会计学基础：第04章

1 会计学基础 第四章 借贷记账法的应 用 第一节 产品制造业的主要经济业务 企业为要完成经营目标，就需要从各种渠道筹 集一定量的资本金。投资者投资是资本金的主要 来源，向债权人筹集借贷资本，是企业筹集的另 一种来源。这些资金投入企业的经营后，经常会 变幻其占用形态，发生各种经济业务。 供应、生产、销售是工业企业的三个阶段。 在供应过程中，企业要为生产准备采购各种 材料，企业要发生采购成本，企业还要与供应单 位结算材料货款。此外，企业还要购置生产所必 需的各种设备。 2 生产过程是制造产品的过程。在这过程中，企 业会发生各种耗费。一是材料费用；企业会发出 采购的材料，材料储备资金变成生产资金，固定 资产随着其损耗的程度，以折旧的形式，逐渐地 转化为生产资金。二是工资费用；生产工人的工 资及其计提的职工福利费用。三是制造费用；车 间为管理和组织生产所发生的各种费用。 在销售过程中，企业销售产品，收回货款。 一方面，企业产品的生产成本等形成了产品的销 售成本。另一方面，取得了销售收入，企业的生 产成本得到了补偿。企业将各种收入减去各种成 本或费用即为企业的利润。利润总额按规定上交 所得税后即为企业的净利润。 3 第二节 资金筹资业务的核算 货币资金是企业资金运动的起点和终点， 是企业经营的先决条件。 一、 账户的设置 1、“银行存款”账户 2、“实收资 本”账户 3、“短期借款”账户 4、“长期借款”账户 二、核算举例 4 1、收到甲投资者投入现款 500000元，存入银行。 借： 银行存款 500000 贷：实收资本 甲 500000 2、企业向银行借入期限为三年的固定资产投资 借款 100000元，存入银行。 借：银行存款 100000 贷 : 长期借款 100000 5 3、企业向银行借入期限为九个月的经营资金借款 40000元，存入银行。 借：银行存款 40000 贷 : 短期借款 40000 4、企业用银行存款 10000元归还多余的长期借款额。 借 ：长期借款 10000 贷：银行存款 10000 6 第三节 生产准备业务的核算 一、固定资产购置业务的核算 （一）应设置的账户 1、“固定资产”账户 2、“在建工程”账户 （二）核算举例 7 1、企业购入不需要安装的设备一台，价值 24000 元，用存款支付。 借：固定资产 24000 贷：银行存款 24000 2、企业购入需要安装的设备一台，买价（含税） 12000元，用银行存款支付。 借：在建工程 12000 贷：银行存款 12000 8 3、设备安装耗用材料 2000元，发生工资费用 1000 元。 借：在建工程 3000 贷：原材料 2000 应付工资 1000 4、工程完工交付使用。 借：固定资产 15000 贷：在建工程 15000 9 二、材料采购业务的核算 （一）材料采购成本的计 企业购入材料的采购成本一般由买价和采购 费用组成。 买价 是指企业采购材料时，按发票价 格支付的货款 。 采购费用 是指企业在所支付的各 种费用， 它包括外地运杂费、运输途中的合理损 耗，入库前的挑选整理费用等 。 材料采购成本的计算，就是将企业采购材料 所支付的买价和采购费用，按照购入材料的品种、 类别加以归集，计算其采购总成本和单位成本。 10 计算时，凡是能分得清是为采购哪种材料所支付的费用， 应直接计入该种材料的采购成本；凡是分不清是为采购哪 种材料所支付的费用，应采用合理的分配标准进行分配。 例 ：企业从大恒公司购入的 A、 B两种材料，材料的 买价可直接计入，但运杂费 2600元，所两种材料的共同费 用。 A、 B两材料的重量分别为 40吨、 60吨。分配如下： 材料 名称 单位 数量 单价 买价 运费 总成 本 单位 成本 A 吨 40 700 28000 1040 29040 726 B 吨 60 900 54000 1560 55560 926 合计 100 82000 2600 84600 11 （二）应 账户的设置 1、“物资采购”账户 2、“原材料”账户 3、“应付账款”账户 4、“应付票据”账户 5、“预付账款”账户 6、“应交税金”账户 （三）核算举例 12 1、企业从大恒公司购入的 A、 B两种材料， A材料的买价 为 28000元， B材料的买价为 54000元，合计 82000元，增 值税 13940元，两材料的运杂费 2600元，上列款项全部用 银行存款支付。 借：物资采购 A材料 29040 B材料 54560 应 交税金 应交增值税 13940 贷：银行存款 98540 2、企业从裕丰公司购进丙材料 11200元，运杂费 400元， 增值税 1904元，款项尚未支付。 借：物资采购 丙材料 11600 应交税金 应交增值税 1904 贷：应付账款 -裕丰公司 13504 13 3、上述购入的材料全部验收入库。 借：原材料 - A材料 29040 - B材料 55560 -丙材料 11600 贷：物资采购 - A材料 29040 - B材料 55560 -丙材料 11600 4、 企业从长庆工厂又购 B材料 9000元，增值税 1530元， 企业开出承兑的商业汇票，材料尚未到达。 借：物资采购 - B材料 9000 应交税金 -应交增值税 1530 贷：应付票据 10530 14 5、企业用银行存款偿还前欠裕丰公司的货款 13504元。 借：应付账款 裕丰公司 13504 贷：银行存款 13504 6、企业以银行存款 26400元，向光明工厂预付购买丁 材料款。 借：预付账款 -光明工厂 26400 贷：银行存款 26400 7、企业收到光明工厂发运来的预付货款的材料，并验 收入库。材料买价 27700元，运杂费 500元，增值税 4709元，除冲销原预付货款 26400外，其余用银行存款 支付 。 15 借：物资采购 -丁材料 28200元 应交税金 -应交增值税 4709元 贷：预付账款 -光明工厂 26400元 银行存款 6509元 同时： 借；原材料 -丁材料 28200元 贷：物资采购 -丁材料 28200元 16 第四节 产品生产业务的核算 一、产品生产成本的组成内容 产品生产成本是企业在生产过程中为制造 产品所发生的各种费用。一般有以下三个成本 项目组成。 1、原材料：也称 直接材料 ，指直接用于产品 生产、构成产品实体的原料、主要材料以及有 助于产品形成的辅助材料。 2、工资及福利费也称 直接人工 ，是指直接参 加产品生产的工人工资以及按生产工人工资和 规定比例提取的职工福利费。 3、 制造费用 ：车间为管理和组织生产所发生 的各种费用。 17 二、账户设置 1、“生产成本”账户 2、“制造费用”账户 3、“库存商品”账户 4、“应付工资”账户 5、“应付福利费”账户 6、“待摊费用”账户 7、“预提费用”账户 8、“累计折旧”账户 三、核算举例 18 1、企业本月发出材料情况汇总如下： 项目 A材料 B材料 丙材料 合计 生产产品领用 44000 甲产品 乙产品 车间一般消耗 合计 21000 9590 74590 28000 13000 7860 48860 16000 8000 1730 25730 620 180 800 44000 21620 9770 74390 19 借：生产成本 甲产品 48860 乙产品 25730 制造费用 800 贷：原材料 A材料 44000 B材料 21620 丙材料 9770 2、计算出本月应付职工工资 28650元，其中生产工 人工资 24200元，车间管理人员工资 4450元（甲产 品生产工时为 620小时，乙产品生产工时为 380小时） 分配率 = 24200 620+380 20 借：生产成本 甲产品 15004 乙产品 9196 制造费用 4450 贷：应付工资 28650 3、按工资总额的 14计提职工福利费。 借：生产成本 甲产品 2100.56 乙产品 1287.44 制造费用 623 贷：应付福利费 4011 4、从银行提取现金 34650元，备发工资。 21 借：现金 34650 贷：银行存款 34650 5、发放职工工资 34650元。 借：应付工资 34650 贷：现金 34650 6、计提本月车间固定资产折旧 8400元。 借：制造费用 8400 贷：累计折旧 8400 7、本月租入生产车间设备一台，租期三个月，以 银行存款预付三个月的租金 600元，其中应由本月 负担的 200元。 22 1） 借：待摊费用 600 贷：银行存款 600 2） 借：制造费用 200 贷：待摊费用 200 9、以银行存款支付车间的办公费 440元，水电费 1237 元，劳动保护费 790元共计 1900元。 借：制造费用 2467 贷：银行存款 2467 10、月末，将发生的制造费用总额 16940元转入生产 成本。 23 借：生产成本 甲产品 10502.8 乙产品 6437.2 贷：制造费用 16940 11、假定甲产品全部完工，乙产品全部未完工， 结转完工甲产品的完工成本。 材料费 48860+人工费 15004+福利费 2100.56+制 造费用 10502.8 =76467.36元 借：库存商品 甲产品 76467.36 贷：生产成本 甲产品 76467.36 24 第五节 产品销售业务的核算 一、销售收入的确认 进行销售业务的核算，一个重要的问题主 要是销售收入的确认，它主要是解决何时入账 和按多少金额入账的问题。按照权责发生制的 要求，在销售时确认销售收入的标准是“当企 业已经发运产品或提供劳务，同时收讫价款或 取得索取价款的凭据”时，确认销售收入的实 现。 二、应设置的账户 1、“ 主营业务收入”账户 2、“主营业务成本”账户 3、“主营业务税金及附加”账户 25 4、“应收账款”账户 5、“应收票据”账户 6、“预收账款”账户 三、核算举例 1、向京海公司销售甲产品 40件，每件 2100元，价 款 84000元，增值税款 14280元，款项已通过银行 收回。 借：银行存款 98280 贷：主营业务收入 84000 应交税金 应交增值税 14280 26 2、向外地虹建公司发出甲产品 30件，每件售价 2100 元，价款共计 63000元，以银行存款代垫运杂费 850 元，应收增值税 10710元，货款及增值税尚未收到。 借：应收账款 虹建公司 73710 贷：主营业务收入 63000 应交税金 应交增值税 10710 3、企业采用商业汇票结算方式向南通公司销售乙产 品 10件，每件售价 1000元，价款计 10000元，增值税 1700元，收到该公司签发的商业汇票，期限 6个月。 27 借：应收票据 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税金 应交增值税 1700 4、接到银行通知，收到南通公司票据款 11700。 借：银行存款 11700 贷：应收票据 11700 5、收到沪光公司预付购买甲产品的货款 38000元， 款已收存银行。 借：银行存款 38000 贷：预收账款 沪光公司 38000 28 6、企业按合同向沪光公司发出甲产品 15件，每件 镶价 2100元，价款共计 31500元，应收增值税 5355 元，以银行存款支付代垫运杂费 800元。冲销原预 收货款 36000元外，多余款项 345元，企业开出支 票退回。 借：预收账款 沪光公司 38000 贷：主营业务收入 31500 应交税金 应交增值税 5355 银行存款 1145 29 7、按照规定计算出本月应负担的销售税金（非增 值税） 1540元。 借：主营业务税金及附加 1540 贷：应交税金 1540 8、期末计算出本月已售产品的生产成本 135994.35 元。 借：主营业务成本 135994.35 贷：库存商品 135994.35 30 第六节 财务成果业务的核算 一、利润总额的组成内容。 利润总额 =营业利润 +投资净收益 +营业外收入 营业外支出 营业利润 =主营业务利润 +其他业务利润 管理费用 财务费用营业费用 主营业务利润 =主营业务收入 主营业务成本 主营业务税金及附加 其他业务利润 =其他业务收入 其他业务支出 应交所得税 =利润总额 所得税税率 净利润 =利润总额 应交所得税 二、应设置的账户 1、“ 营业外收入”账户 2、“营业外支出”账户 31 3、“财务费用”账户 4、“管理费用”账户 5、“所得税”账户 6、“本年利润”账户 7、“利润分配”账户 8、“应付股利”账户 9、“盈余公积”账户 三、核算举例 32 1、预提应由本月负担的银行短期借款利息 400元。 借：财务费用 400 贷：预提费用 400 2、用银行存款支付罚款支出 2000元。 借：营业外支出 2000 贷：银行存款 2000 3、企业清理长期无法支付的应付账款 5000元，经 批准转作营业外收入。 借：应付账款 5000 贷：营业外收入 5000 33 4、假定企业的利润总额为 200000元，所得税税率 为 33，计算应交的所得税。 借：所得税 66000 贷：应交税金 应交所得税 66000 5、本年度企业的主营业务收入 300000元，营业外 收入 50000元，主营业务成本 100000元，营业费用 5000元，主营业务税金及附加 15000元，管理费用 20000元，财务费用 2000元，营业外支出 8000元。 将这些损益类账户结转到本年利润账户。 34 借：主营业务收入 300000 借：本年利润 150000 营业外收入 50000 贷：营业费用 5000 贷：本年利润 350000 主营业务成本 100000 主营业务税金及附加 15000 管理费用 20000 财务费用 2000 营业外支出 8000 6、以银行存款支付应交的所得税 66000元。 借：应交税金 应交所得税 66000 贷：银行存款 66000 35 7、根据前面资料，企业税后利润为 134000元，提 取盈余公积 13400元。 借：利润分配 提取盈余公积 13400 贷：盈余公积 13400 8、经决定，企业用税后利润 50000元，分配给投 资者。 借：利润分配 应付利润 50000 贷：应付利润 50000 36 9、以银行存款支付投资者利润 50000元。 借：应付利润 50000 贷：银行存款 5000 10、本年净利润为 134000元，将其从本年利润账 户转出。 借：本年利润 134000 贷：利润分配 13400