第一章-增值税

第一章第一章 增值税增值税本章提要本章提要增值税的产生及特点增值税的产生及特点增值税的征税对象范围及纳税人增值税的征税对象范围及纳税人增值税的税率增值税的税率增值税的应纳税额计算增值税的应纳税额计算增值税的优惠政策增值税的优惠政策增值税的纳税时间及地点增值税的纳税时间及地点增值税增值税的产生增值税的产生1917年美国耶鲁大学的亚当斯（年美国耶鲁大学的亚当斯（T.Adams）首先）首先提出增值税这一概念提出增值税这一概念1921年德国资本家西蒙斯（）正式提出增值税的年德国资本家西蒙斯（）正式提出增值税的名称，并详细阐述这一税制的内容名称，并详细阐述这一税制的内容增值税的实践活动增值税的实践活动20世纪世纪50年代从法国开始年代从法国开始增值税在法国实践成功后陆续被许多国家借鉴采增值税在法国实践成功后陆续被许多国家借鉴采用，形成用增值税代替传统流转税的世界性税制用，形成用增值税代替传统流转税的世界性税制改革运动改革运动 增值税增值税的性质增值税的性质 增值税的性质增值税的性质u增值税是以增值额为课税对象的一种税；进一步说，是对商品流转各个环节的增值额课征的一种税。对增值额的理解对增值额的理解u从理论上讲，增值额相当于商品价值CVM中的VM部分，就是商品价值扣除在商品生产过程中消耗掉的生产资料的转移价值C后的余额，即由企业劳动者创造的新价值。u从商品生产的全过程而言，一件商品最终实现消费时的最后销售额、相当于该商品从生产到流通各个经营环节的增值额之和。u就个别生产单位而言，增值额可以看作是商品购销价差，即因提供应税的商品和劳务而取得的收入价格（不包括商品或劳务的购买者应付的增值税）与该商品或劳务外购成本价格（不包括为这些外购项目所支付的增值税）之间的差额。增值税增值税的类型增值税的类型 以确定增值税计税依据所涉非增值性项目范围大以确定增值税计税依据所涉非增值性项目范围大小为标准，增值税可分为生产型、收入型、消费小为标准，增值税可分为生产型、收入型、消费型增值税型增值税以增值税抵扣税额确定依据为标准，增值税可分以增值税抵扣税额确定依据为标准，增值税可分为发票抵扣模式和按账计征模式为发票抵扣模式和按账计征模式以增值税在不同地区运用的特点为标准，可把增以增值税在不同地区运用的特点为标准，可把增值税划分为欧洲模式、南美模式、日本模式、中值税划分为欧洲模式、南美模式、日本模式、中国模式等国模式等增值税增值税的类型增值税的类型 比较比较分类分类课税增值额课税增值额计税依据或税基计税依据或税基特点特点税基相当于税基相当于生产型生产型销售收入-中间性产品价值工资+租金+利息+利润+折旧折旧不从税基中扣除国民生产总值收入型收入型销售收入-原材料-中间性产品价值-折旧工资+租金+利息+利润税基中不包含折旧国民净产值或国民收入消费型消费型销售收入-中间性产品价值-同期购入的固定资产全部价值固定资产价值从税基扣除全部消费品的价值生产型、收入型、消费型增值税比较增值税增值税的经济影响增值税的经济影响 前提假定前提假定u对增值税，假定是广泛征收的，征税范围包括农业、工业、商业零售等各行业，实行单一比例税率，出口实行零税率，购进投入品税额抵扣采用发票法；u对经济环境，假定是一种国家干预和市场调节相结合的经济，所有纳税人都是独立的经济利益主体、按市场信号安排生产经营和投资消费，国家则通过经济工具的参数变动指导市场。增值税增值税的经济影响增值税的经济影响 对企业组织结构的选择的影响对企业组织结构的选择的影响 u 在征收消费型增值税情况下，企业在决定企业组织形态上不受税收政策的影响，客观上会促进专业化分工协作的企业组织形式的发展。u 在征收生产型增值税情况下，增值税的这一影响仍然是非中性的，但从整体来看，对比传统全值流转税，这种非中性影响已大大减轻。对经济稳定的影响对经济稳定的影响 u 增值税对财政收入目标的达到是有益的。u 增值税的采用不会导致通货膨胀。u 生产型增值税税基较广，不用高税率就能获得既定的财政收入,具有一定的自动稳定功能。增值税对价格改革的影响增值税对价格改革的影响u 实行增值税有利于价格调整和经济改革。u 增值税的推行可在一定程度上解决规范化的税收与不断变化的价格之间的矛盾，促进价格改革。u 增值税对双轨制价格体制的适应性比全值流转税强。增值税我国现行增值税的特点我国现行增值税的特点 是生产型增值税。是生产型增值税。u就单个纳税人来讲，购进固定资产已纳税款不予抵扣,就整个社会来讲，税基是国民生产总值。是有限的全面型增值税。是有限的全面型增值税。实行凭全国统一票样的增值税专用发票注明的税实行凭全国统一票样的增值税专用发票注明的税款抵扣购进投入品己纳税款的办法。款抵扣购进投入品己纳税款的办法。实行价内税和价外税并存制。实行价内税和价外税并存制。实行两档税率。实行两档税率。按销售额大小和财务会计制度是否健全将增值税按销售额大小和财务会计制度是否健全将增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人，对小纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人，对小规模纳税人实行简化的征税办法。规模纳税人实行简化的征税办法。增值税增值税的征税对象增值税的征税对象增值税的征税对象是商品生产流通和劳务服务各增值税的征税对象是商品生产流通和劳务服务各个环节中的增值额。个环节中的增值额。由于我国实行的是生产型增值税，现行税法规定由于我国实行的是生产型增值税，现行税法规定的增值税的征税对象，是在中华人民共和国境内的增值税的征税对象，是在中华人民共和国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物过程中实现的增值额。物过程中实现的增值额。增值税增值税的征税范围增值税的征税范围销售货物和进口货物销售货物和进口货物u所谓货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内 u进口货物不仅包括通过贸易途径输入的有形动产，而且包括个人携带及邮递进境的应税物品。提供加工、修理、修配劳务提供加工、修理、修配劳务u加工，指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。u修理修配，指受托方对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。增值税增值税的征税范围增值税的征税范围 征收增值税的某些特殊业务征收增值税的某些特殊业务u 货物期货（包括商品期货和贵金属期货）；u 银行销售金银业务；u 典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务；u 生产集邮商品以及邮政部门集邮公司以外的单位或个人销售、调拨集邮商品的；u 邮政部门以外的其他单位与个人发行报刊的；u 基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业的建筑工程的；u 电信单位单纯销售无线寻呼机、移动电话，不提供有关的电信劳务服务的。征收增值税的某些特殊行为征收增值税的某些特殊行为 u 视同销售 u 混合销售 u 兼营非应税劳务 u 代购及代理进口货物 增值税增值税的纳税人增值税的纳税人 在我国境内一切经营销售、进口列入增值税征税在我国境内一切经营销售、进口列入增值税征税对象范围的货物、提供应税劳务的单位和个人都对象范围的货物、提供应税劳务的单位和个人都是增值税的纳税人。是增值税的纳税人。我国按国际通行做法将增值税纳税人分为一般纳我国按国际通行做法将增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。税人和小规模纳税人。增值税增值税的税率增值税的税率增值税税率的特点增值税税率的特点u税率不反映单个纳税人对增值税的负担水平，而反映至本阶段止参与生产经营周转的纳税人的增值税整体交付水平本阶段应纳增值税额销售额增值税税率以前阶段已纳增值税额（即进项税额）增值税税率（本阶段应纳税额以前阶段已纳税额）销售额对最终进入消费的前一经营阶段而言，增值税税率商品或应税劳务已纳全部增值税额最终销售额 u在单一税率下，最终销售额相等、税额相等、税负相同，增值税税率反映消费者对其所购买的商品或劳务的增值税负担水平 增值税增值税税率的设置原则增值税税率的设置原则 简化原则简化原则u规范化的增值税要实行单一或接近单一税率制。u1994年税制改革后我国增值税实行17、13两档税率，符合简化原则。低税率、零税率尽量设置在生产经营的最终阶段低税率、零税率尽量设置在生产经营的最终阶段（即进入消费阶段或出口阶段）原则（即进入消费阶段或出口阶段）原则u在凭发票注明税款抵扣进项税额的增值税制度下，本阶段课征会对前一阶段的低税、免税产生追补效应。增值税增值税税率增值税税率 纳税人销售或进口以下货物税率为纳税人销售或进口以下货物税率为13u粮食、食用植物油、盐u自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、水煤桨产品u图书、报纸、杂志u饲料、化肥、农药、农机、农膜u农业产品u金属矿采选产品、非金属矿采选产品u国务院规定的其他货物 销售或进口上述至项以外的货物，提供应税劳务即加销售或进口上述至项以外的货物，提供应税劳务即加工、修理修配劳务，税率为工、修理修配劳务，税率为17 出口货物，税率为零，但国务院另有规定的除外。出口货物，税率为零，但国务院另有规定的除外。增值税增值税税率增值税税率纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，应分别纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，应分别核算不同税率货物或应税劳务的销售额，未分别核算不同税率货物或应税劳务的销售额，未分别核算销售额的从高适用税率。核算销售额的从高适用税率。纳税人销售不同税率货物或应税劳务，并兼营应纳税人销售不同税率货物或应税劳务，并兼营应属一并征收增值税的非应税劳务的，其非应税劳属一并征收增值税的非应税劳务的，其非应税劳务从高适用税率。务从高适用税率。小规模纳税人销售货物或应税劳务的征收率为小规模纳税人销售货物或应税劳务的征收率为6与与4两档。两档。旧货经营单位销售旧货按旧货经营单位销售旧货按4的征收率减半征收的征收率减半征收增值税。增值税。增值税增值税税率增值税税率 一般纳税人生产下列货物可选择简易征收办法计算缴纳增一般纳税人生产下列货物可选择简易征收办法计算缴纳增值税。值税。u县以下小型水力发电单位生产的电力u建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料u以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰u原料中掺有石煤、粉煤灰等废渣生产的墙体材料u用微生物、微生物代谢物、动物毒素、人或动物的血液、组织制成的生物制品 一般纳税人销售自来水的，也可选择简易征收办法计算缴一般纳税人销售自来水的，也可选择简易征收办法计算缴纳增值税。纳增值税。一般纳税人生产销售的以水泥产品为原料生产的水泥混凝一般纳税人生产销售的以水泥产品为原料生产的水泥混凝土，按规定应当征收增值税的，按照土，按规定应当征收增值税的，按照6的征收率征收增的征收率征收增值税。值税。增值税增值税的应纳税额计算增值税的应纳税额计算方法方法适用范围适用范围计算方式计算方式税额抵扣方式税额抵扣方式一般计算方法一般计算方法一般纳税人销售货物或提供应税劳务应纳税额=当期销项税额-当期进项税额可抵扣进项税额简易征收计算方法简易征收计算方法小规模纳税人销售货物或提供应税劳务一般纳税人销售特定货物应纳税额=销售额征收率不许抵扣进项税额进口货物计算方法进口货物计算方法进口货物应纳税额=海关核定组成计税价格税率 不许抵扣任何税额增值税应纳税额计算方法一览表 增值税增值税销售额的确定增值税销售额的确定确定销售额的一般规定确定销售额的一般规定u销售额为纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。销货退回或折让情况下销售额的确定销货退回或折让情况下销售额的确定u一般纳税人因销货退回或折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销货退回或折让当期的销项税额中扣减。u小规模纳税人因销货退回或折让退还给购买方的销售额，应从发生销货退回或折让当期的销售额中扣减。增值税增值税销售额的确定增值税销售额的确定混合销售销售额的确定混合销售销售额的确定u混合销售行为和兼营的非应税劳务，按规定应当征收增值税的，其销售额分别为货物与非应税劳务的销售额的合计，货物或应税劳务与非应税劳务的销售额的合计。合并定价销售额的确定合并定价销售额的确定u一般纳税人销售货物或应税劳务采用销售额和销项税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额：u销售额含税销售额（1税率）u小规模纳税人销售货物或应税劳务采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额：u销售额含税销售额（1征收率）增值税增值税销售额的确定增值税销售额的确定外币标价和进口货物的销售额的确定外币标价和进口货物的销售额的确定u纳税人以外汇结算销售额的，应当按外汇市场价格折合人民币计算。u纳税人进口货物在进口环节交纳增值税，按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额，即应纳税额组成计税价格税率，不得抵扣任何税额。进口货物增值税计税基础即组成计税价格关税完税价格十关税十消费税。增值税增值税销售额的确定增值税销售额的确定几种特殊经营方式的货物销售额的确定几种特殊经营方式的货物销售额的确定u纳税人为销售货物（含啤酒、黄酒）而出租出售包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。u纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。u纳税人采取以旧换新方式销售货物，应按新货物的同期销售价格确定销售额。u纳税人采取还本销售方式销售货物的，不得从销售额中减除还本支出。增值税增值税销售额的确定增值税销售额的确定价格明显偏低并无正当理由，以及无销售价格情价格明显偏低并无正当理由，以及无销售价格情况下的销售额确定规则况下的销售额确定规则u纳税人销售货物或应税劳务价格明显偏低并无正当理由者，发生视同销售货物行为以及以物易物而无销售价格或销售额者，其销售额按下列顺序确定：u1按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；u2按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；u3按组成计税价格确定。组成计税价格成本（1成本利润率）。属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额，计算公式为：组成计税价格成本（1成本利润率）消费税税额。增值税增值税的销项税额增值税的销项税额销项税额是纳税人销售货物或应税劳务，按照销销项税额是纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。额。销项税额的计算公式为：销项税额销售额销项税额的计算公式为：销项税额销售额税税率。率。增值税增值税的进项税额增值税的进项税额准予抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额u增值税扣税凭证上注明的增值税税额即准予从销项税额中抵扣的进项税额；从海关取得的完税凭证注明的增值税额。u购进免税农业产品准予抵扣的进项税额，按照买价和13的扣除率计算。u增值税一般纳税人向小规模纳税人购买的农业产品，可视为免税农业产品按10的扣除率计算进项税额；向农业生产者购进的免税棉花，可按收购金额的13的扣除率计算进项税额；向国有粮食购销企业购进的免税粮食，可依据购销企业开具的销售发票注明的销售额按13的扣除率计算进项税额。增值税增值税的进项税额增值税的进项税额 购进或销售货物（固定资产除外）所支付的运输费用（含运费、建设基金，但是装卸费、保险费、邮寄费其它杂费不得计入），按7的扣除率计算的进项税额。购入废旧物资回收经营单位销售的废旧物资，可按照废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，按10计算抵扣进项税额。一般纳税人购置税控收款机所支付的增值税税额(以购进税控收款机取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为准)，准予在该企业当期的增值税销项税额中抵扣。对东北三省和大连市从事装备制造业、石油化工业、冶金业、船舶制造业、汽车制造业、农产品加工业、军品企业、高新技术企业产品生产为主的一般纳税人，对中部六省老工业基地城市从事装备制造业、石油化工业、冶金业、汽车制造业、农产品加工业、电力业、采掘业、高新技术产业为主的一般纳税人，发生的下列进项税额准予抵扣：购进（包括接受捐赠和实物投资）固定资产、用于自制（含改扩建、安装）固定资产的购进货物或应税劳务、通过融资租赁方式取得的固定资产、为固定资产所支付的运输费用。增值税不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额 纳税人购进货物或应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。固定资产的进项税额不得抵扣。我国实行的是生产型增值税，购进的固定资产已纳增值税，即使在增值税扣税凭证上注明也不得从销项税额中抵扣。用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务的进项税额，不得抵扣。增值税不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额 用于非正常损失的购进货物的进项税额与非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务的进项税额均不得抵扣。已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务，用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费，发生非正常损失或耗用于非正常损失的在产品、产成品，其进项税额应从当期发生的进项税额中扣减。纳税人兼营免税项目或非应税项目（不包括固定资产在建工程）而无法准确划分不得抵扣进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：u不得抵扣的进项税额当月全部进项税额当月可准确划分用于应税项目、免税项目及非应税项目的进项税额（当月免税项目销售额、非应税项目营业额合计）（当月全部销售额、营业额合计）当月可准确划分用于免税项目和非应税项目的进项税额 增值税进项税额抵扣时间的规定进项税额抵扣时间的规定 增值税专用发票全部纳入防伪税控系统后，一般纳税人申增值税专用发票全部纳入防伪税控系统后，一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自该请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自该专用发票开具之日起专用发票开具之日起90天内到税务机关认证，否则不允许天内到税务机关认证，否则不允许抵扣进项税额。抵扣进项税额。一般纳税人认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发一般纳税人认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票，应在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期的票，应在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期的进项税额申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。进项税额申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。一般纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付一般纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位（即收款方），必须与开具抵扣凭证的销货单款项的单位（即收款方），必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务单位一致，才能申报抵扣进项税额。位、提供劳务单位一致，才能申报抵扣进项税额。增值税增值税的优惠政策增值税的优惠政策 我国目前增值税的优惠政策大致可以归纳为：我国目前增值税的优惠政策大致可以归纳为：减免税政策，包括免税、减税、暂不征或暂免征；减免税政策，包括免税、减税、暂不征或暂免征；先征后返政策，主要包括即征即退、先征后退和先先征后返政策，主要包括即征即退、先征后退和先征后返政策；征后返政策；起征点政策。起征点政策。增值税增值税纳税义务发生时间增值税纳税义务发生时间 进口货物，为报关进口的当天。进口货物，为报关进口的当天。货物期货交易在实物交割环节交纳增值税。货物期货交易在实物交割环节交纳增值税。销售货物或应税劳务，为收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天。销售货物或应税劳务，为收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天。按销售结算方式的不同，具体为：按销售结算方式的不同，具体为：u 1采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭证、并将提货单交给买方的当天；u 2采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；u 3采取赊销和分期收款方式销售货物，为合同约定的收款日期的当天；u 4采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；u 5委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天；u 6销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天；u 7纳税人发生除“将货物交付他人代销”“销售代销货物”以外的视同销售货物行为，为货物移送的当天。增值税增值税纳税期限增值税纳税期限 增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月。不能按固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税并结清上月应纳税款。纳税人进口货物，自海关填发税款缴纳证的次日起15日内缴纳税款。增值税增值税纳税地点增值税纳税地点 固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。固定业户到外县（市）销售货物的，应当向其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，向其机构所在地主管税务机关申报纳税。非固定业户销售货物或应税劳务，应当向销售地主管税务机关申报纳税。进口货物，应当由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。境外的单位或个人在境内销售应税劳务而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买者为扣缴义务人，在扣缴义务人所在地纳税。实行统一核算的企业所属机构间移送货物，接受移送货物的机构发生（1）向购货方开具发票（2）向购货方收取货款，两项行为之一的，应向所在地税务机关缴纳增值税。未发生上述两项情形的，则应由总机构统一缴纳增值税。增值税本章小结本章小结 增值税是以纳税人增值额为课税对象的一种税，它有生产增值税是以纳税人增值额为课税对象的一种税，它有生产型、收入型和消费型之分，我国采用的是生产型增值税。型、收入型和消费型之分，我国采用的是生产型增值税。我国现行增值税的征税范围从总的讲，包括销售或者进口我国现行增值税的征税范围从总的讲，包括销售或者进口货物和提供加工、修理修配劳务两大项。同时，对属于增货物和提供加工、修理修配劳务两大项。同时，对属于增值税征税范围的某些特殊项目和特殊行为有具体规定。值税征税范围的某些特殊项目和特殊行为有具体规定。增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两大类。增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两大类。一般纳税人销售货物或提供应税劳务适用一般纳税人销售货物或提供应税劳务适用17或者或者13的增值税率并实行购进扣税法，小规模纳税人则按简易征的增值税率并实行购进扣税法，小规模纳税人则按简易征收办法适用收办法适用6或者或者4的征收率。的征收率。本章小结本章小结 在计算应纳税额时，一般纳税人按照不含税销售额和适用在计算应纳税额时，一般纳税人按照不含税销售额和适用税率计算销项税额，并按销项税额扣除可抵扣的进项税额税率计算销项税额，并按销项税额扣除可抵扣的进项税额后得出的应纳税额缴纳税款；小规模纳税人按不含税销售后得出的应纳税额缴纳税款；小规模纳税人按不含税销售额乘以适用的征收率得出应纳税额。额乘以适用的征收率得出应纳税额。我国目前的增值税优惠政策大致分为：减免税、各种先征我国目前的增值税优惠政策大致分为：减免税、各种先征后返政策、对部分特殊部门的优惠政策以及起征点政策几后返政策、对部分特殊部门的优惠政策以及起征点政策几种。种。我国税法规定，增值税纳税人必须在纳税义务发生后，按我国税法规定，增值税纳税人必须在纳税义务发生后，按规定期限在法定的纳税地点向税务机关申报缴纳税款。规定期限在法定的纳税地点向税务机关申报缴纳税款。