资产损失税前扣除政策及实务

资产损失税前扣除政策资产损失税前扣除政策及实务及实务 2012年2月资产损失税前扣除相关文件资产损失税前扣除相关文件n财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知（财税200957 号）n对企业所得税法、企业所得税法实施条例中有关企业资产损失税前扣除相关规定进行了较为细致的说明。n具体内容涉及资产损失的界定、现金损失的计算、货币性资金存入法定机构的损失确认、非贷款类债权外应收或预付账款损失确认、贷款类债权损失确认、股权投资确认、盘亏或毁损报废类固定资产或存货损失确认、境内外营业机构资产损失核算、损失确认证据等事项规定。n实体法规定n国家税务总局下发了企业资产损失税前扣除管理办法（国税发200988 号，以下简称88 号文，第25号文施行后该文件废止）n企业资产损失所得税税前扣除管理办法的公告国家税务总局公告2011年第25号 n程序法规定n国家税务总局关于企业以前年度未扣除资产损失企业所得税处理问题的通知（国税函2009772号，第25号文施行后该文件废止）。n该772号通知就企业以前年度未能扣除的资产损失税企业所得税相关问题进行了明确，具体内容包括按照2008年以前规定符合资产损失确认条件的损失结转扣除方法、递延抵缴、亏损弥补等事项规定。n国家税务总局关于电信企业坏账损失税前扣除问题的通知（国税函2010196号，第25号文施行后该文件废止）。n电信企业应收账款认定坏账损失税前扣除问题作了相应规定，具体内容包括小额拖欠的应收电话费税前扣除处理以及2008年度尚未确认坏账损失扣除的当年度处理等。第一部分：资产损失扣除的原则n一、税前扣除的原则n（一）权责发生制原则n 企业在日常生产经营活动中，其业务的发生和现金（货币）结算（收付）的时间并不完全一致，即存在现金流动与经营活动的分离。由此而产生两个确认和记录会计要素的标准：n以资产处置、转让过程中的现金收付与否作为资产损失确认的依据，称为收付实现制；n以取得收款凭证或权利作为资产损失确认的依据，称为权责发生制。n显然，遵循不同的原则，在会计核算和税收计算中，会产生不同的利润或应纳税所得额。n企业所得税法规定，企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不作为当期的收入和费用。n上述规定不仅适用于收入的确认和成本费用的税前扣除，同样适用于资产损失的税前扣除。n（二）相关性原则（二）相关性原则 25号公告第二条和第三条规定，准予税前扣除的资产损失，是指企业在实际处置、转让其拥有或者控制的、用于经营管理活动相关的资产而发生的损失，以及企业虽未实际处置、转让上述资产，但符合法定条件的损失。具体判断必须从损失发生的根源和性质方面进行分析，不能仅仅依据是否取得应税收入。n与不征税收入相关的损失或成本费用不得在税前扣除n与免税收入相关的损失或成本费用，税法没有特殊规定的，一般可以理解为准予在税前扣除。n员工违规、违法操作而出现的损失，需界定是否属于个人行为造成的，如法院判定应由企业承担，则属于与生产经营活动相关的损失。n不是所有与生产经营活动相关的损失均可以在税前扣除，还需要按合法性等原则进行逐案判定。n（三）合法性原则（三）合法性原则 一是资产损失税前扣除必须符合税收实体法，非法经营行为造成的，比如企业经营国家法律、行政法规明令禁止的业务而形成的损失，即便按财务会计准则或制度规定可以作为会计损失，也不能在税前扣除；n二是资产损失税前扣除必须符合税收程序法，比如，资产损失必须以会计处理为前置条件，同时还应完成申报程序，即按规定向税务机关进行纳税申报，方能在税前扣除；n三是资产损失的证据材料必须合法，非法凭证、资料不得作为损失确定和扣除的依据。n（四）真实性原则（四）真实性原则 真实性原则是指纳税人申报扣除的资产损失必须能够提供证明，损失确属已经实际发生或者符合法定确认条件的、足够且适当的凭证。任何不是实际发生的损失，除税法有明确规定外，一般不得在税前扣除。n（五）合理性原则（五）合理性原则 合理性原则指损失应符合一般经营常规和会计惯例。判断资产损失是否合理主要有三个方面：n一是资产的处置、转让是否具有合理的商业目的；n二是资产处置、转让价格是否公允、公平；n三是资产处置、转让过程是否符合市场规律、原则。任何以免除、推迟、减少纳税义务为主要目的的资产损失，均应按合理性原则进行纳税调整。n（六）确定性原则（六）确定性原则 确定性原则指企业资产损失税前扣除的金额必须是确定的，或有损失一般不得在税前扣除。在实务操作中，确定性原则不可或缺。n实际资产损失要求企业提供（申报）的证据材料能够充分、清晰地证明损失金额的计算是准确的。n法定资产损失由于不是实际发生的，其损失金额是推理、估算出来的，要求企业提供（申报）的证据材料能够充分、清晰地证明损失发生的过程；还要求企业提供（申报）的证据材料能够证明损失金额的估算、推理过程完整、合理，且符合逻辑。n 以上为资产损失税务处理应当遵循的六大原则。n税务部门：进行税收征管和税务稽查的依据；n企业来说：进行相关会计处理和向税务部门出具申报材料的依据；n中介机构：是其收集、梳理、审查资产损失相关证据材料和编写中介报告的依据。第二部分：税收上对资产的定义n88号文：n是指企业拥有或控制的、用于经营管理活动且与取得应税收入有关的资产，包括现金、银行存款等。n88号文以正列举的方式对企业部分资产损失项目税前扣除条件及所要提供的资料证明进行了明确，这种列举式的文体，无法做到穷尽，税企双方争议较大。n25号第二条的规定：n 是指企业拥有或控制的、用于经营管理活动有关的资产，包括现金、银行存款等。n两者的差异：n一、一、25号公告删除了国税发【号公告删除了国税发【2009】88号文号文的的“与取得应税收入有关与取得应税收入有关”的附加条件。因为的附加条件。因为“与取得应税收入有关与取得应税收入有关”的表述只少在的表述只少在3个方面个方面存在不妥。存在不妥。n 1、“用于经营管理活动”的资产本就表明了是与企业收入有关的，该项资产如发生损失，符合税前扣除相关性原则。n 2、企业所得税法实施条例第二十八条第二款规定：企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。如再强调“与取得应税收入有关”，多此一举。n 3、“免税收入”虽然不属于“应税收入”，但与“免税收入”相关的成本、费用、损失是允许在税前扣除的。如再强调“与取得应税收入有关”，相互矛盾。n二、增加了二、增加了“无形资产无形资产”损失可以扣除规定。损失可以扣除规定。n 1、企业所得税法及条例中包括了无形资产，自然允许其有损失，解决了执行中的差异。n 2、25号公告与税法之间的协调：凡 25号公告没有涉及到的资产损失，只要符合税法规定的原则，均可在税前扣除。25号公告：第五十条 本办法没有涉及的资产损失事项，只要实符合企业所得税法及实施条例等法律、法规规定的，也可以向税务机关申报扣除。n n三、新办法对括大了三、新办法对括大了“应收款应收款”范围，包括了范围，包括了“各类垫款各类垫款及企业间往来款项及企业间往来款项”，即包括了其他应收款项，即包括了其他应收款项。n企业在实务操作中应谨慎，应围绕资产损失税前扣除的六个原则详细说明，如与生产经营无关的垫款发生的损失就不能税前扣除。税务机关也将对此类损失作为核查的重点。n注意的是：其它应收款中有两种情况不得扣除：n 第四十六条 下列股权和债权不得作为损失在税前扣除：n （四）企业未向债务人和担保人追偿追偿的债权；n （五）企业发生非经营活动非经营活动的债权；n另外新办法将资产损失的扣除范围扩大至n（1）不同类别的资产捆绑(打包)出售损失；n（2）企业自身原因及政策原因而发生的资产损失；n（3）因刑事案件原因或立案两年以上未追回资产损失等其他各类资产损失；n（4）新办法没有涉及的资产损失事项，只要符合企业所得税法及其实施条例等法律、法规规定。n 上述都可以向税务机关申报扣除。第三部分：资产损失分类n根据企业所得税法第八条规定的原则，准予扣除的资产损失分为两类：n 实际资产损失实际资产损失n 法定资产损失法定资产损失 主要是考虑到有些资产在实际处置以前就已经损失了，如债务人死亡、失踪、破产等，如果不允许税前扣除,一方面造成企业资产不实；另一方面也会造成企业多负担本不应当负担的税款。n实际资产损失实际资产损失n是指企业实际处置、转让资产发生的、合理的损失。实际资产损失必须在其实际发生且会计上已作损失处理实际发生且会计上已作损失处理的年度的年度申报扣除。n强调了强调了“会计上已作损失处理会计上已作损失处理”，保持了税收与会计保持了税收与会计处理的一致性。处理的一致性。n如果实际资产损失已发生，但未作会计处理的，不如果实际资产损失已发生，但未作会计处理的，不允许税前扣除。因为企业对自己的资产是最了解的，允许税前扣除。因为企业对自己的资产是最了解的，企业没有将资产损失做会计处理，税收上只能认为企业没有将资产损失做会计处理，税收上只能认为企业没有发生损失或放弃税前扣除权。企业没有发生损失或放弃税前扣除权。n25 号公告第六条的号公告第六条的“企业以前年度发生的资产企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的损失未能在当年税前扣除的”应当指以前年度做应当指以前年度做了会计处理但因种种原因而未能税前扣除的情了会计处理但因种种原因而未能税前扣除的情形，因此如果当年发生资产损失，但未作会计形，因此如果当年发生资产损失，但未作会计处理，即使以后补做会计处理，也不予税前扣处理，即使以后补做会计处理，也不予税前扣除了。因此，企业在资产损失年度要及时做会除了。因此，企业在资产损失年度要及时做会计处理。计处理。n法定资产损失法定资产损失n应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且在该项资产已符合法定资产损失确认条件，且在会计上已作损失处理的年度会计上已作损失处理的年度申报扣除。n符合财政部 国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知（财税200957号）和25号公告规定条件计算确认的损失。n法定资产损失举例：法定资产损失举例：n （1 1）关于企业资产损失税前扣除政策的通知）关于企业资产损失税前扣除政策的通知（财税（财税200957200957号）号）n 六、企业的股权投资符合下列条件之一的，减除六、企业的股权投资符合下列条件之一的，减除可收回金额后确认的无法收回的股权投资，可以作为可收回金额后确认的无法收回的股权投资，可以作为股权投资损失在计算应纳税所得额时扣除：股权投资损失在计算应纳税所得额时扣除：（一）被投资方依法宣告破产、关闭、解散、被（一）被投资方依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的；撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的；（2 2）比如债务人的死亡、破产、失踪等出现的损失，）比如债务人的死亡、破产、失踪等出现的损失，就无法转让处置，这些又并非是纳税人的原因引起，就无法转让处置，这些又并非是纳税人的原因引起，因之新办法对此类因之新办法对此类未实际处置、转让已发生的损未实际处置、转让已发生的损失失归于归于法定资产损失法定资产损失。n法定资产损失，在申报时确认。如坏账损失，法定资产损失，在申报时确认。如坏账损失，企业的应收及预付款项平时计提坏账准备，并企业的应收及预付款项平时计提坏账准备，并作了会计处理，但不允许扣除，只有在坏账发作了会计处理，但不允许扣除，只有在坏账发生时企业才能确认资产损失予以申报，但必须生时企业才能确认资产损失予以申报，但必须做会计处理。做会计处理。n属于法定法定资产损失，应在申报年度申报年度扣除。n实际资产损失是强调资产已转让或处置，且损失金额合理。n法定资产损失是要符合法定损失确认的标准，且属于25号公告列举的某一项损失或是某一类损失，不得擅自解释或扩大其范围。n实务中判定是实际资产损失还是法定资产损失，主要就是看其报损的资产是否已转让或处置，或者是否已解除相关的债权债务关系，不再拥有追偿的权利。n如固定资产丧失使用功能，企业将其作为废品出售（处置），会计也作为损失处理，就属于实际资产损失。n如逾期三年以上的应收款项，如果付款方已经法院裁定丧失偿债能力终结执行的，就属于实际资产损失。n如果付款方资不抵债，超过三年确实无法偿付的，企业会计已作损失处理，就属于法定资产损失。n实际损失和法定损失区分的关键是考查企业资实际损失和法定损失区分的关键是考查企业资产是否是在产是否是在实际处置、转让环节实际处置、转让环节时发生。时发生。n对损失的不同归类会影响对损失的不同归类会影响税前扣除资料要素差税前扣除资料要素差异和追补确认年度的认定异和追补确认年度的认定（法定损失不追溯，（法定损失不追溯，实际损失可以追溯处理）。实际损失可以追溯处理）。第四部分：资产损失追补确认期限n企业以年度发生的资产损失未能在发生当年准确计算并按期扣除的，经税务机关批准后，可追补确认在损失发生的年度税前扣除，属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年。企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款，可在追补确认年度追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣（抵扣（旧文件：应按照有关规定予以退税，或者抵顶企业当期应纳税款。），不足抵扣的，向以后年度递延抵扣。n下列特殊情况例外，可不受5年限制，但须经国家税务总局批准：n 1、因计划经济体制转轨过程中遗留的资产损失；n 2、企业重组上市过程中因权属不清出现争议而未能及时扣除的资产损失；n 3、因承担国家政策性任务而形成的资产损失；n 4、因政策定性不明确而形成资产损失；n 5、其特殊原因形成的资产损失。n企业以前年度发生的实际资产损失未能在当年税前扣企业以前年度发生的实际资产损失未能在当年税前扣除的是否能继续扣除？除的是否能继续扣除？n对以前年度未扣除的资产损失总局专门下发了国家税务总局关于企业以前年度未扣除资产损失企业所得税处理问题的通知（国税函2009772号），明确企业以前年度（包括2008年度新企业所得税法实施以前年度）发生的资产损失，可追补确认在该项资产损失发生的年度扣除，但未规定追补确认的年限，各地税务机关掌握不一，但大部分地区是依据征管法掌握在三年内。公告明确了追补确认期限一般不得超过五年。如2008年发生的实际资产损失，追补的最后期限应在2013年度的汇缴前。n以前年度发生的实际资产损失追补确认涉及税款或亏以前年度发生的实际资产损失追补确认涉及税款或亏损弥补的，如何处理？损弥补的，如何处理？n企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款，可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度递延抵扣。n企业实际资产损失发生年度扣除追补确认的损失后出现亏损的，应先调整资产损失发生年度的亏损额，再按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款，并按前款办法进行税务处理。n重点理解：n实际资产损失将追补确认期限规定为五年，与企业亏损弥补的期限一致，既方便了相关证据的收集，又与新企业所得税法规定一致。n 可追补确认的损失一定是一定是实际资产损失，因为只有实际资产损失才存在着损失所属年度的问题。企业处置和转让资产的所属年度所属年度是不能更改的。n法定资产损失因其并未实际处置，无法确定实际处置损失，因而只能申报时在申报年度扣除，在实际工作中也无法准确确认其损失应归入期间，因之不存在追补确认时限调整问题。n比如应收账款，比如应收账款，25号公告第二十三条规定：企业逾期号公告第二十三条规定：企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。对对“三年以上三年以上”怎么理解呢？怎么理解呢？n三年以上以连续36个月确定。期间没有收回或新增。n如果资产损失已发生，但未作会计处理，以后年如果资产损失已发生，但未作会计处理，以后年度能否作为会计差错重新入帐并追补扣除？度能否作为会计差错重新入帐并追补扣除？n新文件强调扣除的前提条件之一是：会计上已作损失处理的年度，主要是保持税收与会计处理的一致性n 应当是不允许的。公告第六条的“企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的”应当指以前年度做出了会计处理但因种种原因而未能税前扣除的情形，因此如果当年发生资产损失，但未作会计处理，即使以后补做会计处理，也不予税前扣除了。第五部分：自行申报扣除制度n根据88号文第四条和第五条规定：企业非正常资产损失，须经税务机关审批，应按规定时间和程序及时申报。n 正常损失不需审批，由企业自行申报扣除。此类损失项目正列举，没列举的原则上均需审批；无法准确辩别的，可以向税务机关提出审批申请。n根据25号公告的有关规定，资产损失税前扣除审批制度已被取消，改为企业自行申报扣除制度，但国务院确定的事项除外。申报方式：根据25号公告第八条 企业资产损失按其申报内容和要求的不同，分为清单申报清单申报和专项申报专项申报两种申报形式。第九条 下列资产损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除：（一）企业在正常经营管理活动中，按照公允价格公允价格销售、转让、变卖非货币资产非货币资产的损失；（此处非货币资产不包括：债权性投资和股权（权益）性投资，）（二）企业各项存货发生的正常损耗；（三）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；（提醒：税法年限）（四）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；（五）企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。（非公开上市股权交易例外）n增加了“公允价格”和“市场公平交易原则”的限制，强调了反避税原则。n原88号文件规定的正常类损失，仅规定了销售、转让、变卖固定资产、生产性生物资产、存货等发生的损失，而25号公告进一步扩大为非货币性资产，不仅包括以上的三类，而且还包括无形资产、在建工程等非货币性资产。另外，增加了期货买卖发生的损失也属于清单申报的范围。n清单申报要求：企业可按会计核算科目进行归清单申报要求：企业可按会计核算科目进行归类、汇总，然后再将汇总清单报送税务机关，类、汇总，然后再将汇总清单报送税务机关，有关会计核算资料和纳税资料留存备查。有关会计核算资料和纳税资料留存备查。n资产损失（清单申报）税前扣除申报表n会计核算情况：会计核算科目；账面原值；会计折旧、摊销、减值；n税收核算情况：计税基础；税收折旧；资产净值n收回金额、损失金额、损失发生时间n注释：原88号文件规定的正常类损失，仅规定了销售、转让、变卖固定资产、生产性生物资产、存货等发生的损失，而25号公告进一步扩大为非货币性资产，不仅包括以上的三类，而且还包括无形资产、在建工程等非货币性资产。另外，增加了期货买卖发生的损失也属于清单申报的范围。n属于清单申报的资产损失，可即时申报，也可在年度申报时一并报送，不得延期申报。n专项申报：n除列举的应以清单申报的方式向税务机关申报扣除资产损失外，其他资产损失属于专项申报的资产损失，企业应逐项（或逐笔）报送申请报告，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。n已发生符合条件，且会计上已做损失处理后申报，也可在年度申报时一并报送。n企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可以采取专项申报的形式申报扣除。n强调按25号公告第三章（证据、资料）的规定要件“对号入座”，缺一不可。n企业在申报资产损失税前扣除过程中不符合要求的，税务机关应当要求其改正，企业拒绝改正的，税务机关有权不予受理。n属于专项申报的资产损失，企业因特殊原因不能在规定的时限内报送相关资料的，可以向主管税务机关提出申请，经主管税务机关同意后，可适当延期申报。（30日，6月底之前）n专项损失税前扣除申报表n专项损失专项申报明细表n税前扣除报送资料清单n会计核算资料及其他相关的纳税资料，如相关帐页、凭证、发票等复印件；n按公告要求的企业资产损失相关证据资料n（按资产损失类别提供）n企业资产损失专项申报延期申请表第六部分 申报时间n申报时间：向税款征收机关关申报，即在进行所得税汇算清缴时，可将资产损失申报材料和纳税资料作为企业所得税年度纳税申报表的附件一并向税务机关申报。n n原88号文件规定税务机关受理企业当年的资产损失审批申请的截止日为本年度终了后第45日。现取消审批后，资产损失的申报材料在年度企业所得税汇算清缴时作为申报表的附件一并向税务机关报送。n新办法中的申报扣除，相当于我们日常税收管理中企业所得税的优惠备案管理，即企业发生的资产损失应报备扣除，企业应提供申报资料，承担举证责任。n税务机关重点就企业申报资料进行合规性、逻辑性、完备性审查，不再进行实质性审查，符合条件的予以备案。n对申报备案资料如果出现不真实、不合法等问题，责任在企业，税务机关应当根椐主观故意与否进行处理，如是无意的，出现计算失误等，应责令改正，否则按征管法第六十三条有关偷税的界定依法进行追查。第七部分：总分机构申报方式n（一）总机构及其分支机构发生的资产损失，除应按专项申报和清单申报的有关规定，各自向当地主管税务机关申报外，各分支机构同时还应上报总机构；n （二）总机构对各分支机构上报的资产损失，除税务机关另有规定外，应以清单申报的形式向当地主管税务机关进行申报；n （三）总机构将跨地区分支机构所属资产捆绑打包转让所发生的资产损失，由总机构向当地主管税务机关进行专项申报。资产损失捆绑资产非捆绑资产属分机构属总机构总机构申报总机构申报分支机构申报总机构清单申报第八部分：资产损失与会计之间的协调n一、两不准扣除：n（1)已符合税资产损失税前扣除条件，但会计未处理，不准在税前扣除；n (2)会计上已作处理，但未进行纳税申报，也不准在税前扣除。n二、扣除两条件：n 即纳税申报纳税申报和会计处理会计处理两个条件同时具备，方能在税前扣除。n三、实际资产损失：（1）会计处理年度与纳税申报年度一致，可以在当年进行税前扣除；（2）会计上已作处理，但属于会计处理年度以前发生的符合税法规定的条件，可追补确认在实际发生年度进行扣除；（3）会计上已作处理，但不符合税法规定的条件，不得税前扣除。n四、法定资产损失：（1）会计上已作处理，且已符合税法规定的条件，但未进行纳税申报，不得税前扣除；（2）若在以后年度申报，可以申报年度扣除，不存在向以前年度追补确认问题。（3）会计上未作处理，不得税前扣除。第九部分：资产损失税前扣除管理资产损失税前扣除管理n第十五条 税务机关应按分项建档、分级管理的原则，建立企业资产损失税前扣除管理台账和纳税档案管理台账和纳税档案，及时进行评估评估。对资产损失金额较大或经评估后发现不符合资产损失税前扣除规定、或存有疑点、异常情况的资产损失，应及时进行核查核查。对有证据证明申报扣除的资产损失不真实、不合法的，应依法作出税收处理。n n分析归纳三制度 n （1）、分级管理制度n （2）、纳税评估制度n （3）、实地核查制度n1、25 号公告删除了税务机关实地核查确认追号公告删除了税务机关实地核查确认追踪管理，采用了评估方式，评估有疑点或金额踪管理，采用了评估方式，评估有疑点或金额较大等情况才去现场核查。较大等情况才去现场核查。n2、对申报扣除的资产损失不真实、不合法，、对申报扣除的资产损失不真实、不合法，应当根据主观故意与否进行处理，如果是无意应当根据主观故意与否进行处理，如果是无意的，计算错误等，责令改正即可，否则应按征的，计算错误等，责令改正即可，否则应按征管法有关规定处理。管法有关规定处理。n 我省规定：n属于专项申报的资产损失，有下列情形之一的，主管国税机关应及时进行实地核查，并进行跟踪管理。n（一）资产损失数额较大的（指占企业该类资产计税成本10%以上，或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以上，下同）；n（二）经评估后发现不符合资产损失税前扣除规定的；n（三）存有疑点、异常情况的；n（四）损失证据不易保存的；n（五）其他有必要实施实地核查的。n主管国税机关企业资产损失管理工作分为受理、评估、复核三个环节：n（一）受理，由办税服务窗口负责。n对不符合资产损失申报要求的，受理人员应将原申报资料退回企业，并告知企业需补正的相关资料、补正期限等要求。企业拒绝改正的，主管国税机关有权不予受理。n办税服务窗口受理后，应自受理之日起2个工作日内将企业申报表及相关资料传递给税源管理部门。n（二）评估，由税源管理部门负责。n1.企业属于清单申报的资产损失，税源管理部门应结合日常管理工作开展评估。对符合规定的，评估报告完成后2个工作日内传递给所得税管理部门归档备案；在评估中发现有疑问的，应组织实地核查，并根据核查情况出具书面核查报告，经税源管理部门负责人签署意见后 2个工作日内传递给所得税管理部门。n企业属于专项申报的资产损失，税源管理部门的评估人员负责审核评估资料中的数字逻辑关系、政策依据的正确性、准确性以及企业提供的外部证据合法性；核实资产损失税前扣除金额和扣除年度的准确性。对存在本办法第九条所列情形之一的，应重点就以下内容进行实地评估：n（1）有关资产管理的内部控制是否存在、有效且一贯遵守;n（2）确认损失前资产是否存在并为企业拥有或控制;n（3）对因报废、毁损、废弃、拆除、变质或停建的资产，应到现场查看资产的现状，并记录或拍照或者查验相关影像资料等;n（4）审核外部证据是否具有合法性；n（5）根据相关会计记录及其他资料判定企业资产损失的真实性、合理性及其所属年度;n（6）审核确定企业资产损失前计税基础、损失后账面价值、累计折旧或已摊费用、残值及责任赔偿等；n（7）其他需要核查的。n评估完成后，评估人员应提交书面评估报告，经税源管理部门负责人同意并签署意见后，连同企业申报资料一并在2个工作日内传递给所得税管理部门。n（三）复核，由所得税管理部门负责。n所得税管理部门应及时对税源管理部门评估情况进行复核。复核人员在复核过程中发现疑点的，可进行实地核查。复核结束后，复核人员应提交书面复核报告，经所得税管理部门负责人签署意见，报分管局领导审签后转税源管理部门执行。n对企业发生的单笔（或单项）金额在2000万元（含）以上，且已经主管国税机关复核过的资产损失，由复核部门于复核工作完成后的5个工作日内上报至市州局所得税管理部门进行复审，各市州局应在30个工作日内完成复审工作，出具复审报告，并交主管国税机关执行。对企业发生的单笔（或单项）金额在5000万元（含）以上的资产损失，由各市州局所得税管理部门在复审工作完成后10个工作日内将复审报告和相关资料报省局备案。n进行复核、复审后，应区分不同情况，作出相应税收处理。n对未按规定的程序和要求向主管国税机关申报或申报扣除的资产损失不真实、不合法的，按以下情形作出税务处理：n1.未进行年度汇缴申报的，由税源管理部门制作税务事项告知书通知企业在年度申报时依法作出纳税调整。n2.已进行年度汇缴申报且仍然在申报期内的，由税源管理部门制作税务事项告知书通知企业进行更正申报；超过申报期的通知企业进行补充申报，并按有关规定处理。n3.涉嫌逃避缴纳税款的，按有关规定移交稽查处理。第十部分：资产损失确认证据资产损失确认证据n第十七条 具有法律效力的外部证据外部证据，是指司法机关、行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的具有法律效力的书面文件。n注：25 号公告公告对88 号文第六项取消了限制条件，即国家及授权专业技术部门的鉴定报告。n第十八条 特定事项的企业内部证据内部证据，是指会计核算制度健全、内部控制制度完善的企业，对各项资产发生毁损、报废、盘亏、死亡、变质等内部证明或承担责任的声明。n企业应注意证据资料的搜集和保管，以证明申企业应注意证据资料的搜集和保管，以证明申报的资产损失的真实、合法性。报的资产损失的真实、合法性。n25 号公告将举证责任全部放给了企业和中介号公告将举证责任全部放给了企业和中介机构，若申报资料有瑕疵且相关资产损失已在机构，若申报资料有瑕疵且相关资产损失已在税前扣除，但税务机关有追查的权利；若责任税前扣除，但税务机关有追查的权利；若责任在企业，应按照征管法第六十三条的规定在企业，应按照征管法第六十三条的规定进行处罚。进行处罚。n企业所得税法（主席令第63号）第八条 企业实际实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。n 企业所得税法实施条例（国务院令第512号）第二十七条企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关相关的支出。企业所得税法第八条所称合理合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。n归纳四原则n 1.真实真实性证据：损失是真实发生的 2.合法合法性证据：符合税法的规定 3.确定确定性证据：金额要确定，即便是估算的金额也要符合确定性的要求 4.合理合理性证据：转让价格要合理n以存货盘亏为例，企业申报该项损失时，须提供4个方面个方面的证据：n 1、存货盘点表存货盘点表。该项证据代表真实性真实性方面的证据，但是，仅有该项是不够的，还须进一步补强这方面证据；n 2、存货保管人对于盘亏的情况说明情况说明。该项证据仍属于真实性真实性方面的证据。n3、盘亏存货的价值存货的价值确定依据。此项证据既是真实方面真实方面的证据，同时也是确定性确定性方面证据。n4、企业内部有关责任认定责任认定、责任人赔偿说明赔偿说明和内部核批文件核批文件。此项证据具有三个方面作用：n （1）、能够证明核销（申报扣除）程序是否符合企业内部规程，即核销是否具有合法性合法性；n （2）、责任人的赔偿是否合理，即损失的确定是否具有合理性合理性；（3）、责任人的赔偿是合理，直接关系到损失金额大小，即损失是否具有确定性确定性。第十一部分：常见资产损失涉及证据分析n一、应收款项企业（货币资产损失包括现金损一、应收款项企业（货币资产损失包括现金损失、银行存款损失和应收及预付款项损失等，失、银行存款损失和应收及预付款项损失等，必须专项申报）。必须专项申报）。n1、公告第二十二条企业应收及预付款项坏账、公告第二十二条企业应收及预付款项坏账损失应依据相关证据材料确认损失应依据相关证据材料确认 n该条删除了原88号文件逾期三年以上及已无力清偿债务的确凿证明的相关材料,三年以上的应收帐款认定为损失的,在下一条款中有明确表述,另外，本条款增加了因自然灾害、战争等不可抗力发生坏帐损失应提供的相关材料。n公告二十三条公告二十三条 企业逾期三年以上的应收款项，且在企业逾期三年以上的应收款项，且在会计上已作损失处理的，可以作为坏账损失，但应说会计上已作损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。明情况，并出具专项报告。n25号公告对应收款项认定为坏帐损失的条件有所放宽，只要同时满足两个条件：三年以上，会计上作损失处理，再附报相关的情况说明，出具专项报告即可税前扣除。n但需要注意的是：如果企业未向债务人和担保人追偿，根据25号公告第46条相关规定还是不得税前扣除。因此，并不是企业只要是三年以上的应收款项都能在税前扣除，如果对方单位正常经营，债权方主动放弃债权的，仍然不能在税前扣除。n另外，专项报告的出具，也应围绕税前扣除的六个原则来一一说明。为防范以后被查处的风险，企业在申报扣除此类损失时，应保留催收的相关证据，以备税务机关检查。n该条款删除了原88号文件还需要确认债务人已资不抵债、连续三年亏损或连续停止经营三年以上，并能认定三年内没有任何业务往来的相关规定。n2、企业逾期逾期1年年以上，单笔单笔数额不超过5万元或不超过企业年度收入总额总额万分之一的应收款项，且在会计上已作损失会计上已作损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告专项报告。n该条款对小额应收款项划分了定量的标准，且适用于包括电信企业在内的所有企业。n原88号文件只是笼统地表述为：逾期不能收回，单笔数额较小，不足以弥补清收成本。但对单笔数额较小的界定没有统一的标准。n关于电信企业坏帐损失税前扣除的通知（国税函2010196号），规定应收话费单笔数额较小，拖欠时间超过1年没有收回的，由企业统一做出说明后可税前扣除。n25号公告废止了上述两个文件，将小额应收款项，包括电信企业的应收话费统一作了规定，明确了相关标准后方便企业对照执行。资产损失取消审批后，如果相关的政策条件仍然过于笼统，就会让纳税人无法准确对照执行，税企之间也容易造成意见分歧带来涉税或执法风险。n 3、明确各类垫款及企业间往来款项，即其他应收款项，符合条件符合条件的，准予在在税前扣除。n公告第二条增加内容，消除了其他应收款与生产经营无关不得扣除的顾虑。n问：依据企业所得税法实施条例规定，无法支问：依据企业所得税法实施条例规定，无法支付的应付款项作为应税收入，逾期三年以上仍付的应付款项作为应税收入，逾期三年以上仍无法收取又未办理债务重组的，允不允许税前无法收取又未办理债务重组的，允不允许税前扣除呢？扣除呢？n25号公告要求提供相关事项的合同、协议或说明进行申报扣除，并出具专项报告。n二、存货报废、毁损或变质损失：二、存货报废、毁损或变质损失：n为其计税成本扣除残值及责任人赔偿后的余额，应依为其计税成本扣除残值及责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：据以下证据材料确认：n（1）存货计税成本的存货计税成本的确定依据；n（2）企业内部关于存货报废、毁损、变质、残值情况说明及核销资料；n（3）涉及责任人赔偿的，应当有赔偿情况说明；n（4）该项损失数额较大的（指占企业该类资产计税成本10%以上，或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以上，下同），应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等。n1、界定存货损失的税收金额：损失=计税成本-残值-赔偿，税法上的损失因为涉及会计与税法的差异，可能与会计上的损失金额不同，因此可税前扣除的损失金额应该是税法上规定的金额，需要对会计的损失加以调整。n计税基础（相当于原税法“计税成本”）概念：n企业在收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按税法规定可以从应纳税所得额中扣除的金额，称作该资产“计税基础”n 计税基础历史成本（税）摊销、折旧n 会计上相对应“账面价值”n 账面价值账面余额计提准备摊销、折旧等n“计税基础”与“账面价值”的相互关系n两者可能一致，亦可能不一致。不一致举例：n交易性金融资产：税：计税基础历史成本n 会：账面价值历史成本公允价值变动损益n存货：税：计税基础历史成本 n 会：账面价值历史成本跌价准备n固定资产 税：计税基础历史成本 税法折旧n 会：账面价值历史成本 会计折旧减值准备n评估增值资产出售时，可能会出现n 会计上为损失，税法上为收益的情况，n 2008年1月1日，A公司外购一锑矿山，价值900万元，作为无形资产按10年摊销（会计与税法年摊销均90万元）。2009年1月1日评估价值为18000万元，按9年摊销（会计年摊销2000万元，税法年摊销90万元）。n 2010年1月1日外售该无形资产，售价为14000万。n2010年外售时n 会计损失14000（180002000）2000万元n 税法收益14000（900180）13280万元n 纳税调增金额为13280（2000）15280万元。n税收上不能申报损失扣除。n2、损失金额的计算用计税成本表述更为严谨。n税法第十六条：企业转让资产，该项资产的净资产的净值（税法概念）值（税法概念），准予在计算应纳税所得额时扣除。n(条例)第七十四条企业所得税法第十六条所称资产的净值和第十九条所称财产净值，是指有关资产、财产的计税基础计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。n3、对数额较大的要求有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等，这两个只要出具其一即可n4、涉及报废、毁损、被盗的资产损失，25号公告对保险公司的责任赔偿均不再单独列示，一并包含在责任赔偿内，即责任赔款既有内部的责任赔偿，也有外部的责任赔偿。n固定资产盘亏、丢失损失金额确定固定资产盘亏、丢失损失金额确定 与以上规定类同。n三、固定资产被盗损失三、固定资产被盗损失n为其账面净值扣除责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：n（1）固定资产计税基础相关资料；n（2）公安机关的报案记录，公安机关立案、破案和结案的证明材料；n（3）涉及责任赔偿的，应有赔偿责任的认定及赔偿情况的说明等。n不同于存货的被盗损失，仍然要求有破案和结案的证不同于存货的被盗损失，仍然要求有破案和结案的证明材料。明材料。n四、在建工程停建、报废损失四、在建工程停建、报废损失n为其工程项目投资账面价值扣除残值后的余额，应依据以下证据材料确认：n（1）工程项目投资账面价值确定依据；n（2）工程项目停建原因说明及相关材料；n（3）因质量原因停建、报废的工程项目和因自然灾害和意外事故停建、报废的工程项目，应出具专业技术鉴定意见和责任认定、赔偿情况的说明等。n对原88号文件的停建、废弃和自然灾害、意外事故等两个条款进行了简并，并取消了只有国家明令停建项目的损失才符合损失认定条件的相关规定，即对在建工程损失的认定条件作了放宽。在实务中确实有很多企业因生产经营转向或其他各类原因，在建工程在会计上已作报废处理，但由于不符合88号文件相关规定而不能税前扣除。五、无形资产损失五、无形资产损失n25号公告将“无形资产”纳入资产损失范畴；88号文没有明确明确规定。n 1、由于88号文没有将无形资产损失列入，实务中存在几种观点：n （1）、认为88号文没有提到无形资产损失可以扣除，就不能在税前扣除；n （2）、认为88号文没有提到无形资产损失需要报批，那么就不需要报批，可以直接在税前扣除；n （3）、认为既然企业所得税法及条例中包括了无形资产，自然允许其损失经批准后在税前扣除。n 25号文明确了无形资产损失可以在税前扣除，避免了实际工作中的意见分歧。n2、企业所得税法规定，只要是与企业经营活动相关的，合理的资产损失，都可以在税前扣除。n 88号文也好，其他文件也好，作为下位法，都不能违背税法的规定。88号文虽然没有列举到，但只要符合税前扣除的原则，也是可以扣除的。n第五十条 本办法没有涉及的资产损失事项，只要符合企业所得税法及其实施条例等法律法规的，也可以向税务机关申报扣除。n第三十八条被其他新技术所代替或已经超过法律保护第三十八条被其他新技术所代替或已经超过法律保护期限，已经丧失使用价值和转让价值，尚未摊销的无期限，已经丧失使用价值和转让价值，尚未摊销的无形资产损失，应提交以下证据备案：形资产损失，应提交以下证据备案：n（一）会计核算资料；（一）会计核算资料；n（二）企业内部核批文件及有关情况说明；（二）企业内部核批文件及有关情况说明；n（三）技术鉴定意见和企业法定代表人、主要负责人（三）技术鉴定意见和企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实无形资产已无使用价值或转让和财务负责人签章证实无形资产已无使用价值或转让价值的书面申明；价值的书面申明；n（四）无形资产的法律保护期限文件。（四）无形资产的法律保护期限文件。n虽然文件中列举了一些简单的条件，但它依然是不完整的。在实际操作实际操作中，无形资产损失可能就是一个个案一个个案，不一定具有典型代表不一定具有典型代表，所以按照个案处理就行，只要它是相关的、合理的，相关的、合理的，且有真实性、合法性、确定性、合理性四方面且有真实性、合法性、确定性、合理性四方面的证据的证据支撑就可以税前扣除。n六、关联企业借款六、关联企业借款n1、企业按独立交易原则独立交易原则向关联企业转让资产转让资产而发生的损失，或向关联企业提供借款、担保提供借款、担保而形成的债权损失，准予扣除。n 但企业应作专项说明，同时出具中介机构出具的专项报告专项报告及其相关的证明材料。n该条款为新增内容。25号公告对此重新予以明确，一是必须是按独立交易原则为前提发生的损失，二是由企业专项说明并同时出具中介机构出具的专项报告。n原税法下内资企业有关财产损失的13号令，明确坏帐损失的认定如果是与关联方的往来账款必须有法院判决或所在地主管税务机关证明，n原88号文件未涉及关联交易形成损失的相关规定，其本意是特别纳税调整实施办法（试行）（国税发20092号）已有专门的规定，应统一适用。但基层税务机关和企业往往不能理解，对此类损失如何把握显得无所适从。n企业按独立交易原则向关联企业转让债权或股权而发生的损失应提供以下证据予以确认（参考）n申请报告；n企业出具的专项说明（包括符合独立交易原则的说明）；n具有法定资质中介机构出具的专项报告；n企业向关联企业转让债权或股权所签署的合同或协议；n证明被转让债权或股权计税基础的相关证明资料；n转让债权或股权成交及入账证明；n债权或股权权属发生变更证明材料。n七、投资损失七、投资损失n（一）投资损失的范围分析：n （1）、企业投资损失企业投资损失包括债权债权性投资损失和股权股权（权益）性投资损失。n （2）、银行贷款银行贷款属于债权性投资，因为贷款是以获取利息为目的的；n （3）、以商品交易商品交易为基础的应收账款应收账款就不属于投资损失，因为这种账款并不是用于投资的，而是由交易产生的。n n对债权性投资损失，如果经法院协定已无可供执行的财产，终结执行的，即债权债务关系已全部解除，债权方不再拥有追偿权力，即为实际资产损失，需要专项申报后税前扣除。n附报资产清偿证明或遗产清偿证明及债务人或担保人依法被宣告破产、关闭、被解散或撤销、被吊销营业执照、失踪或者死亡的相关证明。n25 号公告对资产清偿证明给予了重要地位保号公告对资产清偿证明给予了重要地位保证，债权投资损失扣除一般必须取得资产清偿证，债权投资损失扣除一般必须取得资产清偿证明或遗产清偿证明。证明或遗产清偿证明。n没有取得上述证明的，在三年以上才可以申请没有取得上述证明的，在三年以上才可以申请扣除。扣除。n对额度作了规定，即余额在对额度作了规定，即余额在300 万（这里的万（这里的300万应当指该事项总计余额）以下的也可以万应当指该事项总计余额）以下的也可以在不具备清偿证明情况下提供其它资料可以扣在不具备清偿证明情况下提供其它资料可以扣除，反之，超过除，反之，超过300 万则必须有资产清偿证明。万则必须有资产清偿证明。n如果无法出具资产清偿证明或遗产清偿证明的，则依据下列情形：一是该事项超过三年以上，三年的期限按连续36个月执行，二是债权投资（包括信用卡透支和助学贷款）余额在三百万元以下的，作为法定资产损失专项申报后税前扣除。n需要注意的是，三百万元以下的，不受三年的限制，此条内容包括了原88号文件信用卡透支、助学贷款、2万元以下且追索2年以上、农村信用社、村镇银行50万元以下的抵押（质押）贷款等所有内容。n只要出具对应的债务人和担保人破产、关闭、解散证明、撤销文件、工商行政管理部门注销证明或查询证明以及追索记录等即可税前扣除。n主要是考虑全球金融危机背景下，企业此类损失较多发生，通过税收手段帮助企业尽快消化损失。n 企业股权投资损失企业股权投资损失n（1）计税基础证明材料；）计税基础证明材料；n（2）被投资企业破产公告、破产清偿文件；）被投资企业破产公告、破产清偿文件；n（3）工商行政管理部门注销、吊销被投资单位营业）工商行政管理部门注销、吊销被投资单位营业执照文件；执照文件；n（4）政府有关部门对被投资单位的行政处理决定文）政府有关部门对被投资单位的行政处理决定文件；件；n（5）被投资企业终止经营、停止交易的法律或其他）被投资企业终止经营、停止交易的法律或其他证明文件；证明文件；n（6）被投资企业资产处置方案、成交及入账材料；）被投资企业资产处置方案、成交及入账材料；n（7）企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签）企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关投资（权益）性损失的书面申明；章证实有关投资（权益）性损失的书面申明；n（8）会计核算资料等其他相关证据材料。）会计核算资料等其他相关证据材料。n该条款对股权投资损失的证据资料作了进一步该条款对股权投资损失的证据资料作了进一步细化，增加了要求企业报送被投资企业资产处细化，增加了要求企业报送被投资企业资产处置方案、成交及入账材料，取消了原置方案、成交及入账材料，取消了原88号文件号文件对股权投资的可收回金额一律定为帐面余额的对股权投资的可收回金额一律定为帐面余额的5%的规定，损失金额根据实际情况计算。的规定，损失金额根据实际情况计算。n被投资企业依法宣告破产、关闭、解散或撤销、吊销被投资企业依法宣告破产、关闭、解散或撤销、吊销营业执照、停止生产经营活动、失踪等营业执照、停止生产经营活动、失踪等应出具资产清偿证明或者遗产清偿证明。n上述事项超过以上且未能完成清算的，应出具被投资企业破产、关闭、解散或撤销、吊销等的证明以及不能清算的原因说明。n该条款为新增内容，实务中很多被投资企业早已停止生产经营活动，但由于各种原因如企业职工难以安置等，清算久而未决。25号公告切实解决了这个问题，即对超过三年以上且未能完成清算的，出具相关资料后也能认定为损失并税前扣除。另外，三年的期限按连续36个月执行。n国家税务总局对企业股权投资损失所得税处理问题的公告（国家税务总局公告2010年第6号）规定：n一、企业对外进行权益性（以下简称股权）投资所发生的损失，在经确认的损失发生年度，作为企业损失在计算企业应纳税所得额时一次性扣除。n二、本规定自2010年1月1日起执行。本规定发布以前，企业发生的尚未处理的股权投资损失，按照本规定，准予在2010年度一次性扣除。n国家税务总局关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告（国家税务总局公告2010年第19号）规定，企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入计算的所得，已分5年平均计入各年度应纳税所得额计算纳税的，在本公告发布后，对尚未计算纳税的应纳税所得额，应一次性作为本年度应纳税所得额计算纳税。n企业发生的担保损失扣除：企业发生的担保损失扣除：n企业对外提供与本企业生产经营活动有关的担保，因被担保人不能按期偿还债务而承担连带责任，经追索，被担保人无偿还能力，对无法追回的金额，可以比照应收款项损失进行处理。n与本企业生产经营活动有关的担保是指企业对外提供的与本企业应税收入、投资、融资、材料采购、产品销售等生产经营活动相关的担保。n公告第四十六条 下列股权和债权不得作为损失在税前扣除：n（1）债务人或者担保人有经济偿还能力，未按期偿还的企业债权；n（2）违反法律、法规的规定，以各种形式、借口逃废或悬空的企业债权；n（3）行政干预逃废或悬空的企业债权；n（4）企业未向债务人和担保人追偿的债权；n（5）企业发生非经营活动的债权；n（6）其他不应当核销的企业债权和股权。n本条款删除了原88号文件第42条第（六）款的相关规定，即国家规定可以从事贷款业务以外的企业因资金直接拆借而发生的损失。新税法后，企业向企业、企业向个人的借款利息支出均可以税前扣除，其发生的损失不得税前扣除，显然自相矛盾，因此25号公告删除了相关内容，使前后政策保持一致。n企业捆绑资产发生的损失扣除（其他资产扣企业捆绑资产发生的损失扣除（其他资产扣除）：除）：n企业将不同类别的资产捆绑（打包），以拍卖、询价、竞争性谈判、招标等市场方式出售，其出售价格低于计税成本的差额，可以作为资产损失并准予在税前申报扣除。n必须按市场的方式操作。n操作不当损失：属于合法业务，但由于个人原因操作不当而产生的损失，可以扣除；属于违法经营活动而产生的损失，不允许税前扣除。n企业因刑事案件原因形成的损失，应由企业承企业因刑事案件原因形成的损失，应由企业承担的金额，或经公安机关立案侦查两年以上仍担的金额，或经公安机关立案侦查两年以上仍未追回的金额可以作为资产损失