中级财务会计固定资产准则

CAS第 4号 固定资产 主讲：沈玉贤 联系方式： 15304580098 本章主要内容 一、固定资产确认 二、固定资产初始计量 三、固定资产后续计量 四、固定资产处置 五、固定资产准则的变化 一 、 固定资产的确认 1、 固定资产的定义 固定资产 是指同时具有下列特征的有 形资产： （ 1） 为生产商品 、 提供劳务 、 出租或经 营管理而持有的； （ 2） 使用寿命超过一个会计年度 。 2、固定资产的确认条件 固定资产同时满足下列条件的，才能予 以确认： 符合固定资产的定义。 （ 1）与该固定资产有关的经济利益很可能 流入企业； （ 2）该固定资产的成本能够可靠地计量。 需要注意的两个问题： 1、 固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或 者以不同方式为企业提供经济利益 ， 适用不同 折旧率或折旧方法的 ， 应当分别将各组成部分 确认为 单项固定资产 。 备品备件和维修设备通常确认为存货，但 某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产 组合发挥效用，比如民用航空运输企业的高价 周转件，应当确认为固定资产。 2、 固定资产后续支出 符合固定资产确认条件 的 ， 应确认为固 定资产 。 二 、 固定资产的初始计量 1、 外购固定资产 固定资产应当按照 成本 进行初始计量 。 固定资产的成 本 ， 是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所 发生的一切合理 、 必要的支出 。 这些支出包括直接发生的 价款 、 运杂费 、 包装费和安装成本等 ， 也包括间接发生的 ， 如应承担的借款利息 、 外币借款折算差额以及应分摊的其 他间接费用 。 对于特殊行业的特定固定资产 ， 确定其初始入账成本 时还应考虑 弃置费用 。 1、 外购固定资产 购买价款 相关税费 使固定资产达到预定可使用状态前所 发生的可归属于该项资产的 运输费 、 装卸 费 、 安装费和专业人员服务费 等 。 1.购入不需要安装的固定资产，相关 支出直接计入 固定资产 成本。 2.购入需要安装的固定资产，通过 “在建工程”科目核算。 固定资产例 题 .doc1 3.外购固定资产的特殊考虑 （ 1）以一笔款项购入多项没有单独 标价的固定资产，应当按照各项固定资 产的公允价值比例对总成本进行分配， 分别确定各项固定资产的成本。 固定资 产例题 .doc2 （ 2）购买固定资产的价款超过正常信 用条件延期支付，实质上具有融资性质的， 固定资产的成本以购买价款的现值为基础 确定。实际支付的价款与购买价款的现值 之间的差额，应当在信用期间内采用实际 利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费 用资本化条件应当计入固定资产成本外， 均应当在信用期间内确认为财务费用，计 入当期损益。 固定资产例题 .doc3 【 例 6 1】 20 7年 1月 1日，甲公司购入一台 不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上 注明的设备价款为 100万元，增值税进项税额 为 17万元，发生运输费 5 000元，款项全部付 清。假定不考虑其他相关税费。账务处理如下： 借：固定资产 1175000 贷：银行存款 1175000 甲公司购置设备的成本 =1000000+170000+5000=1175000（元） 【 例 6 2】 20 7年 2月 1日，甲公司购入一台 需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票 上注明的设备价款为 50万元，增值税进项税额 为 85 000元，支付的运输费为 2 500元，款项已 通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材 料一批，价值 3万元，购进该批原材料时支付 的增值税进项税额为 5 100元；支付安装工人的 工资为 4 900元。假定不考虑其他相关税费。甲 公司的账务处理如下： （ 1）支付设备价款、增值税、运输费合计 为 587 500元： 借：在建工程 587 500 贷：银行存款 587 500 （ 2）领用本公司原材料、支付安装工人工资等费用合 计为 40 000元： 借：在建工程 40 000 贷：原材料 30 000 应交税费 应交增值税（进项税额转出） 5 100 应付职工薪酬 4 900 （ 3）设备安装完毕达到预定可使用状态： 借：固定资产 627 500 贷：在建工程 627 500 固定资产的成本 =587 500+40 000=627 500（元） 需要注意的问题： 购买固定资产的价款 超过正常信 用 条件延期支付 ， 实质上具有融资性 质的 ， 固定资产的成本以购买价款的 现值 为基础确定 。 实际支付的价款与 购买价款的现值之间的差额 ， 除按照 企业会计准则第 17号 借款费用 应予资本化的以外 ， 应当在信用期间 内计入当期损益 . 【 例 6 3】 假定 A公司 2007年 1月 1日从 C公司购入 N型机器作为固定资产使用，该机器已收到，不需 安装。购货合同约定， N型机器的总价款为 2000万 元，分 3年支付， 2007年 12月 31日支付 1000万元， 2008年 12月 31日支付 600万元， 2009年 12月 31日支 付 400万元。假定 A公司 3年期银行借款年利率为 6%。 固定资产入账价值 =1000/（ 1+6%） +600/（ 1+6%） 2 +400/（ 1+6%） 3=1813.24万元 长期应付款入账价值 =2000万元 未确认融资费用 =2000-1813.24=186.76万元 借：固定资产 1813.24 未确认融资费用 186.76 贷：长期应付款 2000 未确认融资费用摊销 : 实际利率法： 每期未确认融资费用摊销额 =每期期初应付本金余额 实际利率 每期期初应付本金余额 =期初长期应付款余额 -期初未确认融资费用余额 2007年 12月 31日未确认融资费用摊销 =1813.24 6%=108.79万元 借：财务费用 108.79 贷：未确认融资费用 108.79 借：长期应付款 1000 贷：银行存款 1000 2008年 12月 31日 未确认融资费用摊销额 =（ 2000-1000） -（ 186.76-108.79） 6%=55.32万元 借：财务费用 55.32 贷：未确认融资费用 55.32 借：长期应付款 600 贷：银行存款 600 2009年 12月 31日 未确认融资费用摊销额 =186.76-108.79-55.32=22.65万元 借：财务费用 22.65 贷：未确认融资费用 22.65 借：长期应付款 400 贷：银行存款 400 什么是“国际货币基金组织”？ 国际货币基金组织总部设在美国华盛顿 国际货币基金组织（ 英语 ： International Monetary Fund，简称： IMF）于 1945年 12月 27日 成 立， 1947年 3月 1日开始工作， 1947年 11月 15日成为联 合国的专门机构，在经营上有其独立性，为 世界 两大 金融机构 之一，职责是监察 货币 汇率 和各国 贸易 情况、 提供 技术 和 资金 协助，确保全球金融制度运作正常； 其总部设在 华盛顿 。 中国是该组织创始国之一。 1980年 4月 17日，该 组织正式恢复中国的代表权。中国在该组织中的份额 为 33.825亿 特别提款权 ，占总份额的 2.34%。中国共 拥有 34102张选票，占总投票权的 2.28%。中国自 1980年恢复在货币基金组织的席位后单独组成一个选 区并派一名执行董事。 1991年，该组织在北京设立常 驻代表处。 主要职能：制定成员国间的汇率政策和经 常项目的支付以及货币兑换性方面的规则，并 进行监督；对发生国际收支困难的成员国在必 要时提供紧急资金融通，避免其他国家受其影 响；为成员国提供有关国际货币合作与协商等 会议场所。 促进国际间的金融与货币领域的合作；促 进国际经济一体化的步伐；维护国际间的汇率 秩序；协助成员国之间建立经常性多边支付体 系等。 国际货币基金组织（ IMF）是由 185个国家参与的组 织，致力促进全球金融合作、加强金融稳定、推动国际 贸易、协助国家达致高就业率和可持续发展。成员国的 “配额”决定了一国的应付会费、投票力量、接受资金 援助的份额，以及特别提款权 SDR的数量。 中国是 IMF的创始国之一。 1980年 4月 17日，国际货 币基金组织正式恢复中国的代表权。当时中国在该组织 中的份额为 33.853亿特别提款权，占总份额的 2.34%。 中国共拥有 34102张选票，占总投票权的 2.28%。 IMF执行加权投票表决制，投票权由两部分组成， 包括每个成员国的 250票基本投票权，以及根据各国所 缴份额所得到的加权投票权。加权投票权与各国所缴份 额成正比，而份额又是根据一国的国民收入总值、经济 发展程度、战前国际贸易幅度等多种因素确定的。 目前，美国、欧盟和日本因在国际货币基金 组织中掌握较多的投票权而占据主导地位。 IMF 重大议题都需要 85的通过率，因此美国享有实 际否决权。新兴市场国家近年不断呼吁增加自身 在 IMF的投票权，以和其经济规模相适应。 中国本次在 G20峰会上同意注资 400亿美元， 除了表明中国愿意积极参与全球经济复苏计划外， 也有长远考虑。针对份额和投票权的改革将是一 个漫长的过程。通过注资，中国在 IMF的份额和 投票权应该有所提升。 400亿美元的注资不足以使 中国在 IMF的话语权立刻显著增强，但任何事情 都需要从头做起。 30.51% 30.51% 21.82% 2、 自行建造固定资产的成本 ， 由建造该项资产达到预定可使用状 态前所发生的必要支出构成 。 3、 固定资产的借款费用 按照 CAS第 17号借款费用 处理 。 1.自营方式建造固定资产 企业通过自营方式建造的固定资产， 其入账价值应当按照该项资产达到预定可 使用状态前所发生的必要支出确定。 工程完工后剩余的工程物资，如转作 本企业库存材料的，按其实际成本或计划 成本转作企业的库存材料。存在可抵扣增 值税进项税额的，应按减去增值税进项税 额后的实际成本或计划成本，转作企业的 库存材料。 盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资， 减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额， 工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工 程项目的 成本 ；工程已经完工的，计入当 期 营业外收支 。 工程达到预定可使用状态前因进行负 荷联合试车所发生的净支出，计入 工程成 本 。企业的在建工程项目在达到预定可使 用状态前所取得的负荷联合试车过程中形 成的、能够对外销售的产品，其发生的成 本，计入 在建工程成本 ，销售或转为库存 商品时，按其实际销售收入或预计售价冲 减 工程成本 。 在建工程发生单项或单位工程报废或毁损，减去 残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，工 程项目尚未达到预定可使用状态的，计入继续施工的 工程成本 ；工程项目已达到预定可使用状态的，属于 筹建期间的，计入 管理费用 ，不属于筹建期间的，计 入 营业外支出 。如为非常原因造成的报废或毁损，或 在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计 入当期 营业外支出 。 所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚 未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日 起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估 计价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的 规定，计提固定资产折旧。待办理了竣工决算手续后 再作调整。 固定资产例题 .doc 2.出包方式建造固定资产 采用出包工程方式的企业，按照应支付的工程 价款等计量。 1出包工程的成本构成 企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造 该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要 支出构成，包括发生的建筑工程支出、安装工程支 出、以及需分摊计人各固定资产价值的待摊支出。 (1)建筑工程、安装工程支出。 对于发包企业而言，建筑工程支出、安装工程 支出是构成在建工程成本的重要内容，发包企业按 照合同规定的结算方式和工程进度定期与建造承包 商办理工程价款结算，结算的工程价款计入在建工 程成本。 (2)待摊支出。待摊支出是指在建设期间发 生的，不能直接计入某项固定资产价值、而应由 所建造固定资产共同负担的相关费用 。 注：企业为建造固定资产通过出让方式取得土地 使用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本， 应确认为无形资产 (土地使用权 )。 2出包工程的账务处理 固定资产例题 .doc 设置“在建工程”科目主要是企业与建造承 包商办理工程价款的结算科目，企业支付给建造 承包商的工程价款作为工程成本通过“在建工程； 科目核算。 企业应按合理估计的工程进度和合同规 定结算的进度款： 借 ：在建工程 贷 ：银行存款 预付账款 工程完成时，按合同规定补付的工程款： 借 ：在建工程 贷 ：银行存款 企业为建造固定资产发生的待摊支出： 借 ：在建工程 待摊支出 贷 ：银行存款 应付职工薪酬 长期借款 4、 其他方式取得的固定资产的成本 （ 1） 投资者投入的 按照投资合同或协议约定的价值确定，但 合同或协议约定价值不公允的除外 。 （ 2） 非货币性资产交换取得 按照 CAS第 7号 非货币性资产交换 （ 3）债务重组取得 按照 CAS第 12号 债务重组 （ 4）企业合并取得 按照 CAS第 20 号 企业合并 （ 5）融资租赁取得 按照 CAS第 2号 租赁确定 5、 弃置费用 弃置费用仅适用于特定行业的特定固定资产，比 如，石油天然气企业油气水井及相关设施的弃置、核 电站核废料的处置等。 一般企业固定资产成本不应预 计弃置费用。 弃置费用 的义务通常有国家法律和行政法规、国 际公约等有关规定约束，比如，国家法律、行政法规 要求企业的环境保护和生态环境恢复的义务等。弃置 费用的金额通常较大。企业应当根据 CAS第 13 号 或有事项，按照现值计算确定应计入固定资产原价 的金额和相应的预计负债。 借：固定资产（弃置费用现值） 贷：预计负债 【 例题 2】 长江公司属于核电站发电企业， 2007年 1月 1 日正式建造完成并交付使用一座核电站核设施，全部 成本为 100 000万元，预计使用寿命为 40年。根据国家 法律和行政法规、国际公约等规定，企业应承担的环 境保护和生态恢复等义务。 2007年 1月 1日预计 40年后 该核电站核设施的弃置时，将发生弃置费用 10 000万 元，且金额较大。在考虑货币的时间价值和相关期间 通货膨胀等因素确定的折现率为 5%。 固定资产入账的金额 =100 000+10 000/（ 1+5%） 40 =101 420.46万元 借：固定资产 101 420.46 贷：在建工程 100 000 预计负债 1 420.46 预计负债摊销计入 财务费用。 固定资产例题 .doc讲义 三 、 固定资产的后续计量 （ 一 ） 固定资产折旧 1、 固定资产的折旧范围 空间范围 ： 企业应当对所有固定资产计提折旧 。 但是 ， 已提足折旧仍 继续使用 的固定资产和单独计 价入账的 土地 除外 。 因进行大修理而停用的固定资产 ， 应当照提折旧 ， 计 提的折旧额应计入相关资产成本或当期损益 。 时间范围： 固定资产应当按月计提折旧，当月增加 的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计 提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提 折旧，从下月起不计提折旧。 因进行大修理而停用的固定资产，应当 照提折旧，计提的折旧额应计入相关资产成 本或当期损益。 已达到预定可使用状态的固定资产，无论 是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按 照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待 办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原 来的暂估价值，但 不需要 调整原已计提的折旧 额。 处于更新改造过程停止使用的固定资产， 应将其账面价值转入在建工程， 不再 计提折旧。 更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资 产后，再按重新确定的折旧方法和该项固定资 产尚可使用寿命计提折旧。 2、影响固定资产折旧的因素 A、固定资产原价 B、预计净残值 C、固定资产减值准备 D、固定资产的使用寿命 、 固定资产折旧方法的选择 （ ） 选择的依据 企业应当根据与固定资产有关的经济 利益的预期实现方式 ， 合理选择固定资产 折旧方法 。 （ ） 可选的方法 年限平均法 工作量法 双倍余额递减法 年数总数法 切换 53 1.年限平均法 年折旧额 =（原价 -预计净残值） 预计使用年 =原价 （ 1-预计净残值 /原价） 预计使用年限 =原价 年折旧率 2.工作量法 3.双倍余额递减法 年折旧额 =期初固定资产净值 2/预计使用年限 最后两年改为直线法 【 例题 4】 某企业 2002年 11月 1日购入一项固定 资产。该固定资产原价为 498万元，预计使用 年限为 5年，预计净残值为 5万元，按双倍余 额递减法计提折旧。该固定资产 2003年应计 提的折旧额是（ ）万元。 A.98.6 B.119.52 C.185.92 D.192.56 （ 2003年考题） 4.年数总和法 年折旧额 =（原价 -预计净残值） 年折旧率 年折旧率用一递减分数来表示，将逐期年数相加作 为递减分数的分母，将逐期年数倒转顺序分别作为各年 递减分数的分子。 【 例题 5】 某企业 2007年 8月 20日自行建造的一条生产线 投入使用，该生产线建造成本为 740万元，预计使用年 限为 5年，预计净残值为 20万元。在采用年数总和法计 提折旧的情况下， 2008年该设备应计提的折旧额为（ ） 万元。 A.160 B.224 C.240 D.192 、 固定资产折旧年限的确定 企业确定固定资产使用寿命，应当考虑下 列因素： （ 1）预计生产能力或实物产量； （ 2）预计有形损耗和无形损耗； （ 3）法律或者类似规定对资产使用的限制。 已达到预定可使用状态的固定资产 ， 无 论是否交付使用 ， 尚未办理竣工决算的 ， 应 当按照估计价值确认为固定资产 ， 并计提折 旧；待办理了竣工决算手续后 ， 再按实际成 本调整原来的暂估价值 ， 但 不需要 调整原已 计提的折旧额 。 （二）固定资产期末计量 、固定资产预计使用寿命等的复核 企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用 寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。 （） 使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调 整固定资产使用寿命。 （）预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当 调整预计净残值。 （）与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大 改变的，应当改变固定资产折旧方法。 固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变 应当作为 会计估计 变更。 二、 固定资产后续支出 固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程 中发生的更新改造支出、修理费用等。 （一）资本化的后续支出 与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合 固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同 时将被替换部分的账面价值扣除。 （二）费用化的后续支出 与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合 固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发 生时计入当期管理费用或销售费用等。 企业以经营租赁方式 租入 的固定资产发生的改 良支出，应予 资本化 ，作为 长期待摊费用 ，合理进 行摊销。 【 例 】 某航空公司 20 0年 12月购入一架飞机，总 计花费 8 000万元（含发动机），发动机当时的购价 为 500万元。公司未将发动机作为一项单独的固定资 产进行核算。 20 9年初，公司开辟新航线，航程增 加。为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部 性能更为先进的发动机。新发动机购价 700万元，另 需支付安装费用 51 000元。假定飞机的年折旧率为 3%，不考虑预计净残值和相关税费的影响，公司的 账务处理为： （ 1） 20 9年初飞机的累计折旧金额为： 80 000 000 3% 8=19 200 000（元），固定资产转入在建 工程。 借：在建工程 60 800 000 累计折旧 19 200 000 贷：固定资产 80 000 000 （ 2）安装新发动机： 借：在建工程 7 051 000 贷：工程物资 7 000 000 银行存款 51 000 （ 3） 20 9年初老发动机的账面价值为： 5 000 000-5 000 000 3% 8=3 800 000（元），终止确认老发动 机的账面价值。 借：营业外支出 3 800 000 贷：在建工程 3 800 000 （ 4）发动机安装完毕，投入使用。固定资产的入账 价值为： 60 800 000+7 051 000-3 800 000=64 051 000 （元） 借：固定资产 64 051 000 贷：在建工程 64 051 000 【 例 】 20 7年 1月 3日，甲公司对现有的一台 生产用机器设备进行日常维护，维护过程中 领用本企业原材料一批，价值为 94 000元，应 支付维护人员的工资为 28 000元；不考虑其他 相关税费。 本例中，对机器设备的维护，仅仅是为 了维护固定资产的正常使用而发生的，不产 生未来的经济利益，因此应在其发生时确认 为费用。甲公司的账务处理为： 借：管理费用 122 000 贷：原材料 94 000 应付职工薪酬 28 000 、固定资产减值 应按照 CAS第 8号资产减值处理。 四 、 固定资产的处置 固定资产处置 ， 包括固定资产的出售 、 转让 、 报废和毁损 、 对外投资 、 非货币性资产交换 、 债 务重组等 。 固定资产处置 一般通过 “ 固定资产清理 ” 科目核算 。 核算程序如下： 第一，固定资产转入清理。 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 第二，发生的清理费用。 借：固定资产清理 贷：银行存款 应交税费 第三，出售收入和残料等的处理 借：银行存款 原材料 贷 ：固定资产清理 第四，保险赔偿的处理 借：其他应收款 银行存款 贷：固定资产清理 第五，清理净损益的处理。 借：营业外支出 处置非流动资产损失 贷 ：固定资产清理” 属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的 借 ：营业外支出 非常损失 贷：固定资产清理 固定资产清理完成后的净收益 借 ：固定资产清理 贷：营业外收入 （一）固定资产终止确认的条件 固定资产满足下列条件之一的，应当予 以终止确认： 1、该固定资产处于处置状态。 2、该固定资产预期通过使用或处置不能 产生经济利益。 （ 二 ） 持有待售 固定资产价值确定 1、 条件 : （ 1） 当前可售 （ 2） 极可能出售 2、 计量原则 : （ 1） 预计净残值 =公允价值 -处置费用 （ 2） 原账面价值 预计净残值 ， 应作为 资产减值损失计入当期损益 。 （ 3） 从划归为 持有待售 之日起停止计提 折旧和减值测试 。 （ 四 ） 、 固定资产报废毁损的处理 企业出售、转让、报废固定资产或发生固 定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和 相关税费后的金额计入 当期损益 。 固定资产的账面价值是固定资产成本扣减 累计折旧和累计减值准备后的金额。 固定资产盘亏造成的损失，应当计入 当期 损益 。 五、主要变化 1、规定了弃置费用的处理。 2、购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付， 实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款 的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现 值之间的差额，除按照企业会计准则第 17号 借 款费用应予资本化的以外，应当在信用期间内计入 当期损益。 3、修改了后续支出的确认原则。 4、增加了固定资产的终止确认条件。 固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确 认： （ 1）该固定资产处于处置状态。 （ 2）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经 济利益。 5、增加了持有待售固定资产价值确定的规定 条件： （ 1）当前可售； （ 2） 极可能 出售 6、固定资产被替换部分的终止确认。 将发生的固定资产后续支出计入固定资产成 本的，应当终止确认被替换部分的账面价值。 （将被替换部分的帐面价值扣除） 7、取消了固定资产减值转回。 8、固定资产盘盈按 CAS28号会计政策、 会计估计变更和差错更正处理。 谢谢大家！