收入利润案例

第十一章 收入和利润案例案例一 宏远公司是一家工业企业，为增值税一般纳税人，适用17%的增值率和25%的所有增 值率。该企业各月月末，通过利润表计算当月利润；年度终了，将损益类科目全年累计 金额一次转入“本年利润”科目，计算年度利润。宏远公司编制的2007年11月份利润 表，见表111。表111利润表（简表） 会企02表编制单位：宏远公司 2007年11月 单位：元项目本月数本年累计数一、营业收入2390002795600减：营业成本1660001923600营业税金及附加4005000销售费用460058000管理费用22000266000财务费用720085000资产减值损失力口：公允价值变动收 益（损失以“-”号填列投资收益（损失以“-”号填列）250072000二、营业利润（亏损 以“-”号填列41300530000力口：营业外收入600085000减：营业外支出730035000三、利润总额（亏损 以“-”号填列40000580000减：所得税费用13200191400四、净利润（净亏损 以“-”号填列26800388600注：表111终，主营业务收入本年累计数为2580000元，其他业务收入本年累计 为215600元，主营业务成本本年累计数为1750000元，其他业务成本收入本年累计数为 173600元。2007年12月份，宏远公司发生如下产品销售业务：1宏远公司与北方公司签订分期收款销售合同，向北方公司销售A产品3000件。A 产品单位生产成本23元，产品价目单所列的单位销售价格为40元（不含增值税），根 据规定的折扣条件，北方公司可享受 20%的商业折扣。销售合同约定，北方公司应在宏远 公司向其交付产品时，首期支付20%的货款，其余货款份3个月（包括购货当月）于月末 等额支付。20X7年12月1日，宏远公司销售A产品，北方公司如月支付首期货款和以后 各期货款。2. 宏远公司因融资需要而与信达公司签订协议，向信达公司销售A产品15000件， 每件售价38元（不含增值税）。根据协议，宏远公司须于20X8年在12月5日前，将所 售A产品按每件40元（不含增值税）的价格购回。2007年12月4日，宏远公司向信达 公司销售A产品，信达公司如数支付货款。3.2007年12月4日，宏远公司采用支付手续费方式委托华阳公司代销B产品5000 件。B产品单位生产成本17.5元，每件售价25元（不含增值税）。根据代销协议，华阳 公司每月月末给宏远公司开具产品代销清单，并按产品售价（不含增值税）的6%收取代 销手续费。2007年12月31日，华阳公司给宏远公司开来代销清单，B产品已按约定的 价格售出3000件；2008年1月31日，华阳公司给宏远公司开来代销清单单，剩余的2000 件B产品也已按约定的价格售出。2008年2月5日，华阳公司从销货款中扣除代销手续 费后，将其余货款如数给付宏远公司。4.2007年12月5日，宏远公司向渤海公司赊销B产品4000件。B产品价目单所列 的单位销售价格为25元（不含增值税），根据规定的折扣条件，渤海公司可享受5%的商 业折扣。销售合同约定，产品赊销期为30天，如果渤海公司能在10日内付款，可享受 2%的现金折扣，计算现金折扣时不包括增值税额。2007年12月15日，渤海公司付清全 部货款。5.2007年12月10 日,宏远公司向中远公司销售B产品2000件，每件售价25元（不 含增值税）。宏远公司在销售时已获悉中远公司目前面临资金周转困难，近期内很难收 回货款，但考虑到中原公司的财务困难只是暂时性的，将来仍有可能收回货款，为了扩 大销售，避免存货积压，宏远公司仍将B产品发运给了中远公司。中远公司经过一段时 间的积极运作，资金周转困难逐渐得以缓解，于2008年9月1日给宏远公司开出、承兑 一张面值 58500 元、为期 6个月的银行承兑汇票。6.2007年12月10日，宏远公司采用视同买断方式委托华艺公司代销A产品2000 件，每件协议售价36元（不含增值税），华艺公司接受委托后，当月即将A产品按每件 40元的价格全部售出。20X8年1月6日，华艺公司按协议价将货款如数付给宏远公司。7宏远公司与宏业公司签订销售合同，向宏业公司销售C产品1000件。C产品每件 生产成本32元，每件售价45元（不含增值税） ；根据合同约定，宏业公司可于2009年 6月30日之前，将未售出的C产品如数退还宏远公司。2008年12月25日，宏远公司发 出C产品，并收取全部价款。由于C产品首次投放市场，目前尚无法合理估计退货的可 能性，2009年6月30日退货期满，宏业公司共售出C产品600件，将剩余未售出的400 件C产品退回宏远公司，宏远公司如数退还货款。8.2008年12月28日，宏远公司向泰华公司赊销B产品1000件，每件售价25元（不 含增值税），赊销期为30天。2008年12月份，宏远公司除主营业务收入、主营业务成本以外的其他损益类科目发 生额，见表114。2008年度，宏远公司除按规定提取法定盈余公积外，还提取任意盈余公积96000元， 分配现金股利192000元。2009年1月10日，泰华公司通知宏远公司，其在验收宏远公司2008年12月28日 发出的1000件B产品时，发现存在严重的质量问题，要求退货。2009年1月15日宏远 公司为泰华公司办理了退货，宏远公司按应收账款年度余额的千分之5计提坏账准备， 并经税务机关核准可在所得税前扣除。根据上述材料，完成以下要求：（一）为宏远公司的每一笔销售业务编制全部有关会计分录（包括以后年度应当编 制的有关会计分录）；（二）设置T形帐，登记宏远公司2008年12月份主营业务收入和主营业务成本的 发生额；（三）编制宏远公司2008年度损益类科目累计发生额汇总表；（四）编制宏远公司结转2008年度损益类科目累计发生额和净利润的会计分录；（五）编制宏远公司2 0 0 8年度利润分配的有关会计分录；（六）编制宏远公司2008年度的利润表；（七）编制宏远公司销售退回的调整会计分录；并调整2008年度利润表有关项目的金额。表112科目发生额汇总表（部分）2008年12月单位：元会计科目本期发生额借方贷方其他业务收入15000公允价值变动损益35000投资收益60800营业外收入82000其他业务成本12500营业税件及附加500销售费用5200管理费用24000财务费用8600资产减值损失30000营业外支出68500所得税费用247500案例一分析：（一）宏远公司各项销售业务的有关会计分录。1. 采用分期收款销售方式向北方公司销售A产品3000件。（1）2008年12月1日，销售A产品，收到北方公司支付的首期货款。 产品销售收入=3000X40X（1-20%） =96000产品销售成品=3000X23=69000 （元）增值税销项税额=96000X17%=16320 （元）收取的首期货款二（96000+16320）X20%=22464 （元）借：银行存款22464应收账款北方公司89856贷：主营业务收入96000应交税费应交增值税（销项税额）16320借：主营业务成本69000贷：库存商品69000（2）2007年12月31日，收到北方公司分期支付的货款。112320 22464每期应收货款=3= 29952 （元）借：银行存款29952贷：应收账款北方公司29952以后各期收取分期货款的会计分录同上，此略。2. 向信达公司销售并回购A产品15000件。（1）2007年12月4日，销售A产品并收取货款。产品售价总额=15000X38=570000 （元）增值税销项税额=570000X 17%=96900 （元） 借：银行存款666900贷：应交税费应交增值税（销项税额）96900其他应付款信达公司570000（2）2007年12月31日，宏远公司计提利息。回购价格大于原售价的差额=15000X（40-38） =30000 （元） 每月计提的利息费用=（元）借：财务费用 2500 贷：其他应付款信达公司 2500 以后各月计提利息费用的会计分录相同，此略。（3）2008年12月5日，宏远公司如约购回该批A产品。回购价格=15000X40=600000 （元）增值税进项税额=600000X17%=102000 （元）借：其他应付款信达公司600000应交税费应交增值税（进项税额）102000贷:银行存款7020003. 采用支付手续费方式委托华阳公司代销B产品5000件。（1） 2007年12月4日，发出B产品。发出产品成本=5000X 17.50=87500借：委托代销商品8750贷：库存商品87500 2）2007年12月31日，收到华阳公司开来的代销清单。产品销售收入=3000X25=75000 （元）增值税销项税额=75000X 17%=12750 （元）产品销售成本=3000X 17.50=52500 （元）代销手续费=75000X6%=4500 （元） 借：应收账款华阳公司87750贷：主营业务收入75000应交税费应交增值税（销项税额）12750借：主营业务成本52500贷：委托代销商品52500借：销售费用4500贷：应收账款华阳公司45003）2008年1月31日，收到华阳公司开来的代销清单。产品销售收入=2000X25=50000 （元） 增值税销项税额=50000X 17%=8500 （元） 产品销售成本=2000X 17.50=35000 （元） 代销手续费=50000X6%=3000 （元）借：应收账款华阳公司贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）58500500008500借：主营业务成本35000贷：委托代销商品借：销售费用350003000贷：应收账款华阳公司 （4）2008年2月5日，收回货款 借：银行存款1387503000贷：应收账款华阳公司1387504. 向渤海公司赊销B产品4000件并附有现金折扣条件。（1）2007年12月5日，赊销B产品。产品销售收入=4000X25X（1-5%） =95000 （元）增值税销项税额=95000X 17%=16150 （元）产品销售成本=4000X17.50=70000 （元） 借：应收账款渤海公司111150贷：主营业务收入95000应交税费应交增值税（销项税额）16150借：主营业务成本70000贷：库存商品70000（2）2007年12月15日，渤海公司付清货款。现金折扣=95000X2%=1900 （元） 实收货款金额=111150-1900=109250（元） 借:银行存款109250财务费用1900贷：应收账款渤海公司1111505. 向中原公司销售B产品2000件，但发出产品时尚不能满足收入确认的条件。（1）2007年12月10日，发出B产品。发出产品成本=2000X 17.50=35000 （元）增值税销项税额=2000X25X 17%=8500 （元） 借：发出商品35000贷：库存商品35000借：应收账款中原公司（应收销项税额） 8500贷：应交税费应交增值税（销项税额）8500（2）2008年9月1日，中远公司开出、承兑商业汇票。借：应收票据58500贷：主营业务收入50000应收账款中原公司（应收销项税额）850035000借：主营业务成本贷：发出商品 35000（3）20X9年3月1日，收回票款。借：银行存款58500贷：应收票据585006. 采用视同买断方式委托华亿公司代销A产品2000件。（1）2007年12月10日，销售A产品。产品销售收入=2000X36=72000 （元）增值税销项税额=72000X 17%=12240 （元）产品销售成本=2000X23=46000 （元）借：应收账款华亿公司84240贷：主营业务收入72000应交税费应交增值税（销项税额）12240借：主营业务成本46000贷：库存商品46000（2）2008年1月6日，收回货款。借：银行存款84240贷：应收账款华亿公司842407. 向华宏公司销售C产品1000件但附有销售退回条件。（1）2007年12月25日，发出C产品并收取全部价款。发出产品成本=1000X32=32000 （元）发出产品售价=1000X45=45000 （元）增值税销项税额=45000X17%=7650 （元）借：发出商品32000贷：库存商品32000借：银行存款52650贷:应交税费应交增值税（销项税额）7650预收账款宏业公司45000（2）2008年6月30日，退货期届满，宏业公司退货400件，宏远公司退回相应价款。销售商品的收入=600X45=27000 （元）销售商品的成本=600X32=19200 （元）退回商品的收入=400X45=18000 （元）退回商品的成本=400X32=12800 （元） 退回商品的销项税额=18000X17%=3060 （元） 应退还的货款=18000+3060=21060（元）借：预收账款宏业公司 45000 应交税费应交增值税（销项税额） 3060 贷：主营业务收入27000银行存款21060借：主营业务成本19200库存商品12800贷：发出商品 320008.2007年12月28日，向泰华公司赊销B产品1000件产品销售收入=1000X25=25000 （元）增值税销项税额=25000X 17%=4250 （元）产品销售成本=1000X 17.50=17500 （元）借：应收账款泰华公司29250贷：主营业务收入25000应交税费应交增值税（销项税额）4250借：主营业务成本17500贷：库存商品17500（二）设置T形账，登记宏远公司2007年12月份主营业务收入和主营业务成本的发生额。主营业务收入主营业务成本2007.12.1./1(1)960002007.12.1/1(1)690002007.12.31./3(2)750002007.12.31./3(2)525002007.12.5./4(1)950002007.12.5./4(1)700002007.12.10./6(1)720002007.12.10./6(1)460002007.12.28./8250002007.12.28./817500发生额合计363000发生额合计255000（三）宏远公司2007 年三度损益类科目累计发生额汇总表，见表11-：)表11-3损益类科目累计发生额汇总表2007年度单位：元会计科目1至11月份发生额12月份发生额本年累计发生额借方贷方借方贷方借方贷方主营业务收入25800003630002943000其他业务收入21560015000230600公允价值变动3500035000损益投资收益7200060800132800营业外收入8500082000167000主营业务成本17500002550002005000其他业务成本17360012500186100营业税金及附 加50005005500销售费用58000520063200管理费用26600024000290000财务费用85000860093600资产减值损失3000030000营业外支出3500068500103500所得税费用247500247500四）宏远公司结转2007年度结转损益类科目累计发生额和净利润的会计分录。1.结转损益类科目全年累计发生额。借：主营业务收入2943000其他业务收入230600公允价值变动损益35000投资收益132800营业外收入167000贷：本年利润3508400借：本年利润3024400贷：主营业务成本2005000其他业务成本186100营业税金及附加5500销售费用63200管理费用290000财务费用93600资产减值损失30000营业外支出103500所得税2475002.结转2007年度净利润借：本年利润484000贷：利润分配未分配利润 484000 （五）宏远公司2007年度利润分配的有关会计分录1. 提取盈余公积。法定盈余公积=484000X10%=48400 （元）借：利润分配取法定盈余公积48400提取任意盈余公积96000贷：盈余公积法定盈余公积48400任意盈余公积960002.分配现金股利。借：利润分配应付现金股利192000贷：应付股利1920003.结转“利润分配”明细科目余额。借：利润分配未分配利润336400贷：利润分配提取法定盈余公积48400提取任意盈余公积96000应付现金股利192000（六）宏远公司2007年度利润表，见表11-4表11-4利润表（简表）会企02表编制单位：宏远公司2007年度单位：元项目上年数（略）本年累计数一、营业收入3173600减：营业成本2191100营业税金及附加5500销售费用63200管理费用290000财务费用93600资产减值损失30000力口：公允价值变动损益（损失以“一”号填列）35000投资收益（损失以“一”号填列）132800营业利润（亏损以“一”号填列）668000力口：营业外收入167000减：营业外支出103500三、利润总额（亏损总额以“一”号填列）731500减：所得税费用247500四、净利润（净亏损以 一 号填列）484000（七）宏远公司销售退回的会计分录以及2007年度利润表有关项目的调整。 1.销售退回的会计分录。（1）调整销售收入。 借：以前年度损益调整调整主营业务收入25000应交税费应交增值税（销项税额）4250贷：应收账款泰华公司 29250 （2）调整坏账准备。坏账准备调整金额=29250X5%o=146 （元） 借：坏账准备146贷：以前年度损益调整调整资产减值损失146（3）调整销售成本。借：库存商品17500贷：以前年度损益调整调整主营业务成本17500（4）调整应交所得税。所得税调整余额二（25000-146-17500）X25%=1838.5 （元） 借：应交税费应交所得税1838.5贷：以前年度损益调整调整所得税1838.5（5）将调整净额转入“利润分配”科目。以前年度损益调整净额=25000-146-17500-1838.5=5515.5（元） 借：利润分配未分配利润5515.5贷：以前年度损益调整5515.5（6）调整提取的法定盈余公积。法定盈余公积调整金额=5515.5X10%=551.55 （元） 借：盈余公积法定盈余公积551.55贷：利润分配未分配利润551.552. 利润表有关项目金额的调整，见表115 表115利润表（简表）编制单位：宏远公司2007年度单位：元项目本年累计数调整前调整额调整后一、营业收入3173600-250003148600减：营业成本2191100-175002173600营业税金及附加55005500销售费用6320063200管理费用290000290000财务费用9360093600资产减值损失30000-14629854加：公允价值变动损益（损失以“-” 号填列）3500035000投资收益（损失以“-”号填列）132800132800二、营业利润（亏损以“-”号填列）668000660646力口：营业外收入167000167000减：营业外支出103500103500三、利润总额（亏损总额以“-”号填 列）731500724146减：所得税费用247500-1838.5245661.5四、净利润（净亏损以“-”号填列）484000478484.5