审计工作底稿之确定控制是否得到执行(穿行测试)-工薪与人事流程

客 户编制签名日期索引号P227-4项 目工薪与人事流程确定控制是否得到执行(穿行测试)会计期间复核页次1编制说明：1. 在执行审计业务时，执业人员应运用职业判断，结合被审计单位的实际情况设计和实施穿行测试。穿行测试是确认执业人员对内部控制的了解、评价控 制设计的有效性以及确定控制是否得到执行的有效方法。2. 在“评价内部控制设计及其执行情况一一控制目标及控制活动一一工薪与人事流程”(P227-3)底稿中，项目负责人根据了解到的被审计单位的工薪与 人事流程控制活动，判断该些控制活动是否属于关键控制活动，并针对关键控制活动设计穿行测试底稿。(1) 本表“被审计单位的控制活动”列直接来源于“评价内部控制设计及其执行情况一一控制目标及控制活动一一工薪与人事流程(P227-3)底稿中了 解到的“被审计单位的控制活动”，执业人员需要根据被审计单位的关键控制活动，设计填列“穿行测试程序”列，记录“访谈对象”和“检查的证据”。(2) 执业人员应该结合对被审计单位控制流程的了解和穿行测试的结果，运用职业判断，分析填列“控制设计是否有效”列。(3) “控制是否得到执行”列系执业人员根据穿行测试结果得出：1) 财务报告审计业务中，如果穿行测试的结果表明，实际执行的控制与执业人员了解到的情况一致，执业人员可以认为“控制得到执行”执业人员可以 在“评价内部控制设计及其执行情况一一控制目标及控制活动一一工薪与人事流程” (P227-3)底稿中的“内部控制预期有效性”列中填列“有效”或“一般”，“与控制相关的风险”相应填列“低”或“中”，在“是否测试该控制活动运行有效性”列中填列“是”；如果穿行测试的结果表明，实际执行的控制与执业 人员了解到的情况不一致，执业人员可以认为“控制未得到执行”,执业人员应当在“评价内部控制设计及其执行情况一一控制目标及控制活动一一工薪与人事 流程” （P227-3）底稿的“内部控制预期有效性”列中填列“无效”，“与控制相关的风险”相应填列“高”，“上次控制测试时间”、“上次控制测试结果”、“自上次测试后控制是否发生变化”列均填列“不适用”，在“是否测试该控制活动运行有效性”列中填列“否”，并在“了解内部控制汇总表（P227-6） 底稿中汇总记录内部控制设计缺陷汇总表。2）整合审计业务中，如果穿行测试的结果表明，实际执行的控制与执业人员了解到的情况一致，执业人员可以认为“控制得到执行”，执业人员可以在“评 价内部控制设计及其执行情况一一控制目标及控制活动一一工薪与人事流程” （P227-3）底稿中的“内部控制预期有效性”列中填列“有效”，“与控制相关 的风险”相应填列“低”或“高”，在“是否测试该控制活动运行有效性”列中填列“是”，如果“与控制相关的风险”填列“高”，则需将此风险与适当治 理层或管理层进行沟通；如果穿行测试的结果表明，实际执行的控制与执业人员了解到的情况不一致，执业人员可以认为“控制未得到执行”，执业人员可以 直接得出相关内部控制无效的结论，在“与控制相关的风险”列填列“高”，在“上次控制测试时间”、“上次控制测试结果”、“自上次测试后控制是否发 生变化”列中填列“不适用”，在“是否测试该控制活动运行有效性”列中填列“否”，并在“了解内部控制汇总表”（P227-6）底稿中汇总记录内部控制设 计缺陷汇总表。3）如果在测试中发现偏差，且该项偏差不属于系统性偏差或人为有意造成的偏差，则执业人员应再选取一个样本量进行测试，如未再发现偏差，可认定该 项控制得到执行；如果发现的一个偏差属于系统性偏差或人为有意造成的偏差，或发现2个偏差，则执业人员应认定该项控制未得到执行且内部控制存在缺陷。3. 执业人员通常应实施穿行测试程序，以取得控制是否得到执行的审计证据，并记录测试过程和结论，执业人员可以保留与所测试的控制活动相关的文件 或记录的复印件，并与财务报表审计工作底稿进行索引。4. 执业人员应对整个流程实施穿行测试，涵盖交易自发生至记账的整个过程。由于一个业务流程由多个子流程构成，而某些子流程或控制只针对特定类型 的交易，因此一笔交易可能不会经历业务流程所有的子流程或控制，所以，执业人员可能无法通过选取一笔交易涵盖某业务流程中的所有程序和控制。对于工 薪与人事流程，执业人员一般针对员工聘用、工作时间记录、工资支付等子流程选取一笔业务实施穿行测试，再针对离职子流程另选取一笔交易实施穿行测试5. 执业人员对工薪与人事流程每一个子流程实施的穿行测试程序以及可能检查的文件或记录可能包括：子流程实施的穿行测试程序举例查看的文件/记录举例员工聘用与离询问是否已在系统内建立新员工档案员工档案职 观察员工名册中是否有该员工姓名检查拟用人员审批表是否得到适当审批重新执行将拟用人员审批表与劳动用工合同信息进行核对员工名册拟用人员审批表劳动用工合同工作时间记录 询问员工工资明细表中记录的员工人数 观察系统员工档案名册人数 检查工时记录单是否经过生产经理复核批准重新执行工工资明细表中记录的员工人数与系统员工档案名册 人数的核对考勤卡员工档案名册工时记录单工资计算和记 观察企业是否编制员工变动及工资费用分析报告员工变动及工资费用分析报告录询问财务经理是否复核该报告检查工资费用是否按照员工所在部门的不同分别计入直接费用和间接费用 重新执行工资的计算员工变动及工资费用分析报告 工资成本分配单工资支付询问财务经理是否复核员工工资明细表、员工工资汇总表以及工 资支付申请表观察付款凭证是否得到会计主管的适当审批员工工资明细表、员工工资汇总表以及工资支付申请表付款凭证有关支持性文件检查有关支持性文件上是否盖“核销”印戳6. 如拟实施控制测试，在本业务流程中实施穿行测试检查的项目也可以作为控制测试的测试项目之一。7. 仅执行财务报表审计业务（IPO业务除外）时，无需完成“二、穿行测试一一重新了解和评价工薪与人事流程内部控制设计及其执行情况”的工作底稿。一、穿行测试一一了解和评价工薪与人事流程内部控制设计及其执行情况穿行测试内容1：员工聘用选取样本：拟用人员审批 工时记录单 工资支付子流程控制被审计单位的穿行测试程序访谈对象检查的证据控制是否控制设计工作底稿编号控制活动得到执行是否有效索引员工聘用聘用-1聘用-2工作时间记 录工时-1工时-2工资支付支付-1支付-2穿行测试内容2：员工离职选取样本：离职人员审批工时记录单工资支付子流程控制 编号被审计单位的 控制活动穿行测试程序访谈对象检查的证据控制是否 得到执行控制设计是否有效工作底稿 索引员工聘用和离职聘用-3聘用-4穿行测试结论：通过实施穿行测试，认为被审计单位工薪与人事流程的控制得到了执行。一、穿行测试一一重新了解和评价工薪与人事流程内部控制设计及其执行情况穿行测试内容1:员工聘用选取样本：拟用人员审批 工时记录单工资支付子流程控制 编号被审计单位的 控制活动穿行测试程序访谈对象检查的证据控制是否得到执行控制设计是否有效工作底稿 索引员工聘用聘用-1聘用-2工作时间记 录工时-1工时-2工资支付支付-1支付-2穿行测试内容2：员工离职选取样本：离职人员审批工时记录单工资支付子流程控制 编号被审计单位的 控制活动穿行测试程序访谈对象检查的证据控制是否 得到执行控制设计是否有效工作底稿 索引员工聘用和 离职聘用-3聘用-4穿行测试结论：通过实施穿行测试，认为被审计单位工薪与人事流程的控制得到了执行。