中级财务12收入费用和利润

中级财务会计 Intermediate Accounting制制 作：作：贡贡 峻峻中南财经政法大学中南财经政法大学会计学院会计学院4/21/20231第十二章收入、费用和利润n一、收入的确认与计量一、收入的确认与计量n二、主营业务收入二、主营业务收入n三、其他业务收入三、其他业务收入n四、费用四、费用n五、本年利润五、本年利润n六、所得税六、所得税n七、利润分配七、利润分配4/21/20232学习目标n通过本章学习，要求掌握各种收入的确通过本章学习，要求掌握各种收入的确认和计量问题。特别是商品销售收入、认和计量问题。特别是商品销售收入、提供劳务收入的核算方法。对于递延所提供劳务收入的核算方法。对于递延所得税资产、递延所得税负债、所得税费得税资产、递延所得税负债、所得税费用的计算问题一定要十分清楚。用的计算问题一定要十分清楚。4/21/20233与本章相关的企业会计准则n企业会计准则第企业会计准则第14号号收入收入n企业会计准则第企业会计准则第15号号建造合同建造合同n企业会计准则第企业会计准则第18号号所得税所得税4/21/20234收入n收入，是指企业在收入，是指企业在日常活动日常活动中形成的、会导致中形成的、会导致所有者所有者权益增加权益增加的、的、与所有者投入资本无关与所有者投入资本无关的经济利益的总的经济利益的总流入。流入。n企业企业非日常活动非日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入不属于收入，与所有者投入资本无关的经济利益的流入不属于收入，为为利得利得；会导致所有者权益增加的、与所有者投入资；会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本有关的经济利益的总流入，为投资者本有关的经济利益的总流入，为投资者投入的资本投入的资本。n收入准则所涉及的收入，包括收入准则所涉及的收入，包括销售商品收入销售商品收入、提供劳提供劳务收入务收入和和让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入。n企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。当确认为收入。4/21/20235日常活动的界定n“日常活动日常活动”，是指企业为完成其经营目标所，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。从事的经常性活动以及与之相关的活动。n比如，工业企业制造并销售产品、商业企业销比如，工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨售商品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件企业为客户开发软件、安装公司询服务、软件企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司提供安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等，均属于企业为完成其经营目标所出租资产等，均属于企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，由此产生的经济利益的总从事的经常性活动，由此产生的经济利益的总流入构成收入。流入构成收入。4/21/20236日常活动的界定n企业转让无形资产使用权、出售原材料、对外企业转让无形资产使用权、出售原材料、对外投资（收取的利息、现金股利）等投资（收取的利息、现金股利）等，属于与经，属于与经常性活动相关的活动，常性活动相关的活动，由此产生的经济利益的由此产生的经济利益的总流入也构成收入。总流入也构成收入。n企业处置固定资产、无形资产等活动，不是企企业处置固定资产、无形资产等活动，不是企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，业为完成其经营目标所从事的经常性活动，也也不属于与经常性活动相关的活动，由此产生的不属于与经常性活动相关的活动，由此产生的经济利益的总流入不构成收入，应当确认为营经济利益的总流入不构成收入，应当确认为营业外收入。业外收入。4/21/20237销售商品收入n销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：n（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；给购货方；n（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；n（三）收入的金额能够可靠地计量；（三）收入的金额能够可靠地计量；n（四）相关的经济利益很可能流入企业；（四）相关的经济利益很可能流入企业；n（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。4/21/20238商品所有权上主要风险和报酬的转移n（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，是指与商品所有权有关的主酬转移给购货方，是指与商品所有权有关的主要风险和报酬要风险和报酬同时转移同时转移。n与商品所有权有关的风险与商品所有权有关的风险，是指商品可能发生，是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失；减值或毁损等形成的损失；n与商品所有权有关的报酬与商品所有权有关的报酬，是指商品价值增值，是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益。或通过使用商品等形成的经济利益。4/21/20239商品所有权上主要风险和报酬的转移n（二）判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和（二）判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方报酬转移给购货方，应当关注交易的实质，并结合所，应当关注交易的实质，并结合所有权凭证的转移进行判断。有权凭证的转移进行判断。n通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移品所有权上的主要风险和报酬随之转移，如大多数零，如大多数零售商品。售商品。n某些情况下，某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留了次要风险和报酬了次要风险和报酬，如交款提货方式销售商品。，如交款提货方式销售商品。n有时，有时，已交付实物但未转移商品所有权凭证，商品所已交付实物但未转移商品所有权凭证，商品所有权上的主要风险和报酬未随之转移有权上的主要风险和报酬未随之转移，如采用支付手，如采用支付手续费方式委托代销的商品。续费方式委托代销的商品。4/21/202310企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方n某商场销售某商场销售A商品并约定该商品售出后，购货商品并约定该商品售出后，购货方不能退货。在这种情况下，商场在发出该商方不能退货。在这种情况下，商场在发出该商品后，就可以认为该商品所有权上的风险和报品后，就可以认为该商品所有权上的风险和报酬已转移。酬已转移。4/21/202311例题n商品所有权上的主要风险和报酬没有转移商品所有权上的主要风险和报酬没有转移n主要风险和报酬均未转移主要风险和报酬均未转移n甲制造企业销售一台重型设备给乙企业。按合甲制造企业销售一台重型设备给乙企业。按合同规定，甲企业必须负责设备的安装和调试。同规定，甲企业必须负责设备的安装和调试。安装成本构成销售总成本的重要组成部分。在安装成本构成销售总成本的重要组成部分。在该重型设备未安装调试完成之前，不论设备是该重型设备未安装调试完成之前，不论设备是否已运往乙企业，也不论乙企业是否获得了对否已运往乙企业，也不论乙企业是否获得了对设备的所有权，设备所有权上的主要风险和报设备的所有权，设备所有权上的主要风险和报酬仍未从甲企业转到乙企业。酬仍未从甲企业转到乙企业。4/21/202312例题n主要风险未转移但主要报酬已转移主要风险未转移但主要报酬已转移n甲筑路公司为取得一项特定路段建造的政府合甲筑路公司为取得一项特定路段建造的政府合同，从乙制造企业购买若干台重型推土机。购同，从乙制造企业购买若干台重型推土机。购销合同订明，如果甲筑路公司最后未取得道路销合同订明，如果甲筑路公司最后未取得道路建造的政府合同，可以将推土机退回。在这种建造的政府合同，可以将推土机退回。在这种情况下，甲筑路公司能否取得筑路合同，在销情况下，甲筑路公司能否取得筑路合同，在销售交易发生时不能确定，因而乙制造企业保留售交易发生时不能确定，因而乙制造企业保留有推土机所有权上的主要风险。有推土机所有权上的主要风险。4/21/202313例题n主要风险已转移但主要报酬未转移主要风险已转移但主要报酬未转移n这种情况有时发生在销售回购交易中。例如，这种情况有时发生在销售回购交易中。例如，甲公司将一批存货以市场价卖给乙公司。双方甲公司将一批存货以市场价卖给乙公司。双方达成如下协议：三个月后甲公司有权用与最初达成如下协议：三个月后甲公司有权用与最初售价相同的价格，并外加比同期银行存款利率售价相同的价格，并外加比同期银行存款利率计算的计息稍高的利息买回这些存货。如果可计算的计息稍高的利息买回这些存货。如果可以合理预期该批存货的市价会上涨，幅度超过以合理预期该批存货的市价会上涨，幅度超过甲公司为买回原存货应支付的利息，那么甲公甲公司为买回原存货应支付的利息，那么甲公司很可能会在三个月后从乙公司买回原售出的司很可能会在三个月后从乙公司买回原售出的存货。存货。4/21/202314企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制n甲房地产开发商将一片住宅小区销售给某客户，甲房地产开发商将一片住宅小区销售给某客户，并受客户委托代售小区商品房和管理小区物业。并受客户委托代售小区商品房和管理小区物业。在这个例子中，甲开发商虽然仍对小区继续管在这个例子中，甲开发商虽然仍对小区继续管理，但这种管理与小区的所有权无关。因为小理，但这种管理与小区的所有权无关。因为小区的所有权属于客户，与小区所有权有关的主区的所有权属于客户，与小区所有权有关的主要风险和报酬已从甲开发商转移给了客户。要风险和报酬已从甲开发商转移给了客户。4/21/202315相关的经济利益很可能流入企业n“很可能很可能”是一个定性概念，但可以用一个数量范围是一个定性概念，但可以用一个数量范围来表示。通常情况下，来表示。通常情况下，“很可能很可能”是指发生的概率是指发生的概率超超过过50的可能性的可能性。n一般情况下，如果企业预计不是很可能收到货款，则一般情况下，如果企业预计不是很可能收到货款，则一般不会轻易将商品的所有权转移给购货方。但是，一般不会轻易将商品的所有权转移给购货方。但是，企业可能是为了企业可能是为了促销促销，也可能会发生货款没有把握收，也可能会发生货款没有把握收回的情况下，将商品所有权转移给购货方的情况。回的情况下，将商品所有权转移给购货方的情况。n在购货方所在国实行在购货方所在国实行外汇管制外汇管制的情况下所进行的商品的情况下所进行的商品销售，就属这方面的例子。此时企业不能确认收入。销售，就属这方面的例子。此时企业不能确认收入。4/21/202316收入的金额能够可靠地计量n甲信息咨询公司与用户签订数据库（信息咨询甲信息咨询公司与用户签订数据库（信息咨询公司的产品）使用合同。合同规定：客户每半公司的产品）使用合同。合同规定：客户每半年交纳一次固定的费用年交纳一次固定的费用900元，之后可以任意元，之后可以任意使用信息咨询公司开发的数据库使用信息咨询公司开发的数据库3个月；如果个月；如果使用时间超过使用时间超过3个月，则每天的付费率为个月，则每天的付费率为15元；元；如果客户交完固定费用后，未能用足如果客户交完固定费用后，未能用足3个月，个月，则可按一定的比例退还部分费用。在这个例子则可按一定的比例退还部分费用。在这个例子中，如果不能估计客户使用数据库的时间，那中，如果不能估计客户使用数据库的时间，那么信息咨询公司也不可能估计出相关的收入额。么信息咨询公司也不可能估计出相关的收入额。4/21/202317销售商品收入n企业销售商品满足收入确认条件时，应当按照企业销售商品满足收入确认条件时，应当按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。售商品收入金额。n从购货方已收或应收的合同或协议价款，通常从购货方已收或应收的合同或协议价款，通常为公允价值，但已收或应收的合同或协议价款为公允价值，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外不公允的除外。4/21/202318销售商品收入金额的计量n某些情况下，合同或协议明确规定销售商品需某些情况下，合同或协议明确规定销售商品需要延期收取价款要延期收取价款，如分期收款销售商品，如分期收款销售商品，实质实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的现值确定其公允价值。议价款的现值确定其公允价值。n应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，冲减财务费用。销，冲减财务费用。4/21/202319销售商品收入确认条件的具体应用n（一）下列商品销售，通常按规定的时点确认为收（一）下列商品销售，通常按规定的时点确认为收入，有证据表明不满足收入确认条件的除外：入，有证据表明不满足收入确认条件的除外：n1.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。时确认收入。n2.销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。收入，预收的货款应确认为负债。n3.销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕前，不确认收入，待安装和检以及安装和检验完毕前，不确认收入，待安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。发出商品时确认收入。4/21/202320销售商品收入确认条件的具体应用n4.销售商品采用以旧换新方式的，销售的商销售商品采用以旧换新方式的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。入，回收的商品作为购进商品处理。n5.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。在收到代销清单时确认收入。4/21/202321销售商品收入确认条件的具体应用n（二）采用（二）采用售后回购售后回购方式销售商品的，收到的方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。用。n有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。回购的商品作为购进商品处理。4/21/202322销售商品收入确认条件的具体应用n（三）采用（三）采用售后租回售后租回方式销售商品的，收到的方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；售价与资产账面价值之间款项应确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。折旧费用或租金费用的调整。n有确凿证据表明认定为有确凿证据表明认定为经营租赁经营租赁的售后租回交的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。确认收入，并按账面价值结转成本。4/21/202323“主营业务收入”科目n“主营业务收入主营业务收入”科目核算企业确认的销售商科目核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。品、提供劳务等主营业务的收入。n“主营业务收入主营业务收入”科目可按主营业务的种类进科目可按主营业务的种类进行明细核算。行明细核算。4/21/202324销售商品收入n企业销售商品或提供劳务实现的收入，企业销售商品或提供劳务实现的收入，n借：银行存款借：银行存款 应收账款应收账款 应收票据应收票据 实际收到或应收的金额实际收到或应收的金额 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 确认的营业收入确认的营业收入4/21/202325销售商品收入n合同或协议价款的收取采用递延方式合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。价款的公允价值确定销售商品收入金额。n应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。进行摊销，计入当期损益。4/21/202326销售商品收入n采用递延方式分期收款、具有融资性质的销售采用递延方式分期收款、具有融资性质的销售商品或提供劳务满足收入确认条件的，商品或提供劳务满足收入确认条件的，n借：长期应收款借：长期应收款 应收合同或协议价款应收合同或协议价款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应收合同或协议价应收合同或协议价款的公允价值（折现值）款的公允价值（折现值）未实现融资收益未实现融资收益 差额差额4/21/202327例题nA公司公司2007年年1月月5日向日向B公司售出大型设备一套，协议约定从销售当公司售出大型设备一套，协议约定从销售当年末分年末分5年分期收款，每年年分期收款，每年2 000万元，合计万元，合计10 000万元。假定购货方万元。假定购货方在销售成立日支付货款，只须付在销售成立日支付货款，只须付8 000万元即可（不考虑增值税因素）。万元即可（不考虑增值税因素）。n解析：解析：n（1）实际利率的计算）实际利率的计算n应收金额的公允价值可以认定为应收金额的公允价值可以认定为8 000万元，据此可计算得出将名义万元，据此可计算得出将名义金额折现为当前售价的实际利率金额折现为当前售价的实际利率I为。为。nPA（PA，I，n）n8 0002 000（PA，I，5）n（PA，I，5）4n用内插法，用内插法，I4/21/202328例题n（2）A公司公司2007年年1月月5日销售日日销售日n为了便于与为了便于与B公司结算货款，企业可设置公司结算货款，企业可设置“长期应收款长期应收款”科目核算应科目核算应收货款的名义金额，收货款的名义金额，“未实现融资收益未实现融资收益”科目核算应收货款的名义金科目核算应收货款的名义金额大于其公允价值之间的差额，额大于其公允价值之间的差额，“未实现融资收益未实现融资收益”科目作为科目作为“长期长期应收款应收款”科目的备抵项目，科目的备抵项目，“长期应收款长期应收款”抵减抵减“未实现融资收益未实现融资收益”和和“坏账准备坏账准备”后的余额即为应收款项的摊余成本，与企业会计准后的余额即为应收款项的摊余成本，与企业会计准则第则第22号号金融工具确认和计量对金融工具确认和计量对“贷款和应收款项贷款和应收款项”金融资产金融资产的确认和计量的相关规定一致。本例中应收货款的名义金额的确认和计量的相关规定一致。本例中应收货款的名义金额10 000万万元与其公允价值元与其公允价值8 000万元之间的差额万元之间的差额2 000万元，确认为万元，确认为“未实现融未实现融资收益资收益”，在收款期内采用实际利率法摊销，计入当期损益。，在收款期内采用实际利率法摊销，计入当期损益。n借：长期应收款借：长期应收款B公司公司 100 000 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 80 000 000 未实现融资收益未实现融资收益B公司公司 20 000 000 4/21/202329例题n（3）按照实际利率法计算每期摊销额：）按照实际利率法计算每期摊销额：nA公司公司2007年末做如下会计处理：年末做如下会计处理：借：银行存款借：银行存款 20 000 000 贷：长期应收款贷：长期应收款B公司公司 20 000 000 借：未实现融资收益借：未实现融资收益B公司公司 6 340 000 贷：利息收益贷：利息收益 6 340 0004/21/202330实际利率法摊销表 单位：万元利息收益利息收益A上期上期D7.93未确认融资收未确认融资收益益B上期上期B本期本期A本期还本期还款款C未收本金未收本金D（上期（上期D本期本期A本期本期C）销售日销售日2 0008 000第第1年末年末6341 3662 0006 634第第2年末年末5268402 0005 160第第3年末年末4094312 0003 567第第4年末年末2831482 0001 852第第5年末年末14802 0000合计合计2 00010 0004/21/202331销售商品收入n销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折现金折扣在实际发生时计入当期损益。扣在实际发生时计入当期损益。n现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。期限内付款而向债务人提供的债务扣除。4/21/202332例题n某企业在某企业在2007年年5月月1日销售一批商品日销售一批商品100件，增值税发票上注明售价件，增值税发票上注明售价10 000元，增值税额元，增值税额1 700元。企业为了及早收回货款而在合同中规元。企业为了及早收回货款而在合同中规定符合现金折扣的条件为定符合现金折扣的条件为“210，120，n30”，假定计算折扣，假定计算折扣时不考虑增值税。时不考虑增值税。5月月1日销售实现时，应按总售价做如下分录：日销售实现时，应按总售价做如下分录：n借：应收账款借：应收账款 11 700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1 700n如果如果5月月9日买方付清货款，则按售价日买方付清货款，则按售价10 000元的元的2享受享受200元的元的现金折扣（现金折扣（10 0002200元），实际付款元），实际付款11 500（11 700200）元，应做分录：）元，应做分录：借：银行存款借：银行存款 11 500 财务费用财务费用 200 贷：应收账款贷：应收账款 11 7004/21/202333例题n如果如果5月月18日买方付清货款，则应享受的现金折扣日买方付清货款，则应享受的现金折扣为为10 0001100（元），实际付款（元），实际付款11 600元，应元，应做分录：做分录：借：银行存款借：银行存款 11 600 财务费用财务费用 100 贷：应收账款贷：应收账款 11 700n如果买方在如果买方在5月底才付款，则应按全额付款，应做月底才付款，则应按全额付款，应做分录：分录：借：银行存款借：银行存款 11 700 贷：应收账款贷：应收账款 11 7004/21/202334销售商品收入n销售商品涉及商业折扣的销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。折扣后的金额确定销售商品收入金额。n商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。标价上给予的价格扣除。4/21/202335销售商品收入n企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收，应当在发生时冲减当期销售商品收入。入。n销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。等原因而在售价上给予的减让。n销售折让属于资产负债表日后事项的，适用销售折让属于资产负债表日后事项的，适用企业会计准则第企业会计准则第29号号资产负债表日后事资产负债表日后事项。项。4/21/202336销售商品收入n企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收，应当在发生时冲减当期销售商品收入。入。n销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。种不符合要求等原因而发生的退货。n销售退回属于资产负债表日后事项的，适用销售退回属于资产负债表日后事项的，适用企业会计准则第企业会计准则第29号号资产负债表日后事资产负债表日后事项。项。4/21/202337销售商品收入n本期（月）发生的销售退回或销售折让，本期（月）发生的销售退回或销售折让，借：主营业务收入借：主营业务收入 应冲减的营业收入应冲减的营业收入 贷：银行存款贷：银行存款 应收账款应收账款 实际支付或应退还的金实际支付或应退还的金额额4/21/202338例题n某生产企业某生产企业2007年年12月月18日销售日销售A商品一批，售价商品一批，售价50 000元，增值税额元，增值税额8 500元，成本元，成本26 000元。合同规定的现金元。合同规定的现金折扣条件为折扣条件为“210，120，n30”，买方于，买方于12月月27日日付款，享受现金折扣付款，享受现金折扣1 000元。元。2008年年5月月20日该批产品日该批产品因质量严重不合格被退回。因质量严重不合格被退回。n该企业应做的分录如下：该企业应做的分录如下：n销售商品时：销售商品时：借：应收账款借：应收账款 58 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交税费 应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）8 500 借：主营业务成本借：主营业务成本 26 000 贷：库存商品贷：库存商品 26 0004/21/202339例题n收回货款时：收回货款时：借：银行存款借：银行存款 57 500 财务费用财务费用 1 000 贷：应收账款贷：应收账款 58 500n销售退回时：销售退回时：借：主营业务收入借：主营业务收入 50 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）8 500 贷：银行存款贷：银行存款 57 500 财务费用财务费用 1 000 借：库存商品借：库存商品 26 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 26 0004/21/202340销售商品收入n以库存商品进行非货币性资产交换（非货币性以库存商品进行非货币性资产交换（非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量）、债务重组的，量）、债务重组的，应按该产成品、商品的公应按该产成品、商品的公允价值允价值，n借：有关科目借：有关科目 贷：主营业务收入贷：主营业务收入4/21/202341特殊销售业务的处理n代销，代销，即即受托方根据所代销的商品数量向委托受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费方收取手续费，这对受托方来说实际上是一种，这对受托方来说实际上是一种劳务收入。劳务收入。n主要特点是，受托方通常应按照委托方规定的主要特点是，受托方通常应按照委托方规定的价格销售，不得自行改变售价。价格销售，不得自行改变售价。4/21/202342“发出商品”科目n“发出商品发出商品”科目核算企业未满足收入确认条科目核算企业未满足收入确认条件但已发出商品的实际成本（或进价）或计划件但已发出商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）。成本（或售价）。n采用采用支付手续费支付手续费方式委托其他单位代销的商品，方式委托其他单位代销的商品，也可以单独设置也可以单独设置“委托代销商品委托代销商品”科目。科目。n“发出商品发出商品”科目可按购货单位、商品类别科目可按购货单位、商品类别和品种进行明细核算。和品种进行明细核算。4/21/202343发出商品的主要账务处理n（一）对于未满足收入确认条件的发出商品，（一）对于未满足收入确认条件的发出商品，应按发出商品的实际成本（或进价）或计划成应按发出商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），本（或售价），借：发出商品借：发出商品 贷：库存商品贷：库存商品n发出商品发生退回的，应按退回商品的实际成发出商品发生退回的，应按退回商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），本（或进价）或计划成本（或售价），借：库存商品借：库存商品 贷：发出商品贷：发出商品4/21/202344发出商品的主要账务处理n（二）发出商品满足收入确认条件时，应结转（二）发出商品满足收入确认条件时，应结转销售成本，销售成本，借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：发出商品贷：发出商品 采用计划成本或售价核算的，还应结转应分摊采用计划成本或售价核算的，还应结转应分摊的产品成本差异或商品进销差价。的产品成本差异或商品进销差价。n“发出商品发出商品”科目期末借方余额，反映企业发科目期末借方余额，反映企业发出商品的实际成本（或进价）或计划成本（或出商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）。售价）。4/21/202345“代理业务资产”科目n“代理业务资产代理业务资产”科目核算企业不承担风险的科目核算企业不承担风险的代理业务形成的资产，包括受托理财业务进行代理业务形成的资产，包括受托理财业务进行的证券投资和受托贷款等。的证券投资和受托贷款等。n企业采用企业采用收取手续费收取手续费方式受托代销的商品，可方式受托代销的商品，可将将“1321 代理业务资产代理业务资产”科目改为科目改为“1321 受受托代销商品托代销商品”科目。科目。n“代理业务资产代理业务资产”科目可按委托单位、资产管科目可按委托单位、资产管理类别（如定向、集合和专项资产管理业务）、理类别（如定向、集合和专项资产管理业务）、贷款对象，分别贷款对象，分别“成本成本”、“已实现未结算损已实现未结算损益益”等进行明细核算。等进行明细核算。4/21/202346代理业务资产的主要账务处理n收到受托代销的商品，按约定的价格，收到受托代销的商品，按约定的价格，借：受托代销商品借：受托代销商品 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款n售出受托代销商品后，按实际收到或应收的金售出受托代销商品后，按实际收到或应收的金额，额，借：银行存款借：银行存款 应收账款应收账款 贷：受托代销商品贷：受托代销商品4/21/202347代理业务资产的主要账务处理n计算代销手续费等收入，计算代销手续费等收入，借：受托代销商品款借：受托代销商品款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入n结清代销商品款时，结清代销商品款时，借：受托代销商品款借：受托代销商品款 贷：银行存款贷：银行存款n“代理业务资产代理业务资产”科目期末借方余额，反映企科目期末借方余额，反映企业代理业务资产的价值。业代理业务资产的价值。4/21/202348“代理业务负债”科目n“代理业务负债代理业务负债”科目核算企业不承担风险的科目核算企业不承担风险的代理业务收到的款项，包括受托投资资金、受代理业务收到的款项，包括受托投资资金、受托贷款资金等。托贷款资金等。n企业采用收取手续费方式收到的代销商品款，企业采用收取手续费方式收到的代销商品款，可将可将“2314 代理业务负债代理业务负债”科目改为科目改为“2314 受托代销商品款受托代销商品款”科目。科目。n“代理业务负债代理业务负债”科目可按委托单位、资产管科目可按委托单位、资产管理类别（如定向、集合和专项资产管理业务）理类别（如定向、集合和专项资产管理业务）等进行明细核算。等进行明细核算。4/21/202349代理业务负债的主要账务处理n收到受托代销的商品，按约定的价格，收到受托代销的商品，按约定的价格，借：受托代销商品借：受托代销商品 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款n售出受托代销商品后，按实际收到或应收的金售出受托代销商品后，按实际收到或应收的金额，额，借：银行存款借：银行存款 应收账款应收账款 贷：受托代销商品贷：受托代销商品4/21/202350代理业务负债的主要账务处理n计算代销手续费等收入，计算代销手续费等收入，借：受托代销商品款借：受托代销商品款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入n结清代销商品款时，结清代销商品款时，借：受托代销商品款借：受托代销商品款 贷：银行存款贷：银行存款n“代理业务负债代理业务负债”科目期末贷方余额，反映企科目期末贷方余额，反映企业收到的代理业务资金。业收到的代理业务资金。4/21/202351例题nA企业委托企业委托B企业销售甲商品企业销售甲商品100件，协议价为件，协议价为100元件，该商品元件，该商品成本成本60元件，增值税率元件，增值税率17。假定代销合同规定，。假定代销合同规定，B企业应按企业应按每件每件100元售给顾客，元售给顾客，A企业按售价的企业按售价的10支付支付B企业手续费。企业手续费。B企业实际销售时，即向买方开一张增值税专用发票，发票上注明企业实际销售时，即向买方开一张增值税专用发票，发票上注明甲商品售价甲商品售价10 000元，增值税额元，增值税额1 700元。元。A企业在收到企业在收到B企业交企业交来的代销清单时，向来的代销清单时，向B企业开具一张相同金额的增值税发票。企业开具一张相同金额的增值税发票。nA企业应做分录：企业应做分录：nA企业将甲商品交付企业将甲商品交付B企业时：企业时：借：委托代销商品借：委托代销商品 6 000 贷：库存商品贷：库存商品 6 000n企业收到代销清单时：企业收到代销清单时：借：应收账款借：应收账款B企业企业 11 700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1 7004/21/202352例题n借：主营业务成本借：主营业务成本 6 000 贷：委托代销商品贷：委托代销商品 6 000n借：销售费用借：销售费用代销手续费代销手续费 1 000 贷：应收账款贷：应收账款B企业企业 1 000 n收到收到B企业汇来的货款净额企业汇来的货款净额10 700元（元（11 700元元1 000元）时：元）时：借：银行存款借：银行存款 10 700 贷：应收账款贷：应收账款B企业企业 10 7004/21/202353例题nB企业应作分录：企业应作分录：n收到甲商品时：收到甲商品时：借：受托代销商品借：受托代销商品 10 000 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款 10 000n实际销售时：实际销售时：借：银行存款借：银行存款 11 700 贷：应付账款贷：应付账款A企业企业 10 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1 7004/21/202354例题n借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 700 贷：应付账款贷：应付账款A企业企业 1 700n借：受托代销商品款借：受托代销商品款 10 000 贷：受托代销商品贷：受托代销商品 10 000n归还归还A企业货款并计算代销手续费时：企业货款并计算代销手续费时：借：应付账款借：应付账款A企业企业 11 700 贷：银行存款贷：银行存款 10 700 其他业务收入其他业务收入 1 0004/21/202355分期收款销售n分期收款销售指商品已经交付，但货款分期收分期收款销售指商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式。回的一种销售方式。n分期收款销售的特点是销售商品的价值较大，分期收款销售的特点是销售商品的价值较大，如房产、汽车、重型设备等；收款期较长，有如房产、汽车、重型设备等；收款期较长，有的是几年，有的长达几十年；收取货款的风险的是几年，有的长达几十年；收取货款的风险较大。较大。n因此，分期收款销售方式下，企业应按照合同因此，分期收款销售方式下，企业应按照合同约定的收款日期分期确认销售收入。约定的收款日期分期确认销售收入。4/21/202356例题n某企业某企业2007年年1月月1日采用分期收款方式销售日采用分期收款方式销售A商品一商品一台，售价台，售价400 000元，增值税率为元，增值税率为17，实际成本为，实际成本为240 000元，合同约定款项在元，合同约定款项在1年内按季度平均收回，年内按季度平均收回，每季度末即为收款日期，每季度收回货款每季度末即为收款日期，每季度收回货款400 0004100 000元。元。n企业应做如下会计分录：企业应做如下会计分录：n发出商品时：发出商品时：借：发出商品借：发出商品 240 000 贷：库存商品贷：库存商品 240 0004/21/202357例题n每季度末时：每季度末时：借：应收账款（或银行存款）借：应收账款（或银行存款）117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 000n同时结转商品成本同时结转商品成本240 000400 000100 00060 000（元）（元）借：主营业务成本借：主营业务成本 60 000 贷：发出商品贷：发出商品 60 0004/21/202358提供劳务收入n企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。劳务收入。n完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。进度确认收入与费用的方法。n当期确认的合同收入合同总收入当期确认的合同收入合同总收入完工进度完工进度以前会计年度累计已确认的收入以前会计年度累计已确认的收入n当期确认的劳务成本劳务估计总成本当期确认的劳务成本劳务估计总成本完工完工进度以前会计期间累计已确认劳务成本进度以前会计期间累计已确认劳务成本4/21/202359提供劳务收入n提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：满足下列条件：n（一）收入的金额能够可靠地计量；（一）收入的金额能够可靠地计量；n（二）相关的经济利益很可能流入企业；（二）相关的经济利益很可能流入企业；n（三）交易的完工进度能够可靠地确定；（三）交易的完工进度能够可靠地确定；n（四）交易中已发生和将发生的成本能够可靠（四）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。地计量。4/21/202360提供劳务收入n企业确定提供劳务交易的完工进度，可以选用企业确定提供劳务交易的完工进度，可以选用下列方法：下列方法：n（一）已完工作的测量。（一）已完工作的测量。n（二）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比（二）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例。例。n（三）已经发生的成本占估计总成本的比例。（三）已经发生的成本占估计总成本的比例。4/21/202361提供劳务收入n企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额，但已收或或协议价款确定提供劳务收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。应收的合同或协议价款不公允的除外。n企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后进度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额，结转当期劳务成本。的金额，结转当期劳务成本。4/21/202362提供劳务收入n企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应当分别下列情况处理：可靠估计的，应当分别下列情况处理：n（一）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿（一）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳的，按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。务收入，并按相同金额结转劳务成本。n（二）已经发生的劳务成本预计不能够得到补（二）已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。益，不确认提供劳务收入。4/21/202363提供劳务收入n企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。分作为提供劳务处理。n销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。4/21/202364提供劳务收入确认条件的具体应用n下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入：下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入：n（一）安装费（一）安装费，在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入。安装，在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。n（二）宣传媒介的收费（二）宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，在资产负债表日根据制作广告的完工前时确认收入。广告的制作费，在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收入。进度确认收入。n（三）为特定客户开发软件的收费（三）为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工，在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入。进度确认收入。n（四）包括在商品售价内可区分的服务费（四）包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间内分期，在提供服务的期间内分期确认收入。确认收入。n（五）艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费（五）艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相关活动发生，在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。动，分别确认收入。4/21/202365提供劳务收入确认条件的具体应用n（六）申请入会费和会员费只允许取得会籍（六）申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其，所有其他服务或商品都要另行收费的，在款项收回不存在重他服务或商品都要另行收费的，在款项收回不存在重大不确定性时确认收入。申请入会费和会员费能使会大不确定性时确认收入。申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或商品，或者以低于非会员在会员期内得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，在整个受益期内分员的价格销售商品或提供服务的，在整个受益期内分期确认收入。期确认收入。n（七）属于提供设备和其他有形资产的特许权费（七）属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。n（八）长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费（八）长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在，在相关劳务活动发生时确认收入。相关劳务活动发生时确认收入。4/21/202366“劳务成本”科目n“劳务成本劳务成本”科目核算企业对外提供劳务发生科目核算企业对外提供劳务发生的成本。的成本。n“劳务成本劳务成本”科目可按提供劳务种类进行明细科目可按提供劳务种类进行明细核算。核算。n“劳务成本劳务成本”科目期末借方余额，反映企业尚科目期末借方余额，反映企业尚未完成或尚未结转的劳务成本。未完成或尚未结转的劳务成本。4/21/202367“劳务成本”科目n企业发生的各项劳务成本，企业发生的各项劳务成本，借：劳务成本借：劳务成本 贷：银行存款贷：银行存款 应付职工薪酬应付职工薪酬 原材料原材料n结转劳务的成本，结转劳务的成本，借：主营业务成本借：主营业务成本 其他业务成本其他业务成本 贷：劳务成本贷：劳务成本4/21/202368例题n某企业于某企业于2007年年10月月5日为客户订制一项软件，工期日为客户订制一项软件，工期大约大约5个月，合同总收入个月，合同总收入4 000 000元，至元，至2007年年12月月31日已发生成本日已发生成本2 200 000元，预收账款元，预收账款2 500 000元。预计开发完整个软件还将发生成本元。预计开发完整个软件还将发生成本800 000元。元。2007年年12月月31日经专业测量师测量，软件的开发程日经专业测量师测量，软件的开发程度为度为60。n2007年确认的收入劳务总收入年确认的收入劳务总收入劳务的完成程度劳务的完成程度以前年度已确认的收入以前年度已确认的收入4 000 000元元6002 400 000（元）（元）n2007年确认的费用劳务总成本年确认的费用劳务总成本劳务的完成程度劳务的完成程度以前年度已确认的费用（以前年度已确认的费用（2 200 000800 000）6001 800 000（元）（元）4/21/202369例题n该企业应做分录如下：该企业应做分录如下：n发生成本时：发生成本时：借：劳务成本借：劳务成本 2 200 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 200 000n预收款项时：预收款项时：借：银行存款借：银行存款 2 500 000 贷：预收账款贷：预收账款 2 500 000n确认收入：确认收入：借：预收账款借：预收账款 2 400 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2 400 0004/21/202370例题n结转成本：结转成本：借：主营业务成本借：主营业务成本 1 800 000 贷：劳务成本贷：劳务成本 1 800 000n发生的成本为发生的成本为2 200 000元，扣除已结转的成元，扣除已结转的成本本1 800 000元，余额元，余额400 000元应并入年度资元应并入年度资产负债表产负债表“存货存货”项目内反映。项目内反映。4/21/202371例题n A企业于企业于2007年年11月受托为月受托为B企业培训一批学员，培企业培训一批学员，培训期为训期为6个月，个月，11月月1日开学。双方签订的协议注明，日开学。双方签订的协议注明，B企业应支付培训费总额为企业应支付培训费总额为60 000元，分三次支付，元，分三次支付，第一次在开学时预付。第二次在培训期中间，即第一次在开学时预付。第二次在培训期中间，即2008年年2月月1日支付，第三次在培训结束时支付。每期支付日支付，第三次在培训结束时支付。每期支付20 000元。元。B企业已在企业已在11月月1日预付第一期款项。日预付第一期款项。2007年年12月月31日，日，A企业得知企业得知B企业当年效益不好，企业当年效益不好，经营发生困难，后两次的培训费是否能收回，没有把经营发生困难，后两次的培训费是否能收回，没有把握。因此握。因此A企业只将已经发生的培训成本企业只将已经发生的培训成本30 000元中元中能够得到补偿的部分（即能够得到补偿的部分（即20 000元）确认为收入，并元）确认为收入，并将发生的将发生的30 000元成本全部确认为当年费用。元成本全部确认为当年费用。4/21/202372例题nA企业应做如下会计分录：