财务会计确认与计量

第八讲 财务会计确认与计量 基础会计 课题开发组 财务会计确认与计量概述 资产的确认与计量 负债的确认与计量 所有者权益的确认与计量 收入的的确认与计量 费用的确认与计量 利润的计算 权责发生制与账项调整 财务会计确认与计量概述 1、会计确认 (accounting confirmation) 什么是会计确认？ 两次会计确认 会计确认的标准 2、会计计量 什么是会计计量 (accounting measurement)？ 会计计量的内容 会计计量与货币计量 (currency measurement) 计量属性 (measurement attribute)和计量单位 (measurement unit) 财务会计确认与计量概述 会计确认概述 会计计量 概述 会计确认概述 会计确认的定义 会计确认的对象 会计确认的标准 会计确认的定义 按照一定的标准，确认应予进行会 计处理的经济数据及其应予记录的 会计要素，以及确定账簿资料可进 入会计报表信息及其如何列入会计 报表的过程。 会计确认的对象 经营资金运动的所产生的经济数据 会计确认要经过两次： 第一次，会计确认解决能否和如何记录 的问题。 第二次，会计确认是确定哪种账簿资料 可以进入会计报表，以及在报表上如何 列示，即对会计凭证和账簿提供的日常 核算资料进行再确认。 会计确认的标准 会计要素的定义和特征 会计一般原则和具体会计准则 相关的财经法规 会计计量 概述 会计计量的定义 会计计量与货币计量 计量属性 计量单位 计量模式 会计计量的定义 在财务会计核算中，运用一定的计量 单位，采用合理的计量属性，对经济 业务发生所引起的会计要素的内在数 量关系加以衡量、计算，确定用货币 表现的财务信息及其他经济信息，以 反映企业的财务状况及其变动和成果。 会计计量与货币计量 会计从数量方面反映经济活动，可以用 三种尺度：劳动尺度、实物尺度和货币 尺度。 会计计量以货币计量为根本，以非货币 计量为补充的定量反映方式。 计量属性 (measurement attribute ) 定义 会计要素在量化时表现的某一方面的特征。 种类 历史成本 (historical cost) 重置成本 (replacement cost) 可变现净值 (net realizable value ) 未来现金流入的现值 (present value of future cash inflows ) 现行市价 (current market price ) 各种计量属性之间的关系 在各种会计要素计量属性中，历史成本通常 反映的是资产或者负债过去的价值，而重置 成本、可变现净值、现值以及公允价值通常 反映的是资产或者负债的现时成本或者现时 价值，是与历史成本相对应的计量属性。 公允价值相对于历史成本而言，具有很强的 时间概念。也就是说，当前环境下某项资产 或者负债的历史成本可能是过去环境下该项 资产或负债的公允价值，而当前环境下某项 资产或负债的公允价值也许就是未来环境下 该项资产或负债的历史成本 各种计量属性之间的关系（续） 资产或者负债的历史成本有时就是根据 交易时有关资产或者负债的公允价值确 定的 在应用公允价值时，当相关资产或者负 债不存在活跃市场的报价或者不存在同 类或者类似资产的活跃市场报价时，需 要采用估值技术来确定相关资产或负债 的公允价值，现值往往是比较普通的一 种估值方法 计量属性的应用原则 我国 2006年基本准则规定，企业在对会计 要素进行计量时，一般应当采用历史成本， 采用重置成本、可变现净值、现值、公允 价值计量的，应当保证所确定的会计要素 金额能够取得并可靠计量 我国引入公允价值是适度、谨慎和有条件 的。 计量单位 (measurement unit) 名义货币单位 (nominal currency unit) 一般购买力单位 (general purchasing power unit ) 计量模式 定义 不同的计量属性和计量单位形成了不同 的计量模式 续：计量模式 计量模式的种类 历史成本 /一般购买力模式 重置成本 /名义货币单位模式 历史成本 /名义货币单位模式 重置成本 /一般购买力模式 可变现净值 /名义货币单位模式 可变现净值 /一般购买力模式 未来现金流入的现值 /名义货币单位模式 未来现金流入的现值 /一般购买力模式 现行市价 /名义货币单位模式 现行市价 /一般购买力模式 资产的确认与计量 流动资产 (current assets) 的确认与计量 长期投资 (long term investment)的确认与 计量 固定资产 (fixed assets)的确认与计量 流动资产 (current assets) 的确认与计 量 现金及各种存款 交易性金融资产（短期投资） 应收及预付款项 存货 现金及各种存款 现金及各种存款的确认 货币资金，即企业生产经营过程中停留于货币 形态的那部分资金 包括库存现金和在银行及其他金融机构的存款 现金及各种存款的计量 按实际收支数记账 交易性金融资产（短期投资） 交易性金融资产（短期投资）的确认 企业购入的性质上能随时变现，持有时间不超过一 年的有价证券以及不超 过一 年的其他投资 交易性金融资产（短期投资）的特征 为投资的资产，而非经营过程中使用或销售的资 产。 持有时间不超过一年。取得该金融资产或承担该 金融负债的目的，主要是为了近期内出售或回购 变现能力强。 以短期赢利为目的，随时准备变现而非长期持有 续：交易性金融资产（短期投资） 交易性金融资产（短期投资） 的判断 标准 判断一项投资是短期还是长期投 资，持有时间是基本的标准 取得该金融资产或承担该金融负债 的目的，主要是为了近期内出售或 回购 应根据投资的特点综合进行判断 续：交易性金融资产（短期投资） 交易性金融资产（短期投资） 的计量 企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价 值计量。相关的交易费用在发生时计入当期损益。 取得以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产 所支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利 息，应当单独确认为应收项目。 在持有期间按合同规定计算确定的利息或现金股利， 应当确认为投资收益。 企业应当按照公允价值对金融资产进行后续计量，以 公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金 融负债公允价值变动形成的利得或损失，应当计入当 期损益。 续：交易性金融资产（短期投资） 交易性金融资产（短期投资） 在资产负 债表上的列示 成本法 公允价值法 成本与市价孰低法 公允价值法下交易性金融资产的会计处理 1、 企业取得交易性金融资产时， 2、在持有交易性金融资产期间收到被投资单位宣告发放 的现金股利或债券利息 借 : 交易性金融资产（成本） (按交易性金融资产的公允价值 ) 投资收益 (按发生的交易费用 ) 贷 : 银行存款等科目 (按实际支付的金额 ) 借 : 银行存款 /应收股利 /应收利息 贷 :投资收益 对于收到的属于取得交易性金融资产支付 价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息， 借 : 银行存款 贷 : 应收股利 /应收利息 3、 资产负债表日，交易性金融资产按公允价 值计量 资产负债表日，交易性金融资产的 公允价值高于其账面余额的差额， 借 : 交易性金融资产（公允价值变动） 贷 : 公允价值变动损益 资产负债表日，交易性金融资产的 公允价值低于于其账面余额的差额， 借 : 公允价值变动损益 贷 : 交易性金融资产（公允价值变动） 4、 出售交易性金融资产时， 借 : 银行存款 (应按实际收到的金额 ) 或者交易性金融资产（公允价值变动） 或者投资收益 (按其差额 ) 贷 : 交易性金融资产（成本） (按该项交易性金融资产的成本 ) 交易性金融资产（公允价值变动） (按该项交易性金融资产的公允价值变动 ) 投资收益 (按其差额 ) 同时 按该项交易性金融资产的公允价值变动 : 借 : 公允价值变动损益 贷 : 投资收益 或者 : 借 : 投资收益 贷 : 公允价值变动损益 为什么 ? 应收及预付款项 应收及预付款项的确认 企业所拥有的将来收取货币资金或得到商品或劳务的 各种权利 应收及预付款项的计量 基本原则：按实际发生额入账 各种应收及预付款项的具体确认和计量 应收票据 应收账款 其他应收款 预付货款 应收票据 应收票据是企业因销售商品或提供劳务而 收到票据所形成的债权 应于收到或开出并 承兑时加以确认 应收账款 应收账款是企业因销售商品或提供劳务而 形成的债权 应于收入实现时加以确认 发生销售退回、 销售折让和销售折扣应作 为应收项目的抵减项目 坏账损失 坏账损失 坏账损失是指企业不能收回应收款项而发 生的损失 坏账损失的确认标准 债务人死亡，以其遗产清偿后仍无法收回 债务人破产，以其破产财产清偿后仍无法 收回 债务人较长时期未履行其偿债义务，并有足够 证据表明无法收回或收回的可能性极小 续：坏账损失 坏账损失的核算方法 直接转销法和备抵法 直接转销法 采用直接转销法，坏账损失应 在 坏 账实际发生时按实际发生数加 以确认和计量 缺点 坏账的直接转销法 直接转销法，是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，同时 注销该笔应收账款（ 应收账款的终止确认） 。 借：资产减值损失 金额 贷：应收账款 金额 若已冲销的应收账款以后又收回时： 借：应收账款 金额 贷：资产减值损失 金额 同时， 借：银行存款 金额 贷：应收账款 金额 （注：这样做，有管理上的含义，表明会计要为管理服 务，而不仅仅是关注自身系统的正确性。） 对直接转销法的评论：不符合权责发生制和配比原则；没有 按可实现净值反映应收账款，可能歪曲期末财务状况。 续：坏账损失 备抵法 涵义：事先估计可能发生的坏账损失 金额，计提坏账准备 方法： 应收账款余额百分比法 账龄分析法 赊销百分比法 备抵法下，按期运用一定的方法估计坏账损失， 建立坏账准备（坏账风险准备金，是“接受风险”的风 险管理方法）；当坏账实际发生时，冲减坏账准备，不 再计入当期费用。 “坏账准备”是“应收账款”的备抵账户。 备抵法的模型 坏账准备 借方 贷方 期初余额 M 本期借方发生额 0 本期贷方发生额 X 期末余额 B 运用余额计算公式，可得： X = B M 若 X 0，则： 借： 资产减值损失 X 贷：坏账准备 X 若 X 0，则： 借：坏账准备 X 贷： 资产减值损失 X 若 X 0，则不必做会计分录。 注： X：本期应计提的坏账准备； M：计提坏账准备前，“坏账准 备”账户的余额（若余额在借方，则取负值）； B：计提坏账准 备后，“坏账准备”账户应保持的贷方余额（即估计的坏账损 失）。 坏账准备账户详细的内容： 坏账准备 期初余额 M1 转销坏账准备 X2 已转销的坏账又收回 X1 计提的坏账准备 X3 计提的坏账准备 X3 期末余额 B 因此 , M= M1+ X1- X2, 为本期计提的坏账准备 , 为负 数 , 应记在借方 . 因此计提坏账准备的公式为 : B=期末应收账款余额 坏 账计 提百分比 X3(或 X3) = B (M1+ X1- X2) 实际发生坏账时： 借：坏账准备 贷：应收账款 若已冲销的应收账款以后又收回时： 借：应收账款 金额 贷：坏账准备 金额 同时， 借：银行存款 金额 贷：应收账款 金额 这样做的理由：一是，提供分析客户信用状况的信息 表明客户重建信誉的愿望，便于决定是否继续给与该客户以 信用销售；二是，贷记“资产减值损失”与贷记“坏账准备” 的最终结果虽然一样，但贷记“坏账准备”的做法能够使得 “资产减值损失”账户仅反映企业计提或冲回多计提的坏账 准备数额，而“坏账准备”账户则集中清楚地反映坏账准备 的提取、核销、收回、结余，便于分析利用。 新准则增加：已确认并转销的应收款项以后又收回的，企业 也可以按照实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记 本科目 存货 存货的确认 存货的构成内容 存货的价值确定 存货的确认 存货是指企业在生产经营过程中为销售或者为生 产过程中消耗而持有 、或为销售而处于生产过程 中的各项资产 存货是企业所拥有的：只要其法定所有权属于企 业， 都应视为企业的存货 在用途上，存货准备通过生产经营过程最终对外 销售，或耗用 参加短期周转 (通常为一年内或长于一年的一个营 业周期内 ) 都具有实物形态（以此与其 他流动资产 (即货币资 金、各种债权等区别开来） 存货的构成内容 包括商品、产成品、半成品、在产品，以 及各类材料、燃料、包装物、低值易耗品 等 生产经营过程的特点与存货的形式 商业企业的存货 工业企业的存货 续：存货的构成内容 存货的一般内容 储存的供产品生产消耗或经营服务消耗 的资产。 正在生产过程中加工最终供销售的资产 在正常的经营过程储存以供销售的各种 资产 存货的价值确定 存货价值确定的内容 收入存货价值的确定 发出存货价值的确定 结存的存货价值的确定 收入存货价值的确定 基本原则 存货的价值应包括其取得到验收入库时所发生 一切必要的、合理 的支出 具体原则：外购存货和自制存货的价值确定 外购存货的实际成本是取得该项资产的全部支 出 自制存货的实际成本是自制存货过程中发生的 材料费用、工资费用、以及各项制造费用 发出和结存存货价值的确定 发出存货的价值应由存货流出的数量和单 位成本决定 确认与计量存货发出成本的方法 先进先出法 加权平均法 移动平均法 个别计价法 后进先出法 长期投资 (long term investment)的 确认与计量 长期投资的确认 长期投资的计量 长期投资的确认 长期投资是指不准备在一年内变现的投资，包括 股票投资、债券投资和其他投资 长期投资的特点 持有时间：长期投资持有时间长，一般为一年以 上 投资目的：长期投资的主要目的不仅仅在于获取 投资收益，它通常是为了影响和控制 被投资企业 的业务，以配合本身的经营，或为了将来扩大经 营规模作准备 流动性：长期投资通常不准备在短期内收回或转 让出去 长期投资的计量 长期股权投资的价值确定 持有至到期投资的价值确定 长期股权投资的价值确定 长期股权投资的种类：长期股票投资和长 期其他投资 投资形式 货币资金 实物资产 无形资产 续：长期股权投资的价值确定 价值确定的基本原则 应按其投出时的实际成本确定长期投资的入账价值 价值确定的具体原则 以现金、银行存款等 货币资金购买股票，或投入其 他单位，应按实际支付的金额作为股票或其他投资 的入账价值 企业认购的股票，如果实际支付的款项中含有已宣 告发放但尚未支付的股利，应按照实际支付的款项 扣除应收股利后的差额计价。股票投资的实际成本 应按其买价、经纪人佣金、税金以及银行手续费等 进行确认与计量 续：长期股权投资的价值确定 长期股权投资的会计处理方法与价值确定： 成本法与权益法 成本法和权益法的适用条件 成本法和权益法在价值确定中的区别 长期股权投资的账面价值 长期股权投资的的收益确认 成本法和权益法的优缺点 续：长期股权投资的价值确定 报表列示 在资产负债表日，长期股权投资方根据不同适 用条件，分别采用成本法或权益法计价 如若 投资者对被投资企业没有重大影响，在资 产负债表日投资应按成本法计价 当投资者对被投 资产生重大影响时，在资产负 债表日应对投资采用权益法计价 持有至到期投资的价值确定 按进行持有至到期投资所支付的全部 价款，扣除经纪人佣金、税金、手续 费等附加费用后的价值入账 如果实际支付的款项中含有应计利息， 应按扣除应计利息后的差额计价 持有至到期投资的溢价与折价 报表列示：在资产负债表日，持有至 到期投资以摊余成本计价 固定资产 (fixed assets)的确认与计量 固定资产的确认 固定资产的计量 固定资产的确认 固定资产是企业用于商品或提供劳务、出 租给他人、或为了行政管理目的而持有， 预计使用年限超过一年的具有实物形态的 资产 包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、 工 具器具等 续：固定资产的确认 固定资产特点 使用期限应超过一个经营周期或会计期间 从其经济用途来看，固定资产是用于生产经营 活动而不是为了出售 固定资产价值周转与其实物补偿并不同步 具有实物形态 固定资产的计量 固定资产的计量属性 原始价值 (或重置完全价值 ) 净值 固定资产的取得方式与价值构成 购置的，按实际支付的价款及有关费用确定 自行建造的，包括建造过程中实际发生的全部 支出 固定资产的折旧 固定资产的折旧 固定资产折旧的涵义 固定资产在使用过程中发生损耗而转移到产品成本或 费用中去的那部分价 值 固定资产损耗的种类 有形损耗 无形损耗 固定资产折旧的计算方法 平均年限法 工作量法 加速折旧法 负债的确认与计量 负债的种类及其确认与计量的特点 流动负债 (current liabilities)的确认与 计量 长期负债 (long term debt)的确认与计 量 负债的种类及其确认与计量的特点 负债的种类 流动负债 长期负债 负债确认与计量的特点 应根据有关负债项目的特性加以识别 按实际发生数计量即负债成立时承诺偿付的金 额入账 流动负债 (current liabilities)的确认与计量 流动负债的确认 流动负债的计量 流动负债的确认 流动负债的定义 流动负债是指偿还期限较短，须在一年内或长于一年 的一个营业周期内偿还的债务 流动负债的种类 在偿债日所偿付的金额可以肯定的负债 (如应付 账款、 应付票据、短期借款及预收货款等 ) 应付金额视经营情况而定的流动负债 (如应交 税金、应 付职工薪酬等 ) 应付金额须予以估计的流动负债 (如产品质量担保债务 等 ) 流动负债的计量 基本原则 各项流动负债应当按实际发生数额计量 具体原则 对于应付金额可以肯定的流动负债，应按 其负 债成立时的实际发生金额计价 对于应付金额视经营情况而定的流动负债，应 按未来应 偿付的估计数额计价，待实际数额确 定后再行调整 续：流动负债的计量 各种流动负债的计量原则 短期借款可根据借款凭据上的金额来确认和计 量 应付票据是一种书面凭证，按票据面值确认和 计量 应付账款只能以物权转移或接受劳务已发生为 标志，按实际数确认和计量 预收账款是交易前收取的款项，也可视同应收 款项的减项处理，按实际数确认和计量 应付职工薪酬按劳动量和工资标准确认与计量， 在资产负债表上单独反映 其它应付款项：包括应交税费、应付利润、其 它应付款等 长期负债 (long term debt)的确认与计量 长期负债的确认 长期负债的计量 长期负债的确认 定义 长期负债是指偿还期限超过一年或超过一年的 一个营业周期的负债 特点 偿还期限：长期负债的偿还期限较长，只有偿还期 限长于一年或长于超过一年的 一个 营业周期的负债 才是长期负债 举债目的：举借长期债务非为满足生产周转的临时 需要，而是为扩 展企业的经营规模，购置大型机器 设备、房地产、增建或改建厂房等，以补充企业资 本不足 而缺乏的大量长期资金 举债金额：长期负债一般数额较大，它的利息费用 是企业的一项长期的固定支 出，企业还本付息的负 担较重 长期负债的计量 长期负债的种类 长期借款 应付债券 其他长期应付款 长期借款的确认和计量 长期借款是企业向金融机构和其他单位借入的 偿还期限在一年或超过一年的一个营业周 期的 款项 应当区分借款的性质按照申请获得贷款时实际 收到的贷款数额 (实际发生数 )进行确认与计量 续： 长期负债的计量 应付债券的确认和计量 应付债券是指企业为筹措长期资金，依法定程 序对外发行并约定在一定期限内还本付息的有 价证券 无论债券的发行价格与面值是否相符，应按债 券的面值确认与计量 债券溢价或折价发行时，实收价款与债券面值 的差额应当单独核算，在债券到期前分期冲减 或者增加各期 的利息支出 续： 长期负债的计量 长期应付款的确认和计量 长期应付款是指除长期借款和应付债券以外的其他各 种长期应付款，如采用补偿贸易方式引进国外设备价 款、应付融资租入固定资产的租赁费等 长期应付款应按实际发生额确认与计 量 报表列示 长期负债应当按长期借款、应付债券、长期应付款项 在会计报表中分项列出。将于一年 内到期偿的长期负 债，应当在流动负债下单列项目反映 所有者权益的确认与计量 投入资本的确认与计量 资本公积 (capital reserve)的确认与计量 留存收益（ retained earnings)的确认与计 量 投入资本的确认与计量 投入资本的定义 投入资本是投资者实际投入企业经营活动的各 种财产物资 投入资本的种类 按其投资人的性质 国家投入资本 法人投入资本 个人投入资本 外 商投入资本 续： 投入资本的确认与计量 投入资本的特性 各投资者投入企业的资本总额即为企业的注册 资本总额，是所有者权益构成的主体 投资人的投入资本，在企业生产经营期间内， 投资者除依法转让外，不得以任何方式抽走 续： 投入资本的确认与计量 投入资本的计量 投入资本的计量基本原则 投资人的投入资本应根据其出资的方式不同 按原始成本确认与计量 投入资本的计量具体原则 投入资本的计量具体原则 股份有限公司应于实际收到发起人和认股人的认股款时， 按其所发 行的股票的面值作为股本；对于溢价发行的股 票，股票发行收入超过所发股票面值的部分扣 除发行费 用后的余额，作为超面值缴入股本 股份有限公司的发起人以实物或无形资产作价出资的，股 份有限公司应于依法办理了财产权的转移手续后，按出资 财产折合的股票的面值 作为股本，出资财产作价高于折 合股票面值的部分，扣除发行费用后作为超面值缴入股本 其他企业应于实际收到投资者的现金出资时，按照实际收 到的金额作为实收资本 投资者以实物或无形资产投资的，企业应于收到出资财产 时，按出资财产的作价作为实收资本 资本公积 (capital reserve)的确认与计 量 资本公积的定义 资本公积是指由于资本溢价 (股本溢价 ) 等形成的 所有者共同分享的权益 资本公积的内容 资本溢价 股本溢价 其他资本公积 续：资本公积 (capital reserve)的确认与计量 资本公积的计量 资本溢价 投资者其出资额大于其实收资本差 额，就是资本溢价，应作为资本公 积加以确认 股本溢价 股票发行价格超出股票面值的溢价 收入作为股本溢价， 不能作为投资 人投入资本，而应确认为资本公积 留存收益（ retained earnings)的确认与计量 留存收益分为限制分配或限定用途的拨 定留存收益和未拨定的留存收益 盈余公积 (surplus reserve) : 从利润中 提取的积累资金，用于弥补亏损、分派 股利、和转增资本，按实际提取数确认 与计量。 未分配利润 (undivided profit)： 是企业 历年来利润分配后结存的尚未分配出去 的利润。“未分配利润”核算年度实现 的利润与未分配的利润的结算情况 收入的确认与计量 (recognition and measurement of income) 收入是企业在销售商品或者提供劳务等经营 业务中实现的营业收入 确认收入实现的原则 与收入有关的交易行为已经发生或商品的所有权已 经转移 收入的赚取过程实际上已经完成 营业收入确认不同的标志 销售为标志：以销售时点为收入实现的时间标志。 生产标志 :生产周期较长，根据完成进度法或完成 合同法在生产过程中确认营业收入。 费用的确认与计量 (recognition and measurement of expenditure) 费用的概念 工业企业费用的归集 工业企业供应过程费用的归集 工业企业生产过程费用的归集 工业企业销售过程费用的归集 期间费用的确认与计量 费用的概念 费用是企业在生产经营过程中发生的各 项耗费 费用是能够得到补偿的支出 费用是以时间即一定的会计期间作为计 量标志，成本则是对象化的费用 费用归属期间的确定应以权则发生制为 时间基础，并与收入相配合，即费用应 根据与其相关的收入，在同一会计期间 内进行确认与计量 工业企业供应过程费用的归集 供应过程的主要经济业务 采购材料 材料采购成本的内容 材料买价 材料运费 运输途中合理损耗 入库前的整理挑选费用 支付的各种税金 续：工业企业供应过程费用的归集 材料采购成本的计算 直接费用直接计入 间接费用分配计入 材料采购成本的计算公式 某种材料的采购成本该材料的买价 该材料应负担的采购费用 供应过程主要经济业务的会计分录 （ 1）预借差旅费 借：其他应收款 贷：现金等 （ 2）支付材料的买价 借：材料采购 贷：银行存款 /应付账款 /应付票据 （ 3）支付采购材料的运杂费等 原则：直接费用直接计入，间接费用分配计入 借：材料采购 贷：银行存款 /应付账款 /应付票据 续：供应过程主要经济业务的会计 分录 （ 4）偿还前欠货款 借：应付账款 /应付票据等 贷：银行存款 （ 5）预付货款时 借：预付账款 贷：银行存款 （ 6）材料验收入库时 借：原材料 贷：材料采购 工业企业生产过程费用的归集 工业企业生产过程的主要经济业务 生产产品 产品生产成本的内容 直接材料 直接人工 制造费用 续： 工业企业生产过程费用的归集 费用的区分与成本的计算 生产费用与非生产费用 本期生产费用与非本期生产费用 直接费用与制造费用 完工产品成本与在产品成本 生产过程主要经济业务的会计分录 （ 1）生产车间等部门领用材料 借：生产成本 （产品直接消耗） 制造费用 （车间一般性耗用） 管理费用 （行政部门耗用） 贷：原材料 （ 2）计算应付的职工工资时 借：生产成本 （产品生产工人工资） 制造费用 （车间管理人员工资） 管理费用 （行政部门人员工资） 贷：应付职工薪酬 （ 3）发放工人工资时 提现：借：现金 贷：银行存款 实际发放：借：应付职工薪酬 贷：现金 续：生产过程主要经济业务的会计 分录 （ 4）计算职工福利费 借：生产成本 （产品生产工人工资） 制造费用 （车间管理人员工资） 管理费用 （行政部门人员工资） 贷：应付职工薪酬 （ 5）支付医疗费或者职工困难补助时 借：应付职工薪酬 贷：现金 （ 6）支付电费、水费等各种费用时 借：生产成本 （产品生产直接耗用） 制造费用 （车间一般性耗用） 管理费用 （行政部门耗用） 贷：银行存款 续：生产过程主要经济业务的会计 分录 （ 7）固定资产增加时 借：固定资产 贷：银行存款 （ 8）计算由当期负担的固定资产损耗时： 借：制造费用 （车间固定资产折旧） 管理费用 （行政部门固定资产折旧） 贷：累计折旧 （ 9）预提费用的处理 计算由当期承担的费用时： 借：财务费用 /管理费用 /制造费用 贷：预提费用 当期实际支付费用时： 借：预提费用 贷：银行存款 续：生产过程主要经济业务的会计 分录 （ 10）制造费用的归集与分配 借：生产成本 贷：制造费用 （ 11）生产成本在完工产品和在产品之间进 行分配，待完工产品验收入库后： 借：库存商品 贷：生产成本 工业企业销售过程费用的归集 产品销售成本与生产成本 产品销售成本的确定 产品销售成本产品销售数量 单位产品成 本 工业企业销售过程经济业务的会计分录 （ 1）销售产品时 登记取得的销售收入： 借：银行存款 /应收账款 /应收票据 贷：主营业务收入 结转产品销售成本： 借：主营业务成本 贷：产成品 （ 2）收到货款时 借：银行存款 贷：应收账款 /应收票据 分期收款销售 企业在发出商品时： 在每期销售实现时： 旧准则 借：分期收款发出商品 贷：库存商品 新准则 借：长期应收款 贷：主营业务收入（现值） 应交税费 应交增值税（销项税额） 未实现融资收益 借：主营业务成本 贷：库存商品 借：应收账款或银行存款 （应收的款项） 贷：主营业务收入 （已实现的营业收入） 应交税费 应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：分期收款发出商品 借：银行存款 贷：长期应收款 借：未实现融资收益 贷：财务费用 例题：东方股份有限公司与大地股份有限 公司签订协议，向大地股份有限公司销售 大型设备一套，并约定采用分期收款方式， 从销售当年未开始分 5年分期收款，每年 200万元，合计 1000万元。假设大地股份有 限公司在销售成立日支付货款，只需要支 付 800万元即可（不考虑增值税）。 按 2006年准则： 用内插法求出内涵利率为 7.93 未收本金 利息收益 本金收现 总收现 销售日 800 0 0 0 第 1年末 800 63.4 136.6 200 第 2年末 663.4 52.6 147.4 200 第 3年末 516 40.9 159.1 200 第 4年末 356.9 28.3 171.7 200 第 5年末 185.2 14.8 185.2 200 合计 - 200 800 1000 续：工业企业销售过程经济业务的会计 分录 （ 4）计算销售税金，如消费税等 借：营业税金及附加 贷：应交税费 （ 5）发生销售费用时 借：销售费用 贷：银行存款 （ 6）取得其他业务收入时： 借：银行存款 贷：其他业务收入 发生其他业务成本： 借：其他业务成本 贷：银行存款等 期间费用的确认与计量 期间费用的性质 期间费用的内容 管理费用 财务费用 销售费用 利润的计算 (numeration of profit) 利润的概念 利润是企业在一定期间的经营成果，它 是收入与费用相配比后的净盈利额（或 净亏损额）。利润是反映企业生产经营 的经济效益的综合指标，也是进行财务 预测、投资决策等的重要手段。 利润的计算公式 利润的计算公式 净利润 = 利润总额 所得税费用 （所得税的计算受所得税法和所得税会 计方法的影响） 利润总额 = 营业利润 + 营业外收入 营业外支出 营业利润 = 营业收入 -营业成本 -营业 税费 - 销售费用 - 管理费用 - 财务费用 - 资产减值损失 +公允价值变动净收益 + 投资净收益 营业外收入 /支出的内容 营业外收入，包括非流动资产处置利得、 非货币性资产交换利得、债务重组利得、 政府补助、盘盈利得、捐赠利得等 营业外支出，包括非流动资产处置损失、 非货币性资产交换损失、债务重组损失、 公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失 等 利润计算的会计分录 （ 1）发生营业外收支时： 借：营业外支出 贷：待处理财产损益等 借：银行存款 贷：营业外收入 （ 2）计算当期应交的所得税： 应纳所得税额应纳税所得额 所得税率 借：所得税费用 贷：应交税费 所得税 本年利润计算的会计分录 （ 2）结转当期取得的各项收入： 借：主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 贷：本年利润 （ 3）结转当期发生的各项费用等 借：本年利润 贷：主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 管理费用 财务费用 销售费用 营业外支出 所得税费用 利润分配的会计分录 （ 1）计算提取盈余公积 借：利润分配 提取盈余公积 贷：盈余公积 （ 2）计算分配给投资者的利润 借：利润分配 应付利润 /应付股利 贷：应付利润 /应付股利 利润结转的会计分录 （ 1）结转当年实现的净利润 借：本年利润 贷：利润分配 未分配利润 （ 2）结转当年分配的利润： 借：利润分配 未分配利润 贷：利润分配 提取盈余公积 利润分配 应付利润 /应付股利 “利润分配 未分配利润”账户年末余额的涵义？ 权责发生制与账项调整 账项调整的必要性 账项调整的内容 账项调整的必要性 账项调整 (accounting item adjustment)是 期末按权责发生制对日常账簿记录进行的调整 起因：收入与费用的实际收支期与其应归属期不 一致 收支期与归属期在同一期 收支期先于其归属期 收支期后于其归属期 按权责发生制原则进行账项调整的必要性 账项调整的内容 基本内容 将某些既包括了永久性金额又包括了临时性金额的账 户的余额，通过调整分录，分解出临时性金额，这些 临时性金额当然与本期收入形成有关，其收益期或赚 取期应属于本期 将尚未登记而应予入账的某些外部交易和内部事项在 期末编制财务报告前调整入账 账项调整的具体内容 递延项目 应计项目 成本分配