政府与非营利组织会计第二讲

第二讲 政府财政会计 资产 要素的核算 周亚荣 武汉大学经济与管理学院会计系 一、政府财政会计的特点 (与行政事业 单位会计比较） 政府 财政会计的会计主体是各级政府（行政区域） ，执 行机构是各级政府的财政机关 核算和管理的侧重点不同 会计核算的原始凭证不同 核算的业务联系范围不同 核算的数字基础不同（ 以拨作支 的缺陷） 二、政府财政会计的账务组织 明确政府财政会计科目的特点，了解其明细分类科目的 设置 掌握政府财政会计的主要原始凭证及其审查。 了解政府财政会计主要明细账的设置 三、国库单一账户制度 （一）国库单一账户制度（国库集中收付制度）的概念 指 通过 国库或国库 指定的代理银行开设账户体系 ，财政性资金的 缴库和拨付，都要通过这一国库单一账户体系来完成的国库管理制 度。 教材 P44 （二）我国传统的财政资金运作方式及其缺陷 多重设账 过渡账户 收入管理方面：人为调节收入进度；设置过渡账户获取利息收入； 金融机构借机延压财政收入 支出管理方面：资金的支出过程缺乏监控；财政资金 使用效率低 ； 政府财政部门 无法全面 及时 了解整个财政资金的运行情况 国库单一账户制度 运用现状：试点阶段 资料链接：积极推动国库集中收付制度改革 国际通行的国库单一账户制度的基本含义是：将 所有的 政府财政性 资金集中在 一家银行的账户上 ，全部财政收入由纳税人直接缴入该 账户，全部财政支出由该账户直接支付给商品或劳务供应商，这一 账户被称作国库单一账户。由于 中央银行 能确保政府 资金安全 ，有 利于货币政策与财政 政策协调配合 ，这一账户通常选择开立在中央 银行。世界主要市场经济国家普遍实行国库单一账户制度，集中管 理所有政府资金收支。 在借鉴国际经验的基础上，我国于 2001年开始 国库单一账户制度改 革的 试点 ，这一制度开始称为“财政国库管理制度”，后逐渐发展 为“国库集中收付制度”。国库集中收付制度改革是对财政资金账 户设置和收支缴拨方式的根本变革，是加强财政资金管理，提高资 金使用效益，从源头上防止腐败的一项重大举措， 是继 1994年分税 制改革后财政领域中的又一项重大改革 。 十年来 ，改革试点在克服重重阻力后，成功解决了财政资金大量滞 留在预算单位和执收单位而导致的收支效率不高、甚至是腐败案件 时有发生等问题，政府资金分散管理的状况得到较大改善。（作者 系中国人民银行国库局局长 ） 三、国库单一账户制度 （三）国库单一 账户体系 国库单一账户 “国库存款” 财政部门零余额账户 与支付方式相联系 预算单位零余额账户 行政、事业单位开设 预算外资金财政专户 针对预算外资金 特设账户 针对特殊专项支出 单位小额现金账户 针对小额零星支出 三、国库单一账户制度 （四）财政收、支的收付方式和程序 财政收入的收缴方式和程序 直接缴库方式 试行国库单一账户制度的地区和单 位 集中汇缴方式 自收汇缴方式 未实行国库单一账户制度的地区和单位 财政支出的支付方式和程序 财政直接支付方式 财政部门零余额账户 针对工资支 出、购买支出、专项转移支出、拨付采购资金 财政授权支付方式 预算单位零余额账户 针对未纳入 财政直接支付的购买支出和零星支出 四、货币资金的管理与核算 （一）货币资金的内容 1财政性存款 财政部门代表政府所掌管的财政资金 包括国库存款、其他财政存款、财政零余额账户存款 财政性存款的管理原则：集中资金统一调度；转账结 算不提现金；掌握余额不能透支；严格控制存款账户 2有价证券 中央财政发行的国家公债 地方政府发行地方政府债券的论争 3在途款项 各级国库已经取得但年末未报解到上级国 库的当年预算收入 该项目的产生源于收付实现制 四、货币资金的管理与核算 （二）货币资金的核算 1财政性存款的核算财政会计部门的核算 一般预算收入 预拨经费（一般 预算支出） 基金预算收入 国库存款 有价证券 四、货币资金的管理与核算 （二）货币资金的核算 1财政性存款的核算国库支付执行机构的核算 增设“财政零余额账户存款”、“已结报支出”两个账户 已结报支出 一般预算支出 财政零余额 账户存款 四、货币资金的管理与核算 （二）货币资金的核算 2有价证券的核算 本金 利息 国库存款 有价证券 一般预算收入 本金 四、货币资金的管理与核算 （二）货币资金的核算 3 在途款项的核算 预拨经费 国库存款 一般预算收入 在途款 五、暂付及应收款项的管理与核算 （一）暂付及应收款项的内容 属于往来结算中形成的债权，包括暂付款项、与下级 往来两方面内容 暂付款是财政部门借给 所属预算单位 或其他单 位临时 急需的款项 与下级往来是 本级 财政借给 下级 财政的待结算款项 五、暂付及应收款项的管理与核算 （二）暂付及应收款项的核算 国库存款 预拨经费 暂付款 一般预算支出 六、预拨款项的管理与核算 （一）预拨款项的内容 也称财政拨款，是财政部门按规定预拨给用款单位的 待结算资金，主要包括预拨经费和基建拨款 在没有试行国库单一账户制度的地区和单位才有此项 核算内容 （二）预拨款项的方式和程序 方式：划拨资金 程序与财政直接支付和财政授权支付相比较 六、预拨款项的管理与核算 （三）预拨款项的核算 国库存款 预拨经费 一般预算支出 基建拨款 七、财政有偿使用资金的管理与核算 （一） 财政有偿使用资金的概念与特点 财政有偿使用资金是由财政部门管理，由 下级财政 和 有 关单位 使用并届时还本付息的财政资金。 包括：财政周转金放款和借出财政周转金 1999年后，财政有偿使用资金的规模越来越小 特点（与银行信贷比较） 资金来源渠道不同 资金运用目的没有改变 资金活动方向不同 资金分配数量不同 资料链接：财政有偿使用资金的最新消息 财政资金股权投资 江苏试行初见成效 记者昨天（ 2012， 9， 5）从省财政厅获悉，由江苏省 级财政和江阴市级财政共同出资的企业发展扶持资金 “股权投资”试点初见成效，参股的四户中小型高科 技企业上半年销售收入和入库税金分别增长了 35.8%和 23.5%。 财政资金股权投资是什么？据介绍， 2011年 10月，根 据省财政厅 关于区域重点成长型企业发展扶持资金 试行股权投资等使用方式的意见 ，将省级中小科技 型企业发展专项引导资金中用于支持区域重点成长型 企业部分，和地方财政签定有偿使用协议，支持 地方 财政试行股权投资 等 有偿使用 方式，扶持地区重点成 长型企业发展。 江阴市财政局积极参与，申请省级专项资金 800万元， 市财政配套 800万元，委托江阴市高新技术创业投资有 限公司为股权投资管理机构和出资人代表，从 2012年 开始实施 财政资金有偿使用 试点 选择了江阴硅普 搪瓷有限公司等 4户科技型企业作为投资对象，解决了 企业融资难问题， 财政资金 为每户中小企业现金 入股 300 500万元 财政资金投资企业股权，帮助企业做大注册资本，增 强竞争优势，并吸引民间资本跟进，放大了财政资金 使用效应。除了财政资金的直接支持外，企业的融资 条件也相应得到改善，更容易获取银行的信贷支持， 技术改造步伐加快，管理进一步规范。 七、财政有偿使用资金的管理与核算 （二）财政有偿使用资金的管理原则 划清财政信用与银行信用的界限 建立统一科学的管理体系 加强计划管理，适当控制规模 严格借款与还款手续，加强全程监督管理 七、财政有偿使用资金的管理与核算 （三）财政有偿使用资金的核算 设置“财政周转金放款”、“借出财政周转金”、“待处理财政 周转金” 3个账户 “财政周转金放款”用来核算对单位或 个人 的财政有偿使用资金 的拨出、贷付及收回情况 “借出财政周转金”用来核算 上级 财政部门借给 下级 财政部门的 周转金的借出和收回情况 “待处理财政周转金”用来核算经审核已经成为呆账，但尚未按 规定程序报批核销的逾期财政周转金的转让、核销情况。 财政有偿使用资金取得的利息收入计入“财政周转金收入” 问题讨论 现行政府财政会计对资产的管理与核算是 否完整、有效，为什么？（从会计科目的 设置入手分析）