坏账损失确认与处理

坏账损失确认与处理坏账损失是指企业确定不能收回的各种应收款项，企业坏账损失根据财 政部 关于建立健全企业应收款项管理制度的通知（财企2002 513号）的 规定确认。坏账损失概述坏账损失及其核算是应收账款核算的一个重要方面。顾名思义，坏账损失是 指由于坏账而产生的损失，因此，了解坏账损失及其核算首先要从什么是坏账谈 起。一笔应收账款在什么时候才能被被确认为坏账，其条件通常是由会计准则或 制度给出的。不论会计准则或制度如何变化，在会计实务中，坏账的确认都要遵 循财务报告的基本目标和会计核算的一般原则，尽量做到真实、准确、切合本单 位的实际。一般来说，应收账款符合下列条件之一的，就应将其确认为坏账：1、债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回的账款；2、债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回的账款；3、债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或 收回可能性极小的账款。上述三个条件中的每一个条件都是充分条件，其中第3个条件是需要会计人 员作出职业判断的。我国现行制度规定，上市公司坏账损失的决定权在公司董事 会或股东大会。坏账损失的核算坏账损失的核算方法有两种：一是直接转销法；二是备抵法。1、直接转销法直接转销法是指在坏账损失实际发生时，直接借记“管理费用”科目，贷记“应 收账款”科目。这种方法核算简单，不需要设置“坏账准备”科目。关于直接转销法， 我们还应掌握以下两个要点：第一，该法不符合权责发生制和配比原则；第二，在该法下，如果已冲销的应收账款以后又收回，应做两笔会计分录， 即先借记“应收账款”科目，贷记“管理费用”科目；然后再借记“银行存款”科目， 贷记“应收账款”科目。2、备抵法备抵法是指在坏账损失实际发生前，就依据权责发生制原则估计损失，并同 时形成坏账准备，待坏账损失实际发生时再冲减坏账准备。估计坏账损失时，借 记“管理费用”科目，贷记“坏账准备”科目；坏账损失实际发生时（即符合前述的 三个条件之一），借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目。至于如何估计坏账 损失，则有三种方法可供选择，即年末余额百分比法、账龄分析法和销货百分比 法。应用年末余额百分比法时，坏账准备的计提（即坏账损失的估计）分首次计 提和以后年度计提两种情况。首次计提时，坏账准备提取数=应收账款年末余额 X计提比例。纳税人发生的坏帐损失，原则上按实际发生额据实扣除.经报税务机关批准，也可 提取坏帐准备金，坏帐准备金比例一般为年末应收款余额0.5%.企业应收、预付款发生坏帐损失申请税前扣除应提供的资料：1. 法院的破产公告和破产清算的清偿文件2. 工商部门的注销、吊销证明3. 政府部门有关撤消、责令关闭等的行政决定文件4. 公安等有关部门的死亡、失踪证明5. 逾期三年以上及已无力清偿债务的确凿证明6. 债权人债务重组协议、法院判决、国有企业债转股批准文件7. 与关联方往来帐款必须有法院判决或所在地主管税务机关证明。企业财产损失所得税前扣除管理办法国家税务总局令第13号应收、预付账款发生的坏账损失；第二十条企业应收、预付账款发生的坏账损失申请税前扣除必须符合下列条件之一：（一）债务人被依法宣告破产、撤销（包括被政府责令关闭）、吊销工商营 业执照、死亡、失踪，其剩余财产或遗产确实不足清偿；（二）债务人逾期三年以上未清偿且有确凿证明表明已无力清偿债务；（三）符合条件的债务重组形成的坏账；（四）因自然灾害、战争及国际政治事件等不可抗力因素影响，确实无法收 回的应收款项。