会计要素、会计基本等式、会计科目与会计账户

第二章 会计要素、会计基本等式、 会计科目与会计账户 会计要素是对会计对象的具体内容所作的 基本分类，会计要素分为：资产、负债、 所有者权益、收入、费用、利润。 第一节 会计要素 一、资产 （一）定义：是指企业过去的交易或事项形成 的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来 经济利益的资源。 包括各种财产、债权和其他 权利。 （二）特征（条件） 是企业拥有或者控制的； 能够给企业带来未来经济利益； 由过去的交易和事项形成。 （三）分类 按照其流动性可以分为流动资产和非流动资产。 1、流动资产 资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产： （ 1）预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。 （ 2）主要为交易目的而持有。 （ 3）预计在资产负债表日起一年内 (含一年 )变现。 （ 4）在资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿 负债的能力不受限制的现金或现金等价物。 包括：货币资金（库存现金、银行存款、其他货币 资金）、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付 账款、应收利息、应收股利、其他应收款、存货（原材 料、材料采购、生产成本、库存商品、委托加工物资、 包装物、低值易耗品等）等。 2、非流动资产 包括：可供出售金融资产、持有至到期 投资、长期应收款、长期股权投资、投资 性房地产、固定资产、工程物资、在建工 程、固定资产清理、无形资产、研发支出、 商誉、长期待摊费用等。 二、负债 （一）定义：是指由过去的交易或事项形成的现 时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企 业。 （二）特征 基于过去的交易或事项而产生的； 企业将来要清偿的现时义务； 需要企业在将来以转移资产或提供劳务加以清 偿，导致经济利益流出。 （三）分类 按照其流动性可以分为流动负债和非流动负债。 1、流动负债 负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债： （ 1）预计在一个正常营业周期中清偿。 （ 2）主要为交易目的而持有。 （ 3）在资产负债表日起一年内到期应予以清偿。 （ 4）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后 一年以上。 包括：短期借款、交易性金融负债、应付账款、应付票 据、预收账款、其他应付款、应付职工薪酬、应交税费、 应付股利、应付利息等。 2、非流动负债：是指偿还期在一年或者超过一年的一 个营业周期以上的负债。 包括长期借款、应付债券、长期应付款等。 三、所有者权益 （一）定义：是指企业资产减去负债后由所有者享 受的剩余权益。 （二）与负债的区别 （ 1）负债需要企业偿还，而所有者权益不需要归还； （ 2）负债需要企业支付报酬，而所有者权益不需要支 付费用； （ 3）清算时，负债有优先清偿权，而所有者权益只有 在清偿所有的负债后，才返还给投资者； （ 4）负债按照约定条件取得利息收入不参与利润分配， 而所有者权益中的基本部分可以参与利润分配。 （三）内容 1、实收资本：是指企业投资者按照企业章程或合同、 协议的约定，实际投入企业的资本。 2、资本公积：直接计入所有者权益的利得和损失 直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期 损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投 入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。 包 括资本（或股本）溢价、其他资本公积等。 3、留存收益：包括盈余公积和未分配利润。 盈余公积是指按国家有关规定的比例从税后利润中提取 的各种公积金。 未分配利润是企业留待以后年度分配的利润或待分配的 利润。 四、收入 （一）定义：是指企业在日常活动中形成的、会导致 所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利 益的总流入。 （二）特征 1、收入是从日常的经营活动中产生的，而不是从偶发 的交易或事项中产生的； 2、收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企 业负债的减少，或者二者兼而有之； 3、收入能导致企业所有者权益的增加； 4、收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三 方或客户代收的款项。 （三）分类 按照企业经营业务的主次分类可以分为： 1、主营业务收入：是指企业主要经营业务所 取得的收入。如工业企业销售产品或商品、自 制半成品，提供工业性劳务等取得的收入；商 品流通企业销售商品所取得的收入。 2、其他业务收入：是指企业次要经营业务所 取得的收入。如材料销售、技术转让、固定资 产出租、包装物出租、提供非工业性劳务如运 输业务等所取得的收入。 五、费用 （一）定义：是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权 益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 （狭义） 广义费用是指所有的经济利益流出。 （二）特征 费用最终将会减少企业的资源；减少企业的所有者权益。 （三）分类 1、营业成本 （ 1）主营业务成本 （ 2）其他业务成本 2、期间费用 （ 1）销售费用 （ 2）管理费用 （ 3）财务费用 （ 4）资产减值损失 六、利润 （一）定义：利润是指企业在一定会计期间的经营成 果。利润是收入减去费用后的净额、直接计入当期利 润的利得和损失等。 （二）内容 利润总额也即是税前利润， 由两部分组成。 1、营业利润 =营业收入 主营业务成本 营业税金及附 加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 +公允价值变动净收益（减净损失） +投资净收益（减 净损失） 2、营业外收支净额 =营业外收入 营业外支出 净利润也即是税后利润，是指利润总额减去企业所得税 后的金额。 第二节 会计等式 （一）会计基本等式 资产和权益是同一事物（经济资源）的 两个侧面，有一定量的资产，就必定有其 相应的资金来源；反之，有一定的资金来 源，也必然表现为等量的资产。也就是说， 资产和权益相互依存，金额相等。这种客 观存在的、必然相等的关系，称为会计等 式。用公式表示为： 资产 =权益 权益包括债权人权益（即企业的负债）和所有者 权益，所以，上式具体表示为： 资产 = 负债 + 所有者权益 以上会计等式是静态等式，它反映企业在某一 时日的资产、负债和所有者权益三者之间存在的 恒等关系。 2收入、费用、利润之间的恒等关系 企业的资产投入营运后，随着企业经济活动的进 行，企业一方面会取得收入，另一方面，企业会 发生各种各样的费用。收入大于费用的差额称为 利润，反之，差额为亏损。公式表示为： 收入 费用 = 利润 （二）会计基本等式的转化形式 1定义：由静态会计等式和动态会计等式综 合而成的全面反映企业的财务状况和经营成果 的等式。 2组合方式 资产费用 = 负债所有者权益收入 3对扩展会计等式的理解 第一 ,资金两个不同侧面的扩展 : 资金存在形态 与资金来源渠道。 第二 ,等式双方是在数量增加基础上的新的相等。 （三）任何经济业务的发生都不会影响会计恒等式的 成立 1.经济业务的含义 应办理会计手续、能运用会计方法反映的经济活动。 亦称作会计事项。 2.经济业务的基本类型 (1)经济业务影响基本会计等式的类型 (2)经济业务影响扩展会计等式的类型归纳 (四类 ) 使等式双方要素同时增加、增加金额相等，等式保 持平衡。 使等式双方要素同时减少、减少金额相等，等式保 持平衡。 使会计等式左方要素有增有减，增减金额相等，等 式保持平衡。 使等式右方要素有增有减，增减金额相等，等式保 持平衡。 （四）经济业务类型影响会计等式的规律 每项经济业务发生后，至少要影响会计等式中的两个会 计要素（或一个要素中的两个项目）发生增、减变化。 （五）经济业务类型不会影响会计等式平衡关系的分析 结论 1经济业务的发生只影响会计等式一方要素发生有增 有减变化，双方总额不变，等式保持平衡； 2经济业务的发生影响会计等式双方要素发生同增或 同减变化，双方总额或增减，但等式仍保持平衡。 课后思考题： 1会计要素的含义是什么？ 2资产要素的含义与特征是怎样的？包括哪些基 本内容？ 3负债要素的含义与特征是怎样的？包括哪些基本内 容？ 4所有者权益要素的含义与特征是怎样的？包括哪些 基本内容？ 5收入要素的含义与特征是怎样的？包括哪些基本内 容？ 6费用要素的含义与特征是怎样的？包括哪些基本内 容？ 7利润要素的含义与特征是怎样的？包括哪些基本内 容？ 8什么叫会计等式？会计等式包括哪些种？ 第三节 会计科目与账户 一、会计科目 （一）设置会计科目的意义 1会计科目的概念 会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类的项目。也就是对 各项会计要素在科学分类的基础上所赋予的名称。 2设置会计科目的意义 （ 1）系统、分类反映会计要素内容的需要。 （ 2）满足信息使用者了解会计信息的需要。 （ 3）设置会计账户，核算经济业务的需要。 （二）会计科目设置原则 1必须结合会计要素的特点，全面反映会计要素内容。 2既要符合对外报告的要求，又要满足内部经营管理的需要。 3既要适应经济业务发展需要，又要保持相对稳定。 4统一性与灵活性相结合。 5应简明、适用。 二、会计科目的分类 （一）按其归属的会计要素分类 1.资产类会计科目：流动资产和非流动资产 2.负债类会计科目：流动负债和非流动负债 3.所有者权益类会计科目：实收资本（股本）、 资本公积、盈余公积、利润分配、本年利润。 4.成本类会计科目：生产成本、制造费用。 5.损益类会计科目：包括收入类、费用类。 （二）按提供会计信息的详细程度 1.总分类会计科目 （ 1）一级科目或总账科目。 （ 2）对会计要素的具体内容进行总括分类形成的会计 科目（如“应收账款” 等）。 （ 3）是进行总分类核算的依据，提供总括指标。 （ 4）一般由会计制度统一制定。 2.明细分类会计科目 （ 1）二级及二级以下科目或明细科目。 （ 2）对总分类科目所含内容再作详细分类形成的会计 科目（如“应收账款 沿海公司” 等）。 （ 3）是进行明细分类核算的依据，提供详细具体指标。 （ 4）可根据行业特点和企业需要自行设置。 三、账户 （一）设置账户的必要性 会计科目只是对会计要素分类的项目，而为了序 时、连续、系统地记录由于经济业务的发生所引 起的会计要素的增减变动，还需要核算时使用的 工具，这就是在账簿中开设账户。 1设置依据： 作为对会计要素进行分类核算的账户，应该按照 会计要素来设置账户：资产类账户、负债类账户、 所有者权益账户、收入类账户、费用类账户和利 润类账户。再根据每一类的具体内容、特点和管 理要求，分别设置若干个账户 2基本特征：具有一定格式； 3主要作用：分类、连续的记录经济业务的工具。 4重要地位：会计核算的一种专门方法。 （二）账户的基本结构 账户的基本结构分为左右两方，一方登记增加数，另 一方登记减少数，至于哪一方登记增加，哪一方登记 减少，则由所采用的记账方法和所记录的经济内容而 决定。 一个完整的账户还包括以下内容：账户的名称；会计 事项发生的日期；摘要、经济业务的简要说明；凭证 号数；增加额、减少额和余额。 每个账户一般有四个金额要素，即期初余额、本期增 加发生额、本期减少发生额和期末余额。正常情况下， 账户四个数额之间的关系为： 账户期末余额账户期初余额本期增加发生额本 期减少发生额 四、会计账户与会计科目的联系与区别 1相互联系 会计账户根据会计科目设置，会计科目就是会计 账户的名称。 二者反映的经济（会计要素）内容相同。会计科 目规定了核算的内容及核算方法；会计账户则用 以具体反映特定的经济内容。 2相互区别 （ 1）外表形式不同：会计账户必须具有一定的格 式，会计科目则没有。 （ 2）发挥作用不同：会计账户则是用来具体记录 经济业务的工具（手段），会计科目是对会计要 素具体内容分类形成的项目（标志）。 课后思考题： 1什么叫会计科目？什么叫会计账户？ 2会计账户与会计科目的关系是怎样的？ 3会计账户的基本结构是怎样的？