度、企业会计准则、税法之间的关系企业会计制度、企业会计准则、税法之间的关系企业会计制度、企业会计准则、税法之间的关系n企企业会会计制度、企制度、企业会会计准准则、税法之、税法之间的关系的关系n为什什么么要要讲这三三者者之之间的的关关系系呢呢？因因为现在在许多多企企业执行行的的会会计核核算算方方式式五五花花八八门，非非常常混混乱乱。当当我我们到到一一个个企企业进行行审计时，你你问他他执行行的的是是什什么么会会计政政策策？许多多企企业自自己己都都答答不不上上来来？并并且且确确实也也不不好好回回答答，我我现在在可可以以在在这个个问题留留给在在座座的的各各位位，你你们认为威威海海市市的的企企业现在在执行行的的是是什什么么会会计政政策策？是是企企业会会计制制度度，行行业会会计制制度度？会会计准准则？还是是混混在在一一起起执行行？这个个问题你你不不了了解解清清楚楚，就就没没有有办法法进行行税税务检查。因。因为税税务检查都是建立在企都是建立在企业账薄的基薄的基础之上的，之上的，财务财务 税务税务 审计审计 税收筹划税收筹划 顾问顾问 咨询咨询山东蓝海会计师事务所山东蓝海会计师事务所威海永安税务师事务所威海永安税务师事务所企业会计制度、企业会计准则、税法之间的关系企业会计制度、企业会计准则、税法之间的关系企业会计制度、企业会计准则、税法之间的关系企业会计制度、企业会计准则、税法之间的关系n而而同同一一个个企企业如如果果按按会会计制制度度核核算算的的利利润是是1000万万元元，按按准准则核核算算的的利利润是是1200万万元元，那那么么你你搞搞不不清清企企业会会计制制度度、企企业会会计准准则与与税税法法的的差差异异，不不关关注注对差差异异的的调整整，而而仅仅进行行一一些些业务招招待待费、不不规范范单据据的的调整整，那那就就岂不不成成捡了了芝芝麻麻丢了了西西瓜瓜，不不利利于于我我们税税务检查工工作作的的深深入入进行行。因因此此，了解清楚他了解清楚他们之之间的关系相当重要。的关系相当重要。财务财务 税务税务 审计审计 税收筹划税收筹划 顾问顾问 咨询咨询山东蓝海会计师事务所山东蓝海会计师事务所威海永安税务师事务所威海永安税务师事务所企业会计制度、企业会计准则、税法之间的关系企业会计制度、企业会计准则、税法之间的关系企业会计制度、企业会计准则、税法之间的关系企业会计制度、企业会计准则、税法之间的关系n下面我下面我们先先讲会会计制度与准制度与准则的关系：的关系：n企企业会会计制制度度和和企企业会会计准准则两两者者均均属属于于行行政政法法规性性的的规范范性性文文件件，均均对会会计要要素素的的确确认、计量量、披披露露或或报告告等等做做出出规定定，均均由由财政政部部制制定定并并公公布布，均均在在全全国国范范围内内实施施，所以所以同属于国家同属于国家统一的会一的会计核算制度的核算制度的组成部分成部分。财务财务 税务税务 审计审计 税收筹划税收筹划 顾问顾问 咨询咨询山东蓝海会计师事务所山东蓝海会计师事务所威海永安税务师事务所威海永安税务师事务所企业会计制度、企业会计准则、税法之间的关系企业会计制度、企业会计准则、税法之间的关系企业会计制度、企业会计准则、税法之间的关系企业会计制度、企业会计准则、税法之间的关系n但但会会计制制度度是是以以特特定定部部门、特特定定行行业的的企企业或或所所有有的的企企业为对象象，着着重重对会会计科科目目的的设置置、使使用用和和会会计报表表的的格格式式及及其其编制制加加以以详细规范范；会会计准准则是是以以特特定定的的经济业务(交交易易或或事事项)或或特特定定的的报表表项目目为对象象，它它详细分分析析各各项业务或或项目目的的特特点点，规定定所所引引用用概概念念的的定定义，然然后后以以确确认与与计量量为中中心心并并兼兼顾披披露露，对围绕该业务或或项目目有有可可能能发生生的的各各种种问题做做出出处理的理的规范范。财务财务 税务税务 审计审计 税收筹划税收筹划 顾问顾问 咨询咨询山东蓝海会计师事务所山东蓝海会计师事务所威海永安税务师事务所威海永安税务师事务所企业会计制度、企业会计准则、税法之间的关系企业会计制度、企业会计准则、税法之间的关系企业会计制度、企业会计准则、税法之间的关系企业会计制度、企业会计准则、税法之间的关系n我我们要要正正确确认识会会计准准则和和会会计制制度度之之间的的关关系系，它它们是是既既有有联系又有区系又有区别的两种的两种规范。范。n两者两者联系：系：n（1）可）可统称会称会计制度。制度。n广广义的的会会计制制度度包包括括会会计准准则和和会会计制制度度，还包包括括会会计法法律律法法规。各各国国的的会会计环境境不不同同，一一些些国国家家只只采采用用会会计准准则，而而有有些些国国家家如如法法国国和和改改革革前前的的我我国国只只采采用用会会计制制度度，来来规范范各各自的会自的会计工作，形成了各有特色的会工作，形成了各有特色的会计制度。制度。n财务财务 税务税务 审计审计 税收筹划税收筹划 顾问顾问 咨询咨询山东蓝海会计师事务所山东蓝海会计师事务所威海永安税务师事务所威海永安税务师事务所企业会计制度、企业会计准则、税法之间的关系企业会计制度、企业会计准则、税法之间的关系企业会计制度、企业会计准则、税法之间的关系企业会计制度、企业会计准则、税法之间的关系n如：中如：中华人民共和国企人民共和国企业所得税法所得税法实施条例施条例n第第五五十十三三条条企企业发生生的的公公益益性性捐捐赠支支出出，不不超超过年年度度利利润总额12%的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。n年年度度利利润总额，是是指指企企业依依照照国国家家统一一会会计制制度度的的规定定计算算的年度会的年度会计利利润。n这里里所所讲的的国国家家统一一会会计制制度度就就是是一一个个广广义的的会会计制制度度。这一一点点大大家家要要注注意意，不不能能说企企业执行行的的是是企企业会会计准准则就就不不是是国家国家统一的会一的会计制度了。制度了。财务财务 税务税务 审计审计 税收筹划税收筹划 顾问顾问 咨询咨询山东蓝海会计师事务所山东蓝海会计师事务所威海永安税务师事务所威海永安税务师事务所企业会计制度、企业会计准则、税法之间的关系企业会计制度、企业会计准则、税法之间的关系企业会计制度、企业会计准则、税法之间的关系企业会计制度、企业会计准则、税法之间的关系n（2）都是会）都是会计标准。准。n 会会计标准准无无非非是是对各各会会计要要素素进行行确确认、计量量、记录和和报告告的的依依据据和和准准绳，只只不不过有有的的标准准原原则一一些些，有有的的标准准具具体体一些一些。但是它。但是它们都可以反映各自运用的会都可以反映各自运用的会计政策。政策。n（3）都属于会）都属于会计法法规。n 我我国国的的会会计准准则和和会会计制制度度都都是是由由国国家家财政政部部门组织制制定定和和发布布实施施的的，因因此此它它们都都是是同同一一层次次的的部部门行行政政法法规，具具有同等的法律效力。有同等的法律效力。财务财务 税务税务 审计审计 税收筹划税收筹划 顾问顾问 咨询咨询山东蓝海会计师事务所山东蓝海会计师事务所威海永安税务师事务所威海永安税务师事务所企业会计制度、企业会计准则、税法之间的关系企业会计制度、企业会计准则、税法之间的关系企业会计制度、企业会计准则、税法之间的关系企业会计制度、企业会计准则、税法之间的关系n两者区两者区别：n（1）规范的目范的目标不同。不同。n 会会计准准则规范范的的目目标主主要要是是解解决决会会计要要素素如如何何进行行确确认和和计量量的的问题，同同时也也规范范会会计主主体体应当当披披露露哪哪些些方方面面的的信信息息；而而会会计制制度度规范范的的目目标主主要要是是解解决决会会计要要素素如如何何进行行记录和和报告告的的问题。确确认和和计量量是是记录和和报告告的的前前提提条条件件，后后者者是是在在前前者者的的基基础上上进行行的的，没没有有会会计要要素素的的确确认和和计量量，记录和和报告就不可能。告就不可能。财务财务 税务税务 审计审计 税收筹划税收筹划 顾问顾问 咨询咨询山东蓝海会计师事务所山东蓝海会计师事务所威海永安税务师事务所威海永安税务师事务所企业会计制度、企业会计准则、税法之间的关系企业会计制度、企业会计准则、税法之间的关系企业会计制度、企业会计准则、税法之间的关系企业会计制度、企业会计准则、税法之间的关系n（2）适用的范）适用的范围不同。不同。n 会会计准准则适适用用于于股股份份公公司司的的会会计处理理，而而会会计制制度度适适用用于于所所有有企企业。即即使使在在美美国国也也未未要要求求股股份份公公司司以以外外的的企企业严格格执行行公公认会会计原原则，我我国国已已经发布布的的会会计准准则中中，要要求求所所有有企企业执行的也是少数。行的也是少数。财务财务 税务税务 审计审计 税收筹划税收筹划 顾问顾问 咨询咨询山东蓝海会计师事务所山东蓝海会计师事务所威海永安税务师事务所威海永安税务师事务所企业会计制度、企业会计准则、税法之间的关系企业会计制度、企业会计准则、税法之间的关系企业会计制度、企业会计准则、税法之间的关系企业会计制度、企业会计准则、税法之间的关系n（3）规范的具体内容和可操作性范的具体内容和可操作性强弱不同。弱不同。n 由由于于规范范的的目目标不不同同，决决定定了了各各自自规范范的的具具体体内内容容不不同同。会会计准准则规范的内容主要是范的内容主要是对会会计要素的确要素的确认和和计量量进行行“定定性性”的的规定定，例例如如在在准准则中中我我们常常常常看看到到这样的的语言言：该项收收入入（或或费用用）“计入入当当期期损益益”。至至于于记录到到哪哪个个科科目目，则由由会会计人人员自自己己去去判判断断。而而会会计制制度度规范范的的内内容容则具具体体得得多多。毫无疑毫无疑问，准，准则的可操作性的可操作性较差，制度的可操作性差，制度的可操作性较强。财务财务 税务税务 审计审计 税收筹划税收筹划 顾问顾问 咨询咨询山东蓝海会计师事务所山东蓝海会计师事务所威海永安税务师事务所威海永安税务师事务所企业会计制度、企业会计准则、税法之间的关系企业会计制度、企业会计准则、税法之间的关系企业会计制度、企业会计准则、税法之间的关系企业会计制度、企业会计准则、税法之间的关系n同同时，从从准准则和和制制度度规定定的的内内容容来来看看，准准则是是对某某一一类业务的的确确认和和计量量加加以以规定定，而而制制度度是是对某某一一类企企业或或全全部部企企业的各的各类业务的的会会计处理理进行具体行具体规定定。n（4）对会会计人人员的素的素质要求不同。要求不同。n 由由于于可可操操作作性性程程度度不不同同，准准则要要求求会会计人人员具具有有较高高的的职业判断能力，而制度判断能力，而制度对这方面的要求相方面的要求相对较低。低。财务财务 税务税务 审计审计 税收筹划税收筹划 顾问顾问 咨询咨询山东蓝海会计师事务所山东蓝海会计师事务所威海永安税务师事务所威海永安税务师事务所企业会计制度、企业会计准则、税法之间的关系企业会计制度、企业会计准则、税法之间的关系企业会计制度、企业会计准则、税法之间的关系企业会计制度、企业会计准则、税法之间的关系n笔笔者者认为两两者者的的统一一是是我我国国会会计发展展的的必必然然结果果，但但在在现阶段段两两者者是是不不能能统一一的的。统一一无无非非是是两两种种形形式式，制制度度代代替替准准则或或者者准准则代代替替制制度度。制制度度代代替替准准则是是会会计水水平平的的倒倒退退，这不不符符合合市市场经济的的要要求求，更更不不符符合合会会计发展展的的规律律，也也无无法法与与国国际接接轨，更更难参参与与国国际资本本市市场，因因此此是是不不可可能能的的。准准则代代替替制制度度，与与国国际发达达国国家家的的做做法法一一致致，但但不不符符合合我我国国国国情情。会会计实务界界的的现状状不不容容忽忽视，会会计人人员整整体体素素质偏偏低低，长期期习惯于于制制度度的的指指引引，缺缺乏乏必必要要的的理理论水水平平。全全面面推推行行准准则取取消制度消制度势必造成混乱，会必造成混乱，会计人人员难以接受，后果以接受，后果难以以预料。料。财务财务 税务税务 审计审计 税收筹划税收筹划 顾问顾问 咨询咨询山东蓝海会计师事务所山东蓝海会计师事务所威海永安税务师事务所威海永安税务师事务所企业会计制度、企业会计准则、税法之间的关系企业会计制度、企业会计准则、税法之间的关系企业会计制度、企业会计准则、税法之间的关系企业会计制度、企业会计准则、税法之间的关系n但但从从发展展的的角角度度来来看看，准准则代代替替制制度度，实现两两者者的的统一一是是完完全全可可能能的的，也也是是一一种种必必然然结果果。一一方方面面会会计准准则和和会会计制制度度核核算算的的范范围随随着着我我国国市市场经济的的完完善善、企企业财务人人员会会计水水平平的的提提高高将将趋于于一一致致，另另一一方方面面会会计准准则和和会会计制制度度核核算算的的内内容容没没有有本本质上上的的区区别，只只有有规范范程程度度上上的的详略略之之分分。因因此此如如果果广广大大财务人人员的的会会计水水平平提提高高到到足足以以熟熟练的的应用用会会计准准则的的程程度度，用用会会计准准则取取代代会会计制制度度是是完完全全可可能能的的，也也是是必必然的。然的。财务财务 税务税务 审计审计 税收筹划税收筹划 顾问顾问 咨询咨询山东蓝海会计师事务所山东蓝海会计师事务所威海永安税务师事务所威海永安税务师事务所企业会计制度、企业会计准则、税法之间的关系企业会计制度、企业会计准则、税法之间的关系企业会计制度、企业会计准则、税法之间的关系企业会计制度、企业会计准则、税法之间的关系n会会计制度（包括制度与准制度（包括制度与准则）与税收的关系）与税收的关系n共同点：共同点：n应该说，税税收收会会计学学集集中中研研究究和和处理理企企业与与税税收收有有关关的的会会计业务,比比如如,增增值税税的的会会计处理理,以以及及纳税税申申报。而而财务会会计学学既既包包括括了了税税收收的的核核算算，也也包包括括了了对存存货、固固定定资产等等的的核核算算，所以从所以从这个个层面上面上讲，税，税务会会计是是财务会会计的一个分支。的一个分支。财务财务 税务税务 审计审计 税收筹划税收筹划 顾问顾问 咨询咨询山东蓝海会计师事务所山东蓝海会计师事务所威海永安税务师事务所威海永安税务师事务所企业会计制度、企业会计准则、税法之间的关系企业会计制度、企业会计准则、税法之间的关系企业会计制度、企业会计准则、税法之间的关系企业会计制度、企业会计准则、税法之间的关系n两者区两者区别：n（一一）从从内内容容上上看看，税税法法规范范征征税税行行为和和纳税税行行为，体体现财富富在在国国家家与与纳税税人人之之间的的分分配配，具具有有强制制性性和和无无偿性性。而而会会计制制度度注注重重会会计核核算算行行为规范范，要要求求真真实、完完整整提提供供会会计信信息，以息，以满足有关各方面了解足有关各方面了解财务状况和状况和经营成果的需要。成果的需要。财务财务 税务税务 审计审计 税收筹划税收筹划 顾问顾问 咨询咨询山东蓝海会计师事务所山东蓝海会计师事务所威海永安税务师事务所威海永安税务师事务所企业会计制度、企业会计准则、税法之间的关系企业会计制度、企业会计准则、税法之间的关系企业会计制度、企业会计准则、税法之间的关系企业会计制度、企业会计准则、税法之间的关系n（二二）从从处理理方方法法看看，会会计制制度度规定定必必须把把权责发生生制制作作为会会计核核算算基基础。而而税税法法在在应税税所所得得额时既既要要保保证纳税税人人有有立立即即支支付付货币资金金的的能能力力和和税税务机机关关有有征征收收当当前前收收入入的的必必要要性性，又又要要考考虑征征收收管管理理方方便便，即即税税法法是是收收付付实现制制与与权责发生生制制的的结合。合。财务财务 税务税务 审计审计 税收筹划税收筹划 顾问顾问 咨询咨询山东蓝海会计师事务所山东蓝海会计师事务所威海永安税务师事务所威海永安税务师事务所企业会计制度、企业会计准则、税法之间的关系企业会计制度、企业会计准则、税法之间的关系企业会计制度、企业会计准则、税法之间的关系企业会计制度、企业会计准则、税法之间的关系n（三三）从从制制定定目目的的看看，会会计制制度度为了了反反映映企企业的的财务状状况况、经营成成果果和和现金金流流量量，为投投资人人、债权人人、企企业管管理理者者、政政府府部部门等等提提供供真真实、完完整整的的财务信信息息，让投投资者者或或潜潜在在的的投投资者者了了解解企企业资产的的真真实性性和和盈盈利利可可能能性性，其其所所提提供供的的基基础性性会会计资料料也也是是纳税税的的主主要要依依据据。而而税税法法是是为了了保保证国国家家的的强制制、无无偿、固固定定地地取取得得财政政收收入入，利利用用税税收收杠杠杆杆进行行宏宏观调控，引控，引导社会投社会投资，对会会计制度的制度的规定有所定有所约束和控制。束和控制。财务财务 税务税务 审计审计 税收筹划税收筹划 顾问顾问 咨询咨询山东蓝海会计师事务所山东蓝海会计师事务所威海永安税务师事务所威海永安税务师事务所企业会计制度、企业会计准则、税法之间的关系企业会计制度、企业会计准则、税法之间的关系企业会计制度、企业会计准则、税法之间的关系企业会计制度、企业会计准则、税法之间的关系n随随着着企企业会会计准准则的的修修订、增增加加和和实施施，新新的的企企业所所得得税税法法的的执行行，税税法法与与会会计制制度度在在确确认和和计量量上上的的差差异异也也在在逐逐渐减减少少。我我们看看新新的的所所得得税税法法和和会会计准准则在在许多多方方面面的的规定定是是一一致致的的，也也就就是是说新新的的税税法法基基本本上上是是在在会会计准准则的的基基础上上制制定定的。的。财务财务 税务税务 审计审计 税收筹划税收筹划 顾问顾问 咨询咨询山东蓝海会计师事务所山东蓝海会计师事务所威海永安税务师事务所威海永安税务师事务所收入的差异收入的差异n下面我下面我讲第二个第二个专题：n收入的差异：收入的差异：n一、收入确一、收入确认的差异：的差异：n会会计制制度度和和会会计准准则上上所所定定义的的收收入入有有广广义和和狭狭义之之分分，广广义的的收收入入包包括括主主营收收入入和和利利得得，狭狭义的的收收入入指指主主营收收入入，包包括括商商品品销售售收收入入、提提供供劳务收收入入、让渡渡资产收收入入、建建造造合合同同收入四种收入四种类型。型。财务财务 税务税务 审计审计 税收筹划税收筹划 顾问顾问 咨询咨询山东蓝海会计师事务所山东蓝海会计师事务所威海永安税务师事务所威海永安税务师事务所收入的差异收入的差异n其中：其中：销售商品收入同售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确足下列条件的，才能予以确认：n1、企、企业己将商品所有己将商品所有权上的主要上的主要风险和和报酬酬转移移给购货方；方；n2、企企业既既没没有有保保留留通通常常与与所所有有权相相联系系的的继续管管理理权，也也没有没有对己售出的商品己售出的商品实施有效控制；施有效控制；n3、收入的金、收入的金额能能够可靠可靠计量；量；n4、相关、相关经济利益很可能流入企利益很可能流入企业；n5、相关的己、相关的己发生的或将生的或将发生的成本能生的成本能够可靠可靠计量。量。n也也就就是是我我们所所说的的会会计准准则确确认收收入入的的五五原原则，会会计制制度度确确认收入四原收入四原则。财务财务 税务税务 审计审计 税收筹划税收筹划 顾问顾问 咨询咨询山东蓝海会计师事务所山东蓝海会计师事务所威海永安税务师事务所威海永安税务师事务所收入的差异收入的差异n 提提供供劳务收收入入的的确确认，企企业在在资产负债表表日日提提供供劳务交交易易的的结果果能能够可可靠靠估估计的的，应当当按按照照完完工工百百分分比比法法确确认提提供供劳务收收入入。完完工工百百分分比比法法，是是指指按按照照提提供供劳务交交易易的的完完工工进度度确确认收入与收入与费用的方法。用的方法。财务财务 税务税务 审计审计 税收筹划税收筹划 顾问顾问 咨询咨询山东蓝海会计师事务所山东蓝海会计师事务所威海永安税务师事务所威海永安税务师事务所收入的差异收入的差异n 让渡渡资产使使用用权收收入入包包括括利利息息收收入入、使使用用费收收入入和和现金金股股利利收收入入。让渡渡资产使使用用权收收入入同同时满足足下下列列条条件件的的，才才能能予予以确以确认：n相关的相关的经济利益很可能流入企利益很可能流入企业；n收入的金收入的金额能能够可靠可靠计量。量。财务财务 税务税务 审计审计 税收筹划税收筹划 顾问顾问 咨询咨询山东蓝海会计师事务所山东蓝海会计师事务所威海永安税务师事务所威海永安税务师事务所收入的差异收入的差异n建造合同准建造合同准则规定在确定在确认合同收入的合同收入的时间上有三种：上有三种：（1）资产负债表表日日。这是是针对施施工工期期较长，施施工工期期跨跨越越了了一一个个或或几几个个会会计年年度度，在在资产负责表表日日尚尚未未完完工工的的建建造造合合同同而而言言的的，为了了核核算算和和反反映映当当期期已已完完工工程程部部分分的的合合同同收收入入、费用用和和利利润而在而在资产负债表日确表日确认合同收入、合同收入、费用和利用和利润。财务财务 税务税务 审计审计 税收筹划税收筹划 顾问顾问 咨询咨询山东蓝海会计师事务所山东蓝海会计师事务所威海永安税务师事务所威海永安税务师事务所收入的差异收入的差异n（2）合合同同完完工工的的当当期期，即即对于于在在以以前前会会计年年度度开开工工本本年年度度完完工工，以以及及在在本本年年度度开开工工本本年年度度完完工工的的建建造造合合同同，应在在合合同同完工的当期确定收入、完工的当期确定收入、费用和利用和利润；n（3）能能确确认补偿费用用（即即合合同同变更更、索索赔、奖励励等等原原因因形形成的追加收入）成的追加收入）发生的当期。生的当期。财务财务 税务税务 审计审计 税收筹划税收筹划 顾问顾问 咨询咨询山东蓝海会计师事务所山东蓝海会计师事务所威海永安税务师事务所威海永安税务师事务所收入的差异收入的差异n企企业所得税法所得税法对收入的形式和各收入的形式和各类都做了都做了规定。定。详见收入收入讲稿幻灯片稿幻灯片n而而企企业所所得得税税法法未未明明确确规定定如如何何确确认收收入入，对相相关关的的要要件件没没有有像像会会计准准则那那样有有明明确确的的规定定，只只是是在在实施施条条例例中中规定定：股股息息、红利利等等权益益性性投投资收收益益，除除国国务院院财政政、税税务主主管管部部门另另有有规定定外外，按按照照被被投投资方方作作出出利利润分分配配决决定定的的日日期期确确认收收入入的的实现；利利息息收收入入，按按照照合合同同约定定的的债务人人应付付利利息息的的日期确日期确认收入的收入的实现；财务财务 税务税务 审计审计 税收筹划税收筹划 顾问顾问 咨询咨询山东蓝海会计师事务所山东蓝海会计师事务所威海永安税务师事务所威海永安税务师事务所收入的差异收入的差异n租租金金收收入入，按按照照合合同同约定定的的承承租租人人应付付租租金金的的日日期期确确认收收入入的的实现(注注意意国国税税函函【2010】79号号文文有有不不同同规定定，跨跨年年度度一一次次性性支支付付，按按权责发生生制制分分期期均均匀匀计入入相相关关年年度度收收入入)；特特许权使使用用费收收入入，按按照照合合同同约定定的的特特许权使使用用人人应付付特特许权使使用用费的的日日期期确确认收收入入的的实现；接接受受捐捐赠收收入入，按按照照实际收收到到捐捐赠资产的的日日期期确确认收收入入的的实现。另另外外还对企企业的的一一些些特特殊殊生生产经营行行为可以分期确可以分期确认收入的收入的实现：财务财务 税务税务 审计审计 税收筹划税收筹划 顾问顾问 咨询咨询山东蓝海会计师事务所山东蓝海会计师事务所威海永安税务师事务所威海永安税务师事务所收入的差异收入的差异n（一一）以以分分期期收收款款方方式式销售售货物物的的，按按照照合合同同约定定的的收收款款日日期期确确认收收入入的的实现。（二二）企企业受受托托加加工工制制造造大大型型机机械械设备、船船舶舶、飞机机，以以及及从从事事建建筑筑、安安装装、装装配配工工程程业务或或者者提提供供其其他他劳务等等，持持续时间超超过12个个月月的的，按按照照纳税税年年度度内内完完工工进度度或或者者完完成成的的工工作作量量确确认收收入入的的实现。采采取取产品品分分成成方方式式取得收入的，按照企取得收入的，按照企业分得分得产品的日期确品的日期确认收入的收入的实现。财务财务 税务税务 审计审计 税收筹划税收筹划 顾问顾问 咨询咨询山东蓝海会计师事务所山东蓝海会计师事务所威海永安税务师事务所威海永安税务师事务所收入的差异收入的差异n由由此此可可见在在所所得得税税法法中中并并未未明明确确规定定收收入入的的确确认条条件件，但但是是后来在国家税后来在国家税务总局局对新法的新法的释义中有中有这样的表述：的表述：n“所得税法中所得税法中对销售售货物收入的确物收入的确认条件：条件：n一是企一是企业获得已得已实现经济利益或潜在的利益或潜在的经济利益的控制利益的控制权n二是与交易相关的二是与交易相关的经济利益能利益能够流入企流入企业n三是相关的收入和成本能三是相关的收入和成本能够合理地合理地计量。量。”财务财务 税务税务 审计审计 税收筹划税收筹划 顾问顾问 咨询咨询山东蓝海会计师事务所山东蓝海会计师事务所威海永安税务师事务所威海永安税务师事务所收入的差异收入的差异会会计准准则与税法差异分析与税法差异分析总局局发布布的的新新法法释义对会会计和和税税法法差差异异作作出出了了明明确确的的分分析析，他他们的的差异主要表差异主要表现在以下三点：在以下三点：n 会会计上上将将“商商品品所所有有权的的风险转移移”作作为销售售商商品品收收入入实现的的重重要要条条件件。根根据据企企业会会计准准则第第14号号收收入入应用用指指南南，与与商商品品所所有有权有有关关的的风险，是是指指商商品品可可能能发生生减减值或或毁损等等形形成成的的损失失，而而这些些风险本本质上上属属于于企企业经营风险，应由由企企业获得得的的利利润来来弥弥补，不不能能由由国国家家来来承承担担，否否则会会造造成成税税收收的的不不公公平平，因因为每每个个企企业面面临的的风险大大小小是是不不一一样的的。因因此此，税税法法对收收入入的的确确认就就不不能能以以“风险转移移”为必要条件。必要条件。财务财务 税务税务 审计审计 税收筹划税收筹划 顾问顾问 咨询咨询山东蓝海会计师事务所山东蓝海会计师事务所威海永安税务师事务所威海永安税务师事务所收入的差异收入的差异n 会会计上上确确认收收入入的的第第二二个个条条件件是是“不不再再保保留留继续管管理理权”。也也就就是是说，对实际上上继续控控制制的的商商品品，其其销售售收收入入不不能能确确认，但但从从税税法法角角度度来来说，谁控控制制商商品品并并不不重重要要，只只要要商商品品所所有有权发生生了了变化化，就就应该确确认为收收入入，所所以以这一一条条件件也也不不适适用用于于所得税法确所得税法确认收入。收入。n“相相关关收收入入和和成成本本能能够可可靠靠地地计量量”也也是是会会计上上确确认收收入入的的一一个个必必要要条条件件，符符合合会会计的的稳健健性性原原则，税税法法上上对此此的的要要求求是是收收入入和和成成本本要要合合理理，出出于于反反避避税税的的目目的的，税税务机机关关如如果果认为收入和成本不合理，有收入和成本不合理，有权采取合理的方法采取合理的方法进行行调整。整。财务财务 税务税务 审计审计 税收筹划税收筹划 顾问顾问 咨询咨询山东蓝海会计师事务所山东蓝海会计师事务所威海永安税务师事务所威海永安税务师事务所收入的差异收入的差异n对会会计与与税税法法在在收收入入方方面面的的差差异异，只只就就以以下下几几种种特特殊殊收收入入形形式式进行行讲解：解：n一、一、视同同销售收入售收入n二、企二、企业在建工程在建工程试运行收入运行收入n三、技三、技术转让收入收入n四、减免返四、减免返还的流的流转税税n五、接受捐五、接受捐赠收入收入财务财务 税务税务 审计审计 税收筹划税收筹划 顾问顾问 咨询咨询山东蓝海会计师事务所山东蓝海会计师事务所威海永安税务师事务所威海永安税务师事务所收入的差异收入的差异n一、一、“视同同销售售”收入收入n视同同销售售是是指指企企业在在会会计上上不不作作为销售售核核算算，而而税税收收上上要要作作为销售售确确认收入。收入。视同同销售售作作为一一种种特特殊殊行行式式的的收收入入，增增值税税、所所得得税税、会会计制度、会制度、会计准准则的的规定都不完全一致，下面我定都不完全一致，下面我们分分别说明：明：n一、增一、增值税方面的税方面的规定：定：n中中华人民共和国增人民共和国增值税税暂行条例行条例实施施细则财务财务 税务税务 审计审计 税收筹划税收筹划 顾问顾问 咨询咨询山东蓝海会计师事务所山东蓝海会计师事务所威海永安税务师事务所威海永安税务师事务所收入的差异收入的差异n第四条第四条单位或个体位或个体经营者的下列行者的下列行为，视同同销售售货物物:n（一）将（一）将货物交付他人代物交付他人代销；n（二）（二）销售代售代销货物；物；n（三三）设有有两两个个以以上上机机构构并并实行行统一一核核算算的的纳税税人人，将将货物物从从一一个个机机构构移移送送其其它它机机构构用用于于销售售，但但相相关关机机构构设在在同同一一县（市）的的除外；（市）的的除外；n（四）将自（四）将自产或委托加工的或委托加工的货物用于非物用于非增增值税税应税税项目；目；n（五）将自（五）将自产、委托加工的、委托加工的货物用于集体福利或个人消物用于集体福利或个人消费财务财务 税务税务 审计审计 税收筹划税收筹划 顾问顾问 咨询咨询山东蓝海会计师事务所山东蓝海会计师事务所威海永安税务师事务所威海永安税务师事务所收入的差异收入的差异n（六六）将将自自产、委委托托加加工工或或购买的的货物物作作为投投资，提提供供给其其它它单位或个体工商位或个体工商户；n（七）将自（七）将自产、委托加工或、委托加工或购买的的货物分配物分配给股股东或投或投资者；者；n（八八）将将自自产、委委托托加加工工或或购买的的货物物无无偿赠送送其其他他单位位或或者者个人。个人。n二、所得税方面的二、所得税方面的规定：定：n中中华人民共和国企人民共和国企业所得税法所得税法实施条例施条例财务财务 税务税务 审计审计 税收筹划税收筹划 顾问顾问 咨询咨询山东蓝海会计师事务所山东蓝海会计师事务所威海永安税务师事务所威海永安税务师事务所收入的差异收入的差异n第第二二十十五五条条企企业发生生非非货币性性资产交交换，以以及及将将货物物、财产、劳务用用于于捐捐赠、偿债、赞助助、集集资、广广告告、样品品、职工工福福利利或或者者利利润分分配配等等用用途途的的，应当当视同同销售售货物物、转让财产或或者者提提供供劳务，但但国国务院院财政政、税税务主主管管部部门另另有有规定定的的除除外。外。n国家税国家税务总局关于企局关于企业处置置资产所得税所得税处理理问题的通知的通知n2008年年10月月9日日国税函国税函2008828号号财务财务 税务税务 审计审计 税收筹划税收筹划 顾问顾问 咨询咨询山东蓝海会计师事务所山东蓝海会计师事务所威海永安税务师事务所威海永安税务师事务所收入的差异收入的差异n1、企企业发生生下下列列情情形形的的处置置资产，除除将将资产转移移至至境境外外以以外外，由由于于资产所所有有权属属在在形形式式和和实质上上均均不不发生生改改变，可可作作为内内部部处置置资产，不不视同同销售售确确认收收入入，相相关关资产的的计税税基基础延延续计算。算。n（一）将（一）将资产用于生用于生产、制造、加工另一、制造、加工另一产品；品；n（二）改（二）改变资产形状、形状、结构或性能；构或性能；n（三）改（三）改变资产用途（如，自建商品房用途（如，自建商品房转为自用或自用或经营）；）；n（四）将（四）将资产在在总机构及其分支机构之机构及其分支机构之间转移；移；n（五）上述两种或两种以上情形的混合；（五）上述两种或两种以上情形的混合；n（六）其他不改（六）其他不改变资产所有所有权属的用途。属的用途。财务财务 税务税务 审计审计 税收筹划税收筹划 顾问顾问 咨询咨询山东蓝海会计师事务所山东蓝海会计师事务所威海永安税务师事务所威海永安税务师事务所收入的差异收入的差异n2、企企业将将资产移移送送他他人人的的下下列列情情形形，因因资产所所有有权属属已已发生生改改变而不属于内部而不属于内部处置置资产，应按按规定定视同同销售确定收入。售确定收入。n（一）用于市（一）用于市场推广或推广或销售；售；n（二）用于交（二）用于交际应酬；酬；n（三）用于（三）用于职工工奖励或福利；励或福利；n（四）用于股息分配；（四）用于股息分配；n（五）用于（五）用于对外捐外捐赠；n（六）其他改（六）其他改变资产所有所有权属的用途。属的用途。财务财务 税务税务 审计审计 税收筹划税收筹划 顾问顾问 咨询咨询山东蓝海会计师事务所山东蓝海会计师事务所威海永安税务师事务所威海永安税务师事务所收入的差异收入的差异n3、企企业发生生本本通通知知第第二二条条规定定情情形形时，属属于于企企业自自制制的的资产，应按按企企业同同类资产同同期期对外外销售售价价格格确确定定销售售收收入入；属属于外于外购的的资产，可按，可按购入入时的价格确定的价格确定销售收入。售收入。n三、会三、会计处理理 n 视同同销售售货物物行行为不不但但涉涉及及到到增增值税税，还涉涉及及到到企企业所所得得税税。由由于于会会计制制度度、会会计准准则与与税税法法遵遵从从不不同同的的标准准，服服务于于不不同同的的目目的的，使使得得视同同销售售货物物行行为在在会会计处理理上上容容易易出出现这样或或那那样的的错误做做法法，影影响响到到税税额计算算的的正正确确。那那么么对于于自自产产品品的的视同同销售售是是否否作作为主主营业务收收入入核核算算，下下面面分分别说明：明：财务财务 税务税务 审计审计 税收筹划税收筹划 顾问顾问 咨询咨询山东蓝海会计师事务所山东蓝海会计师事务所威海永安税务师事务所威海永安税务师事务所收入的差异收入的差异n会会计制制度度：早早在在“财会会字字199726号号”文文关关于于将将自自己己的的产品品视同同销售售如如何何进行行会会计处理理的的复复函函中中就就指指出出：“企企业将将自自己己生生产的的产品品用用于于在在建建工工程程、管管理理部部门、非非生生产性性机机构构、捐捐赠、赞助助、集集资、广广告告、样品品、职工工福福利利、奖励励等等方方面面，是是一一种种内内部部结转关关系系，不不存存在在销售售行行为，不不符符合合销售售成成立立的的标志志；企企业不不会会由由于于将将自自己己生生产的的产品品用用于于在在建建工工程程等等而而增增加加现金金流流量量，也也不不会会增增加加企企业的的营业利利润。因因此此，会会计上上不不作作销售售处理理，而而按按成本成本转账。财务财务 税务税务 审计审计 税收筹划税收筹划 顾问顾问 咨询咨询山东蓝海会计师事务所山东蓝海会计师事务所威海永安税务师事务所威海永安税务师事务所收入的差异收入的差异 会会计准准则：而而按按照照企企业会会计准准则第第7号号非非货币性性资产交交换准准则指指南南规定定：“换出出资产为存存货的的，应当当视同同销售售处理理，根根据据企企业会会计准准则第第14号号收收入入按按公公允允价价值确确认商商品品销售售收收入入，同同时结转商商品品销售售成成本本”。而而不不像像财会会字字199726号号一一样按按账面价面价值结转。n所所以以，对于于八八种种增增值税税视同同销售售业务，对照照销售售收收入入确确认的的五五个个条条件件，其其中中用用于于非非应税税项目目（如如自自产产品品用用于于在在建建工工程程）和和用用于于捐捐赠两两种种情情况况，此此类业务不不能能产生生可可准准确确计量量的的经济利利益益的的流流入入，在在会会计上上不不能能确确认收收入入，可可以以按按成成本本转账，其其他他的的情情况一律都况一律都应该确确认收入（会收入（会计准准则）。）。财务财务 税务税务 审计审计 税收筹划税收筹划 顾问顾问 咨询咨询山东蓝海会计师事务所山东蓝海会计师事务所威海永安税务师事务所威海永安税务师事务所收入的差异收入的差异 同同样，对于于新新税税法法下下列列举的的视同同销售售业务（如如将将自自产产品品用用于于捐捐赠、赞助助、广广告告、样品品）此此类业务不不能能产生生可可准准确确计量量的的经济利利益益的的流流入入，在在会会计上上不不能能确确认收收入入，可可以以按按成成本本转账，其其他的情况一律都他的情况一律都应该确确认收入（会收入（会计准准则）。）。n下下面面我我们以以增增值税税暂行行条条例例实施施细则列列举的的八八种种视同同销售售为例例一一一一说明会明会计制度、准制度、准则、增、增值税、所得税方面的差异：税、所得税方面的差异：n第一，将第一，将货物交付他人代物交付他人代销及及销售代售代销货物。物。n税税法法中中规定定的的这两两类视同同销售售业务，在在会会计上上的的处理理基基本本不不存存在争在争议。财务财务 税务税务 审计审计 税收筹划税收筹划 顾问顾问 咨询咨询山东蓝海会计师事务所山东蓝海会计师事务所威海永安税务师事务所威海永安税务师事务所收入的差异收入的差异 会会计上上，委委托托代代销有有两两种种方方式式：视同同买断断方方式式和和收收手手续费方方式式。在在视同同买断断方方式式下下，将将货物物交交付付代代销方方时，委委托托方方应当当按按照照销售售商商品品收收人人确确认条条件件确确认收收入入。在在收收手手续费方方式式下下，将将货物物交交付付代代销方方时，委委托托方方应借借记“委委托托代代销商商品品”，贷记“库存存商商品品”，不不确确认收收入入。当当委委托托方方收收到到受受托托方方开开来来的的代代销清清单时，根据代根据代销清清单列的已售商品金列的已售商品金额确确认收入。收入。n受受托托方方销售售代代销货物物的的会会计处理理也也要要看看委委托托代代销的的方方式式是是视同同买断断方方式式还是是收收手手续费方方式式。在在视同同买断断方方式式下下，受受托托方方销售售代代销货物物时，财务财务 税务税务 审计审计 税收筹划税收筹划 顾问顾问 咨询咨询山东蓝海会计师事务所山东蓝海会计师事务所威海永安税务师事务所威海永安税务师事务所收入的差异收入的差异n应当当按按照照销售售商商品品收收入入确确认条条件件确确认收收入入。在在收收手手续费方方式式下下，受受托托方方销售售代代销货物物时，按按收收取取的的手手续费，作作为劳务收收入确入确认人人账，不确，不确认销售商品收入。售商品收入。n第二，将自第二，将自产或委托加工的或委托加工的货物用于非物用于非应税税项目。目。n增增值税方面的税方面的规定：定：应视同同销售征收增售征收增值税；税；n所所得得税税方方面面的的规定定：国国税税函函 2008 828号号文文明明确确规定定：“除除将将资产转移移至至境境外外以以外外，由由于于资产所所有有权属属在在形形式式和和实质上上均均不不发生生改改变，可可作作为内内部部处置置资产，不不视同同销售售确确认收收入入”。财务财务 税务税务 审计审计 税收筹划税收筹划 顾问顾问 咨询咨询山东蓝海会计师事务所山东蓝海会计师事务所威海永安税务师事务所威海永安税务师事务所收入的差异收入的差异n也也就就是是说新新的的企企业所所得得税税法法体体现的的是是法法人人所所得得税税，企企业内内部部资产转移不移不视同同销售，不用按公允价售，不用按公允价值计量。量。n会会计制度与会制度与会计准准则都都规定：按成本定：按成本转账，不确，不确认收入。收入。财务财务 税务税务 审计审计 税收筹划税收筹划 顾问顾问 咨询咨询山东蓝海会计师事务所山东蓝海会计师事务所威海永安税务师事务所威海永安税务师事务所收入的差异收入的差异n例例1：甲甲企企业2010年年6月月份份某某工工程程项目目领用用本本企企业自自产产品品20件件，该产品品成成本本每每件件3000元元，市市场价价格格（不不含含税税）每每件件售售价价4500元。增元。增值税税率税税率17%。有关。有关计算及会算及会计处理如下：理如下：n领用用时作会作会计分分录如下：如下：n借：在建工程借：在建工程75300n贷：库存商品存商品60000（300020）n 应 交交 税税 金金 应 交交 增增 值 税税（销 项 税税 额）15300（45002017%）。）。n小小结：由由于于所所得得税税法法与与会会计方方面面的的规定定一一致致，所所以以年年末末所所得得税税汇缴时不需做不需做纳税税调整。注意旧的所得税法要求整。注意旧的所得税法要求纳税税调整。整。财务财务 税务税务 审计审计 税收筹划税收筹划 顾问顾问 咨询咨询山东蓝海会计师事务所山东蓝海会计师事务所威海永安税务师事务所威海永安税务师事务所收入的差异收入的差异n第第三三，将将自自产、委委托托加加工工或或购买货物物作作为投投资，提提供供给其其他他单位或个体位或个体经营者。者。n增增值税方面的税方面的规定：定：应视同同销售征收增售征收增值税；税；n所所得得税税方方面面的的规定定：企企业该行行为属属于于非非货币性性资产交交换，以以存存货换股股权的行的行为，应视同同销售，按公允价售，按公允价值计收入；收入；n会会计制度没有明确制度没有明确规定，定，暂按成本按成本转账n会会计准准则应用用指指南南中中有有这样的的描描述述：除除同同一一控控制制下下合合并并以以外外，非非同同一一控控制制下下企企业合合并并或或其其他他方方式式取取得得长期期股股权投投资涉涉及及以以库存商品等作存商品等作为对价的，价的，应按按库存商品的公允价存商品的公允价值，贷记财务财务 税务税务 审计审计 税收筹划税收筹划 顾问顾问 咨询咨询山东蓝海会计师事务所山东蓝海会计师事务所威海永安税务师事务所威海永安税务师事务所收入的差异收入的差异“主主营业务收收人人”科科目目，并并同同时结转相相关关的的成成本本。即即按按公公允允价价值确确认销售收入、并售收入、并结转销货成本。成本。n【例例2】甲甲企企业用用购入入的的原原材材料料对乙乙企企业投投资，帐面面实际成成本本为1000000元元。该原原材材料料的的增增值税税率率为17，市市场价价格格均均为1100000元，元，该企企业的所得税率的所得税率为25。甲企甲企业应作如下会作如下会计处理：理：n按会按会计制度制度 借借：长 期期 股股 权 投投 资 1187000 贷：原原 材材 料料 1000000应交税金交税金-应交增交增值税（税（销项税税额）187000财务财务 税务税务 审计审计 税收筹划税收筹划 顾问顾问 咨询咨询山东蓝海会计师事务所山东蓝海会计师事务所威海永安税务师事务所威海永安税务师事务所收入的差异收入的差异n按会按会计准准则：借借：长期期股股权投投资 1287000 贷：主主营业务收收入入 1100000应交税金交税金-应交增交增值税（税（销项税税额）187000n结转成本成本借：主借：主营业务成本成本1000000贷：原材料：原材料 1000000n小小结：对于作于作为投投资的原材料税法上的原材料税法上视同同销售，会售，会计制度按成制度按成本本转账，年，年终须纳税税调整增加整增加10万元；会万元；会计准准则已不再按成本已不再按成本转账，而是按收入准，而是按收入准则处理，所以不理，所以不进行所得税的行所得税的纳税税调整；整；财务财务 税务税务 审计审计 税收筹划税收筹划 顾问顾问 咨询咨询山东蓝海会计师事务所山东蓝海会计师事务所威海永安税务师事务所威海永安税务师事务所收入的差异收入的差异n第四，将自第四，将自产、委托加工或、委托加工或购买的的货物分配物分配给股股东。n增增值税方面的税方面的规定：定：应视同同销售征收增售征收增值税；税；n所得税方面的所得税方面的规定：定：应视同同销售，按公允价售，按公允价值计收入；收入；n会会计制制度度：早早期期财政政部部关关于于增增值税税会会计处理理的的规定定(93)财会会第第83号号要要求求：企企业将将自自产、委委托托加加工工或或购买的的货物物分分配配给股股东或或投投资者者，应按按对外外销售售进行行会会计处理理，即即按按含含增增值税税的的销售售价价格格，借借记“应付付利利润”科科目目；按按照照应交交增增值税税，贷记“应交交税税金金一一应交交增增值税税(销项税税额)”科科目目；按按照照应计销售售额，贷记“产品品销售售收收入入”、“商商品品销售售收收入入”、“其其他他业务收入收入”等科目。等科目。财务财务 税务税务 审计审计 税收筹划税收筹划 顾问顾问 咨询咨询山东蓝海会计师事务所山东蓝海会计师事务所威海永安税务师事务所威海永安税务师事务所收入的差异收入的差异n在在会会计准准则中中没没有有这类视同同销售售行行为会会计处理理的的明明确确依依据据，一般按会一般按会计制度制度执行。行。n第五，将自第五，将自产或委托加工的