资源描述
本节内容要求：掌握供应、生产、销售过程的交易和事项的账务处理。难点：对交易事项的分析筹集资金所有者投资货币货币资金资金负债原材原材 料料生产生产成本成本库存库存商品商品货币货币资金资金供应过程供应过程生产过程销售过程资金使用（资金循环与周转）固定固定资产资产交纳税金分配利润资金退出财务成果形成与分配业务长期股长期股权投资权投资筹资活动的筹资活动的交易和事项交易和事项投资活投资活动交易动交易和事项和事项经营活动的经营活动的交易和事项交易和事项经营成果的经营成果的交易和事项交易和事项一、经营活动交易和事项的主要内容一、经营活动交易和事项的主要内容筹集资金所有者投资货币货币资金资金负债原材原材 料料生产生产成本成本库存库存商品商品货币货币资金资金供应过程供应过程生产过程销售过程资金使用（资金循环与周转）固定固定资产资产交纳税金分配利润资金退出成本成本成本成本成本成本银行存款银行存款原材料原材料固定资产固定资产库存现金应付账款应付票据预付账款1、材料采购交易或事项的会计处理、材料采购交易或事项的会计处理（1）材料的购入与保管）材料的购入与保管（2）材料采购实际成本的构成）材料采购实际成本的构成 购货购货企业企业销售销售企业企业买价采购费用买价采购费用相关税金、保险费、运输费和包装费等（3）材料采购货款的结算方式）材料采购货款的结算方式 现金结算方式；预付款结算方式；现金结算方式；预付款结算方式；赊购方式；商业汇票结算方式赊购方式；商业汇票结算方式 购货购货企业企业销售销售企业企业发出商品发出商品运费单据发 票开户银行开户银行开户银行开户银行现金结算现金结算预付款结算预付款结算赊购方式与商业汇票结算方式赊购方式与商业汇票结算方式购货购货企业企业销售销售企业企业发出商品发出商品运费单据发 票开户银行开户银行开户银行开户银行现金结算现金结算预付款结算预付款结算双方达成付款期限协议，将来付款双方达成付款期限协议，将来付款赊购结算赊购结算向销售方做出付款期限承诺，将来付款向销售方做出付款期限承诺，将来付款商业汇票结算商业汇票结算2、账户的设置原材料原材料：用以核算企业库存材料实际成本实际成本的增减变动及其结存情况。原材料原材料验收入库材料实际成本库存材料的实际减少库存材料实际成本在途物资在途物资：用以核算企业采用实际成本法实际成本法进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。在途物资在途物资购入材料的各项实际成本。（买价采购费用）结转验收入库材料的时间采购成本。未入库未入库采购物资按采购物资名称设置明细账户按材料名称设置明细账户企业购入物资的采购成本由下列各项组成：买价；运杂费(包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等，不包括按规定根据运输费的一定比例计算的可抵扣的增值税额)；运输途中的合理损耗；入库前的挑选整理费用(包括挑选整理中发生的工、费支出和必要的损耗，并减去回收的下脚废料价值)；购入物资负担的税金(如关税等)和其他费用。例：某企业购进材料10,000公斤，单价10元。采购发生运输费8,000元，搬运费400元，仓储费500元。入库时发现其重量减少100公斤，经查为自然损耗。请问该材料的入库总价为多少？材料入库记账单价应为多少？总价总价=1000010+8000+400+500=108,90010+8000+400+500=108,900单价单价=108,900108,9009,900=119,900=11 原原 材材 料料 验收入库验收入库实际成本实际成本材料材料实际成本：实际成本：买价、采购费用。买价、采购费用。企业仓库供货单位款项采购费用包采购费用包括：运杂费、括：运杂费、途中途中合理合理损损耗、挑选整耗、挑选整理费、理费、进口进口关税关税等等材料在途物资在途物资买价；买价；采购费用采购费用直接入库材料在途应付账款应付账款：用以核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动而应支付的款项。应付账款应付账款偿还应付供应单位款项应付供应单位款项的增加尚未偿付的应付款按债权人设明细账预付账款预付账款：用以核算企业按照合同规定向供应单位预付购料款而与供应单位发生的结算债权的增减变动及其结余情况。预付账款预付账款预付供应单位款项采购实现冲销预付供应单位的款项尚未结算的预付款注：企业预付账款业务不多则可通过“应付账款”账户核算预付款项。按债务人设明细账应付票据应付票据：用以核算企业企业采用商业汇票商业汇票计算方式购买材料物资等而开出、承兑商业汇票的增减变动及其结余情况。应付票据应付票据票据到期（无论是否（无论是否已经付款）已经付款）开出、承兑商业汇票的增加尚未到期的商业汇票按债权人设明细账 商业汇票是收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并在指定日期通过银行无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。按承兑人划分，商业汇票以分为商业承兑汇票商业承兑汇票和银行承兑汇票银行承兑汇票。1）若商业承兑汇票到期，付款人账户存款不足支付时，银行将票据退回收款人，由双方协商解决。2）若银行承兑汇票到期，承兑申请人未能足额交存票款时，承兑银行除无条件支付票款外，还应对承兑申请人执行扣款，并加收罚息。应付票据应付票据兑付承兑银行存款银行存款减少短期借款增加银行承兑无款支付商业承兑无款支付应付账款出票人出票人其他应收款：其他应收款：用以核算企业在商品交易业务以外发生的各种应收、暂付款项。其他应收款其他应收款发生各项应收、暂付款项；收回应收、暂付款项尚未收回的应收暂付款项按债务人设明细账应交税费应交税费应交增值税应交增值税：用以核算企业增值税各项内容的账户。（一般纳税人的现行税率为17%）应交税费应交增值税（1）采购物资时支付进项税；（2）缴纳增值税（1）销售或提供劳务时向购货方收取的销项税；反映应交增值税 增值税增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税。我国采用税款抵扣的办法，即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销项税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是进项税额，其差额就是增值部分应交的税额，这种计算方法体现了按增值因素计税的原则。原材料购入生产品产商 品销售支付进项税收取销项税1001720034增值增值销项大于进项销项大于进项按规定须将销按规定须将销项税大于进项项税大于进项税的金额交税税的金额交税务部门务部门17100 17%10 017%20017%增值额增值额税具有强制性、无偿性、固定性的特征。是国家以社会管理者的身份，用法律、法规等形式加以规定并征收。推荐参推荐参考书：考书：中华人民共和国增值税、营业税暂行条例实施细则中华人民共和国增值税、营业税暂行条例实施细则翟耀光翟耀光编著；立信会计出版社；编著；立信会计出版社；2012年年01月第一版月第一版按借贷方项目核算具体内容设置三级账户在途物资（资产）在途物资（资产）原原 材材 料（资产）料（资产）买价；买价；采购费用采购费用验收入库验收入库实际成本实际成本银行存款（资产）银行存款（资产）应交税费（负债）应交税费（负债）交纳税款交纳税款应付账款（负债）应付票据（负债）预付账款（资产）在实际采购中，在实际采购中，还要交纳增值税，还要交纳增值税，价外税。价外税。不计入采购成本不计入采购成本在途物资（资产）在途物资（资产）原原 材材 料（资产）料（资产）买价；买价；采购费用采购费用验收入库验收入库实际成本实际成本银行存款（资产）银行存款（资产）应交税费（负债）应交税费（负债）交纳税款交纳税款应付账款（负债）应付票据（负债）预付账款（资产）在实际采购中，在实际采购中，还要交纳增值税，还要交纳增值税，价外税。价外税。不计入采购成本不计入采购成本购100元销200元 供应商客户含义：增值额（含义：增值额（200-100）=100 元；元；增值税增值税=增值额增值额税率税率=10017%=17元元。实务上：购进时先交供应商，购进额实务上：购进时先交供应商，购进额10017%=17元；（进项税）元；（进项税）销售时收客户，销售额销售时收客户，销售额20017%=34元。（销项税）元。（销项税）定期向税务机关交纳，销项税定期向税务机关交纳，销项税34进项税进项税17=17元元。实质上，由消费者负担。实质上，由消费者负担。增值税增值税(是一种流转税，是价外税）是一种流转税，是价外税）简述简述应交税费应交税费应交增值税应交增值税（1）进项税17（2）销项税34应交数 17 例713 荣盛公司从百利材料公司购入甲材料。对方开具的增值税专业发票载明：数量2,000千克，单价20元，价款40,000元，增值税税额为6,800元，价税合计为46,800元。已用银行存款支付，但材料尚未运达企业。银行存款银行存款在途物资在途物资-甲甲应交税费应交税费-应交增值税应交增值税（进项税）（进项税）40,0006,8002,000 20=40,00040,00017%=6,800借：应交税费-应交增值税（进项税额）贷：在途物资-甲银行存款46,80040,0006,80046,800如款项未付应付账款应付账款以商业汇票抵付货款以商业汇票抵付货款应付票据应付票据货款已预付货款已预付预付账款预付账款 例714 荣盛公司根据合同规定，用银行存款70,200元向百利材料公司预付购买材料价款。银行存款银行存款预付账款预付账款-百利百利70,20070,200借：银行存款贷：预付账款-百利70,20070,200 例715 荣盛公司从百利材料公司预付款的乙材料到货。对方开具的增值税专用发票载明：数量6,000千克，单价10元，价款60,000元，增值税税额为10,200元，价税款合计为70,200元。预付账款预付账款在途物资在途物资-乙乙应交税费应交税费-应交增值税应交增值税（进项税）（进项税）60,00010,2006,000 10=60,00060,00017%=10,200借：应交税费-应交增值税（进项税额）贷：在途物资-乙预付账款70,20060,00010,20070,20070,200 例716 荣盛公司从百利材料公司购入的甲材料与乙材料由供货方一并运达，发生共同运费4,800元。已用银行存款支付。按两种材料重量分配，甲材料应分配1,200元，乙材料应分配3,600元。银行存款银行存款在途物资在途物资-甲甲40,000借：贷：在途物资-甲银行存款4,8001,2004,800在途物资在途物资-乙乙采购费用分配率=该批购入材料采购费用总额各种材料的重量(体积、件数或买价)之和某种购入材料采购费用额=该种购入材料的重量(体积、件数或买价)采购费用分配率60,000在途物资-乙3,6001,2003,6004,800 (2,000 6,000)=0.6 甲：2,000 0.6=1,200 乙：6,000 0.6=3,600 例717 荣盛公司从百利材料公司购入乙材料。对方开具的增值税专用发票载明：数量3,000千克，单价10元，价款30,000元，增值税税额为5,100元，价税合计为35,100元。另由百利材料公司为本企业代垫该批材料运输费1,800元。材料以运达企业，但货款尚未支付。应付账款应付账款-百利百利在途物资在途物资-乙乙应交税费应交税费-应交增值税应交增值税（进项税）（进项税）31,8005,1003,000 10=30,000+1800=31,80030,00017%=5,100借：应交税费-应交增值税（进项税额）贷：在途物资-乙应付账款-百利36,90031,8005,10036,900 例718 荣盛公司用银行存款36,900元偿还前欠百利材料公司货款。银行存款银行存款应付账款应付账款-百利百利36,90036,900借：银行存款贷：应付账款-百利36,90036,900例719 荣盛公司购入的甲、乙两种材料已验收入库。经计算甲材料实际成本为41,200元，乙材料实际成本为95,400元。在途物资在途物资-甲甲在途物资在途物资-乙乙原材料原材料-甲甲原材料原材料-乙乙借：贷：在途物资-甲-乙原材料-甲-乙40,0001,20060,0003,60031,80041,20095,40095,40041,20041,20041,20095,40095,40095,40041,20041,20095,400例720 假定荣盛公司购入的甲、乙材料发生市内运输费150元，用现金支付。库存现金库存现金管理费用管理费用借：贷：库存现金管理费用150150150150 增【例1】京连有限责任公司从友谊工厂购入下列材料：甲材料5,000千克，单价24元，金额为120,000元；乙材料2,000千克，单价19元，金额为38,000元；增值税率为17%，材料尚未到达，款项以银行存款支付。银行存款银行存款在途物资在途物资-甲甲在途物资在途物资-乙乙应交税费应交税费-应交增值税应交增值税（进项税）（进项税）120,00038,00026,8605,000 24=120,0002,000 19=38,000(120,000 38,000)17%=26,860借：应交税费-应交增值税（进项税额）贷：在途物资-甲-乙银行存款184,860120,00038,00026,860184,860 增【例2】京连有限公司用银行存款7,000元支付上述甲乙材料的外地运杂费，按照材料重量比率分配按照材料重量比率分配。采购费用分配率=该批购入材料采购费用总额各种材料的重量(体积、件数或买价)之和某种购入材料采购费用额=该种购入材料的重量(体积、件数或买价)采购费用分配率在途物资在途物资-甲甲在途物资在途物资-乙乙5,0002,000银行存款银行存款7,0007,000 (5,000 2,000)=1 甲：5,000 1=5,000 乙：2,000 1=2,000 借：贷：在途物资-甲银行存款-乙5,0002,0007,000120,00038,000 增【例3】接仓库通知，甲、乙材料已经验收入库。在途物资在途物资-甲甲在途物资在途物资-乙乙5,0002,000120,00038,000原材料原材料-甲甲原材料原材料-乙乙125,00040,000125,00040,00040,00040,000125,000125,000借：贷：在途物资-甲-乙原材料-甲-乙125,00040,000125,00040,000 增【例4】京连有限公司从红星工厂购进丙材料7,200千克，发票注明的价款216,000元，增值税额为36,720元，红星工厂代垫运杂费4,000元，材料已入库材料已入库。账账单，发票已到单，发票已到，但款项未付。应付账款应付账款-红星红星原材料原材料-丙丙应交税费应交税费-应交增值税应交增值税（进项税）（进项税）注：材料购进后立即入库则无需通过“在途物资”账户220,00036,720256,720借：贷：原材料-丙应交税费-应交增值税（进项税）应付账款-红星220,00036,720256,720 增【例5】京连有限公司按照合同规定用银行存款预付胜利工厂订货款180,000元。银行存款银行存款预付账款预付账款-胜利胜利180,000180,000借：贷：预付账款-胜利银行存款180,000180,000 增【例6】京连有限公司收到胜利工厂发运来的前预付货款的丙材料，并验收入库并验收入库。随货发票注明材料价款为420,000元，增值税为71,400元，冲销预付180,000元外，不足款项用银行存款支付，另以现金支付运费5,000元。原材料原材料-丙丙预付账款预付账款-胜利胜利银行存款银行存款库存现金库存现金应交税费应交税费-应交增税应交增税（进项税）（进项税）180,0005,000311,400180,000425,00071,400借：贷：原材料原材料-丙丙应交税费应交税费-应交增税（进项税）应交增税（进项税）预付账款预付账款-胜利胜利银行存款银行存款库存现金库存现金425,00071,400180,000311,4005,000提问：如上述提问：如上述材料入库但剩材料入库但剩余款项未付。余款项未付。应该如何进行应该如何进行账务处理？账务处理？增【例7】（增）京连有限公司收到胜利工厂发运来的前预付货款的丙材料，并验收入库。随货发票注明材料价款为420,000元，增值税为71,400元，胜利工厂代垫运费5,000元。以上款项未付。原材料原材料-丙丙预付账款预付账款-胜利胜利应交税费应交税费-应交增税应交增税（进项税）（进项税）180,000496,400425,00071,400借：贷：原材料原材料-丙丙应交税费应交税费-应交增税（进项税）应交增税（进项税）预付账款预付账款-胜利胜利425,00071,400496,400上述款项于次月支付。银行存款银行存款316,400316,400316,400 增【例8】京连有限公司签发并承兑一张商业汇票购入丁材料，该批材料的含税总价款为418,860元，增值税率为17%。材料未入库。不含税价款=含税价款（1 税率）在途物资在途物资-丁丁应付票据应付票据应交税费应交税费-应交增税应交增税（进项税）（进项税）418,860（1 17%）=358,000358,000418,860 358,000=60,860 60,860418,860借：贷：在途物资在途物资-丁丁应交税费应交税费-应交增税（进项税）应交增税（进项税）应付票据应付票据358,00060,860418,860 例518 京连有限责任公司从友谊工厂购入下列材料：甲材料5,000千克，单价24元，金额为120,000元；乙材料2,000千克，单价19元，金额为38 000元；增值税率为17%，增值税额为26,860元。供货方代垫运杂费7,000元，材料已验收入库，款项以银行存款支付。确认：“原材料”甲、乙增加借记；“应交税费”减少借记；“银行存款”减少贷记。计量：原材料甲 120,000+5,000=125,000元；乙 38,000+2,000=40,000元。借：原材料 甲材料 125,000 乙材料 40,000 应交税费应交增值税 26,860 贷：银行存款 191,860尚未支付“应付账款”增加应付账款签发商业汇票“应付票据”增加应付票据前已预付货款“预付账款”减少预付账款在途物资（资产）在途物资（资产）原原 材材 料（资产）料（资产）买价；买价；采购费用采购费用验收入库验收入库实际成本实际成本银行存款（资产）银行存款（资产）应交税费（负债）应交税费（负债）交纳税款交纳税款应付账款（负债）应付票据（负债）预付账款（资产）见实训包：4、2009年1月7日，向东方工厂购进甲材料2,000千克，单价20元；乙材料3,000千克，单价10元。货款70,000元，增值税11,900元，共计81,900元，以银行存款支付，材料尚在运输途中。见表1041、1042；1041*、1042*。*确认确认：涉及：“在途物资”的增加（借），“应交税费”的抵扣（借）；“银行存款”减少（贷）。*计量计量：在途物资 甲增40,000元，乙增30,000元；应交税费抵扣11,900元；银行存款减少81,900元。*记录记录：会计分录或记账凭证 借：在途物资甲材料 40,000 乙材料 30,000 应交税费应交增值税 11,900 贷：银行存款 81,900 记记 账账 凭凭 证证 2009年 月 日 记字第 号 会计主管：记账：审核：制单：摘 要 科 目明细科目借 方贷 方十 万 千 百 十 元 角 分十 万 千 百 十 元 角 分合 计附件 张 1 7 4 购材料未到 在途物资 甲材料 4 0 0 00 0 0￥8 19 0 000￥8 1 90 00 0 张三 李四 孙五2乙材料 3 0 00 0 00 应交税费 应交增值税 1 19 0 00 0 银行存款 8 1 900 0 05、1月8日，厂部管理人员李娜出差预借旅差费2,000元，以库存现金付讫。见表1051。*确认确认：“其他应收款”的增加（借）；“库存现金”减少（贷）。*计量计量：其他应收款增2,000元；库存现金减少2,000元。*记录记录：会计分录或记账凭证。会计分录：借：其他应收款李娜 2,000 贷：库存现金 2,000 记记 账账 凭凭 证证 2009年 月 日 记字第 号 会计主管：记账：审核：制单：摘 要 科 目明细科目借 方贷 方十 万 千 百 十 元 角 分十 万 千 百 十 元 角 分合 计附件 张 1 8 5 预借差旅费 其他应收款 李娜 2 00 0 00 库存现金 2 0 00 00￥2 00 000￥2 00 00 0 张三 李四 孙五16、1月9日，向东方工厂购进的甲材料2,000千克，乙材料3,000千克完成采购已验收入库。见表1061。*确认确认：“原材料”的增加（借）；“在途物资”减少（贷）。*计量计量：原材料甲增40,000元，乙增30,000元；在途物资甲材料减40,000元，乙材料减30,000元。*记录记录：会计分录或记账凭证。借：原材料甲材料 40,000 乙材料 30,000 贷：在途物资甲材料 40,000 乙材料 30,000 记记 账账 凭凭 证证 2009年 月 日 记字第 号 会计主管：记账：审核：制单：摘 要 科 目明细科目借 方贷 方十 万 千 百 十 元 角 分十 万 千 百 十 元 角 分合 计附件 张 1 9 6 材料验收入库 原材料 甲材料 4 00 0 00 0￥7 00 0 00 0￥7 0 000 0 0张三 李四 孙五 1 乙材料 30 0 0 00 0 在途物资 甲材料 40 0 00 0 0 乙材料 30 0 00 0 0所有者投资所有者投资负债负债货币货币原材料原材料生产成本生产成本库存商品库存商品货币货币采购生产销售纳税利润分配原始凭证记账凭证总 账日记账明细账利润表资产负债表1 确认确认（填审会计凭证）；2 计量计量（计价和成本计算）3 记录记录（复式记账、填制记账凭证、设置账户、登记账簿）4 报告或再确认报告或再确认（财产清查、编制会计报表）会计基本程序与会计核算方法会计基本程序与会计核算方法 每笔交易、事项企 业偿债 记记 账账 凭凭 证证 2009年 月 日 记字第 号 会计主管：记账：审核：制单：摘 要 科 目明细科目借 方贷 方十 万 千 百 十 元 角 分十 万 千 百 十 元 角 分合 计附件 张 1 7 4购材料未到 在途物资 东方工厂 7 0 0 0 0 0 0 应交税费 应交增值税 1 1 9 0 0 0 0 银行存款 8 1 9 0 0 0 0￥8 1 9 0 0 0 0￥8 1 9 0 0 0 0 张三 李四 孙五2银行存款日记账银行存款日记账年凭证号摘 要对方科目借 方贷 方余 额月 日十 万 千 百 十 元 角 分 十 万 千 百 十 元 角 分 百 十 万 千 百 十 元 角 分1 1 上年结转 1 37 0 0 00 01 5 1 接受投资 实收资本 2 0 0 0 00 0 0 3 37 0 0 0 00 1 6 2 短期贷款 短期借款 1 0 00 0 0 00 4 3 7 0 00 0 016 3 付利息 应付利息 1 0 0 00 0 4 3 60 0 00 0 1 7 4 付材料款 在途物资 8 1 9 0 00 0 3 5 41 0 00 0 年凭证号摘要借 方贷 方借或贷余 额月 日十 万 千 百 十 元 角 分 十 万 千 百 十 元 角 分百 十 万 千 百 十 元 角 分总总 账账会计科目：银行存款 1 1 上年结转 借 1 3 7 0 00 0 0 1 5 1 接受投资 2 0 0 0 0 00 0 借 3 3 7 0 0 0 0 0 1 6 2 贷款 1 0 0 0 0 0 0 0 借 4 3 7 0 0 0 0 0 1 6 3 付利息 1 0 0 0 0 0借 4 3 6 0 0 0 0 0 1 7 4 付材料款 8 1 9 0 0 0 0借 3 54 1 0 0 0 0 年凭证号摘要借 方贷 方借或贷余 额月 日十 万 千 百 十 元 角 分 十 万 千 百 十 元 角 分百 十 万 千 百 十 元 角 分总总 账账会计科目：在途物资 1 7 4 材料在途 7 0 0 0 0 0 0 借 7 0 0 00 0 0 年凭证号摘要借 方贷 方借或贷余 额月 日十 万 千 百 十 元 角 分 十 万 千 百 十 元 角 分百 十 万 千 百 十 元 角 分总总 账账会计科目：应交税费1 1 上年结转 贷 4 0 00 0 01 7 4 进项税 1 1 9 0 0 0 0 借 7 9 0 0 0 0 记记 账账 凭凭 证证 2009年 月 日 记字第 号 会计主管：记账：审核：制单：摘 要 科 目明细科目借 方贷 方十 万 千 百 十 元 角 分十 万 千 百 十 元 角 分合 计附件 张 1 8 5 预借差旅费 其他应收款 李娜 2 00 0 0 0 库存现金 2 0 00 0 0￥20 0 00 0￥20 0 00 0 张三 李四 孙五1库存现金日记账库存现金日记账年凭证号摘 要对方科目借 方贷 方余 额月 日十 万 千 百 十 元 角 分 十 万 千 百 十 元 角 分 百 十 万 千 百 十 元 角 分1 1 上年结转 3 0 0 0 0 01 8 5 预借款 其他应收款 2 0 0 0 0 0 1 0 0 0 0 0年凭证号摘要借 方贷 方借或贷余 额月 日十 万 千 百 十 元 角 分 十 万 千 百 十 元 角 分百 十 万 千 百 十 元 角 分总总 账账会计科目：库存现金 1 1 上年结转 借 3 0 0 0 0 0 1 8 5 预借款 2 0 0 0 0 0 借 1 0 0 0 0 0 年凭证号摘要借 方贷 方借或贷余 额月 日十 万 千 百 十 元 角 分 十 万 千 百 十 元 角 分百 十 万 千 百 十 元 角 分总总 账账会计科目：其他应收款 1 1 上年结转 借 5 0 0 0 0 0 1 8 5 预借款 2 0 0 0 0 0 借 7 0 0 0 0 0 记记 账账 凭凭 证证 2009年 月 日 记字第 号 会计主管：记账：审核：制单：摘 要 科 目明细科目借 方贷 方十 万 千 百 十 元 角 分十 万 千 百 十 元 角 分合 计附件 张 1 9 6 材料验收入库 原材料 甲材料 4 00 0 00 0￥7 00 0 00 0￥7 0 000 0 0张三 李四 孙五 1 乙材料 30 0 0 00 0 在途物资 甲材料 40 0 00 0 0 乙材料 30 0 00 0 0原材料原材料 明细账明细账类 别：编 号：品名或规格：存放地点：储 备 定 额：计量单位：年凭证号摘 要收 入发 出结 存月 日数量单价金额数量单价金额数量单价金额甲材料 1号库 千克1 1 上年结转 3 000 20 60 000 1 9 6 材料入库 2 000 20 40 000 5 000 20 100 000原材料原材料 明细账明细账类 别：编 号：品名或规格：存放地点：储 备 定 额：计量单位：年凭证号摘 要收 入发 出结 存月 日数量单价金额数量单价金额数量单价金额乙材料 1号库 千克 1 1 上年结转 3 000 10 30 000 1 9 6 材料入库 3 000 10 30 000 6 000 10 60 000 年凭证号摘要借 方贷 方借或贷余 额月 日十 万 千 百 十 元 角 分 十 万 千 百 十 元 角 分百 十 万 千 百 十 元 角 分总总 账账会计科目：原材料 1 1 上年结转 借 9 0 0 0 0 0 0 1 9 6 材料入库 7 0 0 0 0 00 借 1 6 0 0 0 0 0 0 年凭证号摘要借 方贷 方借或贷余 额月 日十 万 千 百 十 元 角 分 十 万 千 百 十 元 角 分百 十 万 千 百 十 元 角 分总总 账账会计科目：在途物资 1 7 4 材料在途 7 0 0 0 0 0 0 借 7 0 0 0 0 0 0 1 9 6 材料入库 7 0 0 0 0 0 0平 0 0 2、固定资产固定资产交易或事项的会计处理交易或事项的会计处理（1）固定资产的含义）固定资产的含义 固定资产是指同时具备同时具备以下两个特征的有形资产有形资产：1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；2）使用寿命超过一个会计年度超过一个会计年度。企业持有固定资产的目的，是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理的需要。而不像商品一样为了对外出售。这一特征是固定资产区别于存货等流动资产的重要标志区别于存货等流动资产的重要标志。企业使用固定资产的期限较长，使用寿命一般超过一个会计年度。与低值易耗品区分开与低值易耗品区分开。主要介绍固定资产购建的账务处理主要介绍固定资产购建的账务处理（2 2）满足固定资产定义的资产，还必须同时满足以下两个条件，才能确认为企业固定资产，在账簿和报表中恰当进行披露：1）与该固定资产有关的经济利益经济利益很可能流入流入企业2）该固定资产的成本成本能够可靠地计量可靠地计量符合资产要素的确认条件；有时某项固定资产的所有权虽然不属于企业，但是，企业能够控制该项固定资产所包含的经济利益流入企业。如融资租赁固定资产融资租赁固定资产。（3）固定资产的确认与计量）固定资产的确认与计量1）固定资产的确认）固定资产的确认必须符合固定资产的定义必须符合固定资产的定义必须同时满足企业所有资产的确认的两个条必须同时满足企业所有资产的确认的两个条件件2）固定资产的计量）固定资产的计量初始计量初始计量后续计量后续计量对购入设备对购入设备成本的计算成本的计算包括买价、包括买价、运输费用进运输费用进口关税等口关税等计提折旧计计提折旧计入成本费用入成本费用价值测试计价值测试计入冲减原价入冲减原价从从2009年起，购年起，购买设备产生的进项买设备产生的进项税额应在税额应在“应交税应交税费费”账户单独核算，账户单独核算，不再计入成本不再计入成本成本价值固定资产入账价值固定资产入账价值 进口关税 买 价包装运输费（4）企业取得固定）企业取得固定资产入账价值的确定资产入账价值的确定 1 1）不需要安装的）不需要安装的固定资产固定资产企业计算缴纳增值税时，允许扣除购入机器设备所含的增值税允许扣除购入机器设备所含的增值税，但是与企业技术更新无关且容易混为个人消费的自用消费品（如汽车、游艇等）所含的进项税额，不得予以抵扣。2 2）需要安装的固定资产价值）需要安装的固定资产价值成本价值时间买价买价 及及税费税费包装运杂费安装费固定资产入账价值固定资产入账价值通过通过“在建工程在建工程”账户归集账户归集通过通过“固定资产固定资产”账户核算账户核算达预定可使用状态前达预定可使用状态前达预定可使用状态后达预定可使用状态后固定资产固定资产在建工程在建工程买价运费包装费安装费银行存款原材料应付职工薪酬达到预定使用状态（5）账户的设置固定资产固定资产：用以核算企业持有固定资产原价的增减变动及其结余的情况。固定资产固定资产登记固定资产原价的增加登记固定资产的处置固定资产原价的结余原价的结余使用时使用时 价值发生损耗价值发生损耗物理形态不会发生明显的变化工程物资工程物资：本科目核算企业为在建工程准备为在建工程准备的各种物资的价值，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等工程物资（资产）工程物资（资产）购进工程物资（1）购建固定资产领用工程物资（2）处置工程物资（如销售、转生产）在建工程在建工程：用以核算企业为进行 固定资产基建、安装、技术改造以及大修理等工程而发生的全部支出，并 据以计算确定该工程成本的账户。在建工程（资产）在建工程（资产）汇集固定资产各项工程的全部支出结转完工工程成本反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工程成本在建工程在建工程：用以核算企业为进行固定资产基建、安装、技术改造以及大修理等工程而发生的全部支出，并据以计算确定该工程成本的账户。在建工程（资产）在建工程（资产）汇集固定资产各项工程的全部支出结转完工工程成本反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工程成本在建工程汇集完工账户发生固定资产增加银行存款 原材料 应付职工薪酬 工程物资【例例7-467-46】荣盛公司购入不需要安装的生产设备一台，买价荣盛公司购入不需要安装的生产设备一台，买价30,00030,000元，销售方开具的增值税专用发票注明增值税税额元，销售方开具的增值税专用发票注明增值税税额51005100元，发生元，发生运输费运输费900900元。以上款项已全部用银行存款支付。（假设运输费元。以上款项已全部用银行存款支付。（假设运输费涉及的增值税不予考虑）涉及的增值税不予考虑）固定资产固定资产30,90030,900银行存款银行存款借：应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款36,00036,00036,00036,000应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额）51,00036,00036,000固定资产51,000【例例7-477-47】荣盛公司购入荣盛公司购入需要安装需要安装的生产用设备一台，买价的生产用设备一台，买价5000050000元，销售方开具的增值税专用发票上注明增值税税额元，销售方开具的增值税专用发票上注明增值税税额85008500元，发元，发生运输费生运输费500500元。款项已通过银行支付。（假定按照运输费用金元。款项已通过银行支付。（假定按照运输费用金额和扣除率计算的进项税额不予考虑。额和扣除率计算的进项税额不予考虑。)工程物资工程物资-专用设备专用设备50,50050,500银行存款银行存款借：应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款50,50050,50059,00059,000应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额）8,50059,00059,000工程物资-专用设备8,500【例例7-487-48】以上设备投入安装，领用设备成本以上设备投入安装，领用设备成本50,50050,500元。元。在建工程在建工程50,50050,500工程物资工程物资-专用设备专用设备借：贷：在建工程50,50050,50050,50050,500工程物资-专用设备50,50050,500【例例7-497-49】以上设备投入安装，发生安装费以上设备投入安装，发生安装费800800元，调试费元，调试费200200元，元，款项已通过银行支付。款项已通过银行支付。在建工程在建工程50,50050,500银行存款银行存款借：贷：在建工程1,0001,0001,0001,000银行存款1,0001,0001,0001,000【例例7-507-50】以上设备安装完毕，经负荷联合试车已达到预计可使以上设备安装完毕，经负荷联合试车已达到预计可使用状态，结转其实际成本用状态，结转其实际成本51,50051,500元（元（50,500+1,00050,500+1,000）。）。在建工程在建工程50,50050,500固定资产固定资产借：贷：在建工程1,0001,000银行存款1,0001,0001,0001,00051,50051,50051,50051,50051,50051,50051,50051,500企业计算缴纳增值税时，允许扣除购入机器设备所含允许扣除购入机器设备所含的增值税的增值税，但是与企业技术更新无关且容易混为个人消费的自用消费品（如汽车、游艇等）所含的进项税额，不得予以抵扣。2009年全国实施增值税转型改革以后，房屋、建筑物等和以前一样，仍不纳入增值税的抵扣范围。因此这类固定资产发生的进项税额应计入所建造固定资产的成本。【例例7-517-51】荣盛公司拟自营建造办公楼一幢。购入工程用材料一荣盛公司拟自营建造办公楼一幢。购入工程用材料一批，买价批，买价125,000125,000元，销售方开具的增值税专用发票上注明增值元，销售方开具的增值税专用发票上注明增值税税额税税额21,25021,250元，发生运输费元，发生运输费3,7503,750元。以上款项以全部用银行元。以上款项以全部用银行存款支付。存款支付。银行存款银行存款工程物资工程物资借：贷：工程物资银行存款150,000150,000150,000150,000125,000+21,250+37,50=150,000150,000150,000150,000150,000中华人民共和国增值税暂行条例第十条规定，下列项目的进进项税额不得从销项税额中抵扣项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第二十三条 条例第十条第（一）项和本细则所称非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。不动产在建工程。前款所称不动产不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。因此在建过程中取得的增值税专用发票不可以在建过程中取得的增值税专用发票不可以抵扣。抵扣。【例例7-527-52】荣盛公司拟自营建造办公楼，领用专用材料荣盛公司拟自营建造办公楼，领用专用材料150,000150,000元，元，发生人工费发生人工费35,00035,000元。元。工程物资工程物资借：贷：工程物资工程物资在建工程在建工程150,000150,000150,000150,000在建工程在建工程应付职工薪酬应付职工薪酬35,000185,000应付职工薪酬应付职工薪酬150,000150,00035,000185,000【例例7-537-53】荣盛公司拟自营建造办公楼项目，用银行存款支付租荣盛公司拟自营建造办公楼项目，用银行存款支付租用施工机械费用施工机械费5,0005,000元。元。银行存款银行存款借：贷：在建工程在建工程银行存款银行存款在建工程在建工程185,0005,0005,0005,0005,0005,0005,000【例例7-547-54】荣盛公司拟自营建造办公楼完工，已办理竣工结算并荣盛公司拟自营建造办公楼完工，已办理竣工结算并交付使用，实际成本交付使用，实际成本190,000190,000元元固定资产固定资产借：贷：在建工程在建工程固定资产固定资产在建工程在建工程185,0005,0005,000190,000190,000190,000190,000190,000190,000190,000190,000190,000190,000190,000190,000【例例7-557-55】荣盛公司将荣盛公司将用长期借款建造用长期借款建造的生产车间工程发包给启的生产车间工程发包给启明建筑工程公司，用银行存款支付工程价款明建筑工程公司，用银行存款支付工程价款200,000200,000元。元。在建工程在建工程借：贷：在建工程在建工程银行存款银行存款银行存款银行存款200,000200,000200,000200,000200,000200,000200,000200,000补充补充【例例7-557-55】荣盛公司计提荣盛公司计提长期借款长期借款利息利息12,00012,000元。（该借款元。（该借款用于建生产车间）用于建生产车间）在建工程在建工程借：贷：在建工程在建工程应付利息应付利息应付利息应付利息200,000200,00012,00012,00012,00012,00012,00012,00012,00012,000【例例7-567-56】荣盛公司新建生产车间完工，经验收以达到预计可使荣盛公司新建生产车间完工，经验收以达到预计可使用状态，结转其实际成本用状态，结转其实际成本212,000212,000元元在建工程在建工程借：贷：在建工程在建工程固定资产固定资产固定资产固定资产200,000200,000212,000212,000212,000212,00012,00012,000212,000212,000212,000212,000212,000212,000212,000212,000 增【例9】京连公司京连公司购入不需要安装设备，买价购入不需要安装设备，买价125,000元，增值税元，增值税21,250元，包装费等元，包装费等2,000元，元，全部款项用银行存款支付，设备当即交付使用。全部款项用银行存款支付，设备当即交付使用。固定资产固定资产127,000127,000银行存款银行存款借：应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款127,000127,000148,250148,250125,000 17%=21,250应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额）21,250148,250148,250固定资产21,250125,000 2,000=127,000 增【例10】京连公司京连公司购入需要安装设备，买价购入需要安装设备，买价480,000元，税金元，税金81,600元，包装运杂费等元，包装运杂费等5,000元，元，设备投入安装，款项以银行存款支付。设备投入安装，款项以银行存款支付。在建工程在建工程485,000485,000银行存款银行存款借：应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款485,000485,000566,600566,600480,000 17%=81,600应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额）81,600566,600566,600在建工程81,600480,000 5,000=485,000 增【例11】京连公司京连公司自行安装设备领用原材料自行安装设备领用原材料12,000元，发生应付职工薪酬元，发生应付职工薪酬22,800元。元。在建工程在建工程原材料原材料应付职工薪酬应付职工薪酬12,00022,80034,800借：原材料贷：应付职工薪酬34,80034,80022,80022,800在建工程12,000485,000485,000 增【例12】设备安装完毕，达到预定使用状态并交付使用。设备安装完毕，达到预定使用状态并交付使用。485,000 34,800 519,800在建工程在建工程34,800485,000485,000固定资产固定资产借：固定资产贷：在建工程519,800519,800519,800519,800519,800519,800 增【例13】京连公司京连公司购入一台不需要安装的设备，价款购入一台不需要安装的设备，价款1,200,000元，增值税进项税额元，增值税进项税额204,000元，款项尚未支付。元，款项尚未支付。固定资产固定资产应付账款应付账款应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额）1,200,000204,0001,404,000借：应交税费-应交增值税（进项税额）贷：应付账款1,200,0001,200,0001,404,0001,404,000固定资产204,000(1)固定资产的实体建造(包括安装)工作已经全部完成或者实质上已经完成；(2)所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用；(3)继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生。如果所购建固定资产需要试生产或试运行，则在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时，或试运行结果表明能够正常运转或营业时，就应当认为资产已经达到预定可使用状态预定可使用状态预定可使用状态生产物资（例如原材料）采购成本的核算：生产物资（例如原材料）采购成本的核算：在途物资在途物资（1）买价（2）采购费用原材料原材料增加账户应交税费应交税费-应交增值税应交增值税（进项税）（进项税）（1）进项税（1）销项税1、采购材料未入库、采购材料未入库（1）入库银行存款减少预付账款应付账款增加应付票据增加库存现金减少采购费用绝对不包括支付的进项税2、采购材料入库、采购材料入库3、材料采购直接入库、材料采购直接入库注意要点：注意要点：1、市内小额运费通过、市内小额运费通过“管理费用管理费用”确认；确认；2、多材料同时采购发、多材料同时采购发生采购费用，按主观职生采购费用，按主观职业判断的指标分配（重业判断的指标分配（重量、价格、体积等）量、价格、体积等）生产生产用固定资产购建成本的核算：用固定资产购建成本的核算：在建工程在建工程（1）买价（2）安装费用（含资本化利息）固定资产固定资产增加账户应交税费应交税费-应交增值税应交增值税（进项税）（进项税）（1）进项税（1）销项税1、需安装固定资产、需安装固定资产（1）达预定使用状态银行存款减少预付账款应付账款增加应付票据增加库存现金减少购建费用不包括支付的进项税2、达预定使用状态、达预定使用状态3、不需安装固定资产、不需安装固定资产注意要点：注意要点：1、注意分析该固定资、注意分析该固定资产是否容易混为自用，产是否容易混为自用，例如汽车、游艇、例如汽车、游艇、不动不动产购建。产购建。2、安装期间有否发生、安装期间有否发生需资本化的利息费用。需资本化的利息费用。生产生产用固定资产购建成本的核算：用固定资产购建成本的核算：在建工程在建工程（1）买价（2）安装费用（含资本化利息）账户4、计提未达预定使用状态的利息费用（资本化利息支出）、计提未达预定使用状态的利息费用（资本化利息支出）（1）达预定使用状态应付利息增加按期间支付利息按期间支付利息到期还本付息（银行借款）到期还本付息（银行借款）长期借款增加到期还本付息（发行债券）到期还本付息（发行债券）应付债券增加5、发生本企业员工的人工薪酬费用（工资计提）、发生本企业员工的人工薪酬费用（工资计提）应付职工薪酬增加谁受益谁受益谁负担谁负担易混为自用易混为自用固定资产购建成本的核算：固定资产购建成本的核算：工程物资工程物资（1）买价（2）采购费用在建工程在建工程增加账户1、自建（不动产）固定资产采购、自建（不动产）固定资产采购（1）发出银行存款减少预付账款应付账款增加应付票据增加库存现金减少2、领用工程物资、领用工程物资固定资产固定资产增加完工3、自建工程达预定使用状态、自建工程达预定使用状态4、如购买、如购买不能抵扣进项税不能抵扣进项税固定资产（例固定资产（例：汽车）汽车）含进项税在建工程在建工程（1）买价（2）安装费用（含资本化利息）账户5、计提未达预定使用状态的利息费用（资本化利息支出）、计提未达预定使用状态的利息费用（资本化利息支出）（1）达预定使用状态应付利息增加按期间支付利息按期间支付利息到期还本付息（银行借款）到期还本付息（银行借款）长期借款增加到期还本付息（发行债券）到期还本付息（发行债券）应付债券增加6、发生本企业员工的人工薪酬费用（工资计提）、发生本企业员工的人工薪酬费用（工资计提）应付职工薪酬增加谁受益谁受益谁负担谁负担易混为自用易混为自用固定资产购建成本的核算：固定资产购建成本的核算：
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