几种销售的认定

有关转发国家税务总局有关确认公司所得税收入若干问题的告知的告知文号沪国税所80号发文单位上海市国家税务局 上海市地方税务局 颁布日期11-8各区县税务局、各财税分局： 现将国家税务总局有关确认公司所得税收入若干问题的告知(国税函875号)转发给你们,请按照执行。 上海市国家税务局 上海市地方税务局 十一月十八日 国家税务总局有关确认公司所得税收入若干问题的告知 国税函87号各省、自治区、直辖市和筹划单列市国家税务局、地方税务局：根据中华人民共和国公司所得税法(如下简称公司所得税法）及中华人民共和国公司所得税法实行条例（如下简称实行条例）规定的原则和精神，现对确认公司所得税收入的若干问题告知如下： 一、除公司所得税法及实行条例另有规定外，公司销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。 (一）公司销售商品同步满足下列条件的,应确认收入的实现:1商品销售合同已经签订，公司已将商品所有权有关的重要风险和报酬转移给购货方； 2.公司对已售出的商品既没有保存一般与所有权相联系的继续管理权,也没有实行有效控制; 3.收入的金额可以可靠地计量；4.已发生或将发生的销售方的成本可以可靠地核算。 （二)符合上款收入确认条件,采用下列商品销售方式的,应按如下规定确认收入实现时间： 销售商品采用托收承付方式的，在办妥托罢手续时确认收入。 销售商品采用预收款方式的,在发出商品时确认收入。 3.销售商品需要安装和检查的，在购买方接受商品以及安装和检查完毕时确认收入。如果安装程序比较简朴，可在发出商品时确认收入。4.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。 （三)采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品解决。有证据表白不符合销售收入确认条件的,如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确觉得负债,回购价格不小于原售价的，差额应在回购期间确觉得利息费用。 （四)销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品解决。 （五）公司为增进商品销售而在商品价格上予以的价格扣除属于商业折扣，商品销售波及商业折扣的,应当按照扣除商业折扣后的金额拟定销售商品收入金额。 债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于钞票折扣，销售商品波及钞票折扣的，应当按扣除钞票折扣前的金额拟定销售商品收入金额,钞票折扣在实际发生时作为财务费用扣除。 公司因售出商品的质量不合格等因素而在售价上给的减让属于销售折让;公司因售出商品质量、品种不符合规定等因素而发生的退货属于销售退回。公司已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。二、公司在各个纳税期末，提供劳务交易的成果可以可靠估计的,应采用竣工进度（竣工比例）法确认提供劳务收入。 （一)提供劳务交易的成果可以可靠估计,是指同步满足下列条件： 1.收入的金额可以可靠地计量； 2.交易的竣工进度可以可靠地拟定; 交易中已发生和将发生的成本可以可靠地核算。（二)公司提供劳务竣工进度的拟定，可选用下列措施： .已竣工作的测量； 2.已提供劳务占劳务总量的比例;3发生成本占总成本的比例。 （三）公司应按照从接受劳务方已收或应收的合同或合同价款拟定劳务收入总额,根据纳税期末提供劳务收入总额乘以竣工进度扣除此前纳税年度合计已确认提供劳务收入后的金额,确觉得当期劳务收入；同步，按照提供劳务估计总成本乘以竣工进度扣除此前纳税期间合计已确认劳务成本后的金额,结转为当期劳务成本。 (四)下列提供劳务满足收入确认条件的,应按规定确认收入：1.安装费。应根据安装竣工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。 .宣传媒介的收费。应在有关的广告或商业行为浮现于公众面前时确认收入。广告的制作费,应根据制作广告的竣工进度确认收入。软件费。为特定客户开发软件的收费,应根据开发的竣工进度确认收入。 .服务费。涉及在商品售价内可辨别的服务费,在提供服务的期间分期确认收入。 5.艺术表演、招待宴会和其她特殊活动的收费。在有关活动发生时确认收入。收费波及几项活动的,预收的款项应合理分派给每项活动,分别确认收入。 .会员费。申请入会或加入会员，只容许获得会籍，所有其她服务或商品都要另行收费的,在获得该会员费时确认收入。申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到多种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的,该会员费应在整个受益期内分期确认收入。7.特许权费。属于提供设备和其她有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入;属于提供初始及后续服务的特许权费,在提供服务时确认收入。 8.劳务费。长期为客户提供反复的劳务收取的劳务费，在有关劳务活动发生时确认收入。 三、公司以买一赠一等方式组合销售本公司商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。 国家税务总局 二八年十月三十日几种特殊销售方式如何拟定计税根据发布时间：-28 0：5:22字体：【大 中小】 【添加收藏】近日,国家税务总局下发有关确认公司所得税收入若干问题的告知(国税函87号,如下简称告知)。笔者就该告知总结了几种常用的特殊销售方式的所得税与增值税计税根据的异同。 买一送一:计税根据相似。告知第三条规定：“公司以买一赠一等方式组合销售本公司商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。”不管如何分摊,销售总收入是不变的。虽然增值税暂行条例实行细则第四条第(八)项规定“将自产、委托加工或购买的货品免费赠送她人”视同销售，但买一送一是有偿的，不属于免费赠送。 以旧换新:确认收入相似,实际计税根据有异。告知第一条第（四)项规定：“销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品解决。”这意味着把以旧换新分解为销售新货品和回收旧货品两个交易行为,应按新货品的同期销售价格确认收入。增值税若干具体问题的规定(国税发19354号)规定:“纳税人采用以旧换新方式销售货品，应按新货品的同期销售价格拟定销售额。”在确认收入方面,所得税与增值税规定一致。 但是,在计算所得税时回收旧货品可以作为购进商品解决,也就是增长了成本，事实上等于缩小了税基;而在计算增值税时则由于消费者不也许给商家开专用发票,没有进项税额抵扣。因此,实际计税根据有异。举例阐明:某商场向消费者销售某款洗衣机价值20元,如果消费者同步送回一台旧洗衣机则售价216元。无论所得税还是增值税,都应确认销售收入2341.17（元）；但在计算所得税时，还应确认购进商品23402106=24(元)。如果不考虑减除洗衣机成本及抵扣进项税额，计算所得税:应纳税所得额=234=66（元）；应纳所得税额1665%=415(元）;计算增值税:7=30(元）。 折扣销售：在新的公司所得税法实行之前,无论所得税还是增值税，折扣额能否从收入额中扣减，都视销售发票如何开具而定。根据有关公司销售折扣在计征所得税时如何解决问题的批复(国税函发1997472号)，如果销售额和折扣额在同一张销售发票上注明,则可按折扣后的销售额缴税；如果将折扣额另开发票,则不得从销售额中减除折扣额。虽然增值税若干具体问题的规定有在同一张发票注明的规定，但有关纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题的告知（国税函1279号)进行了修正,折扣、折让行为可按现行增值税专用发票使用规定的有关规定开具红字增值税专用发票，意味着可以减少销售收入，冲减销项税额。 如今所得税规定有变化。告知第一条第（五)项规定:“公司为增进商品销售而在商品价格上予以的价格扣除属于商业折扣,商品销售波及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额拟定销售商品收入金额。”即不管发票如何开具,都按折扣后的金额拟定收入计算所得税。 销售折让或退回：计税根据相似，都可以从收入中扣减。国税函875号第一条第(五)项规定：“公司因售出商品的质量不合格等因素而在售价上给的减让属于销售折让;公司因售出商品质量、品种不符合规定等因素而发生的退货属于销售退回。公司已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回,应当在发生当期冲减当期销售商品收入。”增值税暂行条例实行细则第十一条规定:“小规模纳税人以外的纳税人（如下简称一般纳税人）因销货退回或折让而退还给购买方的增值税额,应从发生销货退回或折让当期的销项税额中扣减;因进货退出或折让而收回的增值税额，应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。”第二十六条规定:“小规模纳税人因销货退回或折让退还给购买方的销售额，应从发生销货退回或折让当期的销售额中扣减。”所得税与增值税的规定相一致。钞票折扣:确认收入相似,实际计税根据有异。告知第一条第(五）项规定：“债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于钞票折扣,销售商品波及钞票折扣的，应当按扣除钞票折扣前的金额拟定销售商品收入金额，钞票折扣在实际发生时作为财务费用扣除。”钞票折扣发生在销售之后,属于融资性质的理财行为，在计算增值税时，折扣不能也从销售额中扣除。因此在确认收入方面，所得税与增值税相一致。但计算所得税时，应纳税所得额随扣除财务费用而减少,缩小了税基。还本销售：确认收入相似，实际计税根据有异。还本发生在销售之后,因此销售时要全额确认收入,不能减除还本支出。根据增值税若干具体问题的规定，“纳税人采用还本销售方式销售货品，不得从销售额中减除还本支出。”在计算所得税时,虽然已确认了收入,但所还本金可以作为销售成本在税前扣除,同样缩小了税基。 以物易物：所得税与增值税规定相似，交易双方都要确认收入。但事实上都未产生税款。以物易物是双方不以货币结算，以价格相等的货品互换，应分解为销售货品与购进货品两项业务。根据增值税暂行条例实行细则第三条规定，“销售货品，是指有偿转让货品的所有权有偿，涉及从购买方获得货币、货品或其她经济利益。”要确认销售收入。有关增值税若干征管问题的告知（国税发19655号）第三条规定,以物易物收货单位可以“凭书面合同以及与之相符的增值税专用发票和运送费用一般发票，拟定进项税额，报经税务征收机关批准予以抵扣”。如果符合独立交易原则,不被税务机关进行计税价风格节,那么，货品价值相等,销售税额与进项税相似,增值税为；同样，在计算所得税时，销售收入与购货成本相似，也不产生所得税款。 售后回购:确认收入相似，实际计税根据有异。售后回购是售和购两笔业务。告知第一条第(三)项规定：“采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入,回购的商品作为购进商品解决。”从售后回购整个交易看,最后与否有利润，能否产生所得税，要视销售价与回购价的大小而定,但在回购之前，公司应计算收入缴纳所得税。假设销售在年前,回购在年后，则上一年度要确认收入计算纳税，下一年度回购后再税前扣除成本（如果以销售商品方式进行融资,则不符合销售收入确认条件,按告知规定，收到的款项应确觉得负债,回购价格不小于原售价的，差额应在回购期间确觉得利息费用。这种状况不在本文讨论之列)。在计算增值税时,回购能否产生进项税额抵扣,则要看回购时能否获得增值税专用发票。