《筹资与投资审计》PPT课件.ppt

主要内容和要求 了解筹资与投资循环中内部控制的目标 理解关键控制点与控制测试方法的运用 掌握借款的实质性测试的程序与方法 掌握所有者权益的实质性测试的程序与 方法 掌握投资的实质性测试的程序与方法 重点 借款的审计 所有者权益审计 投资审计 难点 对筹资与投资的控制 测试的理解和掌握 本章重点与难点 关键控制点 书面提出要 求，编制并 提交可行性 报告。 有关部门（ 如董事会） 审查可行性 报告，并签 字批准。 与有关单位 签定合同或 协议，并办 理有关手续， 收付资金。 会计核算和 报告。 资产（有价 证券）的保 管。 批准 执行 记录 保管 申请 第一节 筹资与投资的控制测试 以投资活动的 批准 控制点为例， 加强对投资的可行性（包括效益性、 合法性）分析。 缺钱对民营企业并非坏事，因为资金有 限，不允许你盲目投资，不允许你犯大 错误。如果你的战略目标不清楚，又没 有控制能力，钱多了反而是灾难。常对 那些为缺钱而发愁的企业说 :恭喜你呀！ 你犯不了大错误。 教训： 93年从 B股市场上筹集 4.5亿，企业资金 多了，多了之后干嘛？就跨地域经营，地产项 目遍及全国 12个城市，涉足的行业从大处说就 有五大类，商贸、工业、地产、证券、文化。 项目立了，资金投下去，才感到人力跟不上， 资金太分散等弊端。事后我体会到如果管理不 成熟，资金多了会给企业造成很大的灾难。 借款方何以不还利息？ 甲公司因资金短缺 ， 向乙公司借款 。 乙公司借 给甲公司 100万元 ， 并与甲公司签订了借款合 同 ， 约定了还款时间和利息 。 因甲公司未按时 还款 ， 乙公司向法院起诉 。 法院判：借款合同 无效 ， 甲方只还本金 ， 不还利息 。 理由： 法律规定：非金融机构不得从事金融活动 。 借 款活动属于金融活动的一种 。 乙公司是从事贸 易的公司 ， 不是金融机构 ， 不能从事金融活动 。 茉织华 (600555)： 7.3亿对外投资违规 茉织华 (600555)真可谓财大气粗，继 1.5亿元 委托理财资金挪用被曝光后，茉织华昨日又补 充公告了一批对外投资项目，涉及金额 7.3亿 元，这些投资均由董事长 “ 一支笔 ” 批准后进 行，未提交董事会或股东大会审议。公司同时 披露的募集资金使用情况显示，截至目前，承 诺使用的 10.45亿元募集资金仅投入了 3.46亿 元。 案例思考 上述案例 ， 具有一定的代表性 。 从中可 以得到启示：企业投资必须依法进行 ， 否则 ， 投资效益不复存在 。 案例思考 不管企业将闲置资金借给别的企业是出 于帮助或是盈利的目的 ， 由于没有采取 合法的方式或手段 ， 其运用资金的初衷 未能得以实现 。 案例中的乙贸易公司仅 仅是利息收入的损失 ， 有的企业违法投 资 ， 其结果甚至是血本无归 。 进一步思考 : 得到资金 , 用好资金 ， 企业发展； 盲目投资 ， 沉重的还债包袱 ， 甚至破 产 。 企业内控机制是否有效是企业筹资 、 投资活动合法 、 效益地进行的关键因素 小组讨论 书中描述了申请审批的 控制、业务执行的控制、 会计记录的控制、资产保 管的控制，除了内部控制 调查表所列示的，调查问 题还可以包括哪些？ 第二节 借款审计 一、 银行借款的审计 索取或编制借款明细表并与有关 会计资料核对相符，审阅借款的 明细账。 函证银行或其他债权人，以核实 借款的实有额。 第二节 借款审计 审查 借款的使用和 偿还 是否合理 与 合法 审查 有 关账务处 理否正确 审查 借款 业务 是否合理合法 案例分析 企业于 2007年 7月 1日向工商银行取得流动 资金借款 100000元 ， 为期 3个月 ， 借款月利率 为 5.8 ， 该企业的会计处理为： 取得借款 ， 借：银行存款 100000 贷：短期借款 100000 预提利息 ， 借：营业外支出 580 贷：短期借款 580 归还借款 ， 借：短期借款 101740 贷：银行存款 101740 案例分析 要求：指出该企业会计处理的不当 之处 。 分析该企业对这项业务的不当 处理是否会影响年度的损益状况 。 进 行相应的账项调整 。 二、财务费用的审计 审查财务费用列支的真实性、合法性。 审查财务费用的计算是否正确。 审查企业发生的利息收入和汇兑收益是 否按照规定冲减了财务费用，有无将其 列作收入或挂在结算账户甚至不入账的 问题。 三、应付债券的审计 索取或编制应付债券明细表并与明细账 及备查簿核对相符 ， 必要时 ， 询证债权 人及债券的承销人或包销人 ， 以验证应 付债券期末余额的正确性 。 审查债券业务是否真实与合法 。 三、应付债券的审计 审查是否按期计提利息 ， 溢价或折价时 , 其实际收到的金额与债券票面金额的差 额 ， 是否在债券存续期间分期摊销 。 审查发行债券时 ， 是否将待发行债券的 票面金额 、 债券票面利率 、 还本期限与 方式等情况在备查簿中进行登记 。 练习资料 : 审计人员在对某企业应付债券业务进行审查时 ， 了解到该企业于 2007年 1月 1日以 115万元的价格 发行面值为 100万元的三年期债券 ， 票面利率为 11%。 该企业年底计提利息费用的会计分录为 借：财务费用 110000 贷：应付债券 应计利息 110000 假设按实际利率法 2007年摊销溢价为 48500 要求： 指出该项业务的问题之所在 。 进行 相应的账项调整 。 练习资料 : 审查企业债券业务是否真实与合法。审 计人员应着重审查企业发行债券有无经 过有关部门的批准，发行债券所形成的 负债是否及时记录等。 参考教材案例 10-2 练习资料 : 审计人员在对某企业的短期借款进行审 计时，计划将企业的期借款额与发放贷款 的银行对帐。查阅企业短期借款明细帐， 发现一部分借款项目有余额，另外一些年 度内发生的和以前年度发生的借款项目， 借贷方已结平，没有余额。 练习资料 : 问题： 1. 审计人员应就审查时有余额的短期 借款项目与银行对帐？还是应将对 帐范围扩大到所有发生过业务的借 款项目？为什么？ 2. 对帐时，应向银行征询哪些内容？ 第三节 所有者权益审计 一、 股本或实收资本的审计 审查投入资本形成的真实性与合法性 。 审查投入资本增减变化的真实性与合法性 。 验证投入资本在报表上列示的正确性 。 参考教材案例 10-3 二、资本公积的审计 审查资本公积形成的真实性与合法性 。 审查资本公积使用的合法性与真实性 。 验证资本公积在报表上列示的正确性 。 资本公积的审计 审查企业接受捐赠财产。 参考教材案例 10-4。 三、盈余公积的审计 审查盈余公积形成的真实性和合法性 。 审查盈余公积使用的合规性和合理性 。 验证盈余公积在报表上列示的正确性 。 判断 1: 资本公积和盈余公积经一定的授 权和批准 ， 都可以用于弥补亏损 ， 转增资本 。 判断 2: 股份有限公司可以根据生产经营情 况 ， 自主决定提取任意盈余公积 。 第四节 投资审计 一、投资取得的审查 交易性金融资产取得的审查 持有至到期投资取得的审查 可供出售金融资产取得的审查 长期股权投资取得的审查 投资审计 参考教材案例 10-5 资料：审计人员对某企业长期投资业务 进行审查时 ， 发现该企业 3月 17日购入大 华公司股票 100000 股 ， 实际买价为 800000元 ， 其中买价中包含已宣告但尚 未支付的股利 20000元 ， 另支付印花税 6400元 ， 经纪人佣金 1000元 ， 企业将所 支付的 807400元全部作为权益资本 ， 计 入 “ 长期股权投资 ” 帐户 ， 4月 8日大华 公司发放红利 ， 该企业将所得红利计入 “ 其他业务收入 ” 帐户 。 要求：根据上述资料 ， 指出存在的问题 ， 并提出审计意见 。 二、投资股利或利息的审查 交易性金融资产的现金股利和利息的审查 持有至到期投资和可供出售金融资产利息的 审查 长期股权投资股利的审查 三、投资处置的审查 交易性金融资产的处置的审查 持有至到期投资处置的审查 可供出售金融资产处置的审查 长期股权投资处置的审查 四、投资减值准备的审查 持有至到期投资减值准备的审查 可供出售金融资产减值准备的审查 长期股权投资减值准备的审查 五、成本法或权益法的审查 由于权益法下，企业 “ 长期股权投资 ” 账户反映的投资额要随着接受投资企业 净资产的增减变动而变动，审计人员应 注意重点审查以下两个问题： 五、成本法或权益法的审查 一 接受投资企业净资产增减变化数额是 否真实、准确； 二 投资企业投资额占被投资企业实收资 本或股本的比例及按此比例分享的净 资产增减额是否真实、准确。 第五节 相关内容的审计 无形资产的审计 验证无形资产在资产负债表上列 示的正确性 验证无形资产的存在性及其所有 权归属 第五节 相关内容的审计 无形资产的审计 审查无形资产增减业务的正确性 审查无形资产摊销的正确性 审查无形资产减值准备的计提是否正确 无形资产审计 参考教材案例 10-6 本章思考题 1. 确定被审计单位的对外投资所采取的会计核算方法是 否适当，可以运用哪些审计程序和方法？ 2. 审查实收资本的真实存在，有必要审阅哪些帐簿资料？ 审阅这些帐簿，各为了解决哪些问题？ 3. 你认为对企业的盈余公积应采取那些内部控制措施？ 主要学术词汇 筹资 投资 控制测试 实质性测试 内部控制调查表 借款审计 所有者权益审计 投资审计