对当前废旧物资回收企业税收政策执行情况的看法和建议

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资源描述
国家对作为再生利用资源的废旧物资给予了一定的增值税税收优惠政策,减少了资源浪 费,提高了资源的综合利用能力和水平,但通过近几年的政策执行情况来看,出现了较多的利 用废旧物资偷逃增值税现象,有悖于国家出台此项税收优惠政策的初衷。究其原因,一方面是 政策规定中有不完善的地方,另一方面是一些纳税人钻政策空隙,大肆侵占国家税款,同时也 有一些是税务机关未能严格加强管理的原因.为进一步规范税收经济秩序,正确理解、贯彻和 执行国家的废旧物资税收优惠政策,认真落实近期国务院发出的关于做好建设节约型社会近 期重点工作的通知要求,完善有利于节约资源的资源综合利用和废旧物资回收利用税收优惠 政策.今年,我们对所属的废旧物资回收经营单位进行了调查,共检查废旧物资回收经营单位 22户,经营规模也各自不同,有国有企业,有集体企业,有限责任公司(大多数为个人企业), 注册资金大多为30万到50万元(个别国有企业和集体企业注册资金几百万元),但经营收入 数额却非常大且呈逐年上升趋势,有的年度增长幅竟达十几倍,由上年的200万左右上升到 2000-3000万元左右 另一方面,实际经营场所与其经营收入额明显不相适应,财务核算不正 规,财务制度不健全;经营商品的种类大多集中在废旧金属上,如废旧钛材、废钢铁.在税收 政策方面,对废旧物资回收企业享受免税政策,定期核定纳税人的免税资格,符合条件的即享 受免税,相反则不享受免税.归纳之,有以下方面的情况和问题:一、废旧物资回收经营单位未能严格执行税收财务制度,会计核算不健全.根据财政部财会字1995 6号文件关 于减免和返还流转税的会计处理规定”第二条规定,国税发200460号文件第三条规定,国 税发2005 24号文件第四条规定,国税函2005 544号文件第六条规定,废旧物资回收 经营单位应建立、健全会计核算制度,按照有关规定设置核算科目,对于直接减免的增值税, 借记应交税金应交增值税”科目,应增设补贴收入”科目,凡不具备条件的,一律不得享受 增值税优惠政策。但从调查了解的情况来看一般纳税人企业有四户,其余的十八户属小规模纳 税人,有近二十户未设置销项税金、应交税金帐簿,一般纳税人企业未进行应交增值税的核算, 这样就形成了废旧物资回收经营单位的销售收入成为含税收入,同税收核算的会计收入口径形 成差异,从而影响税收核算 另一方面由于不按规定进行应税项目与免税项目分别核算,造成 有些增值税应税项目不能正确反映,影响增值税的管理和征收。在调查中就发现某废旧物资回 收企业在核算中就如上述所存在的问题相同,未按规定对免税项目设置相应的科目进行核算, 造成本应交增值税项目的,反而以营业税项目开具地税发票缴了营业税。二、发票开具混乱,不能严格按规定开具。由于国家对废旧物资回收单位销售的废旧物资免征增值税,因此废 旧物资回收单位销售货物时开具发票的货物价格、数量与自己应纳税额无直接联系,这样废旧 物资回收单位在开具货物销售发票时存在着很大的随意性,购货方需要开多少发票,完全是自 己说了算,一些废旧物资回收单位为了能提高货物价格、从购货方拿到好处费,他们可根据购 货方的意图随意开具普通发票。为购货方虚增购货数量、扩大进项税抵扣金额、偷逃增值税提 供了便利。收购发票是废旧物资回收经营单位用于收购废旧物资的唯一凭证,按规定票据开具 有很严格的要求,但废旧物资回收经营单位在开具时随意性很大,将收购人开成本单位的员 工,最高金额一年中就高达六、七百万元,造成收购业务的真实性无从落实.如某回收企业对销售方不愿提供具体内容的,就将收购发票开成自己的名号,一年中多达几百万元.!-empirenewso page-三、废旧物资回收企业购货时缺乏原始凭证,收购的数量和价格缺乏真实性。根据现行税收政策规定,回收单位在收购货物时可以自己开具收购发票,开具 收购发票也存在很大的随意性,因此购货数量、单价的多少也是自己说了算,一些废旧物资企 业为了达到既能虚增销货数量和单价,又能逃避税务机关检查的目的,他们有意虚增收购货物 数量和价格,以保证与销售货物数量基本持平,使自己虚开废旧物资销售发票的行为真假难 辨。四、废旧物资企业税收政策不统一,发票管理手段相对落后。现行政策规定,对废旧物资回收单位销售的废旧物资免征增值税,但对工业企业以及非物资回收单位和个体工商户 以及其他个人销售的废旧物资要依法缴纳增值税。税收政策的不统一性,导致经营废旧物资的 纳税人不能在税收上公平竞争,促使一些从事废旧物资经营的工业企业、个体工商户等纳税人 铤而走险,与废旧物资回收单位私下达成不成文协议,暗箱操作,让其代开废旧物资销货发 票,以达到不缴税的目的;同时税务机关征收人员在受理纳税申报时,由于缺乏相关的发票证 明,无法对纳税人实行及时有效监督,这样纳税人仅凭一张普通的废旧物资销售发票,便可以 抵扣大量税款。五、库存管理混乱,有些企业只设置一个现金科目核算废旧物资的购进、销售,且现金日记帐不是按日登记,而按凭证号码登记,做成了现金明细帐,不设置银行存款 科目,有的兼职的企业财务人员根本不知道企业的实际经营情况,更谈不上会计监督。企业收 购和销售废旧物资的款项收支基本是现金交易,没有什么实质性附件.有的企业的购销手续不 齐,如入库单、出库单没有人签字,有的甚至没有入库单、出库单。会计核算不健全,绝大部 分企业每月基本上只做三到四张记帐凭证,一次收购凭证下面附几张自己开的收购发票、一次 销售凭证下面附几张开给关联企业的商业销售发票;一次发工资支费用,一次作相关科目结 转,根本不能如实反映企业运作、销售等具体情况.六、税收管理不到位,由于是免税企业,国税机关对其日常管理不严,造成收购发票使用严重不规范,按照关于印发<经营废 旧物资增值税征收管理办法(暂行)>的通知(省国税局(1998)第19号)规定收购发票 可根据仓库的磅码单或进库凭证、收货凭证(或称收购单、调拨单)开具,并将磅码单及付款 凭证等原始凭证附列在后。必须顺号使用,对出售人地址、身份证号码、开票人等内容必须填 写齐全,字迹清楚,内容真实,并有出售人签字。而有的废旧物资经营企业收购发票、销售发 票跨区域填开,大笔的外购外销业务中,货物未入库,收购企业使用本地的收购发票做入库, 再用商业销售发票开具做销售。根本无法准确核算经营情况。七、虚开发票疑点明显,关联企业之间虚开发票调节税收负担,相应的就出现了帐面上大额现金交易的假收支,几十万的 现金交易十分常见,逃开了银行结算体系的监控.有个别废旧物资回收企业以销定购,库存为 零,很不符合经营逻辑。对此,我们认为,要加强废旧物资经营企业管理,建议加强以下方面的工作措施:! empirenews.page-一、制定统一规范的废旧物资销售发票和废旧物资收购发票管理办法.对纳税人、纳税行为、纳税地点、免税货物范围、废旧物 资经营性单位免税资格认定、虚开代开应该承担的法律责任、基层税务机关的征管操作程序和 操作行为等进行明确、规范,遏制纳税人的虚开代开行为,避免国家税收流失。二、实行废旧物资回收单位在收购环节代征上一环节税款制度。由于销售废旧物资的个体经营者比较分 散,销售工业下脚料的企业又不愿意开具普通发票,为了便于管理,减少税收的流失,主管税 务机关可以结合所属企业实际情况,委托废旧物资回收单位在收购环节代征上一环节税款。国 税机关应当按照税收征管法的规定和要求,与废旧物资回收单位签订委托代征税款协 议,颁发委托代征证书,并监督指导废旧物资回收单位建立大宗废旧物资供货业务登 记簿和委托代征税款登记簿。废旧物资回收单位自行开具收购发票给销售方时,应在开 具的发票备注栏内准确注明代征税额,并及时登记委托代征税款登记簿。三、基层税务机关应建立对废旧物资回收单位和利用废旧物资的一般纳税人实地监控评估机制o对收购额 或销售额变动异常、开票量或购销支付异常的单位进行重点核查,并建立相应的核查纪录。对 指标异常企业及时约谈举证,企业无法做出合理解释且其供货人(收款人)不能出具供货证明 的,主管国税机关应首先暂停供应发票,收回现有结存发票等重要资料,并及时移交稽查部门 处理。经查实确有虚开废旧物资发票行为的,除依法处罚外,立即取消其免税资格.四、规范企业财务制度。严格出、入库等会计手续,严格所得税的核算管理,对不符合财务制度、不 符合税法规定的帐务处理不予认可,不予列支有关、成本费用,视同没有发生。与银行系统一 道,强化对现金交易的监督,对大额现金划拨一律通过银行转帐。同时设置一定现金交易限 额,超过部分必须及时告知税务机关。健全核算科目,明确核算内容,对不健全又不完善的取 销免税资格。 五、建立价格与数量备案制度.关联企业之间的销售价格、收购数量要报送 主管税务机关备案,以此来遏制假销售的发生,防止关联企业利用价格、进项发票进行偷逃税. 六、加强税务日常、专项稽查和异地协查,严厉打击发票违法行为.要想从根本上遏制虚开 废旧物资发票的现象,还必须有严格的税务稽查、严厉的税务处罚作保证,要定期或不定期对 辖区内利用废旧物资企业生产的工业企业一般纳税人开展税务专项稽查,详细核实其购货来 源、购货数量与付款情况是否相符;有条件的,可向销货方发出协查函,请求对方国税机关予 以协查,一旦发现有违反规定开具发票的,则对购销双方严格按税法的规定从严处罚,使购销 双方纳税人得不偿失,无利可图,以彻底消除购销双方的侥幸心理,不断规范税收秩序。
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