进出口税务管理实务

进出口税务管理出口退税的资料准备 查阅资料 三单两票外贸企业进料加工贸易复出口货物应退增值税的计算 外贸企业进料加工计算公式为：应退税额=出口货物数量加权平均进价退税率销售进口料件的应抵扣税额外贸企业收购小规模纳税人出口货物应退增值税的计算 1.凡从小规模纳税人购进持普通发票特准退税的抽纱。工艺品等12类出口货物，同样实行销售出口货物的收入免税，并退还出口货物进项税额的方法，由于小规模纳税人使用的是普通发票，其销售税额和应纳税额没有单独计价，但小规模纳税人应纳的增值税也是价外计征的，这样，必须将合并定价的销售额先换算成不含税价格，然后据以计算出口货物退税，其计算公式为：应退税额=（普通发票所列销售金额）/（1+征收率）6%或5%例4某一外贸企业1997年5月份出口从某一小规模纳税人购进的特准退税木制工艺品6000件，普通发票列名的单价为159元，金额为954000元，试计算该企业出口工艺品的应退税额。工艺品不含税进价=普通发票金额/（1+征收率6%）=954000/（1+6%）=900000（元）应退增值税=购进价格退税率=9000006%=54000（元）2.凡从小规模纳税人购进税务机关代开的增值税专用发票的出口货物，按以下公式计算退税：应退税额=增值税专用发票注明的金额6%或5%外贸企业委托加工出口货物应退增值税的计算 外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物，按购进国内原辅材料的增值税专用发票上注明的进项税额，依原辅材料的退税率计算原辅材料应退税额。支付的加工费，依复出口货物的退税率计算加工费的应退税额。外贸企业出口应税消费品应退消费税的计算 1.外贸企业出口应税消费品出口，除退还其已纳的增值税外，还应退还其已纳的消费税。消费税的退税办法分别依据该消费品的征税办法确定，即退还该消费品在生产环节实际缴纳的消费税。计算公式分别为：（1）实行从价定率征收办法：应退税款=购进出口货物的进货金额消费税税额 （2）实行从量定额征收办法：应退税款=出口数量单位税额 2.外贸企业采用委托加工收回的应税消费品出口，其应退消费税按上述公式计算确定。例5 某一外贸出口企业从某化工厂购进一批化妆品并全部出口，购进单价为50元，数量为2000支，增值税税额17000元，退税凭证齐全。该化妆品的消费税税率为30%，试计算该批化妆品的应退消费税税额。应退消费税额=购进出口货物的进货金额消费税的税率=20005030%=30000（元）出口增值税的筹划（一）一、合理筹划，避免免退资金占压一、合理筹划，避免免退资金占压 某生产企业产品内外兼销，2005年4、5月均无免税原料购进，增值税率为17%，退税率13%。4月份出口折合FOB人民币200万元，内销收入100万元，当月购进原料增值税发票注明进项税额34万元；5月份出口折合FOB人民币300万元，内销收入100万元，当月购进原料增值税发票注明进项税额34万元。正常情况：4月应纳税额=100X17%+200X（17%-13%）-34=-9万元免抵退税额=200X13%=26万元应退税额9万元，免抵税额17万元5月应纳税额=100X17%+300X（17%-13%）-34=-5万元免抵退税额=300X13%=39万元应退税额5万元，免抵税额34万元方案一：调整出口销售额，4月份调整为425万元，5月份75万元方案二：调整进项税额，4月份调整为25万元，5月份43万元方案三：调整内销数额，4月份调整为153万元，5月份47万元解读：退税总额没有变化，扩大免抵税额，充分抵顶内销货物应纳税额，避免前期应退税额大而又不能及时退税所造成的资金占压。政策：按月申报、按季汇总改为按月汇总出口增值税的筹划（二）二、改变出口方式，多得税收补贴二、改变出口方式，多得税收补贴 A企业2005年自营出口20000万元，可抵进项税额1500万元，先征后退，征税率为17%，退税率为13%。正常：应纳税额=20000X17%-1500=1900万元应退税额=20000X13%=2600万元实际补贴=2600-1900=700万元筹划：A企业先以同样价格将产品销售给关联公司B，B以同样价格完成出口，A公司开增值税专用发票，则应纳税额=20000/（1+17%）X17%-1500=1406万元应退税额=20000/（1+17%）X13%=2222万元实际补贴=2222-1406=806万元出口增值税的筹划（三）三、合理选择报单方式，降低额外税费三、合理选择报单方式，降低额外税费 某公司2005年8月出口3000万元，内销2000万元，上期留底进项税额100万元，进项税额800万元；9月内销收入4000万元，进项税额200万元。征退税率均为17%，如何报单呢？正常：8月应退税额=3000X17%=510万元8月应纳税额=2000X17%-（100+800）=-560万元8月留底税额=560-510=50万元9月应纳税额=4000X17%-200-50=430万元筹划（假定8月报送单证600万元）8月应退税额=600X17%=102万元8月应纳税额=2000X17%-（100+800）=-560万元8月留底税额=102-510=458万元9月应纳税额=4000X17%-200-458=22万元解读：贸易方式选择与关税筹划（一）一、进料加工与来料加工比较一、进料加工与来料加工比较 某公司从事对外加工业务以及国内销售业务，对外加工A产品，A产品国内成本构成：国内材料成本1000万元、国内其他成本4000万元（工资折旧等无进项税金）。该公司如采用进料加工方式则进料成本为（海关核销免税）为10000万元，当年销售收入为17000万元；如采用来料加工方式，可收取加工费6500万元。设增值税率17%，退税率13%，城建税率7%，教育附加费3%。1）进料加工效益计算如下：不与抵扣或退税进项税额=17000X（17%-13%）-1000X（17%-13%）=280万元应纳增值税=-免抵税额=-（出口销售收入-进口材料成本）X13%=-7000X13%=-910万元销售税金及附加=-免抵税额X（7%+3%）=-91万元利润=销售收入-材料及其他成本-销售税金及附加=1811万2）来料加工效益计算如下：利润=加工费收入-国内材料和国内其他成本-耗用国内材料进项税额=6500-1000-4000-1000X17%=1330万元贸易方式选择与关税筹划（二）二、自营出口、代理出口、买断出口比较二、自营出口、代理出口、买断出口比较某公司2005年出口销售FOB价值1500万美元，出口销售成本8000万元，增值进项税额1020万元，三项费用900万元，营业外支出60万元，银行牌价8元，代理手续费1.5%，增值税率17%，所得税率33%，出口退税率15%，买断外汇牌价，其他不用考虑，比较三种方式出口的优劣。自营出口：利润=1500X8-8000-900-60-1500X8X（17%-15%）=2800退税=1500X8X15%=1800增值税=1500X8X17%-1020=1020所得税=2800X33%=924净利润=2800+1800-1020-924=2656代理出口：利润=1500X8-8000-900-60-1500X8X（17%-15%）-1500X8X1.5%=2620退税=1500X8X15%=1800增值税=1500X8X17%-1020=1020所得税=2620X33%=865净利润=2620+1800-1020-865=2535买断出口:利润=1500X9.2-8000-900-60=4840增值税=外销收入X买断外汇牌价/(1+17%)X17%-增值进项税=1500X9.2/(1+17%)X17%-1020=985所得税=4840X33%=1597净利润=4840-985-1597=2258贸易方式选择与关税筹划（三）三、关税筹划 1、纳税时间 2、完税价格 3、优惠政策 4、保税措施5、分离或联合报关6、离岸贸易7、口岸贸易