二节营业税的计算与申报

第二节 营业税的计算与申报 一、应纳税额的计算 二、 计税依据（计税营业额）的确定 三、营业税纳税义务发生时间、纳税期限和纳 税地点 一、应纳税额的计算 营业税应纳税额 计税营业额 营业税税率 计税营业额 =全部价款 +价外费用 若营业额明显偏低而又无正当理由的，税务机关有 权按下列顺序核定其计税价格： 1. 当月 同类应税劳务或不动产的平均价格； 2. 最近时期 同类应税劳务或不动产的平均价格； 3. 组成计税价格 实际工作中，营业税有三种计税方式： 1.按 营业收入全额 计算： 应纳税额营业收入 税率 2.按 营业收入差额 计算： 应纳税额（营业收入允许扣除金额） 税率 3.按 组成计税价格 计算： 应纳税额组成计税价格 税率 组成计税价格营业成本 （ 1成本利润率） （ 1-营 业税税率） 返回 二、 计税依据（计税营业额）的确定 1. 交通运输业 2. 建筑业 3. 金融保险业 4. 邮电通信业 5. 文化体育业 6. 娱乐业 7. 服务业 8. 转让无形资产 9. 销售不动产 返回 1. 交通运输业 一般规定 ：计税营业额（原则上）为运输行为的 收入总额。 特殊规定 ： 转运业务 联运业务 计税营业额 =全程运费 -付给其他运输企业的运费 例题： P157（例 5-1） 差额计税 某长运公司某月取得客运收入 50万元；价外向收取 保险费、渡江费、过路费、交通建设基金等费用 20 万元；联运收入 18万元，其中付给其他运输部门联 运费 10万元，试计算该公司当月应纳营业税。 应纳营业税 =（ 500000+200000） 3%+（ 180000 100000） 3%=23400（元） 例题 返回 2. 建筑业 计税营业额：包括工程价款及各种价外费用 无论工程款怎样结算，计税营业额均应包括工程所用原 材料及其他物资和动力的价款。 总承包人将工程分包或者转包给他人 ： 计税营业额 =全部工程款分包（转包）工程款 自建自用的房屋不纳税；但自建房屋对外销售的： 自建行为：按建筑业税目计算营业税 销售行为：按销售不动产征收营业税。 例题 ： P158（例 5-2） 返回 3. 金融保险业 金融业 自贷业务 ：计税营业额 =利息收入全额 转贷业务 ：计税营业额 =贷款利息收入借款利息支出 典当业的抵押贷款业务 ： 计税营业额 =利息收入其他费用 金融商品转让 （包括外汇、股票、债券等的转让）： 计税营业额 =卖出价买入价 融资租赁业务 ： 计税营业额 =全部价款和价外费用出租货物实际成本 例题 ： P159（例 5-3） 某银行 2007年第一季度吸收存款支付利息 40万元，贷款取 得利息收入 70万元。同时，以 6%的季度利率从境外筹措资金 4000万元，并将其中的 3000万元转贷给企业，获得转贷利 息收入 210万元。另收取结算业务手续费 12万元。试计算该 银行第一季度应纳的营业税。 自贷业务应纳营业税 =70 5%=3.5（万元） 转贷业务应纳营业税 =（ 210 3000 6%） 5%=1.5（万元） 手续费应纳营业税 =12 5%=0.6（万元） 第一季度应纳营业税 =3.5 1.5 0.6 =5.6（万元） 例题 1 某公司是经中国人民银行批准从事融资租赁业务的单位， 2008年 1月为某企业融资进口一设备。该设备的进口完税价格 为 100万元，进口后发生的运输费、安装费、保险费等共计 6 万元。公司为进口设备发生的境外借款利息支出折合人民币 3 万元。该租赁公司向企业收取的全部价款为 200万元。假设设 备进口的关税税率为 20%，增值税税率为 17%。计算该公司为 此项业务应交的营业税。 关税 =100 20%=20（万元） 增值税 =（ 100+20） 17%=20.4（万元） 进口设备实际成本 =100+20+20.4+6+3=149.4(万元 ) 应纳营业税 =（ 200 149.4） 5%=2.53（万元） 例题 2 保险业 一般保险业务 ： 计税营业额 =全部保费 分保险业务 ： 计税营业额 =全部保费付给分保人的保费 无赔偿奖励业务 ： 计税营业额 =实际收取的保费（无赔偿奖励支出不得扣除） 储金业务 ： 计税营业额 =储金平均余额 1年期定期存款月利率 储金平均余额 =（期初储金余额期末储金余额） 2 例题 ： P159（例 5-4） 某企业向太平洋保险公司某分公司投保财产险，双方约定， 企业以在保险公司的存款利息充抵保费，不再缴纳保险费。 2008年 5月，该企业在保险公司的存款资料表明：期初存款 余额 300万元，期末存款余额为 200万元。假定中国人民银 行公布的 1 年期存款利率为 3%，计算该保险公司 5月份此项 业务应缴的营业税。 储金平均余额 =（ 300+200） 2=250（万元） 月存款利率 =3% 12=0.25% 应纳营业税 = 2500000 0.25% 5%=312.5（元） 例题 返回 4. 邮电通信业 一般规定：计税营业额 =收入全额 特殊规定： 与其他单位合作提供邮政电信业务 ： 计税营业额 =全部 收入支付给合作方价款 移动通信 通过 “ 8858”为中国儿童少年基金会接受捐 赠业务： 计税营业额 =全部 收入支付给中国儿童少年基金会的价款 邮电礼仪业务 ： 计税营业额 =全部价款 价外费用（包括所购礼物的价款在内） 例题 ： P160（例 5-5） 某大学邮电局 2004年 4月份经营业务如下：发行邮票 收入 8000元；发行首日封收入 3000元，报刊发行收 入 12300元，邮政快递业务收入 9200元，电报、电 传收入 14000元。计算该邮局当月应纳的营业税。 应纳营业税 =（ 8000+3000+12300+9200+14000） 3%=1395（元） 例题 返回 5. 文化体育业 单位或个人演出 ： 计税营业额 =全部收入 付给经纪人、演出公司、演出 场所单位的费用 播映收入不包括广告播映收入。 经营游乐场所的收入为取得的门票收入，不包括文化体 育场所的出租收入（按服务业 租赁业计税）。 例题： P160（例 5-6） 返回 6. 娱乐业 计税营业额 ：向顾客收取的各项费用（包括门票收费、 台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及其他收费等） 娱乐业 饮食服务 饮食服务场所 娱乐服务 文化业与娱乐业的区别 ： 以观众身份听、视某项活动 文化体育业 亲自参与某项活动并以自娱自乐为目的 娱乐业 例题 ： P161（例 5-7） 均按娱乐业征税 返回 7. 服务业 旅游业 境内 旅游： 计税营业额 =收取的费用 支付给其他单位的房费、 餐费、交通费、门票或支付给其他接团 企业旅游费 境外 旅游： 计税营业额 =收取的费用 付给境外旅游企业的费用 广告业 ： 计税营业额 =收取的全部费用 付给广告发布者的发布费 代理业、租赁业、仓储业等 其他服务业： 计税营业额 =向委托者收取的全部费用 例题： P162（例 5-8） 返回 8. 转让无形资产 包括转让无形资产的所有权和使用权 计税营业额 =全部价款 价外费用 注意事项： 无形资产投资入股 ，参与利润分配， 免征营业税 ； 以投资为条件，收取转让费或固定收入，应征营业税。 以地换房 ：按 “ 转让无形资产 土地使用权 ” 征税； 以房换地 ：按销售不动产征税。 例题： P162（例 5-9） 返回 9. 销售不动产 销售不动产：转让不动产的所有权 计税营业额 =全部价款 价外费用 注意事项： 不动产投资入股 ，参与利润分配 免征营业税 ； 收取固定收入的 按租赁业（服务业）计征营业税。 单位 将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产， 征收营业税； 个人 将不动产无偿赠与他人， 不征营业税 。 例题： P163（例 5-10） 返回 三、纳税义务发生时间、纳税期限和地点 纳税义务发生时间 一般规定 ：收讫款项或取得收入凭据的当天 特殊规定 ： 采用 预收方式 转让土地使用权或销售不动产： 收到 预收款当天 单位将不动产无偿赠与他人：不动产所有权转移的 当天 纳税期限 按期纳税 1个月为一期的：自期满之日起 10日内申报纳税； 以 5日、 10日或者 15日为一期：期满之日起 5日内预缴 税款，次月 1日起 10日内申报并结清上月应纳税款。 金融业 （不包括典当业）的纳税期限： 个季度 保险业 的纳税期限： 个月 按次纳税： 不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税 纳税地点 原则上： 属地征收 ，即在经营行为发生地纳税。 具体规定： 提供应税劳务 劳务发生地；从事 运输劳务 运 输企业 机构所在地 。 转让土地使用权 土地所在地；转让其他无形资 产 机构所在地。 销售不动产 不动产所在地 返回