标准成本法的原理与应用

标准成本法 的 原理与应用 内容 一、标准成本法的基本原理 二、 标准成本的制定 三、标准成本差异的计算 四、标准成本差异的处理 一、标准成本法的基本原理 （一）标准成本法 标准成本法 以标准成本为依据，通过 成本差异的分析与报告，揭示成本差 异产生的原因，以便及时控制成本的 一种成本控制方法。 一、标准成本法的基本原理 （二）标准成本法的基本原理 1、在成本发生时将实际成本划分为标准成 本与成本差异两部分，汇集成本差异，分析 成本差异产生的原因并报告给有关部门，以 便控制成本。 2、期末以标准成本为基础分配和结转成本差 异，计算产品成本。 一、标准成本法的基本原理 （三）标准成本法的主要内容 1、事前 确定成本标准 2、事中 计算标准成本和标准成本差异。 3、事后 标准成本差异的分析、处理。 二、标准成本的制定 （一）成本标准的选择 1、理想标准成本：是以现有生产经营条件处于最优 状态为基础确定的最低水平的成本。这种标准太高， 很难实现，可以作为成本控制的战略目标，但不宜 作为日常成本控制的标准。 2、正常标准成本 :是根据正常的工作效率，生产能力 和利用程度等条件制定的标准成本。这种标准成本 是根据历史经验总结而来的，是一种历史数据。 3、现实标准成本：根据现实合理的耗费量，合理的耗 费价格和生产能力利用程度等条件指定的切合实际 情况的一种标准成本。指的是企业可企及的目标， 通过一定努力可以达到的。 二、标准成本的制定 (二 )标准成本的测算 单位产品 标准成本 = 标准消 耗量 标准单价 2006版权中南财经政法大学会计学院 1、直接材料标准成本的计算 直接材料 标准成本 = 单位产品 用料标准 标准材 料单价 二、标准成本的制定 2006版权中南财经政法大学会计学院 直接材料标准成本 标 准 材料 A 材料 B 标准 消耗 量 图纸用量 允许损耗量 单位产品标准用量 3公斤 0.3公斤 3.3公斤 2公斤 - 2公斤 标准 单价 发票单价 装卸检验费 每公斤标准价格 1元 0.07元 1.07元 4元 0.28元 4.28元 成本标准（ 3） =（ 1） （ 2） 3.531元 8.56元 单位产品直接材料标准成本 12.091元 2006版权中南财经政法大学会计学院 2、标准直接人工成本的计算 标准直接 人工成本 = 单位产品 标准工时 标准小时 工资率 标准小时 工资率 = 预算生产工 人工资总额 标准总 工时 说明： 标准总工时指生产人员在该期间法定工作时间内 能够直接用于产品生产的时间。 二、标准成本的制定 直接人工的标准成本 第一车间 第二车间 预案算直接工人工资总额（ 1） 6000 10000 标准总工时（人工工时）（ 2） 4000 10000 直接人工标准分配率（ 3） =（ 1） （ 2） 1.5 1 单位产品标准工时（人工工时）（ 4） 2 1 标准直接人工（ 5） =（ 3） （ 4） 3 1 单位产品标准直接人工（ 6） = （ 5） 4 2006版权中南财经政法大学会计学院 3、变动性制造费用标准成本 变动性制造费 用标准成本 = 单位产品 标准工时 变动性制造费用 标准小时费用率 变动性制造费用 标准小时费用率 = 变动性制造 费用预算额 标准总工时 2006版权中南财经政法大学会计学院 变动性制造费用标准成本 项目 第一车间 第二车间 变动制造费用预算： 运 输 电 力 消耗材料 间接人工 燃 料 其 他 合 计 800 400 1400 2000 400 200 5200 2100 2400 1800 3900 1400 400 12000 标准总工时（人工工时） 4000 10000 变动制造费用标准分配率 1.3 1.2 单位产品标准工时（人工工时） 2 1 标准变动制造费用 2.6 1.2 单位产品标准变动性制造费用 3.8 2006版权中南财经政法大学会计学院 4、固定性制造费用标准成本 标准固定性 制造费用 = 单位产品 标准工时 固定性制造费用 标准小时费用率 固定性制造费用 标准小时费用率 = 固定性制造 费用预算额 标准总工时 2006版权中南财经政法大学会计学院 固定性制造费用标准成本 项 目 第一车间 第二车间 固定制造费用预算（ 1） 折旧费 管理人员工资 间接人工 保险费 其 他 合 计 200 700 500 300 300 2000 2350 1800 1200 400 250 6000 标准总工时（人工工时）（ 2） 4000 10000 固定制造费用分配率 0.5 0.6 单位产品标准工时（ 4） 2 1 部门标准固定制造费用 1 0.6 单位产品标准固定制造费用 1.60 标准成本差异是指产品的实际成本与 产品的标准成本之间的差额 其计算公式如下 : 产品的 实际成本 = - 产品的 标准成本 标准成 本差异 三、标准成本差异的计算 三、标准成本差异的计算 标准成本差异的种类： 量差与价差 量差 由于单位产品实际消耗材料或者工时与标准消耗 数量不一致而导致的单位成本的差异。 价差 由于单位材料或者单位工时的费用分配率与标准 分配率不一致而引起单位成本的变化。 有利差异（节约）和不利差异（超支） 总差异 单价 实际 单耗 实际 产量 实际 成本 实际 单价 标准 单耗 标准 产量 实际 成本 标准 单价 标准 单耗 实际 产量 实际 变量 中间 价差 量差 总差异量差价差 三、 标准成本差异的计算 2006版权中南财经政法大学会计学院 例 1：宏飞制造公司生产甲产品，本期正常 生产能力 1500小时，计划生产甲产品 250件。 期初在产品 10件，本期产成品 210件，期末 在产品 20件，期初、期末在产品完工率均为 50，直接材料在生产开工时一次投入。有 关的标准与实际资料见表： 三、 标准成本差异的计算 1、直接材料差异的计算 2006版权中南财经政法大学会计学院 项 目 标准成本 实际成本 单耗 单价 总金额 总用量 总金额 直接材料 5kg 4 990kg 4158 直接人工 6小时 5 1400小时 8400 变动性制 造费用 6小时 1.6 2380 固定性制 造费用 1800 1700 三、 标准成本差异的计算 1、直接材料差异的计算 2006版权中南财经政法大学会计学院 实际耗用材料产量 210（ 20 10） 100 220 实际直接材料成本 4158 标准直接材料成本 220 5 4 4400 直接材料成本差异 4158 4400 242 三、 标准成本差异的计算 1、直接材料差异的计算 2006版权中南财经政法大学会计学院 其中：数量差异 220 （ 4.5-5） 4 =(990 220 5) 4 440(元 ) 价格差异 220 4.5 （ 4.2 4） 990 (4.2 4) =198(元 ) =4158 990 =990 220 三、 标准成本差异的计算 1、直接材料差异的计算 2006版权中南财经政法大学会计学院 三、 标准成本差异的计算 2、直接人工差异的计算 直接人工 成本差异 直接人工效率 （数量）差异 直接人工工资率 （价格）差异 直接人工成本实际产量 工时单耗 小时工资率 生产时间人工费用差异计算 总差异 工资率 小时 实际 单耗 工时 实际 产量 实际 成本 实际 工资率 小时 标准 单耗 小时 标准 产量 实际 成本 标准 工资率 小时 标准 单耗 工时 实际 产量 实际 变量 中间 工资率差异 效率差异 总差异量差价差 三、 标准成本差异的计算 2、直接人工差异的计算 2006版权中南财经政法大学会计学院 直接人工工 资率 (价格 ) 差异 实际产量 实际工时单耗 实际小时工资率 标准小时工资率 直接人工实际成本 标准小时工资率 实际生产工时 直接人工 效率（数 量）差异 实际产量 实际工时单耗 标准工时单耗 标准小时工资率 实际生产工时 标准小时工资率 直接人工标准成本 三、 标准成本差异的计算 2、直接人工差异的计算 2006版权中南财经政法大学会计学院 宏飞制造公司生产甲产品，本期正常生产能力 1500小时，计划生产甲产品 250件。期初在产 品 10件，本期产成品 210件，期末在产品 20件， 期初、期末在产品完工率均为 50，直接材料 在生产开工时一次投入。 另外，宏飞制造公司本期发生非生产工时 l00 小时，实际支付非生产时间工资 600元，即宏 飞制造公司实际支付工资的生产人员的时间是 l500小时，其中包含有非生产工时 l00小时， 实际支付生产人员工资 9000元，其中包含有非 生产工时 100小时的工资 600元。 三、 标准成本差异的计算 2、直接人工差异的计算 2006版权中南财经政法大学会计学院 项 目 标准成本 实际成本 单耗 单价 总金额 总用量 总金额 直接材料 5kg 4 990kg 4158 直接人工 6小时 5 1400小时 8400 变动性制 造费用 6小时 1.6 2380 固定性制 造费用 1800 1700 三、 标准成本差异的计算 2、直接人工差异的计算 2006版权中南财经政法大学会计学院 （ 1）单独计算非生产工时工资： 实际耗用工时产量 210（ 20 10） 50 215 标准直接人工成本 215 6 5 6450 实际直接人工成本 9000-600 8400 总差异 9000 6450 2550 550 1400 600（元） 其中： 非生产工时工资差异 600 工资率差异 8400-1400*5 1400（元） 效率差异 1400*5-215*6*5 550（元） 三、 标准成本差异的计算 2、直接人工差异的计算 总差异 费用率 小时 实际 单耗 工时 实际 产量 实际 成本 实际 费用率 小时 标准 单耗 小时 标准 产量 实际 成本 标准 费用率 小时 标准 单耗 工时 实际 产量 实际 变量 中间 耗费差异 效率差异 总差异量差价差 三、 标准成本差异的计算 2、直接人工差异的计算 2006版权中南财经政法大学会计学院 变动制造 费用耗费 差异 实际产量 实际工时单耗 实际小时费用率 标准小时费用率 变动制造费用实际成本 标准小时费用率 实际生产工时 变动制造 费用效率 差异 实际产量 实际工时单耗 标准工时单耗 变动制造费 用标准小时 费用率 实际生产工时 标准小时费用率 变动制造费用标准成本 三、 标准成本差异的计算 3、变动性制造费用差异的计算 2006版权中南财经政法大学会计学院 宏飞制造公司生产甲产品，本期正常生 产能力 1500小时，计划生产甲产品 250件。 期初在产品 10件，本期产成品 210件，期 末在产品 20件，期初、期末在产品完工率 均为 50，直接材料在生产开工时一次投 入。 另外，宏飞制造公司单位产品标准工时 6 小时，变动性制造费用标准小时费用率 1.6元 /小时。本期实际生产工时 1400小时， 实际变动性制造费用 2380元。 三、 标准成本差异的计算 3、变动性制造费用差异的计算 2006版权中南财经政法大学会计学院 项 目 标准成本 实际成本 单耗 单价 总金额 总用量 总金额 直接材料 5kg 4 990kg 4158 直接人工 6小时 5 1400小时 8400 变动性制 造费用 6小时 1.6 2380 固定性制 造费用 1800 1700 三、 标准成本差异的计算 3、变动性制造费用差异的计算 2006版权中南财经政法大学会计学院 实际耗用工时产量 210（ 20 10） 50 215 标准变动性制造费用 215 6 1.6 2064 实际变动性制造费用 2380 变动性制造费用成本差异 2380 2064 316(元 ) 其中：效率差异 1400*1.6-215*6*1.6 176(元 ) 耗费差异 2380-1400*1.6 140(元 ) 三、 标准成本差异的计算 3、变动性制造费用差异的计算 2006版权中南财经政法大学会计学院 （ 1）两差异法 固定性制造费 用总差异 固定性制造费 用产量差异 固定性制造费 用预算差异 + 预算差异 也称为耗费差异或价格差异，是实际固 定性制造费用与预算的固定性制造费用之间的差 额。 产量差异 是由于产量的变化而形成的固定性制造 费用的一种相对节约额或超支额。 三、 标准成本差异的计算 4、固定性制造费用差异的计算 2006版权中南财经政法大学会计学院 实际产量 实际工时单耗 实际小时固定性制 造费用率 固定性制造费 用预算差异 费用预算 固定制造 制造费用 实际固定 标准产量 标准工时单耗 标准小时固定性 制造费用率 三、 标准成本差异的计算 4、固定性制造费用差异的计算 2006版权中南财经政法大学会计学院 固定性制造费 用产量差异 制造费用率 标准小时固定 工时 标准 工时 预算 预算 产量 实际 产量 单位产品固 定性制造费 用标准成本 标准产量 标准工时单耗 实际产量 标准工时单耗 三、 标准成本差异的计算 4、固定性制造费用差异的计算 2006版权中南财经政法大学会计学院 例 4： 宏飞制造公司生产甲产品，本期正常生产能力 1500小时，计划生产甲产品 250件。期初在产品 10件， 本期产成品 210件，期末在产品 20件，期初、期末在 产品完工率均为 50，直接材料在生产开工时一次 投入。 另外，宏飞制造公司本期正常生产能力 1500小时， 单位产品标准工时 6小时，固定性制造费用预算 1800 元，标准小时费用率 1.2元 /小时。本期实际生产工 时 1400小时，实际发生固定制造费用 1700元。 三、 标准成本差异的计算 4、固定性制造费用差异的计算 2006版权中南财经政法大学会计学院 项 目 标准成本 实际成本 单耗 单价 总金额 总用量 总金额 直接材料 5kg 4 990kg 4158 直接人工 6小时 5 1400小时 8400 变动性制 造费用 6小时 1.6 2380 固定性制 造费用 1800 1700 三、 标准成本差异的计算 4、固定性制造费用差异的计算 2006版权中南财经政法大学会计学院 固定性制造费用成本差异 =1700-215 6 1.2 1700 1548 152(元 ) 其中：预算差异 1700 1800 100(元 ) 产量差异 1800 1548 252(元 ) 或： (1500 215 6) 1.2 252(元 ) 三、 标准成本差异的计算 4、固定性制造费用差异的计算 2006版权中南财经政法大学会计学院 （ 2）三差异法 三差异分析法实际上是将两差异法中的 产 量差异 进一步分解为 生产能力利用差异 与 生产效率差异 ，而预算差异与两差异法中 的预算差异相同。 固定性制 造费用总 差异 固定性制造 费用生产能 力利用差异 固定性制 造费用预 算差异 固定性制 造费用效 率差异 + + 三、标准成本差异的计算 4、固定性制造费用差异的计算 2006版权中南财经政法大学会计学院 （ 1）标准固定性性 制造费用 （ 4）实际固定性性制 造费用 （ 3） 中间变量 2： 固定性性制造费用预 算 （ 2） 中间变量 1： 按实际工时计算的固 定性性制造费用 （ 2） -（ 1） 效率差异 （ 3） -（ 2） 生产能力利 用差异 （ 4） -（ 3） 预算差异 （ 3） -（ 1） 产量差异 （ 4） -（ 1） 总差异 三、标准成本差异的计算 4、固定性制造费用差异的计算 三差异法 2006版权中南财经政法大学会计学院 例 4： 宏飞制造公司生产甲产品，本期正常生产能力 1500小时，计划生产甲产品 250件。期初在产品 10件， 本期产成品 210件，期末在产品 20件，期初、期末在 产品完工率均为 50，直接材料在生产开工时一次 投入。 另外，宏飞制造公司本期正常生产能力 1500小时， 单位产品标准工时 6小时，固定性制造费用预算 1800 元，标准小时费用率 1.2元 /小时。本期实际生产工 时 1400小时，实际发生固定制造费用 1700元。 三、 标准成本差异的计算 4、固定性制造费用差异的计算 2006版权中南财经政法大学会计学院 项 目 标准成本 实际成本 单耗 单价 总金额 总用量 总金额 直接材料 5kg 4 990kg 4158 直接人工 6小时 5 1400小时 8400 变动性制 造费用 6小时 1.6 2380 固定性制 造费用 1800 1700 三、 标准成本差异的计算 4、固定性制造费用差异的计算 2006版权中南财经政法大学会计学院 固定性制造费用成本差异 1700 1548 152(元 ) 其中：预算差异 1700 1800 100(元 ) 生产能力利用差异 (1500 1400) 1.2 120 (元 ) 效率差异 (1400 215 6) 1.2 132 (元 ) 三、 标准成本差异的计算 4、固定性制造费用差异的计算 2006版权中南财经政法大学会计学院 四、标准成本差异的处理 （一）账户设置 为了清晰反映成本差异，一般设置成本差 异总账，下面为每个成本差异单独设置二 级账户。 2006版权中南财经政法大学会计学院 （二）账务处理特点 在日常账务处理中，生产成本、产成品、主 营业务成本都按标准成本入账，对成本差异 则计入单独设立的差异账户加以反映。对于 超支差异，应借记各该成本差异科目，贷记 有关科目；对于各种节约差异，应借记有关 科目，贷记各该成本差异科目。 四、标准成本差异的处理