纯地税小规模纳税人培训最终版

营业税改征增值税政策辅导小规模纳税人n一、增值税的几个要素n二、应税效劳范围n三、差额征税政策n四、一般纳税人认定n五、小规模纳税人申报表的填写n六、会计核算一、增值税的几个要素n1、纳税义务人、纳税义务人n1第一条第一条 在中华人民共和国境内提供交通运输业在中华人民共和国境内提供交通运输业和局部现代效劳业效劳以下称应税效劳的单位和和局部现代效劳业效劳以下称应税效劳的单位和个人，为增值税纳税人。个人，为增值税纳税人。n第二条第二条 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人以下称承包人以发包人、出租人、承租人、挂靠人以下称承包人以发包人、出租人、被挂靠人以下称发包人名义对外经营并由发包人被挂靠人以下称发包人名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人；否那么，承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人；否那么，以承包人为纳税人。以承包人为纳税人。n?试点实施方法试点实施方法?n2在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。?增值税暂行条例?2、征收率、征收率n增值税对小规模纳税人采用简易计税方法 n3%3、纳税义务发生时间、纳税义务发生时间n1纳税人提供给税效劳并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。n 收讫销售款项，是指纳税人提供给税效劳过程中或者完成后收到款项。n 取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税效劳完成的当天。n2纳税人提供有形动产租赁效劳采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。n3纳税人发生本方法第十一条视同提供给税效劳的，其纳税义务发生时间为应税效劳完成的当天。n【视同提供给税效劳：向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和局部现代效劳业效劳，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外；财政部和国家税务总局规定的其他情形。】n4增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。4、纳税期限、纳税期限n北京市的增值税纳税期限为1个月。n具体可参照?征期日历?。(百度上搜索即可n每月必须按时进行申报。5、纳税地点、纳税地点n机构所在地主管税务机关 6、增值税计算、增值税计算n简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。n应纳税额=销售额征收率3%n销售额：包括向购置方收取的全部价款和价外费用，但不包括按3%的征收率收取的增值税税额。n价外费用，包括价外向购置方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储藏费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但以下工程不包括在内：n 一受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；n二同时符合以下条件的代垫运输费用：n1.承运部门的运输费用发票开具给购置方的；n2.纳税人将该项发票转交给购置方的。n三同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：n1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；n2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；n3.所收款项全额上缴财政。n n四销售货物的同时代办保险等而向购置方收取的保险费，以及向购置方收取的代购置方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。为什么确定3%的征收率？n3%的征收率，是结合增值税17%和13%两档税率的货物、劳务的环节税收负担水平而设计的，其税负与一般纳税人根本一致，因此不能再抵扣进项税额。一个陌生的概念价税别离n由于小规模纳税人在销售货物或应税劳务、提供给税效劳时，一般只能开具普通发票，取得的销售收入均为含税销售额。为符合增值税作为价外税的要求，在计算应纳税额时，必须采用以下公式进行换算。n销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按以下公式计算销售额：n销售额含税销售额1+征收率【举例】某公司出租一台设备，收取租赁费1000元。n在征收营业税的情况下，应纳税额为：10005%=50元。n会计分录：借：应收账款 1000 贷：主营业务收入 1000 借：营业税金及附加 50 贷：应交税费应交营业税 50 缴纳时：借：应交税费应交营业税 50 贷：银行存款 50n在征收增值税的情况下，计算应纳税额，首先应进行价税别离：n 10001+3%元；n再计算应纳税额：n 元。n会计分录：n 借：应收账款 1000n 贷：主营业务收入 n 应交税费应交增值税 比较 n1、税负的变化n营业税税负为5%，其取得的1000元收入中，有950元是自己的，50元为税款。n增值税税负为29.13970.87=3%，其取得的1000元收入中，有元是自己的，元为税款。n2、相同点：n所缴纳的税款均在期末计入本钱 销售自己使用过的固定资产和旧货如何计税？小规模纳税人其他个人除外，下同销售自己使用过的固定资产和旧货，减按2%征收率征收增值税。【旧货：是指进入二次流通的具有局部使用价值的货物含旧汽车、旧摩托车、旧游艇，但不包括自己使用过的物品】销售额=含税销售额1+3%应纳税额=销售额2%小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。二、应税效劳范围【特别提示】扩围税目并非原营业税税目的简单划转，存在许多不一致的地方。许多原属于营业税交通运输业税目的，现属于物流辅助效劳税目。一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税效劳包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。一重点关注一重点关注n1、关于陆路运输效劳n陆路运输效劳暂不包括铁路运输效劳。n轨道交通运输效劳不属于铁路运输效劳。n2、关于设计效劳n 注意“设计效劳与电路设计、广告设计的区分，各自归属不同的应税工程。电路设计属“电路设计及测试效劳；广告设计属“广告效劳。n3、关于商标著作权转让效劳n注意“商标著作权转让效劳应税工程中，除“商标、“著作权转让外，还包括“商誉转让效劳。n4、关于货运客运场站效劳n“货运客运场站不包括铁路运输的货运客运场站。n5、关于货物运输代理效劳n“货物运输代理效劳应注意“不直接提供货物运输劳务要件。如果纳税人“直接提供货物运输劳务，那么不属于“货物运输代理效劳。n提供货物运输代理效劳的纳税人，取得的货物运输代理效劳收入，在开具增值税专用发票时，其“货物或应税劳务名称不得开具“运费等运输效劳收入的名称。n6、关于代理报关效劳n“代理报关效劳仅限于“代为办理报关手续的业务活动。n7、关于咨询效劳、关于咨询效劳n 注意注意“咨询效劳与技术咨询效劳、软咨询效劳与技术咨询效劳、软件咨询效劳、知识产权咨询效劳的区分，件咨询效劳、知识产权咨询效劳的区分，各自归属不同的应税工程。技术咨询效各自归属不同的应税工程。技术咨询效劳属劳属“研发和技术效劳；软件咨询效劳研发和技术效劳；软件咨询效劳属属“信息技术效劳；知识产权咨询效劳信息技术效劳；知识产权咨询效劳属属“文化创意效劳。文化创意效劳。二暂不属于此次改征增值二暂不属于此次改征增值税范围的业务税范围的业务 n1、经营快递业务；n2、在旅游景点经营索道业务；n3、经营网吧业务n4、搭建支持网络游戏运行的效劳器，销售游戏消费卡业务。三局部易混淆应税工程暂三局部易混淆应税工程暂按照如下原那么理解和把握按照如下原那么理解和把握n1、搬家公司提供的“搬家业务按照“装卸搬运效劳征收增值税。n 对搬家公司承揽的“货物运输业务，按照“交通运输业征收增值税。n2、技术培训效劳包括各种专业技术的培训、推广和传授按照“技术咨询征收增值税。n3、“广告代理效劳按照“广告效劳征收增值税。n4、“会议展览代理效劳按照“会议展览效劳征收增值税。n5、“咨询效劳包括除?范围注释?已列明的技术咨询效劳、软件咨询效劳、知识产权咨询效劳以外的，各类提供“信息或者建议的经济咨询和专业咨询效劳。n6、“设计效劳不包括?范围注释?已列明的电路设计效劳、广告设计效劳。n随同理发及美容效劳一并提供的发型设计，不属于“设计效劳范围，不征收增值税。n7、“特许经营权转让效劳按照“商标著作权转让效劳征收增值税。n8、“商标著作权转让效劳中有关“著作权按照?中华人民共和国著作权法?关于“著作权的解释执行。三、差额征税政策n举例：n北京的A企业负责将B企业的货物从山东运往北京，合同约定运费13,000元。A将其中一段运输业务分包给C企业，并支付给C企业含税价款2700元，C向A开具了增值税普通发票。nA企业的应纳税额：n 13000-270013%3%=300元。一应税效劳计税销售额的一应税效劳计税销售额的核算核算n1、试点纳税人提供给税效劳，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人指试点地区不按照?试点实施方法?缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人价款后的余额为销售额。【政策要点】n1、原营业税政策已有差额征税的政策规定，假设没有，不能自行减除。n2、扣除必须具备合法、有效凭证2、当期扣除支付给其他单位或个人价款的规定n1当期发生属于规定扣除工程支付给其他单位或个人的价款，除有形动产融资租赁外，可以全部计入当期允许扣除工程申报扣除。n当期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款=上期转入本期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款余额本期发生的允许扣除的支付给其他单位或个人的价款n2当期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款小于等于当期取得的全部含税价款和价外费用的，当期实际扣除的价款为当期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款。n3当期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款大于当期取得的全部含税价款和价外费用的，当期实际扣除的价款为当期取得的全部含税价款和价外费用。n缺乏扣除的支付给其他单位或个人的价款可以转到下期继续扣除。二管理规定二管理规定n试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的凭证。否那么，不得扣除。n上述凭证是指：n1.支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于增值税或营业税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证。n2.支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证。n3.支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构确实认证明。n4.国家税务总局规定的其他凭证。三小规模纳税人计税销售三小规模纳税人计税销售额的计算额的计算n计税销售额=取得的全部含税价款和价外费用支付给其他单位或个人的含税价款1+3%n应纳税额=计税销售额3%四现行营业税政策关于差四现行营业税政策关于差额征税的规定额征税的规定1.交通运输业2、局部现代效劳业试点物流承揽的仓储业务 勘察设计单位承担的勘察设计劳务代理业务知识产权代理广告代理货物运输代理船舶代理效劳无船承运业务包机业务代理报关业务 有形动产融资租赁四、一般纳税人资格认定n成为一般纳税人后，可以开具增值税专用发票，可以抵扣进项税额。n1、什么样的企业应当申请认定为一般纳税人？n2、新办企业、销售额未达标的企业可否申请认定为增值税一般纳税人？n3、哪些企业不认定为增值税一般纳税人？n4、一个特殊情况混业经营纳税人的一般纳税人资格认定标准1、什么样的企业应当申请认定为一般纳税人？n应税效劳年销售额超过500万元的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。n?试点实施方法?n应税效劳年销售额，是指试点纳税人在连续不超过12个月的经营期内，提供交通运输业和局部现代效劳业效劳的累计销售额，含免税、减税销售额。应税效劳销售额有扣除工程的纳税人，其应税效劳年销售额按未扣除之前的销售额计算。“连续不超过12个月的经营期 如何界定？n不是会计年度的概念。n是指在纳税人存续期内的连续经营期间，含未取得销售收入的月份。n举例：nA企业主营技术咨询效劳，于2021年8月办理税务登记。2021年8月2021年7月其销售额累计到达500万元，其中2021年1月、3月未取得销售收入，仍应申请认定为一般纳税人。“按未扣除之前的销售额计算n举例：nB企业主要从事货物运输效劳，2021年3月至2021年2月其应税效劳年销售额累计为604万，其中包含支付给其他运输企业的分包业务价款156万元，虽然其实际取得价款为448万500万，但该企业应当申请认定为增值税一般纳税人。n第二十八条 条例第十一条所称小规模纳税人的标准为：n一从事货物生产或者提供给税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供给税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额以下简称应税销售额在50万元以下含本数，下同的；n二除本条第一款第一项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。n本条第一款所称以从事货物生产或者提供给税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供给税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。n?增值税暂行条例实施细那么?从事货物销售、加工修理修配劳务的一般纳税人资格认定标准n一、认定方法第三条所称年应税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。稽查查补销售额和纳税评估调整销售额计入查补税款申报当月的销售额，不计入税款所属期销售额。n二、认定方法第三条所称经营期，是指在纳税人存续期内的连续经营期间，含未取得销售收入的月份。n?国家税务总局关于明确假设干条款处理意见的通知?国税函2021139号 小结n两个标准n三个数字50、80、500申请认定一般纳税人应当提交的资料 1.?增值税一般纳税人申请认定表?；2.?税务登记证?副本；3.财务负责人和办税人员的身份证明及其复印件；4.会计人员的从业资格证明或者与中介机构签订的代理记账协议及其复印件5.经营场所产权证明或者租赁协议，或者其他可使用场地证明及其复印件以上资料加盖企业公章、代码章。上述资料加盖纳税人公章、代码章。注：提供复印件的，需要注明“复印件与原件相符的字样。达标企业不申请认定的影响？n1、按销售额依照增值税税率计算应纳税额n2、不得抵扣进项税额n3、不得使用增值税专用发票。申请的规定时限 40+20n第八条纳税人符合本方法第三条规定第八条纳税人符合本方法第三条规定的，按照以下程序办理一般纳税人资格的，按照以下程序办理一般纳税人资格认定：认定：一纳税人应当在申报期结束后一纳税人应当在申报期结束后40日工作日，下同内向主管税务机日工作日，下同内向主管税务机关报送关报送?增值税一般纳税人申请认定表增值税一般纳税人申请认定表?见附件见附件1，以下简称申请表，申请一，以下简称申请表，申请一般纳税人资格认定。般纳税人资格认定。n二认定机关应当在主管税务机关受理申请之日起20日内完成一般纳税人资格认定，并由主管税务机关制作、送达?税务事项通知书?，告知纳税人。三纳税人未在规定期限内申请一般纳税人资格认定的，主管税务机关应当在规定期限结束后20日内制作并送达?税务事项通知书?，告知纳税人。n?增值税一般纳税人资格认定管理方法?国家税务总局令第22号n六、认定方法第八条第一款所称申报期，是指纳税人年应税销售额超过小规模纳税人标准的月份的所属申报期。n?国家税务总局关于明确假设干条款处理意见的通知?国税函2021139号 nA企业2021年3月至2021年2月的应税效劳年销售额累计超过500万，应当申请认定为增值税一般纳税人。A企业应当在3月15日结束后的40个工作日内到税务机关申请办理一般纳税人认定；税务机关在收到申请的20个工作日内完成认定并告知A企业。n假设A企业在3月15日结束后的40个工作日之后仍未到税务局办理一般纳税人认定，税务机关在规定期限结束后的20个工作日之内完成认定并告知A企业。5、申请流程n大厅领取资料填好交主管税务所受理主管税务所实地查验认定为一般纳税人n认定起始期为主管税务所认定为一般纳税人后的次月1日起。n关于实地查验：对试点实施开始前应税效劳销售额已达500万的纳税人的认定程序，为保证试点顺利开展，没有实地查验这一程序。对于试点开始以后达标的纳税人、其他未达标纳税人，实地查验仍是一个非常重要的程序。n【举例】【举例】A企业主要提供信息咨询效劳，企业主要提供信息咨询效劳，2021年年9月月2021年年8月咨询效劳收入月咨询效劳收入560万元，万元，A企业于企业于2021年年9月月10日提交相关资料申请认日提交相关资料申请认定为一般纳税人，主管税务机关于定为一般纳税人，主管税务机关于9月月20日完日完成认定。成认定。A企业自企业自2021年年10月月1日起成为一般日起成为一般纳税人，应按一般纳税人的相关要求进行会计纳税人，应按一般纳税人的相关要求进行会计核算。在核算。在10月所属申报期时即月所属申报期时即2021年年11月月1日日11月月15日期间，应按一般纳税人的相日期间，应按一般纳税人的相关要求进行纳税申报。关要求进行纳税申报。2、新办企业、销售额未达标的企业可否申请认定为增值税一般纳税人？总原那么：总原那么：第四条年应税销售额未超过财政部、第四条年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，可以向标准以及新开业的纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格主管税务机关申请一般纳税人资格认定。认定。对提出申请并且同时符合以下条对提出申请并且同时符合以下条件的纳税人，主管税务机关应当为件的纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定：其办理一般纳税人资格认定：一有固定的生产经营场所；一有固定的生产经营场所；二能够按照国家统一的会计二能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资效凭证核算，能够提供准确税务资料。料。?增值税一般纳税人资格认定管理增值税一般纳税人资格认定管理方法方法?国家税务总局令第国家税务总局令第22号号 n应税效劳年销售额未超过500万元以及新开业的试点纳税人,可以申请一般纳税人资格认定。n条件：n一有固定的生产经营场所；n二能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。n?国家税务总局关于上海市营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告?国家税务总局公告2021第65号)3、哪些企业不认定为增值税一般纳税人？n总原那么：总原那么：n第五条以下纳税人不办理一般第五条以下纳税人不办理一般纳税人资格认定：纳税人资格认定：一个体工商户以外的其一个体工商户以外的其他个人；他个人；二选择按照小规模纳税二选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位；人纳税的非企业性单位；三选择按照小规模纳税三选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的人纳税的不经常发生应税行为的企业。企业。n?增值税一般纳税人资格认增值税一般纳税人资格认定管理方法定管理方法?国家税务总局令国家税务总局令第第22号号 n三、认定方法第五条第一款所称其他个人，是指自然人。n四、认定方法第五条第二款所称非企业性单位，是指行政单位、事业单位、军事单位、社会团体和其他单位。n五、认定方法第五条第三款所称不经常发生应税行为的企业，是指非增值税纳税人；不经常发生应税行为是指其偶然发生增值税应税行为。n?国家税务总局关于明确假设干条款处理意见的通知?国税函2021139号 n应税效劳年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人；非企业性单位、不经常提供给税效劳的企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。n?试点实施方法?一个特殊情况混业经营纳税人的一般纳税人资格认定标准n什么是混业经营？n货物销售、加工修理修配劳务+应税效劳以下两种情况均应当认定为一般纳税人货物销售、加工修理修配劳务+应税效劳 超过50/80万 未超过500万 货物销售、加工修理修配劳务+应税效劳 未超过50/80万 超过500万举例nA企业主要提供系统支持、技术咨询效劳，2021年3月至2021年2月其应税效劳年销售额累计到达500万，该企业应当申请认定为增值税一般纳税人。nB企业的业务范围包括IT设备销售、信息系统效劳、技术咨询等，2021年3月至2021年2月该企业IT设备销售额超过80万，信息系统效劳、技术咨询效劳等工程的销售额为60万元，该企业应当申请认定为增值税一般纳税人。重要提示n除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。五、小规模纳税人申报表n由两张表组成n?增值税纳税申报表适用小规模纳税人?n?增值税纳税申报表适用于小规模纳税人附列资料?应税效劳有扣除工程的纳税人填报，且应当优先填报。案例一n北京某工程设计公司为增值税小规模纳税人，2021年8月取得工程设计收入103万元，税控机全额开具普通发票。案例二n北京A运输企业为增值税小规模纳税人，2021年8月经营情况如下：n 1、取得运输收入130万元，税控机全额开具普通发票。其中B运输段由河北C企业承担，A企业将27万元运费支付给C企业，并开具普通发票。n2、8月2日，购置税控收款机一台，支付1300元，取得增值税普通发票，注明税额元。六、会计核算n小规模纳税人应当按照不含税销售额和3%的征收率计算缴纳增值税，只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票。不享有进项税额的抵扣权，其购进货物或接受应税劳务支付的增值税直接计入有关货物或劳务的本钱。n因此，小规模纳税人只需在“应交税费科目下设置“应交增值税明细科目。“应交税费应交增值税贷方登记应交纳的增值税，借方登记已交纳的增值税；期末贷方余额为尚未交纳的增值税，借方余额为多交纳的增值税。n小规模纳税人购进货物、接受应税效劳时支付的增值税，直接进入有关货物和劳务的本钱，借记“材料采购、“在途物资、“主营业务本钱等账户，贷记“银行存款等账户。n小规模纳税人销售收入，按应收的全部款项，借记“应收票据、“银行存款等账户，应按不含税价格，贷记“主营业务收入等账户，按应交的增值税，贷记“应交税费应交增值税。n1、提供给税效劳确认收入 n2、缴纳增值税 n3、差额征税的会计处理1、提供给税效劳确认收入n借：应收账款应收票据、银行存款等n 贷：主营业务收入其他业务收入n 应交税费应交增值税2、缴纳增值税 n借：应交税费应交增值税 贷：银行存款收到退回多交的增值税时，作相反的会计分录。3、差额征税的会计处理n提供按规定可差额征税的应税效劳时，按实际取得或应取得的全部价款和价外费用n 借：应收账款应收票据、银行存款等n 贷：主营业务收入其他业务收入n接受按规定可差额征税的应税效劳时，在取得符合规定凭证的当月，按照税法规定允许扣减的金额，贷记“主营业务收入“其他业务收入红字等科目，贷记“银行存款“应付账款等科目。n月末，按照“主营业务收入“其他业务收入的贷方余额，计算当月应提取的应纳税额，贷记“主营业务收入“其他业务收入红字等科目，贷记“应交税费应交增值税科目。贷方余额为负数的，留待下期继续扣减。谢谢！