税务稽查管理培训课件

税务稽查管理税务稽查管理2第一专题第一专题税务稽查概述税务稽查概述 税务稽查税务稽查定义定义税税务务稽稽查查是是税税务务机机关关依依法法对对纳纳税税人人、扣扣缴缴义义务务人人履履行行纳纳税税义义务务、扣扣缴缴义义务务情情况况进进行行的的税税务务检检查查和和处处理理工工作作的的行行政执法行为。政执法行为。税务稽查的特征税务稽查的特征税税务务稽稽查查主主体体的的法法定定性性税税务务稽稽查查对对象象确确实实定定性性税税务务稽稽查查行行为为的的合合法法性性3n税务稽查主体的特定性。即必须是依法享有税务稽查权的税务稽查主体的特定性。即必须是依法享有税务稽查权的税务机关及其专门职能机构。税务机关及其专门职能机构。n实施细那么第九条税收征管法第十四条所称按照国务院实施细那么第九条税收征管法第十四条所称按照国务院规定设立的并向社会公告的税务机构，是指省以下税务局规定设立的并向社会公告的税务机构，是指省以下税务局的稽查局。稽查局专司偷税、逃避追缴欠税、骗税、抗税的稽查局。稽查局专司偷税、逃避追缴欠税、骗税、抗税案件的查处。案件的查处。国家税务总局应当明确划分税务局和稽查局的职责，防止国家税务总局应当明确划分税务局和稽查局的职责，防止职责交叉。职责交叉。n税务稽查对象确实定性。即必须是负有纳税义务、扣缴税税务稽查对象确实定性。即必须是负有纳税义务、扣缴税款义务以及税法规定的其他义务的单位和个人。款义务以及税法规定的其他义务的单位和个人。n税务稽查行为的合法性。税务稽查活动应当依照法定权限税务稽查行为的合法性。税务稽查活动应当依照法定权限和法定程序进行，对税务稽查对象的处理决定，必须以法和法定程序进行，对税务稽查对象的处理决定，必须以法律、法规、规章和其他标准性文件为依据。律、法规、规章和其他标准性文件为依据。4税务稽查的分类n日常稽查n注意与日常检查的区别目的、内容、程序n专项稽查n注意与税收专项检查的关系n专案稽查5税务稽查的地位与原那么地位税收征管的最后一道防线税务稽查的效率在一定程度上决定着税收征管的质量税务稽查是有效提高纳税遵从的重要手段原那么合法独立分工协作客观公正6n税务稽查的职能惩戒监控收入教育n税务稽查的作用n税务稽查的任务n税务稽查法律关系7遵循的主要法规依据n主席令【主席令【20012001】第】第4949号号:税收征收管理法税收征收管理法n国务院令【国务院令【20022002】第】第362362号号:征管法实施细那征管法实施细那么么n国税发【国税发【19951995】第】第226226号号:税务稽查工作规程税务稽查工作规程8税务稽查根本程序税务稽查根本程序 税税务务稽稽查查程程序序一般程序简易程序案源管理稽查实施稽查审理稽查执行9程序的几个要素：步骤步骤不能省略顺序顺序不能颠倒时限时限不能超过方式方式不能改变税务稽查的根本程序税务稽查的根本程序10 凡按照规定不需立案查处的一般税收违凡按照规定不需立案查处的一般税收违法案件，稽查完毕后，可按照简易程序，由法案件，稽查完毕后，可按照简易程序，由稽查人员直接制作稽查人员直接制作?税务稽查结论税务稽查结论?或或?税务税务处理处分决定处理处分决定?，按照规定报经批准后，按照规定报经批准后执行。执行。简易程序11第二专题税务稽查案源管理举报案源交办案源转办案源协查案源拓展案源移交案源情报交换税务稽查案源受理税务稽查案源筛选确定税务稽查任务下达案件转办局长审批其他案源一般案源稽查、审理等反馈举报人有关部门上级机关反馈专项检查日常稽查查税务稽查案源12一、税务稽查管辖n根据稽查工作规程第1417条的规定：n各地国家税务局、地方税务局分别负责所管辖税收的税务稽查工作。可以代征，但不得代为稽查n税务案件的查处，原那么上应当由被查对象所在地的税务机关负责；发票案件由案发地税务机关负责；税法另有规定的，按税法规定执行。13n案件的来源：n涉税案件主要来源于检举、上级交办、各级转办、征管移办、协查拓展、检查拓展、情报交换和采集的综合信息。n税务稽查选案包括主动选案和被动选案。主动选案主要是指日常稽查和税收专项检查对象确实定；被动选案主要是指上级交办案件和群众检举案件等对象确实定。二、稽查选案14稽查选案遵循的原那么n1.优先选择原那么。对线索清晰的群众检举案件，上级督办或交办、部门转办、征管移交案件，金税协查案件，税收专项检查及需要实施检查的其他涉税案件，优先列入税务稽查选案的范围。n2.限制选择原那么。按照?税收征管法实施细那么?第八十五条的规定，稽查局应建立科学的检查制度，统筹安排检查工作，严格控制对纳税人、扣缴义务人的检查次数。在一个公历年度内，除群众检举、协查、上级督办或交办案件、部门转办、征管转办的案件等专案检查外，对同一纳税人、扣缴义务人原那么上不重复安排检查。15税税务务稽稽查查对对象象一一般般应应当当通通过过以以下下方方法法产产生生(规程第九条规程第九条)采用计算机选案分析系统进行筛选采用计算机选案分析系统进行筛选根根据据稽稽查查方方案案按按征征管管户户数数的的一一定定比比例例筛筛选选或随机抽样选择或随机抽样选择根根据据公公民民举举报报、有有关关部部门门转转办办、上上级级交交办办、情报交换的资料确定情报交换的资料确定确定税务稽查对象应当由专门人员负责。确定税务稽查对象应当由专门人员负责。选案的方法采集数据的来源采集数据的来源 1 1、纳税人各项申报资料、纳税人各项申报资料 2 2、内部管理资料、内部管理资料 3 3、税务稽查资料、税务稽查资料 4 4、外部数据资料、外部数据资料案源处理案源处理 1 1、经审批同意实施稽查的、经审批同意实施稽查的 将已审批的选案分析报告和将已审批的选案分析报告和?待稽查纳待稽查纳税人清册税人清册?及附报资料传递给稽查案源管理岗及附报资料传递给稽查案源管理岗位，通知下达稽查任务。位，通知下达稽查任务。2 2、经审批暂存待查或不同意实施检查的、经审批暂存待查或不同意实施检查的 案源转下期上报或在选案系统中进行案源转下期上报或在选案系统中进行清理。清理。国税发【国税发【1998】第】第053号号：?税务违法案件举报管理方法税务违法案件举报管理方法?的通知的通知稽查局设立举报中心，职责稽查局设立举报中心，职责，注意保密的规定，注意保密的规定P88检举人可以检举的形式：检举人可以检举的形式：口头、口头、书面、电子邮件等；实名举报与匿名举报、书面、电子邮件等；实名举报与匿名举报举报案件受理范围：举报案件受理范围：P881、偷税、逃避追缴欠税、骗税、抗税、偷税、逃避追缴欠税、骗税、抗税2、虚开、伪造发票、虚开、伪造发票3、非法提供、非法取得发票、非法提供、非法取得发票4、其他税务违法行为。、其他税务违法行为。三、举报案件管理三、举报案件管理举报案件的分类处理举报案件的分类处理 1 1本级检查的本级检查的将将?税收违法案件举报税收违法案件举报登记表登记表?连同有关举报纸质资料提交稽查案源管连同有关举报纸质资料提交稽查案源管理岗位。如由上级直接查处的批示，转稽查案理岗位。如由上级直接查处的批示，转稽查案源管理岗位，通知作撤案管理。源管理岗位，通知作撤案管理。2 2属于下级管辖范围的属于下级管辖范围的制作制作?税收违税收违法案件举报中心督办函法案件举报中心督办函?或或?税收违法案件举报税收违法案件举报中心交办函中心交办函?、?税收违法案件举报登记表税收违法案件举报登记表?连同连同有关举报纸质资料提交下级举报中心。有关举报纸质资料提交下级举报中心。3 3无管辖权的无管辖权的制作制作?税收违法案件举税收违法案件举报中心转办函报中心转办函?，连同举报纸质材料转交其他有，连同举报纸质材料转交其他有权机关。权机关。属于其他国税机关管辖范围的属于其他国税机关管辖范围的制作制作?税收税收违法案件举报中心转办函违法案件举报中心转办函?，连同，连同?税收违法案税收违法案件举报登记表件举报登记表?和举报纸质材料提交其举报案件和举报纸质材料提交其举报案件管理岗位。管理岗位。4 4不属于本级管辖范围的转办案件不属于本级管辖范围的转办案件制制作作?回退函回退函?，连同举报纸质材料提交原转办部，连同举报纸质材料提交原转办部门；其他部门的转办案件，制作门；其他部门的转办案件，制作?回退函回退函?连同连同举报材料函退。举报材料函退。5 5经初步审查认为检举的事项尚不具备调经初步审查认为检举的事项尚不具备调查价值的，经稽查局负责人阅批后暂存待查查价值的，经稽查局负责人阅批后暂存待查结果反响的时限规定和上报查处结果资料要求结果反响的时限规定和上报查处结果资料要求 时限规定时限规定 1 1、对上级税务机关交办并要求报送查处结、对上级税务机关交办并要求报送查处结果的举报案件果的举报案件在在6060日内上报查办结果；案日内上报查办结果；案情复杂的，时限可以适当延长，但应当上报阶情复杂的，时限可以适当延长，但应当上报阶段性的查办情况。段性的查办情况。2 2、对受理环节移送或者领导批办的举报案、对受理环节移送或者领导批办的举报案件件承办机构应当在承办机构应当在6060日内将查处情况反响。日内将查处情况反响。上报查处结果资料要求上报查处结果资料要求 1 1、已结案有问题案件：、已结案有问题案件：1 1处理决定书；处理决定书；2 2处分决定书；处分决定书；3 3入库凭证复印件或执行报告入库凭证复印件或执行报告 2 2、已结案无问题案件：、已结案无问题案件：1 1销案或撤案有关审批资料；销案或撤案有关审批资料；2 2稽查结论或检查情况汇报材料。稽查结论或检查情况汇报材料。3 3、正在查处尚未结案案件阶段性检查汇、正在查处尚未结案案件阶段性检查汇报材料。报材料。举报奖励范围举报奖励范围(税务总局和财政部税务总局和财政部 令【令【20072007】1818号号)对单位和个人实名向税务机关检举税收违法对单位和个人实名向税务机关检举税收违法行为并经查实的，税务机关根据其奉献大小行为并经查实的，税务机关根据其奉献大小给予奖励。给予奖励。注意以下几点：注意以下几点：1 1、物质奖励规定不适用于国家机关工作、物质奖励规定不适用于国家机关工作人员。人员。2 2、企业法定代表人及直接责任人员主动、企业法定代表人及直接责任人员主动向税务机关报告本企业偷税问题的行为，不向税务机关报告本企业偷税问题的行为，不属于的奖励范围属于的奖励范围 3 3、举报奖励对象原那么上限于实名、举报奖励对象原那么上限于实名举报人；同一税务违法行为被多个举报人分举报人；同一税务违法行为被多个举报人分别举报的，主要奖励最先举报人。对两个或别举报的，主要奖励最先举报人。对两个或者两个以上举报人联名举报同一税务违法行者两个以上举报人联名举报同一税务违法行为的，按一案进行奖励，为的，按一案进行奖励，4 4、公开表彰宣传必须事先征得举报当事、公开表彰宣传必须事先征得举报当事人的同意。人的同意。21不予奖励的情形：(一一)匿名检举税收违法行为，或者检举人无法证实其真实身份的；匿名检举税收违法行为，或者检举人无法证实其真实身份的；(二二)检检举举人人不不能能提提供供税税收收违违法法行行为为线线索索，或或者者采采取取盗盗窃窃、欺欺诈诈或或者者法法律律、行政法规禁止的其他手段获取税收违法行为证据的；行政法规禁止的其他手段获取税收违法行为证据的；(三三)检举内容模糊不清、缺乏事实根据的；检举内容模糊不清、缺乏事实根据的；(四四)检举人提供的线索与税务机关查处的税收违法行为无关的；检举人提供的线索与税务机关查处的税收违法行为无关的；(五五)检举的税收违法行为税务机关已经发现或者正在查处的；检举的税收违法行为税务机关已经发现或者正在查处的；(六六)有有税税收收违违法法行行为为的的单单位位和和个个人人在在被被检检举举前前已已经经向向税税务务机机关关报报告告其其税税收收违法行为的；违法行为的；(七七)国家机关工作人员利用工作便利获取信息用以检举税收违法行为的；国家机关工作人员利用工作便利获取信息用以检举税收违法行为的；(八八)检检举举人人从从国国家家机机关关或或者者国国家家机机关关工工作作人人员员处处获获取取税税收收违违法法行行为为信信息息检检举的；举的；(九九)国家税务总局规定不予奖励的其他情形。国家税务总局规定不予奖励的其他情形。奖励标准奖励标准检举的税收违法行为经税务机关立案查实处理检举的税收违法行为经税务机关立案查实处理并依法将税款收缴入库后，根据本案检举时效、并依法将税款收缴入库后，根据本案检举时效、检举材料中提供的线索和证据详实程度、检举检举材料中提供的线索和证据详实程度、检举内容与查实内容相符程度以及收缴入库的税款内容与查实内容相符程度以及收缴入库的税款数额，按照以下标准对本案检举人计发奖金：数额，按照以下标准对本案检举人计发奖金：(一一)收缴入库税款数额在收缴入库税款数额在1 1亿元以上的，给予亿元以上的，给予1010万元以下的奖金；万元以下的奖金；(二二)收缴入库税款数额在收缴入库税款数额在50005000万元以上缺乏万元以上缺乏1 1亿元的，给予亿元的，给予6 6万元以下的万元以下的奖金；奖金；23特殊情况n被被检检举举人人以以增增值值税税留留抵抵税税额额或或者者多多缴缴、应应退退的的其其他他税税款款抵抵缴被查处的应纳税款，视同税款已经收缴入库。缴被查处的应纳税款，视同税款已经收缴入库。n检检举举的的税税收收违违法法行行为为经经查查实实处处理理后后没没有有应应纳纳税税款款的的，按按照照收缴入库罚款数额依照上述标准计发奖金。收缴入库罚款数额依照上述标准计发奖金。n因因被被检检举举人人破破产产或或者者存存有有符符合合法法律律、行行政政法法规规规规定定终终止止执执行行的的条条件件，致致使使无无法法将将税税款款或或者者罚罚款款全全额额收收缴缴入入库库的的，按按已已经经收收缴缴入入库库税税款款或或者者罚罚款款数数额额依依照照本本方方法法规规定定的的标标准准计计发奖金。发奖金。n检检举举虚虚开开增增值值税税专专用用发发票票以以及及其其他他可可用用于于骗骗取取出出口口退退税税、抵抵扣扣税税款款发发票票行行为为的的，根根据据立立案案查查实实虚虚开开发发票票填填开开的的税税额额按照上述标准计发奖金。按照上述标准计发奖金。24n检检举举伪伪造造、变变造造、倒倒卖卖、盗盗窃窃、骗骗取取增增值值税税专专用用发发票票以以及及可可用用于于骗骗取取出出口口退退税税、抵抵扣扣税税款款的的其其他他发发票票行行为为的的，按按照照以以下下标标准准对对检检举举人人计计发发奖金：奖金：n(一一)查查获获伪伪造造、变变造造、倒倒卖卖、盗盗窃窃、骗骗取取上上述述发发票票10000份份以以上上的的，给给予予10万元以下的奖金；万元以下的奖金；n(二二)查查获获伪伪造造、变变造造、倒倒卖卖、盗盗窃窃、骗骗取取上上述述发发票票6000份份以以上上缺缺乏乏10000份的，给予份的，给予6万元以下的奖金；万元以下的奖金；n(三三)查查获获伪伪造造、变变造造、倒倒卖卖、盗盗窃窃、骗骗取取上上述述发发票票3000份份以以上上缺缺乏乏6000份的，给予份的，给予4万元以下的奖金；万元以下的奖金；n(四四)查查获获伪伪造造、变变造造、倒倒卖卖、盗盗窃窃、骗骗取取上上述述发发票票1000份份以以上上缺缺乏乏3000份的，给予份的，给予2万元以下的奖金；万元以下的奖金；n(五五)查查获获伪伪造造、变变造造、倒倒卖卖、盗盗窃窃、骗骗取取上上述述发发票票100份份以以上上缺缺乏乏1000份的，给予份的，给予1万元以下的奖金；万元以下的奖金；n(六六)查查获获伪伪造造、变变造造、倒倒卖卖、盗盗窃窃、骗骗取取上上述述发发票票缺缺乏乏100份份的的，给给予予5000元以下的奖金；元以下的奖金；n查查获获伪伪造造、变变造造、倒倒卖卖、盗盗窃窃、骗骗取取前前款款所所述述以以外外其其他他发发票票的的，最最高高给予给予5万元以下的奖金万元以下的奖金25n检检举举非非法法印印制制、转转借借、倒倒卖卖、变变造造或或者者伪伪造造完完税税凭凭证行为的，按照以下标准对检举人计发奖金：证行为的，按照以下标准对检举人计发奖金：n(一一)查查获获非非法法印印制制、转转借借、倒倒卖卖、变变造造或或者者伪伪造造完完税税凭凭证证100份份以以上上或或者者票票面面填填开开税税款款金金额额50万万元元以以上的，给予上的，给予1万元以下的奖金；万元以下的奖金；n(二二)查查获获非非法法印印制制、转转借借、倒倒卖卖、变变造造或或者者伪伪造造完完税税凭凭证证50份份以以上上缺缺乏乏100份份或或者者票票面面填填开开税税款款金金额额20万元以上缺乏万元以上缺乏50万元的，给予万元的，给予5000元以下的奖金；元以下的奖金；n(三三)查查获获非非法法印印制制、转转借借、倒倒卖卖、变变造造或或者者伪伪造造完完税税凭凭证证缺缺乏乏50份份或或者者票票面面填填开开税税款款金金额额20万万元元以以下下的，给予的，给予2000元以下的奖金。元以下的奖金。26n被被检检举举人人的的税税收收违违法法行行为为被被国国家家税税务务局局、地地方方税税务务局局查查处处的的，合合计计国国家家税税务务局局、地地方方税税务务局局收收缴缴入入库库的的税税款款数数额额为为标标准准计计算算检检举举奖奖金金总总额额，由由国国家家税税务务局局、地地方方税税务务局局分分别别兑兑付付；国国家家税税务务局局、地方税务局计发的检举奖金合计数额不得超过地方税务局计发的检举奖金合计数额不得超过10万元。万元。n同同一一案案件件具具有有适适用用两两种种或或者者两两种种以以上上奖奖励励标标准准情情形形的的，分分别别计计算算检举奖金数额，但检举奖金合计数额不得超过检举奖金数额，但检举奖金合计数额不得超过10万元。万元。n同同一一税税收收违违法法行行为为被被两两个个或或者者两两个个以以上上检检举举人人分分别别检检举举的的，奖奖励励符符合合本本方方法法规规定定的的最最先先检检举举人人。检检举举次次序序以以负负责责查查处处的的税税务务机机关关受理检举的登记时间为准。受理检举的登记时间为准。n最最先先检检举举人人以以外外的的其其他他检检举举人人提提供供的的证证据据对对查查明明税税收收违违法法行行为为有有直接作用的，可以酌情给予奖励。直接作用的，可以酌情给予奖励。n对前两款规定的检举人计发的奖金合计数额不得超过对前两款规定的检举人计发的奖金合计数额不得超过10万元。万元。举报领奖手续的规定举报领奖手续的规定1 1、税务机关对检举的税收违法行为经立案查实处理并、税务机关对检举的税收违法行为经立案查实处理并依法将税款或者罚款收缴入库后，由税收违法案件举依法将税款或者罚款收缴入库后，由税收违法案件举报中心根据检举人书面申请及其奉献大小，制作报中心根据检举人书面申请及其奉献大小，制作?检举检举纳税人税收违法行为奖励审批表纳税人税收违法行为奖励审批表?，提出奖励对象和奖，提出奖励对象和奖励金额建议，按照规定权限和程序审批后，向检举人励金额建议，按照规定权限和程序审批后，向检举人发出发出?检举纳税人税收违法行为领奖通知书检举纳税人税收违法行为领奖通知书?，通知检，通知检举人到指定地点办理领奖手续。举人到指定地点办理领奖手续。2 2、税收违法案件举报中心填写、税收违法案件举报中心填写?检举纳税人税收违法检举纳税人税收违法行为奖金领款财务凭证行为奖金领款财务凭证?，向财务机构领取检举奖金。，向财务机构领取检举奖金。财务凭证只注明案件编号、案件名称、被检举人名称、财务凭证只注明案件编号、案件名称、被检举人名称、检举奖金数额及审批人、领款人的签名，不填写检举检举奖金数额及审批人、领款人的签名，不填写检举内容和检举人身份、名称。内容和检举人身份、名称。3 3、检举人应当在接到领奖通知书之日起、检举人应当在接到领奖通知书之日起9090日内，持本日内，持本人身份证或者其他有效证件，到指定地点领取奖金。人身份证或者其他有效证件，到指定地点领取奖金。检举人逾期不领取奖金，视同放弃奖金。检举人逾期不领取奖金，视同放弃奖金。检举人领取奖金时，应当在检举人领取奖金时，应当在?检举纳税人税收违法行检举纳税人税收违法行为奖金付款专用凭证为奖金付款专用凭证?上签名，并注明身份证或者其他上签名，并注明身份证或者其他有效证件的号码及填发单位。有效证件的号码及填发单位。?检举纳税人税收违法行检举纳税人税收违法行为奖金付款专用凭证为奖金付款专用凭证?由税收违法案件举报中心作为密由税收违法案件举报中心作为密件存档。件存档。4 4、举报中心发放检举奖金时，可应检举人的要求，简、举报中心发放检举奖金时，可应检举人的要求，简要告知其所检举的税收违法行为的查处情况，但不得要告知其所检举的税收违法行为的查处情况，但不得告知其检举线索以外的税收违法行为查处情况，不得告知其检举线索以外的税收违法行为查处情况，不得提供税务处理提供税务处理(处分处分)决定书及有关案情材料。决定书及有关案情材料。检举的税收违法行为查结前，税务机关不得将具体检举的税收违法行为查结前，税务机关不得将具体查处情况告知检举人。查处情况告知检举人。28四、其他案源管理n交办案件n转办案件n移交案件n协查案件稽查实施中的协查管理n拓展案件29第三专题稽查实施n一、概述n二、查前准备n三、稽查实施n四、取证n五、终结n六、协查与专项稽查30一、稽查实施概述一稽查的权限P98被查对象的义务二稽查人员的义务出示证件、送达通知书、告知权利、为纳税人保守秘密等三稽查回避制度当事人要求回避的，稽查人员是否回避由本级税务机关的局长审定311 1、税务检查的范围和内容，必须经税法的特别规定、税务检查的范围和内容，必须经税法的特别规定 征管法第五十四条规定，税务机关有权进行以下税务检查：征管法第五十四条规定，税务机关有权进行以下税务检查：1 1检查纳税人的账簿、记账凭证、报表和有关资料，检检查纳税人的账簿、记账凭证、报表和有关资料，检查扣缴义务人代扣代缴、代收代缴税款账簿、记账凭证和有关查扣缴义务人代扣代缴、代收代缴税款账簿、记账凭证和有关资料。资料。2 2到纳税人生产、经营场所和货物存放地检查纳税人应到纳税人生产、经营场所和货物存放地检查纳税人应纳税的商品、货物或者其他财产，检查扣缴义务人与代扣代缴、纳税的商品、货物或者其他财产，检查扣缴义务人与代扣代缴、代收代缴税款有关的经营情况。代收代缴税款有关的经营情况。3 3责成纳税人、扣缴义务人提供与纳税或者代扣代缴、责成纳税人、扣缴义务人提供与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的文件、证明材料和有关资料：代收代缴税款有关的文件、证明材料和有关资料：4 4询问纳税人、扣缴义务人与纳税或者代扣代缴、代收询问纳税人、扣缴义务人与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的问题和情况；代缴税款有关的问题和情况；一税务稽查权限32 5 5到车站、码头、机场、邮政企业及其分支机到车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构检查纳税人托运、邮寄应纳税商品、货物及其他财构检查纳税人托运、邮寄应纳税商品、货物及其他财产的有关单据、凭证和有关资料：产的有关单据、凭证和有关资料：6 6经县以上税务局分局局长批准，凭全国经县以上税务局分局局长批准，凭全国统一格式的检查存款账户许可证明，查询从事生产、统一格式的检查存款账户许可证明，查询从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构经营的纳税人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款账户。税务机关报在调查税收违法案件时，经的存款账户。税务机关报在调查税收违法案件时，经设区的市、自治州以上税务局分局局长批准，可设区的市、自治州以上税务局分局局长批准，可以查询案件涉嫌人员的储蓄存款。税务机关查询所获以查询案件涉嫌人员的储蓄存款。税务机关查询所获得的资料，不得用于税收以外的用途。得的资料，不得用于税收以外的用途。332 2、税务稽查机构在稽查过程中应注意执法主体资格、税务稽查机构在稽查过程中应注意执法主体资格 1 1税务稽查局可以自己的名义下达税务稽查通知书，税务稽查局可以自己的名义下达税务稽查通知书，下达税务处理决定书和税务行政处分决定书。下达税务处理决定书和税务行政处分决定书。2 2对纳税人采取税收保全措施，对纳税人、扣缴义务对纳税人采取税收保全措施，对纳税人、扣缴义务人、纳税保证人采取强制执行措施，必须经县以上税务局人、纳税保证人采取强制执行措施，必须经县以上税务局分局局长批准。分局局长批准。3 3查询从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人在银行查询从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款账户，必须经县以上税务局分局或者其他金融机构的存款账户，必须经县以上税务局分局局长批准，凭全国统一格式的检查存款账户许可证明。局长批准，凭全国统一格式的检查存款账户许可证明。4 4税务机关在调查税收违法案件时，经设区的市、自税务机关在调查税收违法案件时，经设区的市、自治州以上税务局分局局长批准，可以查询案件涉嫌人员治州以上税务局分局局长批准，可以查询案件涉嫌人员的储蓄存款。的储蓄存款。查询储蓄存款，必须是在涉案时才可查询，即在案件之查询储蓄存款，必须是在涉案时才可查询，即在案件之中才能查询。中才能查询。343、税务人员实施稽查，其行为超过规定的权限范围，、税务人员实施稽查，其行为超过规定的权限范围，即属于违法的行政行为，不具有法律约束力，不受法律保即属于违法的行政行为，不具有法律约束力，不受法律保护，纳税人有权拒绝接受检查。护，纳税人有权拒绝接受检查。如税务人员对纳税人人身及住宅进行的检查；如税务人员对纳税人人身及住宅进行的检查；采取撬门、扭锁等非法方式进行的检查；采取撬门、扭锁等非法方式进行的检查；在公路、车站、码头、机场设卡对纳税人的货物进行在公路、车站、码头、机场设卡对纳税人的货物进行的检查；的检查；对纳税人个人及其家属维持生活必须的住房和用品采取对纳税人个人及其家属维持生活必须的住房和用品采取税收保全和强制执行措施等。税收保全和强制执行措施等。35关于人员回避的规定关于人员回避的规定选派稽查人员要注意以下问题：选派稽查人员要注意以下问题：1税务稽查人员必须具备检查资格，即要有税务检税务稽查人员必须具备检查资格，即要有税务检查证。查证。2交叉检查要注意检查证在地域上的适用范围。超出交叉检查要注意检查证在地域上的适用范围。超出检查证规定地域范围的稽查无效。稽查跨管辖行政区域纳检查证规定地域范围的稽查无效。稽查跨管辖行政区域纳税人时，应当使用被查对象所在地主管税务机关的税人时，应当使用被查对象所在地主管税务机关的?税务检税务检查专用证明查专用证明?。3进行税务稽查必须要有两名或两名以上的税务稽查进行税务稽查必须要有两名或两名以上的税务稽查人员同时进行。一人进行的税务稽查，其检查结果无法律人员同时进行。一人进行的税务稽查，其检查结果无法律效力，不受法律保护。效力，不受法律保护。4税务稽查人员与纳税人、扣缴义务人或者其法定代税务稽查人员与纳税人、扣缴义务人或者其法定代表人、直接责任人有应当回避情形的，必须回避。表人、直接责任人有应当回避情形的，必须回避。5?征管法征管法?关于回避的规定关于回避的规定三稽查回避制度36 一是夫妻关系；一是夫妻关系；二是直系血亲关系；包括直系尊亲属父母、祖父母、二是直系血亲关系；包括直系尊亲属父母、祖父母、曾祖父母和卑亲属子女、孙子女、曾孙子女；曾祖父母和卑亲属子女、孙子女、曾孙子女；三是三代以内旁系血亲关系，包括兄弟姐妹、叔伯姑、三是三代以内旁系血亲关系，包括兄弟姐妹、叔伯姑、堂兄弟姐妹等。堂兄弟姐妹等。四是近姻亲关系，指配偶一方的亲属，一般只限于三代四是近姻亲关系，指配偶一方的亲属，一般只限于三代以内，包括配偶的兄弟姐妹、叔伯姑、堂兄弟姐妹等；以内，包括配偶的兄弟姐妹、叔伯姑、堂兄弟姐妹等；五是其他可能影响公正执法的其他关系，如上下级关系、五是其他可能影响公正执法的其他关系，如上下级关系、师生关系等。师生关系等。稽查人员与哪些人有利害关系时必须回避：稽查人员与哪些人有利害关系时必须回避：一是本案的纳税人；一是本案的纳税人；二是本案的扣缴义务人；二是本案的扣缴义务人；三是本案纳税人的法定代表人；三是本案纳税人的法定代表人；四是本案扣缴义务人的法定代表人；四是本案扣缴义务人的法定代表人；五是本案纳税人的直接责任人员；五是本案纳税人的直接责任人员；六是本案扣缴义务人的直接责任人员。六是本案扣缴义务人的直接责任人员。37回避有三种方式：回避有三种方式：一是自行回避一是自行回避 承办案件的税务人员或其他有关人员认为自己具有法承办案件的税务人员或其他有关人员认为自己具有法定回避情形的，可主动提出回避。定回避情形的，可主动提出回避。二是申请回避二是申请回避 当事人认为承办案件的税务人员或者其他有关人员具当事人认为承办案件的税务人员或者其他有关人员具有法定回避情形的，可申请他们回避。有法定回避情形的，可申请他们回避。三是指定回避三是指定回避 承办案件的税务人员或其他有关人员具有法定回避情承办案件的税务人员或其他有关人员具有法定回避情形，既未自行回避、也未申请回避的情况下，由税务机关形，既未自行回避、也未申请回避的情况下，由税务机关负责人决定有关人员回避。负责人决定有关人员回避。38二、查前准备n资料的收集与准备n案头分析借助于纳税评估方法，确定稽查重点n检查方案的拟定n送达检查通知书39一资料收集与准备n包括相关行业知识、会计知识、税法规定包括相关行业知识、会计知识、税法规定1.被查对象的登记信息，可以通过被查对象的登记信息，可以通过CTAIS系统，调取相关信息，掌握被查系统，调取相关信息，掌握被查对象的行业性质、投资信息、以前的稽查情况、联系方式，了解企业对象的行业性质、投资信息、以前的稽查情况、联系方式，了解企业的关联关系等。的关联关系等。2.被查对象的各项财务报表数据和申报信息，可以通过管理部门，调取申被查对象的各项财务报表数据和申报信息，可以通过管理部门，调取申报数据、管理台账等，了解被查对象的按期纳税申报情况。报数据、管理台账等，了解被查对象的按期纳税申报情况。3.相关行业知识，涉及产品的构成情况、生产工艺、关键材料和生产工序相关行业知识，涉及产品的构成情况、生产工艺、关键材料和生产工序等。等。4.管理部门掌握的行业评估涉税指标预警值。管理部门掌握的行业评估涉税指标预警值。5.行业的财务核算特点，必要的会计知识；企业会计核算的方式，如果是行业的财务核算特点，必要的会计知识；企业会计核算的方式，如果是电算化核算的，熟悉和掌握相关的电算化知识和电子查账技术。电算化核算的，熟悉和掌握相关的电算化知识和电子查账技术。6.相关行业的税收政策与规定。相关行业的税收政策与规定。7.上级下发的稽查指南、其他地区同行的稽查信息等。上级下发的稽查指南、其他地区同行的稽查信息等。必要时可以进行查前培训，以期获得对行业知识的全面了解与掌握。必要时可以进行查前培训，以期获得对行业知识的全面了解与掌握。40二案头分析n1.通过对财务报表与纳税申报表的比照分析，查找是否存在数据相互矛盾的情况。n2.分析财务会计报表。稽查人员应对被检查对象的资产负债表、利润表和现金流量表等财务会计报表及各类附表进行认真的审查、验算、分析。通过初审分析，发现涉税违法线索。这是实施税务稽查前的一项十分重要的准备工作。n3.利用行业预警值作为参考，分析被检查对象的财务指标及生产指标申报的合理性，初步判断是否存在申报不实或账外经营的可能。n4.分析检举资料。文书的送达方式和要求文书的送达方式和要求 1 1税务文书必须以法定形式送达税务文书必须以法定形式送达?征管法实施细那么征管法实施细那么?的规定，税务文书必须以以下方式的规定，税务文书必须以以下方式 直接送达直接送达 留置送达留置送达 委托送达委托送达 邮寄送达邮寄送达 公告送达公告送达 税务机关应当采取直接送达方式将税务文书送交受送达税务机关应当采取直接送达方式将税务文书送交受送达人，只有当直接送达税务文书有困难时，才可以采取委托送人，只有当直接送达税务文书有困难时，才可以采取委托送达和邮寄送达方式。达和邮寄送达方式。四检查文书的送达2 2签收税务文书必须符合法律规定签收税务文书必须符合法律规定 直接送达签收税务文书，可以分为四种情况：直接送达签收税务文书，可以分为四种情况：受送达人是公民的，应当送交其本人签收；本人不在的，受送达人是公民的，应当送交其本人签收；本人不在的，应当交其同住成年家属签收。应当交其同住成年家属签收。受送达人是法人的，应当送交其法定代表人、财务负责受送达人是法人的，应当送交其法定代表人、财务负责人或者负责收件的人签收。人或者负责收件的人签收。受送达人是其他组织的，应当送交其主要负责人、财务受送达人是其他组织的，应当送交其主要负责人、财务负责人或者负责收件的人签收。负责人或者负责收件的人签收。受送达人有代理人的，可以送交其代理人签收。受送达人有代理人的，可以送交其代理人签收。受送达人或者规定的其他签收人拒绝签收税务文书的，送受送达人或者规定的其他签收人拒绝签收税务文书的，送达人应当在送达回证上记明拒收理由和日期，并由送达人和达人应当在送达回证上记明拒收理由和日期，并由送达人和见证人签名或者盖章，将税务文书留在受送达人处，即视为见证人签名或者盖章，将税务文书留在受送达人处，即视为送达。送达。3 3签收税务文书应注意的问题签收税务文书应注意的问题 受送达人是公民的，本人不在，应当交其同住成年家属受送达人是公民的，本人不在，应当交其同住成年家属签收。如果签收人是未同住家属或未成年家属，签收无效。签收。如果签收人是未同住家属或未成年家属，签收无效。受送达人是法人或其他组织的，应当交法定收件人签收，受送达人是法人或其他组织的，应当交法定收件人签收，不能交法定代表人或收件人的同住成年家属签收。不能交法定代表人或收件人的同住成年家属签收。私营性质的企业与公民是两个概念，给私营性质的企业私营性质的企业与公民是两个概念，给私营性质的企业送达税务文书，应按法人或其他组织对待。送达税务文书，应按法人或其他组织对待。注意：受送达人拒绝签收关于注意：受送达人拒绝签收关于“见证人的问题见证人的问题 国税函发国税函发19971471997147号文规定号文规定?中华人民共和国税收征收管理法实施细那么中华人民共和国税收征收管理法实施细那么?第七十四条第七十四条中提到的见证人，可参照中提到的见证人，可参照?中华人民共和国民事诉讼法中华人民共和国民事诉讼法?第七第七十九条十九条“受送达人或者他的同住成年家属拒绝签收诉讼文书受送达人或者他的同住成年家属拒绝签收诉讼文书的，送达人应当邀请有关基层组织或者所在单位的代表到场，的，送达人应当邀请有关基层组织或者所在单位的代表到场，的规定执行，不应包括你局请示中提及的的规定执行，不应包括你局请示中提及的“与案件无与案件无关的其他税务干部。关的其他税务干部。4 4处理涉税纠纷必须正确确定文书送达日期处理涉税纠纷必须正确确定文书送达日期 送达日期具有很重要的法律意义，从该日期开始，税务送达日期具有很重要的法律意义，从该日期开始，税务文书视为已送达，产生送达的法律效力。文书视为已送达，产生送达的法律效力。送达日期是受送达人采取救济措施的起算时间，受送达送达日期是受送达人采取救济措施的起算时间，受送达人从送达日期开始即视为道税务文书的内容。人从送达日期开始即视为道税务文书的内容。当事人申请听证、提请行政复议、行政诉讼的有效期限，当事人申请听证、提请行政复议、行政诉讼的有效期限，均以税务文书送达回证注明的日期为起算日期。均以税务文书送达回证注明的日期为起算日期。在不同送达方式下，送达日期确实认方法不同：在不同送达方式下，送达日期确实认方法不同：直接或者委托送达税务文书的，以签收人或者见证人在直接或者委托送达税务文书的，以签收人或者见证人在送达回证上的签收或者注明的收件日期为送达日期。送达回证上的签收或者注明的收件日期为送达日期。邮寄送达的，以挂号函件回执上注明的收件日期为送达邮寄送达的，以挂号函件回执上注明的收件日期为送达日期，并视为已送达。日期，并视为已送达。公告送达税务文书，自公告之日起满公告送达税务文书，自公告之日起满3030日，即视为送达。日，即视为送达。45n实施税务稽查时，如有以下情况之一的，可不必事先通知，但在进户实施税务稽查的同时，应送达?税务检查通知书?，并按规定办理?送达回证?手续。n1群众检举有税收违法行为的；n2稽查局有根据认为有税收违法行为的；n3预先通知有碍于税务稽查实施工作开展的。46三、税务稽查实施一稽查实施的方式二稽查实施的方法三稽查工作底稿的制作四稽查实施中的税收保全1.调账稽查调账稽查税务机关进行税务稽查，可以在纳税人、扣税务机关进行税务稽查，可以在纳税人、扣缴义务人的业务场所进行，也可以调账检查。缴义务人的业务场所进行，也可以调账检查。调账检查应注意以下问题：调账检查应注意以下问题：1调账检查必须下达调账检查必须下达?调取账簿资料通知调取账簿资料通知书书?，必须向纳税人、扣缴义务人开付，必须向纳税人、扣缴义务人开付?调取账调取账簿资料清单簿资料清单?。2调取以前年度账簿进行检查，必须经县调取以前年度账簿进行检查，必须经县以上税务局分局局长批准，并在个月内以上税务局分局局长批准，并在个月内完整退还。完整退还。3情况特殊，可以调取当年账簿进行检查，情况特殊，可以调取当年账簿进行检查，必须经设区的市、自治州以上税务局局长批准，必须经设区的市、自治州以上税务局局长批准，并在日内退还。并在日内退还。一税务稽查实施方式 这里所称的这里所称的“经设区的市、自治州以上税务局局长包经设区的市、自治州以上税务局局长包括地市一级含直辖市下设区的税务局局长。括地市一级含直辖市下设区的税务局局长。“特殊特殊情况是指纳税人有以下情形之一：情况是指纳税人有以下情形之一：1 1涉及增值税专用发涉及增值税专用发票检查的；票检查的；2 2纳税人涉嫌税收违法行为情节严重的；纳税人涉嫌税收违法行为情节严重的；3 3纳税人及其他当事人可能消灭、藏匿、转移帐簿等证据资料的；纳税人及其他当事人可能消灭、藏匿、转移帐簿等证据资料的；4 4税务机关认为其他需要调回检查的情况。税务机关认为其他需要调回检查的情况。国税发【国税发【20032003】第】第047047号号 4 4稽查局不能以自己的名义调取纳税人会计核算资料。稽查局不能以自己的名义调取纳税人会计核算资料。5 5在法定调账期间内如果稽查未进行完毕，应改调账在法定调账期间内如果稽查未进行完毕，应改调账检查为就地检查，不能连续调账。检查为就地检查，不能连续调账。492.实地检查实施实地检查也是查获纳税人账外核算资料等直接证据的主要途径和方法之一。实地检查的内容主要包括：一是检查商品、货物或其他财产是否与账证相符；二是检查账簿、凭证等会计资料档案的设置、保存情况，特别是原始凭证的保存情况；三是检查当事人计算机及其效劳器的配置和贮存的数据信息情况；四是检查当事人隐藏的账外证据资料，获取涉税违法的直接证据。503.跨辖区检查1委托协查2异地调查51二稽查实施的方法n账务检查方法账务检查方法：n账务检查方法按照查账顺序分为顺查法和逆查法账务检查方法按照查账顺序分为顺查法和逆查法n按照审查的详细程度分为详查法和抽查法按照审查的详细程度分为详查法和抽查法n按照审查方法分为审阅法和核对法。按照审查方法分为审阅法和核对法。n分析法分析法n控制计算法、比较分析法、推理分析法、技术经济控制计算法、比较分析法、推理分析法、技术经济分析法、经济活动分析法、因素分析法和趋势分析分析法、经济活动分析法、因素分析法和趋势分析法等方法法等方法n调查法调查法n调查方法可分为观察法、查询法、外调法、盘存法。调查方法可分为观察法、查询法、外调法、盘存法。52三稽查工作底稿的制作1底稿范围各地可能存在差异底稿范围各地可能存在差异稽查工作底稿主要包括稽查工作底稿主要包括?检查记录检查记录?、?税务检查情况汇总表税务检查情况汇总表?、?查补税款查补税款及滞纳金计算表及滞纳金计算表?、?偷税率计算表偷税率计算表?。1?检查记录检查记录?是检查人员对被查对象账户、记账凭证等方面的检查记是检查人员对被查对象账户、记账凭证等方面的检查记录。录。2?税务检查情况汇总表税务检查情况汇总表?是检查人员根据各项检查记录中有关税收违是检查人员根据各项检查记录中有关税收违法问题进行的分类汇总。法问题进行的分类汇总。3?查补税款及滞纳金计算表查补税款及滞纳金计算表?是检查人员依据税收法律、法规，对被是检查人员依据税收法律、法规，对被查对象的税收违法事实，计算应补交税款、滞纳金的工作底稿。查对象的税收违法事实，计算应补交税款、滞纳金的工作底稿。4?偷税率计算表偷税率计算表?是反映被查对象偷税额占其当期应纳税额比例的计是反映被查对象偷税额占其当期应纳税额比例的计算表。对被查对象二年内是否存在因偷税被给予两次以上行政处分的算表。对被查对象二年内是否存在因偷税被给予两次以上行政处分的,检查人员也应在本表中反映。检查人员也应在本表中反映。2底稿制作要求底稿制作要求1在检查中，检查人员应逐笔如实记录发现的问题及所涉及的账户、在检查中，检查人员应逐笔如实记录发现的问题及所涉及的账户、记账凭证、金额等细节，全面反映此项检查工作的情况。记账凭证、金额等细节，全面反映此项检查工作的情况。2检查结束时，检查人员应将工作底稿交由被查对象有关负责人逐栏检查结束时，检查人员应将工作底稿交由被查对象有关负责人逐栏核对认可，签注核对认可，签注“属实无误字样并盖章。属实无误字样并盖章。?税务稽查工作规程税务稽查工作规程?第三第三十二条十二条53(四)稽查实施的中止(终止)nP112n在税务稽查实施过程中，稽查人员发现涉税案件当事人死亡且其无债权、债务法定继承人，或同一涉税案件已由其他有管辖权的机关立案查处等情况的，在报经稽查局局长批准后可中止或终止税务稽查的实施。n对中止或终止稽查实施的案件已调取的有关证据资料，应装订成册后归档备查。暂时中止实施的涉税案件，在条件成熟时，应重新实施税务稽查。五稽查实施中的税收保全税收保全措施的前提1税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的，可以在规定的纳税期之前，责令限期缴纳应纳税款；在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的，税务机关可以责成纳税人提供纳税担保。如果纳税人不能提供纳税担保，经县以上税务局分局局长批准，可以采取税收保全措施。38条注意：国家税务总局令第号?纳税担保试行方法?2税务机关对从事生产、经营的纳税人以前纳税期的纳税情况依法进行税务检查时，发现纳税人有逃避纳税义务行为，并有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的，可以按照本法规定的批准权限采取税收保全措施或者强制执行措施。55条3对未按照规定办理税务登记证从事生产经营的纳税人以及临时从事经营的纳税人，按照有关规定核定其应纳税额，责令缴纳；不缴纳的，税务机关可以扣押其价值相当于应纳税款的商品、货物。37条税收保全措施的期限税收保全措施的期限 1 1税务机关采取税收保全措施的期限一般不得税务机关采取税收保全措施的期限一般不得超过超过6 6个月；重大案件需要延长的，应当报国家税务个月；重大案件需要延长的，应当报国家税务总局批准。总局批准。2 2扣押纳税人商品、货物的，纳税人应当自扣扣押纳税人商品、货物的，纳税人应当自扣押之日起押之日起1515日内缴纳税款。日内缴纳税款。3 3对扣押的鲜活、易腐烂变质或者易失效的商对扣押的鲜活、易腐烂变质或者易失效的商品、货物，税务机关根据被扣押物品的保质期，可品、货物，税务机关根据被扣押物品的保质期，可以缩短前款规定的扣押期限。以缩短前款规定的扣押期限。(4)(4)纳税人在税务机关采取税收保全措施后，按纳税人在税务机关采取税收保全措施后，按照税务机关规定的期限缴纳税款的，税务机关应当照税务机关规定的期限缴纳税款的，税务机关应当自收到税款或者银行转回的完税凭证之日起自收到税款或者银行转回的完税凭证之日起1 1日内解日内解除税收保全。除税收保全。56国家税务总局关于税务机关实施税收保全措施有关问题的通知国家税务总局关于税务机关实施税收保全措施有关问题的通知国税发国税发200724号号一、税务机关按照一、税务机关按照?税收征管法税收征管法?第第55条的规定采取扣押、查条的规定采取扣押、查封的税收保全措施过程中，对已采取税收保全的商品、货封的税收保全措施过程中，对已采取税收保全的商品、货物、其他财产或者财产权利，在作出税务处理决定之前，物、其他财产或者财产权利，在作出税务处理决定之前，不得拍卖、变卖处理变现。但是，在税收保全期内，已采不得拍卖、变卖处理变现。但是，在税收保全期内，已采取税收保全措施的财物有以下情形之一的，税务机关可以取税收保全措施的财物有以下情形之一的，税务机关可以制作制作?税务事项通知书税务事项通知书?，书面通知纳税人及时协助处理：，书面通知纳税人及时协助处理：一鲜活、易腐烂变质或者易失效的商品、货物；一鲜活、易腐烂变质或者易失效的商品、货物；二商品保质期临近届满的商品、货物；二商品保质期临近届满的商品、货物；三季节性的商品、货物；三季节性的商品、货物；四价格有急速下降可能的商品、货物；四价格有急速下降可能的商品、货物；五保管困难或者需要保管费用过大的商品、货物；五保管困难或者需要保管费用过大的商品、货物；六其他不宜长期保存，需要及时处理的商品、货物。六其他不宜长期保存，需要及时处理的商品、货物。57二、对本通知第一条所列财物，纳税人未按规定期限协助处二、对本通知第一条所列财物，纳税人未按规定期限协助处理的，经县以上税务局分局局长批准，税务机关制作理的，经县以上税务局分局局长批准，税务机关制作?税务事项通知书税务事项通知书?通知纳税人后，可参照通知纳税人后，可参照?抵税财物拍卖、抵税财物拍卖、变卖试行方法变卖试行方法?规定的程序和方式拍卖、变卖。规定的程序和方式拍卖、变卖。三、对本通知第一条所列财物的拍卖、变卖所得，由税务机三、对本通知第一条所列财物的拍卖、变卖所得，由税务机关保存价款，继续实施税收保全措施，并以关保存价款，继续实施税收保全措施，并以?税务事项通知税务事项通知书书?的形式书面通知纳税人。的形式书面通知纳税人。四、税务机关依法作出税务处理决定后，应及时办理税款、四、税务机关依法作出税务处理决定后，应及时办理税款、滞纳金或者罚款的入库手续。拍卖或者变卖所得抵缴税款、滞纳金或者罚款的入库手续。拍卖或者变卖所得抵缴税款、滞纳金、罚款后有余额的，税务机关应当自办理入库手续滞纳金、罚款后有余额的，税务机关应当自办理入库手续之日起之日起3个工作日内退还纳税人。拍卖、变卖所得缺乏抵缴个工作日内退还纳税人。拍卖、变卖所得缺乏抵缴税款、滞纳金或者罚款的，税务机关应当继续追缴。税款、滞纳金或者罚款的，税务机关应当继续追缴。案例一：冻结欠税单位的银行存款案例一：冻结欠税单位的银行存款58四、税务稽查取证n稽查证据概述n稽查证据的收集与固定n主要税收违法行为的取证59根本要求：根本要求：1 1税务案件证据的收集工作必须由税务机关二名含以税务案件证据的收集工作必须由税务机关二名含以上具有税务行政执法资格的人员进行；上具有税务行政执法资格的人员进行；2 2税务案件证据的收集由税务机关的检查人员在税务检查税务案件证据的收集由税务机关的检查人员在税务检查过程中依法定程序、权限进行；过程中依法定程序、权限进行；3 3税务案件证据的收集地点应在被查对象或相关人员的业税务案件证据的收集地点应在被查对象或相关人员的业务场所、税务机关的办公场所进行。被检查或被调查人提请务场所、税务机关的办公场所进行。被检查或被调查人提请,经税务机关许可经税务机关许可,证据收集也可在第三地进行。证据收集也可在第三地进行。取证种类及方式：取证种类及方式：1 1税务案件证据种类有书证、物证、视听资料、证人证税务案件证据种类有书证、物证、视听资料、证人证言、当事人的陈述、鉴定结论、现场笔录。不同种类的证据应言、当事人的陈述、鉴定结论、现场笔录。不同种类的证据应依法律、法规的规定和本标准的要求进行收集。依法律、法规的规定和本标