《长期债权投资》PPT课件

第四节 长期债权投资 一、长期债权投资的取得 二、长期债权投资账面价值的调整 三、长期债权投资的期末计价 四、长期债权投资的处置 账户设置 1501持有至到期投资 1502持有至到期投资减值准备 1501持有至到期投资 持有至到期投资 核算企业持有至到期投资的摊 余成本。 持有至到期投资 可按持有至到期投资的类别和 品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计 利息”等进行明细核算。 本科目期末借方余额，反映企业持有至到期投 资的摊余成本。 1502 持有至到期投资减值准备 一、本科目核算企业持有至到期投资的减值准 备。 二、本科目可按持有至到期投资类别和品种进 行明细核算。 三、资产负债表日，持有至到期投资发生减值 的，按应减记的金额，借记“资产减值损失” 科目，贷记本科目。 已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又 得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内， 按恢复增加的金额，借记本科目，贷记“资产 减值损失”科目。 四、本科目期末贷方余额，反映企业已计提但 尚未转销的持有至到期投资减值准备。 持有至到期投资 一、概述 1、含义 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额 固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有 至到期的非衍生金融资产。 持有至到期投资，也就是准备持有到期的长期 债券投资。 概述 2、债券的分类 （ 1）按发行者划分 债券按发行者划分，可分为国家债券、金融债 券和公司债券三类。 （ 2）按付息方式划分 债券按付息方式划分，可分为一次付息债券和 分期付息债券两类。 3、特点 持有至到期投资采用摊余成本进行后续计量。 二、持有至到期投资的核算原则 持有至到期投资，采用摊余成本进行后续计 量。 （一）核算科目 持有至到期投资 成本 利息调整 应计利息 面值 溢折价 未到期利息 （二）账务处理环节 持有至到期投资的会计处理环节主要有三个： 1、取得投资时 2、期末：（ 1）计息；（ 2）减值 3、处置时 （ 1）到期收回；（ 2）出售；（ 3）重分类。 （一）实际支付的价款中包含的利息 企业取得的持有至到期投资，应按该投资的面 值，借记本科目（成本），按支付的价款中包 含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应 收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银 行存款” 等科目，按其差额，借记或贷记本科 目（利息调整）。 1、取得时 借：持有至到期投资 成本 应收利息 持有至到期投资 应计利息 持有至到期投资 利息调整 贷：银行存款 面值 已到期但尚未 领取的利息 发行日 购 买日的利息 差额（含交易费用） （此处假设在借方） 税金、手续费等相关费用 企业在购买债券时所支付的税金、手续费等 相关费用通过“持有至到期投资 利息调整” 核算，在购买日至到期日之间分期进行摊销。 例 4-27： J公司 2000年 08月 01日用 10.7万元 购入新业公司 2000年 01月 01日发行的 3年期 债券 100张，面值 1000元，票面利率 12%， 每半年付息一次。 借： 持有至到期投资 新业公司（成本） 10 持有至到期投资 新业公司（应计利息 )0.1 应收利息 0.6 贷：银行存款 10.7 例 4-27： J公司 2000年 08月 01日用 10.8万元 购入新业公司 2000年 01月 01日发行的 3年期 债券 100张，面值 1000元，票面利率 12%， 每半年付息一次。 借： 持有至到期投资 新业公司（成本） 10 持有至到期投资 新业公司（应计利息 )0.1 持有至到期投资 -新业公司（利息调整） 0.1 应收利息 0.6 贷：银行存款 10.8 例 4-27： J公司 2000年 08月 01日用 10.6万元购 入新业公司 2000年 01月 01日发行的 3年期债券 100张，面值 1000元，票面利率 12%，每半年 付息一次。 借： 持有至到期投资 新业公司（成本） 10 持有至到期投资 新业公司（应计利息 )0.1 应收利息 0.6 贷： 持有至到期投资 -新业公司（利息调整） 0.1 银行存款 10.6 例 4-28： J公司 2000年 08月 01日用 10.7万元购入新业 公司 2000年 01月 01日发行的 3年期债券 100张，面值 1000元，票面利率 12%，债券为到期一次性还本付息 的债券。 借： 持有至到期投资 新业公司（成本） 100 000 持有至到期投资 新业公司（应计利息） 7 000 贷：银行存款 107 000 例 4-28： J公司 2000年 08月 01日用 10.8万元购入新业 公司 2000年 01月 01日发行的 3年期债券 100张，面值 1000元，票面利率 12%，债券为到期一次性还本付息 的债券。 借： 持有至到期投资 新业公司（成本） 100 000 持有至到期投资 新业公司（应计利息） 7 000 持有至到期投资 新业公司 (利息调整） 1 000 贷：银行存款 108 000 例 4-28： J公司 2000年 08月 01日用 10.6万元购入新业 公司 2000年 01月 01日发行的 3年期债券 100张，面值 1000元，票面利率 12%，债券为到期一次性还本付息 的债券。 借： 持有至到期投资 新业公司（成本） 100 000 持有至到期投资 新业公司（应计利息） 7 000 贷： 持有至到期投资 新业公司 (利息调整） 1 000 银行存款 106 000 资产负债表日 资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、 一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定 的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按 持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定 的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差 额，借记或贷记本科目（利息调整）。 资产负债表日 资产负债表日 ,持有至到期投资为一次还本付息 债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计 算确定的应收未收利息，借记本科目（应计利 息），按持有至到期投资摊余成本和实际利率 计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目， 按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。 2、期末计息、计提减值 （ 1）期末计息 借：应收利息 持有至到期投资 应计利息 贷：投资收益 持有至到期投资 利息调整 票面利息， 分期付息 票面利息， 一次付息 实际利息 差额（此处假设在贷方） 2、期末计息、计提减值 （ 2）期末减值 减值金额账面价值未来现金流量现值 发生减值 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 减值恢复 借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失 出售持有至到期投资 出售持有至到期投资，应按实际收到的金额， 借记“银行存款” 等科目，按其账面余额，贷 记本科目（成本、利息调整、应计利息），按 其差额，贷记或借记“投资收益”科目。已计 提减值准备的，还应同时结转减值准备。 3、处置 （ 1）到期收回 借：银行存款 贷：持有至到期投资 成本 应计利息 （ 2）出售 借：银行存款 贷：持有至到期投资 成本 持有至到期投资 应计利息 持有至到期投资 利息调整 投资收益 一次付息 此处假设 借方余额 此处假设为处置收益 将持有至到期投资重分类为 可供出售金融资产 将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供 出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记本 科目（成本、利息调整、应计利息），按其差 额，贷记或借记“资本公积 其他资本公积” 科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值 准备。 （ 3）重分类 借：可供出售金融资产 贷：持有至到期投资 成本 持有至到期投资 应计利息 持有至到期投资 利息调整 资本公积 其他资本公积 公允价值账面价值 （假设为正） 三、持有至到期投资的账务处理 （一）基本处理 （二） 利息调整（即溢折价） （三）一次付息债券的会计处理 （四）分期付息债券的会计处理 （一）基本处理 2008年 1月 1日，甲公司支付 1000元购买了一张 乙公司当天发行的两年期债券，面值 1000元， 票面利率 12，到期一次还本付息。甲公司准 备持有该债券直至到期收回本息，故将其划分 为持有至到期投资。甲公司按年计提债券利息。 不考虑其他因素。 （ 1） 2008年 1月 1日取得投资时 借：持有至到期投资 成本 1000 贷：银行存款 1000 （ 2） 2008年 12月 31日计提利息 利息 1000 12 120 借：持有至到期投资 应计利息 120 贷：投资收益 120 （ 3） 2009年 12月 31日的会计处理 计提利息 借：持有至到期投资 应计利息 120 贷：投资收益 120 收回本息 借：银行存款 1240 贷：持有至到期投资 成本 1000 持有至到期投资 应计利息 240 （二）利息调整（即溢折价） 溢价 : 2008年 1月 1日，甲公司支付 104元购买了一张 乙公司发行一年期债券，面值 100元，票面利 率 10。当时市场利率（如银行贷款利率）为 6。 2008年 12月 31日债券到期，乙公司需支付利息 10元，而如果乙公司从银行贷款，只需要支付 利息 6元，显然，乙公司若按 100元出售债券， 就亏了，那么，它会考虑按高于 100元的价格 出售，比如按 104元出售，因为： 110104 （ 1 6%） 104 104 6 104 6.24 110.24。 溢价 那么，甲公司支付高于面值 4元的价格购买债 券，即支付溢价投资成本 4元。 年底，甲公司可以获得利息 10元，超过正常收 益 4（ 10 6）元。即： 可见，甲公司支付的溢价，其实是未来超额所 得的提前支付；未来利息所得中，有一部分是 溢价投资成本的收回（ 4元），另一部分是投 资收益（ 6元） 。 溢价 110104 （ 1 6%） 若实际利率（市场利率、内含报酬率）未知， 则： 110104 （ 1 R） R 110/104 1 0.05769 6% 终 值 期 初 本 金 实 际 利 率 溢价 4 10 6 1000 10% 104 6%(近似 ) 溢价票面利息实际利息面值 票面利率期初本 金 实际利率 票面利息面值 票面利率 实际利息期初本金 实际利率 溢 价 票 面 利 息 实 际 利 息 面 值 票 面 利 率 期 初 本 金 实 际 利 率 折价 在前面例子中，如果票面利率 6，市场利率为 10 ， 则投资于债券会少获得利息，因此投资者愿意支付的 价格将低于面值，比如 96元，即： 10696 （ 1 10 ）。 那么，甲公司则按低于面值 4元的价格购买债券，即获 得折价利得 4元。 年底，甲公司可以获得利息 6元，低于正常收益（ 10元） 4元。 可见，甲公司获得的折价利得，其实是提前获得的未 来投资收益；未来应将利息所得，加上折价利得，一 起构成投资收益。 溢折价 债券的溢折价是由于债券的票面利率与市场利 率不同而引起的。票面利率也称为名义利率， 市场利率也称为实际利率。 若票面利率高于市场利率，投资者未来可以获 得更多的利息，因此，购买时应支付额外的代 价，即为溢价； 若票面利率低于市场利率，投资者未来将获得 更少的利息，因此，购买时支付的代价应低于 名义成本，即为折价。 溢价 2008年 1月 1日，甲公司支付 1100元购买了一批 乙公司当天发行的两年期债券，面值 1000元， 票面利率 8，到期一次还本付息。甲公司将 其划分为持有至到期投资。甲公司持有该债券 直至到期收回本息，按年计提债券利息。不考 虑其他因素。 （ 1） 2008年 1月 1日取得投资时 溢价 1100 1000 100 借：持有至到期投资 成本 1000 持有至到期投资 利息调整 100 贷：银行存款 1100 首先计算实际利率： 终值 1000 1000 8 2 1160 1100 1160/（ 1 R） 2 R 2.69 年份 （年末） 票面 利息 实际利息 2.69 应摊销溢价 本金 0 2008 2009 80 80 29.59 30.41 50.41 49.59 1100 1049.59 1000 合 计 160 60 100 （ 2） 2008年 12月 31日计提利息 2008年实际利息 1100 2.69 29.59 2008年溢价摊销额 80 29.59 50.41 借：持有至到期投资 应计利息 80 贷：投资收益 29.59 持有至到期投资 利息调整 50.41 （ 3） 2009年 12月 31日的会计处理 计提利息 借：持有至到期投资 应计利息 80 贷：投资收益 30.41 持有至到期投资 利息调整 49.59 收回本息 借：银行存款 1160 贷：持有至到期投资 成本 1000 持有至到期投资 应计利息 160 （三）一次付息债券的会计处理 取得投资时： 应计利息：从发行日至购买日的利息 交易费用： 计入“持有至到期投资 利息调 整”科目，构成初始投资成本。 利息调整买价面值应计利息 注： “买价”是指包含交易费用的金额； 若计算结果是正数，则为溢价，“利息 调整”明细科目记在借方；若为负数，则为折 价，“利息调整”明细科目记在贷方。 取得投资的账务处理 借：持有至到期投资 成本 持有至到期投资 应计利息 持有至到期投资 利息调整 贷：银行存款 注：此处以溢价为例；若债券折价，则贷记 “持有至到期投资 利息调整”。 借：持有至到期投资 成本 持有至到期投资 应计利息 贷：银行存款 持有至到期投资 利息调整 债券投资的初始投资成本，即买价，也是债券 投资的入账价值，即应计入“持有至到期投资” 科目（包括成本、应计利息和利息调整）的金 额。 一次付息债券 2008年 1月 1日，甲公司支付 1150万元购买了一 批乙公司 2007年 1月 1日发行的债券。另外支付 了 30万元相关税费。该批债券期限为三年，面 值 1000万元，票面利率 8，到期一次还本付 息。甲公司将其划分为持有至到期投资。甲公 司持有该债券直至到期收回本息，按年计提债 券利息。不考虑其他因素。（单位：万元）。 （ 1） 2008年 1月 1日取得投资时 应计利息 1000 8 80 利息调整（ 1150 30） 1000 80 100 借：持有至到期投资 成本 1000 持有至到期投资 应计利息 80 持有至到期投资 利息调整 100 贷：银行存款 1180 首先计算实际利率： 终值 1000 1000 8 3 1240 1180 1240/（ 1 R） 2 R 2.51 年份 （年末） 票面 利息 实际利息 2.51 应摊销溢价 本金 0 2008 2009 80 80 29.62 30.38 50.38 49.62 1180 1129.62 1080 合 计 160 60 100 初始本金即持 有至到期投资 的入账价值， 即未来现金流 量现值。 （ 2） 2008年 12月 31日计提利息 2008年实际利息 1180 2.51 29.62 2008年溢价摊销额 80 29.62 50.38 借：持有至到期投资 应计利息 80 贷：投资收益 29.62 持有至到期投资 利息调整 50.38 （ 3） 2009年 12月 31日的会计处理 2009年实际利息 1129.62 2.51 30.38 2009年溢价摊销额 80 30.38 49.62 计提利息 借：持有至到期投资 应计利息 80 贷：投资收益 30.38 持有至到期投资 利息调整 49.62 收回本息 借：银行存款 1240 贷：持有至到期投资 成本 1000 持有至到期投资 应计利息 240 （四）分期付息债券的会计处理 分期付息债券的会计处理与一次付息债券没有 重大区别，二者的区别主要有一点：核算利息 的会计科目不同。 一次付息债券涉及的利息，都是未到付息期的 利息，通过“持有至到期投资 应计利息 ” 科目核算；而分期付息债券涉及的利息，多数 是已到付息期的利息，通过“应收利息”科目 核算。 取得分期付息债券投资时 应收利息：已到期但尚未领取的利息。 溢折价买价面值应收利息 应计利息 借：持有至到期投资 成本 持有至到期投资 应计利息 应收利息 持有至到期投资 利息调整 贷：银行存款 借：持有至到期投资 成本 持有至到期投资 应计利息 应收利息 贷：银行存款 持有至到期投资 利息调整 分期付息债券的初始投资成本，是指应计入 “持有至到期投资”科目（包括成本、利息调 整和 应计利息 ）的金额，即买价扣除应收利息。 2005年 1月 1日，华联公司支付 528 000元，购入 一批乙公司当日发行的债券。该批债券面值 500 000元、期限 5年、票面利率 6%、每年支付 一次利息。华联公司将其划分为持有至到期投 资。 假设：华联公司因持有意图发生变化，于 2008 年 1月 1日将这批债券重分类为可供出售金融资 产。重分类日，该批债券公允价值 520 000元。 不考虑其他因素。 （ 1） 2005年 1月 1日取得投资时 借：持有至到期投资 成本 500 000 持有至到期投资 利息调整 28 000 贷：银行存款 528 000 实际利率的计算 因为：买价 528000 面值 500000，即溢价 所以：实际利率 R 票面利率 6% 用插值法，首先测试 R 5% 30000 （ P/A， 5%， 5） 500000 （ P/F， 5%， 5） 30000 4.3295 500000 0.7835 521647 由于： 521647 528000，所以测试 R 4% 30000 （ P/A， 4%， 5） 500000 （ P/F， 4%， 5） 30000 4.4518 500000 0.8219 544518 用插值法求得 实际利率为 4.72% （ P/A， 5%， 5）：年金现值系数 （ P/F， 5%， 5）：复利终值系数 溢折价摊销表 计息日期 票面利息 实际利息 4.72% 应摊销 溢价 本金 2005年 01月 01日 2005年 12月 31日 2006年 12月 31日 2007年 12月 31日 2008年 12月 31日 2009年 12月 31日 30000 30000 30000 30000 30000 24922 24682 24431 24168 23797 5078 5318 5569 5832 6203 528000 522922 517604 512035 506203 500000 合 计 150000 122000 28000 （ 2） 2005年 12月 31日计息 借：应收利息 30 000 贷：投资收益 24922 持有至到期投资 利息调整 5078 （ 2） 2006年 12月 31日计息 借：应收利息 30 000 贷：投资收益 24682 持有至到期投资 利息调整 5318 （ 2） 2007年 12月 31日计息 借：应收利息 30 000 贷：投资收益 24431 持有至到期投资 利息调整 5569 （ 2） 2008年 12月 31日计息 借：应收利息 30 000 贷：投资收益 24168 持有至到期投资 利息调整 5832 （ 2） 2009年 12月 31日计息 借：应收利息 30 000 贷：投资收益 23797 持有至到期投资 利息调整 6203 （ 3） 2008年 1月 1日重分类 借：可供出售金融资产 520 000 贷：持有至到期投资 成本 500 000 持有至到期投资 利息调整 12 035 资本公积 其他资本公积 7 965 2011-10-28 华联公司 2006年 1月 1日购入一批丙公司于 2005 年 1月 1日发行、面值 800 000元、期限 5年、票 面利率 5%、每年支付一次利息、取得成本 778 500元的债券。华联公司将其划分为持有至到 期投资。 假设：华联公司因经营环境发生剧烈变化， 于 2008年 9月 1日将这批债券出售，取得转让收入 815 600元。不考虑其他因素。 （ 1） 2006年 1月 1日取得投资时 借：持有至到期投资 成本 800 000 应收利息 40 000 贷：银行存款 818 500 持有至到期投资 利息调整 21 500 实际利率的计算 因为：买价 778500 票面利率 5% 用插值法，首先测试 R 6% 40000 （ P/A， 6%， 4） 800000 （ P/F， 6%， 4） 40000 3.4651 800000 0.7921 772279 由于： 772279 778500 ，所以测试 R 5% 40000 （ P/A， 5%， 4） 800000 （ P/F， 5%， 4） 40000 3.546 800000 0.8227 800000 插值法求得实际利率为 5.78%。 溢折价摊销表 计息日期 票面利息 实际利息 5.78% 应摊销 折价 本金 2006年 01月 01日 2006年 12月 31日 2007年 12月 31日 2008年 12月 31日 2009年 12月 31日 40000 40000 40000 40000 44997 45286 45592 45625 4997 5286 5592 5625 778500 783497 788783 794375 800000 合 计 160000 181500 21500 （ 2） 2006年 12月 31日计息 借：应收利息 40 000 持有至到期投资 利息调整 4997 贷：投资收益 44997 （ 2） 2007年 12月 31日计息 借：应收利息 40 000 持有至到期投资 利息调整 5286 贷：投资收益 45286 （ 2） 2008年 12月 31日计息 借：应收利息 40 000 持有至到期投资 利息调整 5592 贷：投资收益 45592 （ 2） 2009年 12月 31日计息 借：应收利息 40 000 持有至到期投资 利息调整 5625 贷：投资收益 45625 （ 3） 2008年 9月 1日出售债券 “利息调整”贷方余额 21500（ 4997 5286） 11217 借：银行存款 815 600 持有至到期投资 利息调整 11 217 贷：持有至到期投资 成本 800 000 投资收益 26 817 减值 1、减值的判断 金融资产发生减值的客观证据，包括下列各项： （ 1）发行方或债务人发生严重财务困难； （ 2）债务人违反了合同条款，如偿付利息或 本金发生违约或逾期等； （ 3）债权人出于经济或法律等方面因素的考 虑，对发生财务困难的债务人作出让步； （ 4）债务人很可能倒闭或进行其他财务重组； 减值的判断 （ 5）因发行方发生重大财务困难，该金融资 产无法在活跃市场继续交易； （ 6）无法辨认一组金融资产中的某项资产的 现金流量是否已经减少，但该组金融资产自初 始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可 计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步 恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、 担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行 业不景气等； 减值的判断 （ 7）债务人经营所处的技术、市场、经济或 法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投 资人可能无法收回投资成本； （ 8）权益工具投资的公允价值发生严重或非 暂时性下跌； （ 9）其他表明金融资产发生减值的客观证据。 2、减值的计量 （ 1）持有至到期投资以摊余成本后续计量， 其发生减值时，应当将该金融资产的账面价值 与预计未来现金流量现值之间的差额，确认为 减值损失。即： 减值金额账面价值未来现金流量现值 预计未来现金流量现值，按照该金融资产的原 实际利率折现确定。 （ 2）金额重大的金融资产应单独进行减值测 试，单项测试未减值的，再进行组合测试。 3、减值的账务处理 （ 1）发生减值 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 （ 2）减值转回 借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失 减值 华联公司于 2005年 1月 1日（债券发行日）支付 210 148元，购入面值 200 000元、期限 6年、票 面利率 6%、每年支付一次利息的 A公司债券作 为持有至到期投资。 2007年 12月 31日，华联公司在对持有至到期投 资进行减值测试时发现，因 A公司发生严重财 务困难，所持有的 A公司债券预计只能收回分 期支付的利息以及 80%的本金。 （ 1） 2005年 1月 1日取得投资时 利息调整 210148 200000 10148 借：持有至到期投资 成本 200000 持有至到期投资 利息调整 10148 贷：银行存款 210148 计算实际利率 因为买价大于面值，测试 R 5%： 12 000 （ P/A， 6， 5%） 200 000 （ P/F， 6， 5%） 12 000 5.0757 200 000 0.7462 210148.4 210148 得到，实际利率为 5%。 溢折价摊销表 计息日期 票面利息 实际利息 5% 应摊销 溢价 本金 2005年 01月 01日 210148 2005年 12月 31日 12000 10507 1493 208656 2006年 12月 31日 12000 10433 1567 207089 2007年 12月 31日 12000 10354 1646 205443 2008年 12月 31日 12000 10272 1728 203715 2009年 12月 31日 12000 10186 1814 201901 2010年 12月 31日 12000 10099 1901 200000 期末计息 （ 2） 2005年 12月 31日计息 借：应收利息 12 000 贷：投资收益 10507 持有至到期投资 利息调整 1493 （ 3） 2006年 12月 31日计息 借：应收利息 12 000 贷：投资收益 10433 持有至到期投资 利息调整 1567 （ 4） 2007年 12月 31日 计息 借：应收利息 12 000 贷：投资收益 10354 持有至到期投资 利息调整 1646 计提减值 2007年末之前账面价值 210148（ 1493 1567 1646） 205443 未来现金流量现值 12000 （ P/A， 3， 5%） 160000 （ P/F， 3， 5%） 12000 2.7232 160000 0.8638 170886 2007年 12月 31日计提减值 减值金额 205443 170886 34557 借：资产减值损失 34557 贷：持有至到期投资减值准备 34557 2006年 1月 1日，中天公司购入一批 2005年 1月 1 日发行的、面值 10000元、期限 6年、票面利率 5%、每年年末付息一次的债券作为持有至到期 投资。购买时，该批债券 2005年度的利息尚未 领取。中天公司一共支付了 10100元，其中， 包含支付的手续费 300元。 2008年 6月 30日，中 天公司出售该批债券，取得转让收入 9800元。 中天公司未对该项投资计提减值准备。 现值系数表 年金 现值 系数 期数 4% 5% 6% 7% 5 4.4518 4.3295 4.2124 4.1002 6 5.2421 5.0757 4.9173 4.7665 复利 现值 系数 期数 4% 5% 6% 7% 5 0.8219 0.7835 0.7473 0.713 6 0.7903 0.7462 0.705 0.6663 （ 1） 2006年 1月 1日取得投资时 应收利息 10000 5% 500 溢折价 10100 10000 500 400 借：持有至到期投资 成本 10000 应收利息 500 贷：银行存款 10100 持有至到期投资 利息调整 400 该债券投资的初始投资成本，即“持有至到期 投资”的入账价值为： 10000 400 9600 实际利率 的计算 计算债券的实际利率 每期利息 10000 5% 500 债券价格 10000（ 400） 9600 10000 （ P/F， R， 5） 500 （ P/A， R， 5） 9600 注： （ P/F， R， 5）表示利率为 R 、期数为 5的 复利现值系数；（ P/A， R， 5）表示利率为 R、 期数为 5的年金现值系数。 运用插值法，计算出“ R”即实际利率为 5.95。 折价摊销表 计息期 债券 利息 实际利息 5.95% 应摊销 折价 本金 2006年 01月 01日 2006年 12月 31日 2007年 12月 31日 2008年 12月 31日 2009年 12月 31日 2010年 12月 31日 500 500 500 500 500 571 575 580 585 589 71 75 80 85 89 9600 9671 9746 9826 9911 10000 合 计 2500 2900 400 （ 2） 2006年末计息 2006年的投资收益 2006年初的账面价值 实 际利率 10000（ 400） 5.95 571 2006年的折价摊销额投资收益应计利息 571 500 71 借：应收利息 500 持有至到期投资 利息调整 71 贷：投资收益 571 （ 3） 2007年末计息 2007年的投资收益 2007年初的账面价值 实 际利率 10000（ 329） 5.95 575 2006年的折价摊销额投资收益应计利息 575 500 75 借：应收利息 500 持有至到期投资 利息调整 75 贷：投资收益 575 （ 4） 2008年 6月 30日计息并出售 计息 计息期为 2008年 1月 1日 6月 30日共 6个月 应收利息 10000 5 12 6 250 折价摊销额 80 6 12 40 借：应收利息 250 持有至到期投资 利息调整 40 贷：投资收益 290 出售 “应收利息”科目余额 250 “利息调整 ”科目余额 400 71 75 40 214 借：银行存款 9800 持有至到期投资 利息调整 214 投资收益 236 贷：持有至到期投资 成本 10000 应收利息 250 END 第五章 固定资产及无形资产 第一节 固定资产 第二节 无形资产