变动成本法与管理决策01-副本

第八章 变动成本法与管理决策 变动成本法概述 变动成本法与完全成本法的比较 变动成本法 ， 原称直接成本法 ， 是美国会计学 家哈里斯于 1936年提出的 。 8.1 变动成本法概述 传统的成本计算方法统称为完全成本法或全部成本法。 一、变动成本法的产生及其意义 变动成本计算法下：产品成本只包括产品生产 过程直接消耗的直接材料、直接人工、变动性制造 费用。但不包括固定性制造费用，所有固定成本均 作为期间成本。 二、变动成本法的特点 变动成本计算法以成本性态分析为基础 制造费用根据成本性态进行分类 企业利润由贡献收益来确定 贡献毛益总额销售收入总额 -变动成本总额 单位贡献毛益销售单价 -单位变动成本 8.1 二、变动成本法的特点 贡献式收益表替代利润表来确定企业利润 变动成本法主要用于企业内部的经营管理 变动成本法 完全成本法 销售收入 销售收入 减：销售变动成本 减：销售成本 贡献毛益 销售毛利 减：期间成本 减：期间费用 税前利润 税前利润 8.1 所谓 “ 贡献毛益 ” ,是指产品的销售收入扣减其变动 成本之后的余额 ， 显然 ， 各种产品的贡献毛益要用来补偿 整个企业的固定成本 ， 补偿之后还有余额 ， 企业才能实现 最终利润 。 三、采用变动成本法的意义 贡献毛益是利润来源之一。 （一）能提供每种产品的盈利能力资料 每种产品的盈利能力可通过其 “ 贡献毛益 ” 来综合表现。 8.1 又由利润计算基本公式 ， 可以得出 三、采用变动成本法的意义 8.1 贡献毛益可以用两种形式来反映 : 比较两式，显然有 单位贡献毛益销售量 =贡献毛益总额 贡献毛益总额 =销售收入总额 - 变动成本总额 单位贡献毛益 =销售单价 - 单位变动成本 利润 =销售收入总额 -（固定成本总额十变动成本总 额） =贡献毛益总额 - 固定成本总额 贡献毛益率 +变动成本率 =1 三、采用变动成本法的意义 有关贡献毛益的计算还有两个指标 贡献毛益率 =（贡献毛益总额 /销售收入总额） 100 或 =（单位贡献毛益 /销售单价） 100 变动成本率 =（变动成本总额 /销售收入总额） 100 或 =（单位变动成本 /销售单价） 100 显然，它们之间有如下关系： 8.1 （三）变动成本法便于和标准成本、弹性预算和责 任会计等直接结合，在计划和日常控制的各个环节发挥 重要作用。 三、采用变动成本法的意义 8.1 (二 )采用变动成本可为正确地制定经营决策以及 进行成本的计划和控制，提供许多有价值的资料。 8.2 变动成本法与完全成本法 变动成本法首先要求进行成本性态分析，把全部 成本划分为变动成本和固定成本两部分，尤其要把混 合成本性质的制造费用按生产量分解为 变动性制造费 用 和 固定性制造费用 两部分 完全成本法首先要求把全部成本按其经济用途划分 为 生产成本 和 非生产成本 两部分，凡是在生产领域中为 生产产品发生的成本归于生产成本，发生在流通领域和 服务领域由于组织日常销售或进行日常行政管理及资金 筹集而发生的成本则归属于非生产成本。 一、应用的前提条件不同 直接材料 成本 制造成本 直接人工 制造费用 销售费用 非制造成本 管理费用 二、产品成本构成和流程不同 产品成本 期间成本 8.2 1. 全部成本法下的成本构成 2变动成本法下的成本构成 成本 产品成本 期间成本 直接材料 直接人工 变动制造费用 销售费用 管理费用 变动成本 固定成本 变动 生产成本 变动 非生产成本 变动销售费用 变动管理费用 固定 生产成本 固定 非生产成本 固定制造费用 8.2 二、产品成本构成和流程不同 表 8-2 变动成本法与完全成本法的划分标准及产品成本构成 成本计算法 变动成本法 完全成本法 划分标准 按成本性态划分 按成本用途划分 成本划分的类 别 变动成 本 变动性生 产成本 直接材料 直接人工 变动性制造费用 生产成本 直接材料 直接人工 制造费用 变动性非 生产成本 变动性销售费用 变动性管理费用 固定成 本 固定性生 产成本 固定性制造费用 非生产成本 销售费用 管理费用 固定性非 生产成本 固定性销售费用 固定性管理费用 产品成本构成 内容 变动性生产成本 直接材料 直接人工 变动性制造费用 生产成本 直接材料 直接人工 制造费用 8.2 例 8-1假设某厂生产甲产品 ， 当月生产 8 000件 ， 每件直接材料 30 元 ， 直接工资 24元 ， 变动性制造费用 20元 ， 全月发生的固定性制造费用 160 000元 。 在两种成本法下其单位产品成本详见表 8-3。 表 8-3 两种成本法下的单位产品成本计算表 成本项目 全部成本计算 变动成本计算 直接材料 30 30 直接工资 24 24 变动性制造费用 20 20 固定性制造费用 20 - 产品单位成本 94 74 三、 对 “ 产成品 ” 与 “ 在产品 ” 估价不同 8.2 变动成本法下： 期末产成品和在产品存货并没有负 担固定成本，其金额必然低于采用完全成本法时的估价。 三、 对 “ 产成品 ” 与 “ 在产品 ” 估价不同 8.2 完全成本法下： 期末产成品和在产品存货中不仅包 含了变动的生产成本，而且还包含了一部分固定成本。 按完全成本法确定的税前利润 按变动成本法所确定的税前利润 四、税前利润和分期损益的计算不同 8.2 （一）产销平衡时 两种成本计算方法所确定的分期损益相同 即 : 当本期生产量销售量时 变动成本法下： 本期所有固定成本 （ 包括固定性制造费用 ） 全部列支利润表 四、税前利润和分期损益的计算不同 8.2 （二）在产销不平衡时，两种成本法所确定的分期损益就不同。 1.当本期生产量 销售量时： 按全部成本法确定的税前利润 按变动成本法所确定的税前利润 原因： 全部成本法下： 本期生产的产品有一部分留存，吸收了一定的固定成本 四、税前利润和分期损益的计算不同 2.当本期生产量 销售量时 变动成本法下： 只有本期的固定成本全部列支利润表 8.2 按全部成本法确定的税前利润 按变动成本法所确定的税前利润 原因： 全部成本法下： 本期销售的上期产品带来了部分原属上期的固定成本 变动成本法是为了满足企业内部经营管理的需要 ， 对成本进行事前规划和日常控制而产生的 ， 它主要适用于 管理会计系统 ， 用来编制对内管理报表 ， 为参与决策提供 有用的信息 。 五、使用范围和作用不同 8.2 全部成本法是依据公认的会计原则（ GAAP） 来汇集 和分配企业在一定期间所发生的生产费用，并据以计算和 确定产品成本和存货成本。这种方法主要适用于财务会计 系统，用来编制对外财务报表。