《筹资业务的核算》PPT课件.ppt

会计学 筹资业务的核算 一 、 投入资本和资本公积 投入资本 1、 投入资本概述 定义：教材见 P201。 企业会计制度 ： 企业的实收资本是指投资者按照企业章程 ， 或 合同 、 协议的约定 ， 实际投入企业的资本 。 我国实行的是注册资本制度 ， 要求投入资 本 （ 实收资本 ） 与注册资本一致 。 但： 可一 次筹集 ， 也可分次筹集 （ 外资 ） 。 分次筹集时 最后一次投入必须在营业执照颁发之日起 6个 月之内 ， 因此可以在某一特定时间内不相等； 企业程序过程中 ， 实收资本增减超过 20%时 应申请变更工商登记 。 2、 投入资本的形式和计价原则 货币资金投资：按实际收到数 （ 溢价部分作 资本公积；外币合同有约定的按约定汇率折合 ， 无合同约定汇率的按收到投资当日的汇率折合 ， 汇率差额作为资本公积 ） 实物和无形资产投资：按投资各方确认的价 值 （ 评估价 、 协议价 ） 发行股票：按股票面值 ， 溢价部分作资本公 积 3、 主要核算帐户 “ 实收资本 （ 股本 ） ” 借 经法定程序减少 贷 收到投资 破产清算帐务处理 资本公积转增 盈余公积转增 余额：投入资本实有数 4、主要业务核算 货币资金： P202例 1 固定资产 存货 无形资产 发行股票 借：银行存款 贷：股本 资本公积 资本公积 、 盈余公积转增 资本公积 1、 资本公积概述：资本公积是指企业生 产经营过程中 ， 因资本 （ 股本 ） 溢价 、 接受捐赠 、 法定资产重估增值 、 外币资 本折算差额等原因而形成的所有者权益 。 2、 核算帐户 资本公积 3、主要业务的核算 接受捐赠 教材 P206 货币 实物 评估增值 溢投 借：银行存款 贷：实收资本 /资本公积 外商投资企业外商以外币投资 ， 产生折合损 益 产生折合净收益：借：银行存款 贷：实收资本 /资本公积 产生折合净损失：借：银行存款 资本公积 贷：实收资本 转增资本（股本） 二、 借款和发行债券 借款 借款的种类：按借款期限分为短期借款和 长期借款；按借款对象分为银行 、 非银行金融 机构 、 其它单位或个人 （ 有借款合同 、 有利息 约定 ） 。 1、 短期借款 （ 教材 P158） 概述： 短期借款是指企业借入的期限在一年以内 的各种借款 。 短期借款的核算帐户： 对本金的借入 、 归还通过 “ 短期借款 ” 帐户； 对利息通过 “ 财务费用 ” 帐户 ， 根据 支付利息的方式通常还需使用 “ 预提费 用 ” 帐户 。 主要业务的核算 借入 （ 教材 P159） 按月计提利息 （ 教材 P159） 按季结息 借：财务费用 （ 本月 ） 预提费用 （ 前两月预提数 ） 贷：银行存款 （ 本季实付数 ） 还款 借：短期借款 贷：银行存款 或 借：短期借 / 财务费用 贷：银行存款 2、长期借款（教材 P180） 概述： 长期借款是指企业借入的期限在一年 以上的各种借款 。 长期借款的核算帐户： 长期借款的本金和应付利息均在 “ 长 期借款 ” 帐户内核算 长期借款的利息费用除为购建固定资 产的专门借款所发生的以外，其它均应 于发生当期确认为费用，直接计入当期 财务费用；为购建固定资产的专门借款 所发生的利息费用，在所购建的固定资 产“达到预定可使用状态”前予以资本 化，在“达到预定可使用状态”后则作 为当期财务费用处理。 原制度借款费用资本化的有关规定是依据竣工 决算或交付使用前 (后 )来作为划分标志 ， 新制 度改为达到预定可使用状态前 (后 )， 并对 “ 达 到预定可使用状态 ” 的含义作了解释 。 “ 达到预定可使用状态 ” 是指固定资产已 达到购买方或建造方预定的可使用状态 。 当存 在 下列情况 之一 时 ， 可认为所购建的固定资产 已达到预定可使用状态： 固定资产的实体建造 （ 包括安装 ） 工作已经 全部完成或者实质上已经全部完成； 已经过试生产或试运行 ， 并且其结果表明资 产能够正常运行或者能够稳定地生产出合格产 品时 ， 或者试运行结果表明能够正常运转或营 业时； 该项建造的固定资产上的支出金额很少或者 几乎不再发生； 所购建的固定资产已经达到设计或合同要求 ， 或与设计或合同要求相符或基本相符 ， 即使有 极个别地方与设计或合同要求不相符 ， 也不足 以影响其正常使用 。 主要业务核算 借入 借：银行存款 贷：长期借款 计息 达到预定可使用状态前 借：在建工程 贷：长期借款 达到预定可使用状态后 借：财务费用 贷：长期借款 还本付息 借：长期借款 贷：银行存款 发行债券是企业筹措资金的一种重要方式 。 企业发行的债券按其时间长短分为短期债券和 长期债券 。 1、 短期债券 短期债券是指企业发行的期限在一年以内 的各种债券 。 短期债券的核算： （ 教材 P159） 2、 长期债券 （ 教材 P181） 概述：长期债券是指企业发行的期限在一年 以上的各种债券 。 发行价格：面值 、 溢价 、 折价发行 发行价格 =面值 +（ 每期票面利息 -每期市场利息 ） *年金现值系数 溢 、 折价的摊销一般采用直线法计入财 务费用 （ 在建工程等帐户 ） 。 核算帐户： “应付债券”下设四个明细帐户 （面值、溢价、折价、应计利息） 帐务处理（举例说明） p184 3、长期应付款 包括应付引进设备款、应付融资租赁款 融资租赁资产 ： （ 1）当租赁资产大于（等于）企业资产总额的 30%； 按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款 额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值（相 当于买价部分，还应包括资产的运输费、安装费用 等）；最低租赁付款额作为 长期应付款，二者的差额 作为未确认融资费用。即 借：固定资产 未确认融资费用 贷：长期应付款 应付融资租赁款 摊销未确认融资费用时 借：财务费用 贷：未确认融资费用 （ 2）当租赁资产小于企业资产总额的 30%；按租赁开始日最低租赁付款额作 为租入资产的入账价值；即 借：固定资产 贷： 长期应付款 应付融资租赁款