3章1节1各项要素费用的归集和分配

第三章第三章 费用分配与成本归集费用分配与成本归集 第一节第一节 费用在各种产品之间费用在各种产品之间 的归集和分配的归集和分配 第二节第二节 生产费用在完工产品和生产费用在完工产品和 在产品之间的分配在产品之间的分配2023/4/24成本会计2附：要素费用归集、分配的基本思路第一步：按费用要素分别归集当期发生额第一步：按费用要素分别归集当期发生额第二步：按费用要素第二步：按费用要素用途分别分配用途分别分配当期发生额当期发生额 分配原则：分配原则：1.1.谁受益、谁负担谁受益、谁负担2.2.计入生产经营管理费用的则：计入生产经营管理费用的则：直接费用直接计入、间接费用按合理标准分配直接费用直接计入、间接费用按合理标准分配计入（方法见下页）计入（方法见下页）例：例：某车间某车间共共耗用材料耗用材料88740元用于生产元用于生产A、B、C产品产品。材料耗用与产品材料耗用与产品数量数量成正比成正比例关系例关系。本月。本月生产生产A、B、C产品产品分别为：分别为：3000、3000、4000件。要求：按实际产件。要求：按实际产量量比例法分配材料费用比例法分配材料费用。n材料费用分配率材料费用分配率=88740/(3000+3000+4000)=8.874元元/件件nA产品分配的材料费用产品分配的材料费用=3000 8.874=nB产品分配的材料费用产品分配的材料费用=3000 8.874=nC产品分配的材料费用产品分配的材料费用=4000 8.874=2023/4/24成本会计3第三步：根据要素费用分配表编制会计分录、登记账簿第三步：根据要素费用分配表编制会计分录、登记账簿 借：基本生产成本借：基本生产成本-按成本计算对象设明细账按成本计算对象设明细账n 辅助生产成本辅助生产成本-按车间设明细账按车间设明细账n 制造费用制造费用-按车间设明细账按车间设明细账n 管理费用管理费用n 销售费用销售费用n 在建工程在建工程 等等等等n 贷：原材料贷：原材料n 应付职工薪酬应付职工薪酬n 累计折旧等的累计折旧等的n 2023/4/24成本会计42023/4/24成本会计5应借科目应借科目成本费用成本费用 项目项目直直接接计计入入费费用用 分配计入费用分配计入费用费费 用用合合 计计总账科目总账科目明细科目明细科目定额耗量定额耗量金金 额额(分分配配率率0.5)基本基本生产成本生产成本甲产品甲产品直接材料直接材料 85 000 42 500 21 250106 250乙产品乙产品直接材料直接材料 43 000 21 500 10 75053 750小计小计128 000 64 000 32 000160 000制造费用制造费用基基本本生生产产车车间间材料费材料费2 310 2 310辅助辅助生产成本生产成本机修车间机修车间材料费材料费 1 130 1 130运输车间运输车间材料费材料费 1 420 1 420小计小计 2 550 2 550 销售费用销售费用包装费包装费 404 404 管理费用管理费用修理费修理费 714 714 合合 计计 133 97832 000165 978 材料材料费费用分配表用分配表 2023/4/24成本会计6（一）（一）材料费用的归集及分配材料费用的归集及分配材料费用包括企业在生产经营过程中实际消耗的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件配件、燃料、包装物和低值易耗品等的费用。2023/4/24成本会计71.材料费用的归集材料费用的归集n（1）发出材料总金额）发出材料总金额=n 发出材料数量发出材料数量材料单位成本n（2)发出材料数量计算的凭证：发出材料数量计算的凭证：na领料单、限额领料单、领料登记表、退料单领料单、限额领料单、领料登记表、退料单等等（单证中有数量、部门、经手人）（单证中有数量、部门、经手人）nb平时领料时，应填制领料单。月末，根据领料单，按领料部门及用途编制“发料凭证汇总表”。n(3)材料单位成本n 先进先出法、加权平均法等先进先出法、加权平均法等2023/4/24成本会计82.材料费用的分配材料费用的分配 直接费用直接计入相应收益账户，间接费用直接费用直接计入相应收益账户，间接费用分配方法有：分配方法有：定额耗用量比例法 适用有准确的消耗定额（要求掌握）定额费用比例法-适用有准确的消耗定额，且几种产品共同耗用多种材料（要求掌握）重量比例法-适用材料耗用量与产品重量有明显的正比例关系产量比例法标准产量比例法2023/4/24成本会计9（1）材料定额消耗量比例分配法）材料定额消耗量比例分配法 概念概念：是以定额耗用量为分配标准，先计算各种产品应分摊的材料数量，再计算各产品应分摊的材料费用的一种分配方法。公式：2023/4/24成本会计10 例：本月本月A、B两种产品领用甲材料两种产品领用甲材料4950公斤，材料单公斤，材料单价价15元。本月投产元。本月投产A产品产品170件，件，B产品产品210件；材料件；材料消耗定额分别为：消耗定额分别为：A产品产品20公斤公斤/件，件，B产品产品10公斤公斤/件。按材料消耗量比例法分配材料费用计算如下：件。按材料消耗量比例法分配材料费用计算如下：nA产品材料定额耗用量=17020=3 400（公斤）nB产品材料定额耗用量=21010=2 100（公斤）n材料消耗量分配率=4 950（3 400+2 100）=0.9nA产品分配的材料数量=3 4000.9=3 060（公斤）nB产品分配的材料数量=2 1000.9=1 890（公斤）nA产品分配的材料费用=30 6015=49 500（元）nB产品分配的材料费用=1 89015=28 350（元）为什么不直接计算各种产品应分摊费用，而先计算分摊为什么不直接计算各种产品应分摊费用，而先计算分摊的数量？的数量？2023/4/24成本会计11问题问题1为什么不直接计算各种产品应分摊费为什么不直接计算各种产品应分摊费用，而先计算分摊的数量？用，而先计算分摊的数量？n该法优点：n考核产品各种材料消耗定额。(目标管理:实际消耗量与定额消耗量比价)问题问题2:为什么该法只适应为什么该法只适应各种产品共同耗各种产品共同耗用材料种类较少的情况用材料种类较少的情况？目的：简化计算2023/4/24成本会计122023/4/24成本会计13（2）材料定额费用比例法）材料定额费用比例法概念概念：是以各产品材料定额费用为分配标准，直接计算各产品应分摊的材料费用的一种分配方法。适用当各种产品共同适用当各种产品共同耗用多种原材料的情耗用多种原材料的情况下况下（为什么？）（为什么？）例：例：某车间生产甲某车间生产甲500件件、乙、乙400件，件，两种产品，两种产品，共同耗用共同耗用A、B两种材料总额两种材料总额38280元元产品产品 材料名称材料名称 单位产品材料消耗定额单位产品材料消耗定额 材料价格材料价格甲产品甲产品 A材料材料 10公斤公斤 3元元 B材料材料 5公斤公斤 2元元乙产品品乙产品品 A材料材料 7公斤公斤 3元元 B材料材料 8公斤公斤 2元元甲材料定额费用甲材料定额费用=500（103+52）=20 000（元）（元）乙材料定额费用乙材料定额费用=400（73+82）=14 800（元）（元）n材料费用分配率材料费用分配率=38 280（20 000+14 800）=1.1甲产品应分配的材料费用甲产品应分配的材料费用=20 0001.1=22 000（元）（元）乙产品应分配的材料费用乙产品应分配的材料费用=14 8001.1=16 280（元）（元）2023/4/24成本会计14n问题问题1:为什么该法适应为什么该法适应各种产品共同耗各种产品共同耗用用多种多种材料种材料种时采用此法？时采用此法？n 材料种类太多，计算麻烦材料种类太多，计算麻烦n问题问题2.该法的优点？该法的优点？2023/4/24成本会计15n资料资料：某企业生产丙、丁两种产品，共同耗用C、D两种材料，实际成本总计66 480元。本月投产丙产品200件、丁产品100件。丙产品的消耗定额为：C材料5千克，D材料8千克；丁产品的消耗定额为：C材料7千克，D材料9千克。C、D两种材料的计划单价分别是12元和14元。n要求要求：采用产品定额成本法分配每种产品应负担的材料费用。n答案n丙产品的C材料定额费用=200512=12 000元n丙产品的D材料定额费用=200814=22 400元n 合计为：34 400元n丁产品的C材料定额费用=100712=8 400元n丁产品的D材料定额费用=100914=12 600元 n 合计为：21 000元n材料费用分配率=66 480（34 400+21 000）=1.2n丙产品应分配的材料费用=34 4001.2=41 280元n丁产品应分配的材料费用=21 0001.2=25 200元2023/4/24成本会计18（3）按生产成果标准分配）按生产成果标准分配重量比例法重量比例法 p46产量比例法产量比例法p46标准产量比例法（例题见下页）标准产量比例法（例题见下页）材料耗用量与生产成果材料耗用量与生产成果有明显的正比例关系有明显的正比例关系例：某车间耗用材料88740元，用于生产A、B、C三种规格的产品。材料耗用与产品重量成正比例关系，以B产品为标准产品，按产品重量为标准折算标准产量。则按标准产量比例法计算的分配结果如表 其中，材料费用分配率=887404930=18（元/标准产量）2023/4/24成本会计19产 品名 称实际产量 （件）1产品重量（公斤/件）折 算 系数 2标准产量3=12分配率4分配额5=34A2 5002020/25=0.82 00036 000B1 6002525/25=11 60028 800C 9503535/25=1.41 33023 940合计4 9301888 7402023/4/24成本会计20（4）材料费用分配表的编制）材料费用分配表的编制 p47 在会计实务中，材料费用的分配一般是通过编制在会计实务中，材料费用的分配一般是通过编制“材料费用分配表材料费用分配表”进行的。进行的。账务处理：账务处理：借：基本生产成本借：基本生产成本 辅助生产成本辅助生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：原材料贷：原材料2023/4/24成本会计21（二）燃料费用的分配（二）燃料费用的分配 其程序和方法与材料费用分配基本相同。其程序和方法与材料费用分配基本相同。注注意意：1.1.燃燃料料费费用用占占产产品品成成本本比比重重较较大大的的企企业业，产产品品成成本本明明细细账账应应单单独独设设置置“燃燃料料及及动动力力”成成本本项项目目；存存货货核核算算应应增增设设“燃燃料料”账账户户；燃燃料料费费用用分配表应单独编制。分配表应单独编制。2.2.燃燃料料费费用用占占产产品品成成本本比比重重较较小小的的企企业业，产产品品成成本本明明细细账账无无需需单单独独设设“燃燃料料及及动动力力”成成本本项项目目，应应将将燃燃料料费费用用直直接接记记入入“直直接接材材料料”成成本本项项目目；存存货货核核算算中中“燃燃料料”可可作作为为“原原材材料料”账账户户的的二二级级账账户户进进行行核核算算；燃燃料料费费用用分分配配可可在在材材料料费费用用分分配表中加以反映。配表中加以反映。2023/4/24成本会计22 账务处理：账务处理：借：基本生产成本借：基本生产成本 辅助生产成本辅助生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：燃料贷：燃料2023/4/24成本会计23（三）外购动力费用的归集及分配（三）外购动力费用的归集及分配 1.1.外购动力费（不包括企业内部提供的）外购动力费（不包括企业内部提供的）：是指企业从外部购入的电力、厂部照明、蒸汽等动力费用。外购动力有的直接用于产品生产，有的用于车间、厂部照明、取暖等.2.2.直接用于某种产品生产的，可以直接计入其成本，几种产品共同耗用的，则需按照一定的方法进行分配。3.3.生产工时比例、机器工时比例、定额耗电生产工时比例、机器工时比例、定额耗电量比例或其他比例分配。量比例或其他比例分配。2023/4/24成本会计24n注意：注意：n产产品品成成本本明明细细账账是是否否单单设设“燃燃料料及及动动力力”成本项目，应视情况而定。成本项目，应视情况而定。（1 1）若若外外购购动动力力费费占占产产品品成成本本的的比比重重较较大大，应应单设单设“燃料及动力燃料及动力”成本项目；成本项目；（2 2）若若外外购购动动力力费费占占产产品品成成本本的的比比重重较较小小，不不需需单单设设“燃燃料料及及动动力力”成成本本项项目目，外外购动力费购动力费记入记入“制造费用制造费用”。2023/4/24成本会计25（四）工资费用的归集和分配（四）工资费用的归集和分配 1.归集凭证：归集凭证：考勤表考勤表计算计时工资额计算计时工资额 产量记录、废品记录产量记录、废品记录计算计件工资计算计件工资额额 （料废计发工资（料废计发工资按完工程度，工按完工程度，工废不给工资）废不给工资）2023/4/24成本会计26国家统一规定了国家统一规定了工资总额的组成工资总额的组成计计时时工工资资计计件件工工资资津贴津贴和补和补贴贴加班加班加点加点工资工资特殊情特殊情况下支况下支付的工付的工资资奖奖金金2023/4/24成本会计27（1 1）职工工资、奖金、）职工工资、奖金、津贴和补贴；津贴和补贴；（2 2）职工福利费；）职工福利费；（3 3）医疗保险费、养老保险费（包括基本）医疗保险费、养老保险费（包括基本养老保险费和补充养老保险费）、失业保险养老保险费和补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4 4）住房）住房公积金；公积金；（5 5）工会经费和职工教育经费；）工会经费和职工教育经费；（6 6）非货币性福利；）非货币性福利；（7 7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿）因解除与职工的劳动关系给予的补偿(辞退福利辞退福利)；（8 8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。）其他与获得职工提供的服务相关的支出。凡属于以上六项内容的，属于凡属于以上六项内容的，属于工资性支出，工资性支出，利用利用“应付职工应付职工薪酬薪酬”账户核算，具体包括：账户核算，具体包括：2023/4/24成本会计282.工资费用的分配工资费用的分配（1）工资费用应按发生的车间、部门和用途进行分配。（2）工资费用分配的依据：工资费用分配的依据：工资结算单、工资结算汇总表工资结算单、工资结算汇总表（3）分配标准：分配标准：n产品的生产工时产品的生产工时 （实际工时或定额工时）（实际工时或定额工时）2023/4/24成本会计29例：例：某车间生产甲、乙、丙三种产品，本月某车间生产甲、乙、丙三种产品，本月份甲产品耗用份甲产品耗用24 000个定额工时，乙产品个定额工时，乙产品耗用耗用32 000定额工时，丙产品耗用定额工时，丙产品耗用18 000定额工时；本月发生生产工人工资总定额工时；本月发生生产工人工资总额额592 000元。按定额工时分配工资费用元。按定额工时分配工资费用计算如下计算如下：工资费用分配率工资费用分配率=592 000(24 000+32 000+18 000)=8（元（元/工时）工时）甲产品分配工资费用甲产品分配工资费用=24 0008=192 000（元（元乙产品分配工资费用乙产品分配工资费用=32 0008=256 000（元（元丙产品分配工资费用丙产品分配工资费用=18 0008=144 000（元（元2023/4/24成本会计302023/4/24成本会计31附、职工福利费的计算及分配附、职工福利费的计算及分配 1.职工福利费的计算职工福利费的计算n按工资的一定比例（通常按工资的一定比例（通常14%）计提。）计提。n根据根据企业所得税实施条例企业所得税实施条例第四十条规定：第四十条规定：企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额金总额14的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。n因此，企业税前扣除时不是计提数而是实际因此，企业税前扣除时不是计提数而是实际发生的并且在发生的并且在14范围之内的部分。范围之内的部分。2023/4/24成本会计322.职工福利费的计算职工福利费的计算n编制编制“职工福利费分配表职工福利费分配表”，一般与工资费，一般与工资费用分配表合并编制。用分配表合并编制。账务处理：账务处理：n可比照工资费，但医务及福利人员计提的福可比照工资费，但医务及福利人员计提的福利费，应计入管理费用。利费，应计入管理费用。（五）折旧费用的归集及分配（五）折旧费用的归集及分配n1.1.折旧费用的计算折旧费用的计算n注意：固定资产计提折旧的范围注意：固定资产计提折旧的范围na当月增加的，当月不提折旧，下月开始计提当月增加的，当月不提折旧，下月开始计提nb当月减少的，当月计提折旧，下月停止计提当月减少的，当月计提折旧，下月停止计提nc提前报废的，不再补提折旧提前报废的，不再补提折旧nd提足折旧的，不再计提（不管在用与否）提足折旧的，不再计提（不管在用与否）ne.单独计量的土地，不提折旧单独计量的土地，不提折旧2023/4/24成本会计332023/4/24成本会计342.折旧费用的分配折旧费用的分配 a折旧费用的分配通过编制折旧费用分配表进折旧费用的分配通过编制折旧费用分配表进行。行。b折旧费用一般应按折旧费用一般应按固定资产的具体使用单位固定资产的具体使用单位分配，分别记入分配，分别记入“制造费用制造费用”“辅助生产成本辅助生产成本”“管理费用管理费用”等等账账户。户。2023/4/24成本会计35（六）其他费用的归集和分配（六）其他费用的归集和分配1.利息的核算利息的核算n利息费用是财务费用项目，利息费用是财务费用项目，n一般按季支付。季内各月应付的利息，可分一般按季支付。季内各月应付的利息，可分月预提。月预提。2023/4/24成本会计362.税金的核算税金的核算n计入生产经营管理费用中的税金是管理费计入生产经营管理费用中的税金是管理费用的组成部分，用的组成部分，包括房产税、车船使用税、包括房产税、车船使用税、土地使用税和印花税等。土地使用税和印花税等。n印花税的核算印花税的核算交纳时：交纳时：借：管理费用印花税借：管理费用印花税 贷：银行存款贷：银行存款2023/4/24成本会计373.其它费用的核算其它费用的核算n除了上述以外的其他要素费用，包括：邮电除了上述以外的其他要素费用，包括：邮电费、租赁费、印刷费、图书资料费、办公用费、租赁费、印刷费、图书资料费、办公用品费、试验检验费、排污费、差旅费、保险品费、试验检验费、排污费、差旅费、保险费、交通补助费等。费、交通补助费等。n其他费用的核算：其他费用的核算：n其他费用发生时根据用途直接计入其他费用发生时根据用途直接计入“制造费制造费用用”、“管理费用管理费用”、“辅助生产成本辅助生产成本”等账户。等账户。n1.在企业不设在企业不设“燃料及动力燃料及动力”成本项目时，基本生产成本项目时，基本生产耗用的外购动力费用应计入（耗用的外购动力费用应计入（）。）。n A管理费用管理费用 B制造费用制造费用 n C基本生产成本基本生产成本 D应付账款应付账款n2.直接用于产品生产，并构成该产品实体的原材料费直接用于产品生产，并构成该产品实体的原材料费用应当计入（用应当计入（）。）。n A基本生产成本基本生产成本 B制造费用制造费用 n C管理费用管理费用 D销售费用销售费用n3.以下固定资产不需要计提折旧的是（以下固定资产不需要计提折旧的是（）。）。n A当月增加的设备当月增加的设备 B当月减少的设备当月减少的设备 n C超龄使用的设备超龄使用的设备 D提前报废的设备提前报废的设备n4.材料费用的分配标准有（材料费用的分配标准有（）。）。n A材料定额消耗量材料定额消耗量 B材料定额费用材料定额费用 n C产品标准产量产品标准产量 D产品定额工时产品定额工时2023/4/24成本会计385.企业的期间费用包括（）nA制造费用 B财务费用 n C管理费用 D销售费用 6.计入产品成本的各种材料费用，按其用途分配，应当计入（）科目的借方nA基本生产成本 B管理费用 n C制造费用 D销售费用 7.几种共同耗用多种材料，属于间接费用的，应采用（）分配方法。nA材料定额消耗量比例法 B材料定额费用比例法 n C定额工时比例法 D代数分配法 8.下列税金中，不属于工业企业要素费用的是（）.A.增值税 B.房产税 C土地使用税 D车船使用税1bcd 6.a 7b 8a2023/4/24成本会计39n9.生产要素费用中的税金，发生或支付时，应借记的科目是（nA生产成本 B制造费用 C管理费用 D应交税金n9.c2023/4/24成本会计40