高级财务会计与政策评估管理知识分析变更

中国注册会计师协会中国注册会计师协会 编编 第二十二章第二十二章 会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正 高高级财务会计级财务会计20102010年度注册会计师全国统一考试辅导教材年度注册会计师全国统一考试辅导教材本章结构会计政策及其变更会计政策概述会计政策变更会计政策变更与会计估计变更的划分（重要）会计估计概述会计估计及其变更会计估计变更会计估计变更的披露前期差错及其更正前期差错概述前期差错更正的会计处理（重要）会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策变更的会计处理（重要）会计政策变更的披露会计估计变更的会计处理（重要）前期差错更正的披露一、会计政策概述一、会计政策概述 会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。企业采用的会计计量基础也属于会计政策。租基础和会计处理方法。企业采用的会计计量基础也属于会计政策。租赁或经营租赁，并确定在租赁期开始日应确认的金额。赁或经营租赁，并确定在租赁期开始日应确认的金额。企业应当对相同或者相似的交易或事项采用相同的会计政策进行企业应当对相同或者相似的交易或事项采用相同的会计政策进行处理，另有规定的除外。企业会计实务中某项交易或事项的会计处理，处理，另有规定的除外。企业会计实务中某项交易或事项的会计处理，具体会计准则或应用指南未作规范的，应当根据具体会计准则或应用指南未作规范的，应当根据企业会计准则企业会计准则基基本准则本准则规定的原则、基础和方法进行处理；待作出具体规定时，从规定的原则、基础和方法进行处理；待作出具体规定时，从其规定。其规定。第一节 会计政策及其变更 会计政策的特点：会计政策的特点：第一，会计政策的选择性；第一，会计政策的选择性；第二，会计政策的强制性；第二，会计政策的强制性；第三，会计政策的层次性。会计政策包括会计原则、计量基础和会计处理方第三，会计政策的层次性。会计政策包括会计原则、计量基础和会计处理方法三个层次。法三个层次。企业应当披露的重要会计政策包括：企业应当披露的重要会计政策包括：1.1.发出存货成本的计量；发出存货成本的计量；2.2.长期股权投资的后续计量；长期股权投资的后续计量；3.3.投资性房地产的后续计量；投资性房地产的后续计量；4.4.固定资产的初始计量；固定资产的初始计量；5.5.生物资产的初始计量：生物资产的初始计量：6.6.无形资产的确认：无形资产的确认：7.7.非货币性资产交换的计量：非货币性资产交换的计量：8.8.收入的确认；收入的确认；9.9.合同收入与费用的确认；合同收入与费用的确认；10.10.借款费用的处理；借款费用的处理；11.11.合并政策等等。合并政策等等。二、会计政策变更二、会计政策变更 会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。政策改用另一会计政策的行为。企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更。不得随意变更。会计政策变更并不意味着以前期间的会计政策是错误会计政策变更并不意味着以前期间的会计政策是错误的，而是由于情况发生了变化，或者掌握了新的信息，积累了更多的的，而是由于情况发生了变化，或者掌握了新的信息，积累了更多的经验，使得变更会计政策能够更好地反映企业的财务状况、经营成果经验，使得变更会计政策能够更好地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。和现金流量。如果以前期间会计政策的运用是错误的，则属于差错，如果以前期间会计政策的运用是错误的，则属于差错，应按前期差错更正的规定进行处理。应按前期差错更正的规定进行处理。满足下列条件之一的，企业可以变更会计政策：满足下列条件之一的，企业可以变更会计政策：（一）法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。（一）法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。（二）会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。（二）会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。以下各项不属于会计政策变更：以下各项不属于会计政策变更：1 1本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。而采用新的会计政策。2 2对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。计政策。三、会计政策变更与会计估计变更的划分三、会计政策变更与会计估计变更的划分（一）以（一）以会计确认会计确认是否发生变更作为判断基础是否发生变更作为判断基础一般地，对会计确认的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政一般地，对会计确认的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。策变更。（二）以（二）以计量基础计量基础是否发生变更作为判断基础是否发生变更作为判断基础一般地，对计量基础的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政一般地，对计量基础的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。策变更。（三）以（三）以列报项目列报项目是否发生变更作为判断基础是否发生变更作为判断基础 一般地，对列报项目的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计一般地，对列报项目的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。政策变更。（四）（四）根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的，为取得与资产负根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的，为取得与资产负债表项目有关的金额或数值（如预计使用寿命、净残值等）所采用的债表项目有关的金额或数值（如预计使用寿命、净残值等）所采用的处理方法不是会计政策，而是会计估计，其相应的变更是会计估计变处理方法不是会计政策，而是会计估计，其相应的变更是会计估计变更。更。【例题例题11单选题单选题】下列项目中，不属于会计政策变更的是下列项目中，不属于会计政策变更的是（）。）。A A分期付款取得的固定资产由购买价款改为购买价款现值计分期付款取得的固定资产由购买价款改为购买价款现值计价价B B商品流通企业采购费用由计入营业费用改为计入取得存货商品流通企业采购费用由计入营业费用改为计入取得存货的成本的成本C C将内部研发项目开发阶段的支出由计入当期损益改为符合将内部研发项目开发阶段的支出由计入当期损益改为符合规定条件的确认为无形资产规定条件的确认为无形资产D D固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法四、会计政策变更的会计处理四、会计政策变更的会计处理发生会计政策变更时，有两种会计处理方法，即追溯调整法和未来适发生会计政策变更时，有两种会计处理方法，即追溯调整法和未来适用法。用法。（一）追溯调整法（一）追溯调整法 追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。项目进行调整的方法。追溯调整法通常由以下步骤构成：追溯调整法通常由以下步骤构成：第一步，计算会计政策变更的累积影响数；第一步，计算会计政策变更的累积影响数；第二步，编制相关项目的调整分录；第二步，编制相关项目的调整分录；【提示提示】会计政策变更涉及损益调整的事项通过会计政策变更涉及损益调整的事项通过“利润分配利润分配未分配利未分配利润润”科目核算，本期发现前期重要差错和资产负债表日后调整事项涉科目核算，本期发现前期重要差错和资产负债表日后调整事项涉及损益调整的事项通过及损益调整的事项通过“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目核算。科目核算。第三步，调整列报前期最早期初财务报表相关项目及其金额；第三步，调整列报前期最早期初财务报表相关项目及其金额；第四步，附注说明。第四步，附注说明。其中，其中，会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额间的差额。累积影响数通常可以通过以下各步计算获得：累积影响数通常可以通过以下各步计算获得：第一步，根据新会计政策重新计算受影响的前期交易或事项；第一步，根据新会计政策重新计算受影响的前期交易或事项；第二步，计算两种会计政策下的差异；第二步，计算两种会计政策下的差异；第三步，计算差异的所得税影响金额；第三步，计算差异的所得税影响金额；应说明的是，一般来说，应说明的是，一般来说，会计政策变更的追溯调整不会影响以前会计政策变更的追溯调整不会影响以前年度应交所得税的变动，也就是说不会涉及应交所得税的调整；但追年度应交所得税的变动，也就是说不会涉及应交所得税的调整；但追溯调整时如果涉及暂时性差异，则应考虑递延所得税的调整，这种情溯调整时如果涉及暂时性差异，则应考虑递延所得税的调整，这种情况应考虑前期所得税费用的调整况应考虑前期所得税费用的调整。会计政策变更是否调整所得税费用。会计政策变更是否调整所得税费用如下图所示：如下图所示：第四步，确定前期中每一期的税后差异；第四步，确定前期中每一期的税后差异；第五步，计算会计政策变更的累积影响数。第五步，计算会计政策变更的累积影响数。需要注意的是，对以前年度损益进行追溯调整或追溯重述的，应当需要注意的是，对以前年度损益进行追溯调整或追溯重述的，应当重新计算各列报期间的每股收益。重新计算各列报期间的每股收益。会 计 政策 变 更是 否 调整 所 得税费用会计政策变更前无暂时性差异，变更后产生暂时性差异，或变更前后均有暂时性差异所得税会计由应付税款法改为债务法调整递延所得税和所得税费用所得税会计原采用债务法核算调整递延所得税和所得税费用会计政策变更前有暂时性差异，变更后不产生暂时性差异不调整递延所得税和所得税费用（二）未来适用法（二）未来适用法 是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。未来期间确认会计估计变更影响数的方法。教材教材P468P468【例例22-222-2】（三）会计政策变更会计处理方法的选择（三）会计政策变更会计处理方法的选择1.1.国家有规定的，按国家有关规定执行。国家有规定的，按国家有关规定执行。2.2.能追溯调整的，采用追溯调整法处理（追溯到可追能追溯调整的，采用追溯调整法处理（追溯到可追溯的最早期）。溯的最早期）。3.3.不能追溯调整的，采用未来适用法处理。不能追溯调整的，采用未来适用法处理。【例题例题22单选题单选题】甲公司发出存货按先进先出法甲公司发出存货按先进先出法计价，期末存货按成本与可变现净值孰低法计价。计价，期末存货按成本与可变现净值孰低法计价。20102010年年1 1月月1 1日将发出存货由先进先出法改为加权平日将发出存货由先进先出法改为加权平均法。均法。20102010年年初存货账面余额等于账面价值年年初存货账面余额等于账面价值40 40 000000元，元，5050千克，千克，20102010年年1 1月、月、2 2月分别购入材料月分别购入材料600600千克、千克、350350千克，单价分别为千克，单价分别为850850元、元、900900元，元，3 3月月5 5日领用日领用400400千克，用未来适用法处理该项会计政策千克，用未来适用法处理该项会计政策的变更，则的变更，则20102010年一季度末该存货的账面余额为年一季度末该存货的账面余额为（）元。）元。A A540000 B540000 B467 500 467 500 C C510000 D510000 D519 000519 000五、会计政策变更的披露五、会计政策变更的披露企业应当在附注中披露与会计政策变更有关的下列企业应当在附注中披露与会计政策变更有关的下列信息：信息：（一）会计政策变更的性质、内容和原因；（一）会计政策变更的性质、内容和原因；（二）当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目（二）当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额；名称和调整金额；（三）无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及（三）无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。第二节第二节 会计估计及其变更会计估计及其变更 一、会计估计概述一、会计估计概述 会计估计，是指企业对其会计估计，是指企业对其结果不确定结果不确定的交易或事的交易或事项项以最近可利用的信息为基础所作的判断以最近可利用的信息为基础所作的判断。第一，会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确第一，会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响。定性因素的影响。第二，进行会计估计时，往往以最近可利用的信息或第二，进行会计估计时，往往以最近可利用的信息或资料为基础。资料为基础。第三，进行会计估计并不会削弱会计确认和计量的可第三，进行会计估计并不会削弱会计确认和计量的可靠性。靠性。企业应当披露重要的会计估计，不具有重要性的会计估计可以不披露。企业应当披露重要的会计估计，不具有重要性的会计估计可以不披露。判断会计估计是否重要，应当考虑与会计估计相关项目的性质和金额。判断会计估计是否重要，应当考虑与会计估计相关项目的性质和金额。企业应当披露的重要会计估计包括：企业应当披露的重要会计估计包括：（1 1）存货可变现净值的确定。）存货可变现净值的确定。（2 2）采用公允价值模式下的投资性房地产公允价值的确定。）采用公允价值模式下的投资性房地产公允价值的确定。（3 3）固定资产的预计使用寿命与净残值；固定资产的折旧方法。）固定资产的预计使用寿命与净残值；固定资产的折旧方法。（4 4）生物资产的预计使用寿命与净残值；各类生产性生物资产的折旧）生物资产的预计使用寿命与净残值；各类生产性生物资产的折旧方法。方法。（5 5）使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命与净残值。）使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命与净残值。（6 6）可收回金额按照资产组的公允价值减去处置费用后的净额确定的，）可收回金额按照资产组的公允价值减去处置费用后的净额确定的，确定公允价值减去处置费用后的净额的方法。确定公允价值减去处置费用后的净额的方法。可收回金额按照资产组的预计未来现金流量的现值确定的，预计未来可收回金额按照资产组的预计未来现金流量的现值确定的，预计未来现金流量的确定。现金流量的确定。（7 7）合同完工进度的确定。）合同完工进度的确定。（8 8）权益工具公允价值的确定。）权益工具公允价值的确定。（9 9）债务人债务重组中转让的非现金资产的公允价值、由债务转成的）债务人债务重组中转让的非现金资产的公允价值、由债务转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债务的公允价值的确定。股份的公允价值和修改其他债务条件后债务的公允价值的确定。债权人债务重组中受让的非现金资产的公允价值、由权债转成的股债权人债务重组中受让的非现金资产的公允价值、由权债转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债权的公允价值的确定。份的公允价值和修改其他债务条件后债权的公允价值的确定。（1010）预计负债初始计量的最佳估计数的确定。）预计负债初始计量的最佳估计数的确定。（1111）金融资产公允价值的确定。）金融资产公允价值的确定。（1212）承租人对未确认融资费用的分摊；出租人对未实现融资收益的）承租人对未确认融资费用的分摊；出租人对未实现融资收益的分配。分配。（1313）探明矿区权益、井及相关设施的折耗方法。与油气开采活动相）探明矿区权益、井及相关设施的折耗方法。与油气开采活动相关的辅助设备及设施的折旧方法。关的辅助设备及设施的折旧方法。（1414）非同一控制下企业合并成本的公允价值的确定。）非同一控制下企业合并成本的公允价值的确定。（1515）其他重要会计估计。）其他重要会计估计。二、会计估计变更二、会计估计变更 会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的债的账面价值或者资产的定期消耗金额定期消耗金额进行调整。例进行调整。例如，固定资产折旧方法由年限平均法改为年数总和法。如，固定资产折旧方法由年限平均法改为年数总和法。企业据以进行估计的基础发生了变化，或者由于企业据以进行估计的基础发生了变化，或者由于取得新信息、积累更多经验以及后来的发展变化，可取得新信息、积累更多经验以及后来的发展变化，可能需要对会计估计进行修订。会计估计变更的依据应能需要对会计估计进行修订。会计估计变更的依据应当真实、可靠。当真实、可靠。如果以前期间的会计估计是错误的，则属于差错，如果以前期间的会计估计是错误的，则属于差错，按前期差错更正的规定进行会计处理。按前期差错更正的规定进行会计处理。【例题例题33多选题多选题】下列各项中，属于会计政策变更的有下列各项中，属于会计政策变更的有（）。（）。（20072007年考题）年考题）A A存货跌价准备由按单项存货计提变更为按存货类别计提存货跌价准备由按单项存货计提变更为按存货类别计提B B固定资产的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法固定资产的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法C C投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式式D D发出存货的计价方法由先进先出法变更为加权平均法发出存货的计价方法由先进先出法变更为加权平均法E E应收账款计提坏账准备由余额百分比法变更为账龄分析应收账款计提坏账准备由余额百分比法变更为账龄分析法法三、会计估计变更的会计处理三、会计估计变更的会计处理 企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理。企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理。（一）会计估计的变更仅影响变更当期的，其影响（一）会计估计的变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认；数应当在变更当期予以确认；（二）会计估计的变更既影响变更当期又影响未来（二）会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认；确认；（三）难以对某项变更区分为会计政策变更或会计（三）难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理。估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理。教材教材P474P474【例例22-522-5】【例题例题44多选题多选题】下列会计处理中，应采用未来适下列会计处理中，应采用未来适用法处理的有（用法处理的有（）。）。A A当期期当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行实可行B B固定资产折旧方法发生变更固定资产折旧方法发生变更C C固定资产预计使用年限发生变更固定资产预计使用年限发生变更D D难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更E E当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数能够合理确定数能够合理确定四、会计估计变更的披露四、会计估计变更的披露 企业应当在附注中披露与会计估计变更有关的下企业应当在附注中披露与会计估计变更有关的下列信息：列信息：（一）会计估计变更的内容和原因。（一）会计估计变更的内容和原因。（二）会计估计变更对当期和未来期间的影响数。（二）会计估计变更对当期和未来期间的影响数。（三）会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一（三）会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因。事实和原因。【例题例题55单选题单选题】甲公司甲公司20062006年年1212月月1 1日购入管理部日购入管理部门使用的设备一台，原价为门使用的设备一台，原价为1 500 0001 500 000元，预计使用元，预计使用年限为年限为1010年，预计净残值为年，预计净残值为100 000100 000元，采用直线法元，采用直线法计提折旧，税法的折旧方法、折旧年限、预计净残值计提折旧，税法的折旧方法、折旧年限、预计净残值与之一致。与之一致。20112011年年1 1月月1 1日考虑到技术进步因素，将原日考虑到技术进步因素，将原估计的使用年限改为估计的使用年限改为8 8年，净残值改为年，净残值改为60 00060 000元，该元，该公司的所得税税率为公司的所得税税率为25%25%，采用资产负债表债务法进，采用资产负债表债务法进行所得税核算。则由于上述会计估计变更对行所得税核算。则由于上述会计估计变更对20112011年净年净利润的影响金额为减少净利润（）元。利润的影响金额为减少净利润（）元。A.60 000A.60 000B.55 000B.55 000C.C.80 00080 000D.D.70 00070 000 正确答案正确答案A A答案解析答案解析按照原使用年限和净残值，按照原使用年限和净残值，20112011年应计提折旧（年应计提折旧（1 500 0001 500 000100 000100 000）/10/10140 000140 000（元），（元），按照变更后的使用年限和净残值，按照变更后的使用年限和净残值，20112011年应计提年应计提折旧（折旧（1 500 0001 500 000140 000140 0004 460 00060 000）/4/4220 000220 000（元），（元），对对20112011年净利润的影响（年净利润的影响（220 000220 000140 000140 000）（1 125%25%）60 00060 000（元）（减少净利润）。（元）（减少净利润）。第三节第三节 前期差错及其更正前期差错及其更正一、前期差错概述一、前期差错概述 前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报：财务报表造成省略或错报：（一）编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息；（一）编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息；（二）前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。（二）前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。前期差错通常包括前期差错通常包括以下方面：以下方面：1.1.计算以及账户分类错误。计算以及账户分类错误。2.2.应用会计政策错误。如果企业固定资产达到预定可使用状态后应用会计政策错误。如果企业固定资产达到预定可使用状态后发生的借款费用，也计入该项固定资产价值，予以资本化，则属于采发生的借款费用，也计入该项固定资产价值，予以资本化，则属于采用法律、行政法规或者国家统一的会计制度等所不允许的会计政策。用法律、行政法规或者国家统一的会计制度等所不允许的会计政策。3.3.疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响。（存货、固定资产盘盈疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响。（存货、固定资产盘盈属于前期差错）属于前期差错）企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。对于不重要的前期差错，可以采用未来适影响数不切实可行的除外。对于不重要的前期差错，可以采用未来适用法更正。用法更正。前期差错的重要程度，应根据差错的性质和金额加以具体前期差错的重要程度，应根据差错的性质和金额加以具体判断。判断。追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。追溯重述法的会计处理与从而对财务报表相关项目进行更正的方法。追溯重述法的会计处理与追溯调整法相同。追溯调整法相同。二、前期差错更正的会计处理二、前期差错更正的会计处理确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。当一并调整，也可以采用未来适用法。企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，调整前期比较数企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，调整前期比较数据。据。教材教材P476P476【例例22-722-7】,教材教材P477P477【例例22-822-8】三、前期差错更正的披露三、前期差错更正的披露企业应当在附注中披露与前期差错更正有关的下列信息：企业应当在附注中披露与前期差错更正有关的下列信息：（一）前期差错的性质。（一）前期差错的性质。（二）各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金（二）各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额。额。（三）无法进行追溯重述的，说明该事实和原因以及对前期（三）无法进行追溯重述的，说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况。差错开始进行更正的时点、具体更正情况。在以后期间的财务报表中，不需要重复披露在以前期间的在以后期间的财务报表中，不需要重复披露在以前期间的附注中已披露的会计政策变更和前期差错更正的信息。附注中已披露的会计政策变更和前期差错更正的信息。四、前期差错更正中所得税的会计处理四、前期差错更正中所得税的会计处理（一）应交所得税的调整（一）应交所得税的调整按税法规定执行。具体来说，当会计准则和税法对涉及的损按税法规定执行。具体来说，当会计准则和税法对涉及的损益类调整事项处理的口径相同时，则应考虑应交所得税和所益类调整事项处理的口径相同时，则应考虑应交所得税和所得税费用的调整；当会计准则和税法对涉及的损益类调整事得税费用的调整；当会计准则和税法对涉及的损益类调整事项处理的口径不同时，则不应考虑应交所得税的调整。项处理的口径不同时，则不应考虑应交所得税的调整。（二）递延所得税资产和递延所得税负债的调整（二）递延所得税资产和递延所得税负债的调整若调整事项涉及暂时性差异，则应调整递延所得税资产或递若调整事项涉及暂时性差异，则应调整递延所得税资产或递延所得税负债。延所得税负债。应注意的是，在应试时，若题目已经明确假定了会计调整业应注意的是，在应试时，若题目已经明确假定了会计调整业务是否调整所得税，虽然有时假定的条件和税法的规定不一务是否调整所得税，虽然有时假定的条件和税法的规定不一致，但是也必须按题目要求去做。若题目未作任何假定，则致，但是也必须按题目要求去做。若题目未作任何假定，则按上述原则进行会计处理。按上述原则进行会计处理。