企业内部控制指引-财务报告

Your site hereLOGO 小小组组成成员员：曹：曹晓静晓静 魏魏灿灿 指指导导老老师师：杜建菊：杜建菊Your site hereLOGOv财务报告是企业投资者、债权人做出科学投资、信贷决策的重要依据。为了防范和化解企业法律责任，确保财务报告信息真实可靠，提升企业治理和经营管理水平，促进资本市场和市场经济健康可持续发展，根据中华人民共和国会计法和企业内部控制规范制定了企业内部控制应用指引第号 财务报告 Your site hereLOGO一、一、财务报财务报告告内内部控制的部控制的总总体要求体要求Your site hereLOGO二、财务报告业务流程二、财务报告业务流程财务报告流程编制流程对外提供流程分析利用流程Your site hereLOGOv 财务报告 通用流程 图Your site hereLOGO三、财务报告编制阶段的主要风险点三、财务报告编制阶段的主要风险点及管控措施及管控措施制定财务报告编制方案制定财务报告编制方案清查资产，核实债务清查资产，核实债务编报前应完成对账、调账、差错更改等业务，编报前应完成对账、调账、差错更改等业务，再实施关账操作再实施关账操作编制编制个别财务报告应按照国家统一的会计准则个别财务报告应按照国家统一的会计准则制度规定的财务报告格式和内容制度规定的财务报告格式和内容企业集团应当编制合并财务报告企业集团应当编制合并财务报告确定重大事项的会计处理确定重大事项的会计处理风险点风险点Your site hereLOGO制定财务报告编制方案制定财务报告编制方案 主主要要风风险险会计政策未能有效更新，不符合有关法律法规重要会计政策会计估计变更未经审批导致会计政策使用不当会计政策未能有效贯彻执行各部门职责分工不清，导致数据传递出现差错、遗漏、格式不一致等各步骤时间安排不明确，导致整体编制进度延后，违反相关报送要求Your site hereLOGOContents会计政策应符合会计法规和最新监管要求的规定会计政策和会计估计的调整需按规定的权限程序审批财报流程、年报编制方案等需经相关人员核准签发 企业应建立完备的信息沟通渠道应明确各部门的职责分工管控措施应根据财务报告的报送要求安排相关工作进度Your site hereLOGO三、财务报告编制阶段的主要风险点三、财务报告编制阶段的主要风险点及管控措施及管控措施制定财务报告编制方案制定财务报告编制方案清查资产，核实债务清查资产，核实债务编报前应完成对账、调账、差错更改等业务，编报前应完成对账、调账、差错更改等业务，再实施关账操作再实施关账操作编制编制个别财务报告应按照国家统一的会计准则个别财务报告应按照国家统一的会计准则制度规定的财务报告格式和内容制度规定的财务报告格式和内容企业集团应当编制合并财务报告企业集团应当编制合并财务报告确定重大事项的会计处理确定重大事项的会计处理风险点风险点Your site hereLOGO确定重大事项的会计处理确定重大事项的会计处理 主主要要风风险险重大事项，如债务重组、非货币性交易、公允价值的计量、收购兼并、资产减值等的会计处理不合理，会导致会计信息扭曲，无法如实反映企业实际情况。Your site hereLOGOContents企业应对重大事项予以关注；企业应建立重大事项的处理流程，报适当管理层审批后予以执行及时沟通需要专业判断的重大会计事项，并确定相应会计处理管控措施Your site hereLOGO三、财务报告编制阶段的主要风险点三、财务报告编制阶段的主要风险点及管控措施及管控措施制定财务报告编制方案制定财务报告编制方案清查资产，核实债务清查资产，核实债务编报前应完成对账、调账、差错更改等业务，编报前应完成对账、调账、差错更改等业务，再实施关账操作再实施关账操作编制编制个别财务报告应按照国家统一的会计准则个别财务报告应按照国家统一的会计准则制度规定的财务报告格式和内容制度规定的财务报告格式和内容企业集团应当编制合并财务报告企业集团应当编制合并财务报告确定重大事项的会计处理确定重大事项的会计处理风险点风险点Your site hereLOGO清产资产核实债务清产资产核实债务 主主要要风风险险资产、负债账实不符，虚增或虚减资产、负债提前、推迟甚至不确认资产、负债等资产计价方法随意变更Your site hereLOGOContents确定具体可行的资产清查、负债核实计划，同时做好业务准备工作做好各项资产、负债的清查、核实的工作对清查过程中发现的差异，应当分析原因，提出处理意见管控措施Your site hereLOGO三、财务报告编制阶段的主要风险点三、财务报告编制阶段的主要风险点及管控措施及管控措施制定财务报告编制方案制定财务报告编制方案清查资产，核实债务清查资产，核实债务编报前应完成对账、调账、差错更改等业务，编报前应完成对账、调账、差错更改等业务，再实施关账操作再实施关账操作编制编制个别财务报告应按照国家统一的会计准则个别财务报告应按照国家统一的会计准则制度规定的财务报告格式和内容制度规定的财务报告格式和内容企业集团应当编制合并财务报告企业集团应当编制合并财务报告确定重大事项的会计处理确定重大事项的会计处理风险点风险点Your site hereLOGO编报前应完成对账、调账、差错更改等业编报前应完成对账、调账、差错更改等业务，再实施关账操作务，再实施关账操作 主主要要风风险险账务处理存在错误，导致账证、账账不符随意改变费用、成本的确认标准或计量方法结账的时间、程序不符合相关规定关账后又随意打开已关闭的会计期间虚列或隐瞒收入，推迟或提前确认收入Your site hereLOGOContents核对账证内容金额等是否一致，记账方向是否相符检查相关账务处理是否符合会计准则制度调整有关账项，合理确定本期收入和费用检查需要调整的前期或本期相关项目应在当期事项处理完毕后审核签字实施关账结账管控措施若关账后需重新打开，应填写申请表经审批通过Your site hereLOGO三、财务报告编制阶段的主要风险点三、财务报告编制阶段的主要风险点及管控措施及管控措施制定财务报告编制方案制定财务报告编制方案清查资产，核实债务清查资产，核实债务编报前应完成对账、调账、差错更改等业务，编报前应完成对账、调账、差错更改等业务，再实施关账操作再实施关账操作编制编制个别财务报告应按照国家统一的会计准则个别财务报告应按照国家统一的会计准则制度规定的财务报告格式和内容制度规定的财务报告格式和内容企业集团应当编制合并财务报告企业集团应当编制合并财务报告确定重大事项的会计处理确定重大事项的会计处理风险点风险点Your site hereLOGO编制个别财务报告应按照国家统一的会计编制个别财务报告应按照国家统一的会计准则制度规定的财务报告格式和内容准则制度规定的财务报告格式和内容 主主要要风风险险提供虚假财务报告，误导财务报告使用者报表种类不完整附注内容不完整报表数据不完整、不准确Your site hereLOGOContents财务报告列示的资产、负债、所有者权益金额应真实财务报告应如实列示当期收入、费用和利润财务报告应按规定划清各类交易和事项的现金流界限按照岗位分工和规定的程序编制财务报告按照国家统一的会计准则制度编制附注管控措施财会部门负责人审核报表的真实完整性Your site hereLOGO三、财务报告编制阶段的主要风险点三、财务报告编制阶段的主要风险点及管控措施及管控措施制定财务报告编制方案制定财务报告编制方案清查资产，核实债务清查资产，核实债务编报前应完成对账、调账、差错更改等业务，编报前应完成对账、调账、差错更改等业务，再实施关账操作再实施关账操作编制编制个别财务报告应按照国家统一的会计准则个别财务报告应按照国家统一的会计准则制度规定的财务报告格式和内容制度规定的财务报告格式和内容企业集团应当编制合并财务报告企业集团应当编制合并财务报告确定重大事项的会计处理确定重大事项的会计处理风险点风险点Your site hereLOGO企业集团应当编制合并财务报告企业集团应当编制合并财务报告 主主要要风风险险合并范围不完整合并抵消分录不准确合并内部交易和事项不完整Your site hereLOGOContents根据产权结构图审核、确认合并范围是否完整收集审核下级单位财报，汇总出本级财报并经审核制定内部交易和事项核对表及填制要求合并抵消分录需由财会部门负责人审核对合并抵消分录实行交叉复核制度管控措施Your site hereLOGO四、财务报告对外提供阶段的主要风险点四、财务报告对外提供阶段的主要风险点及管控措施及管控措施财务报告对外财务报告对外提供前的审核提供前的审核财务报告对外财务报告对外提供前的审计提供前的审计财务报告对外财务报告对外提供提供A 风风险点险点 C 风风险点险点B 风风险点险点Your site hereLOGO财务报告对外提供前的审核财务报告对外提供前的审核企业应严格按照企业应严格按照规定的财报编制规定的财报编制中的审批程序审中的审批程序审核核企业应保留审核企业应保留审核记录，建立责任记录，建立责任追究制度追究制度财报对外提供前应财报对外提供前应装订成册加盖公章装订成册加盖公章由负责人签名盖章由负责人签名盖章在财务报告对在财务报告对外提供前未按外提供前未按规定程序进行规定程序进行审核，对内容审核，对内容的真实性、完的真实性、完整性以及格式整性以及格式的合规性审核的合规性审核不充分不充分Title in here风险风险管控措施管控措施Your site hereLOGO四、财务报告对外提供阶段的主要风险点四、财务报告对外提供阶段的主要风险点及管控措施及管控措施财务报告对外财务报告对外提供前的审核提供前的审核财务报告对外财务报告对外提供前的审计提供前的审计财务报告对外财务报告对外提供提供A 风风险点险点 C 风风险点险点B 风风险点险点Your site hereLOGO 财务报告对外提供前的审计财务报告对外提供前的审计管控措施管控措施 风险风险企业应选择符合资质的会企业应选择符合资质的会计师事务所进行审计计师事务所进行审计企业不得干扰审计人员的企业不得干扰审计人员的工作，应对审计意见予以工作，应对审计意见予以落实落实审计报告应随财务报告审计报告应随财务报告一并提供一并提供财务报告对外提供前财务报告对外提供前未经审计，审计机构未经审计，审计机构不符合相关法律法规不符合相关法律法规的规定，审计机构与的规定，审计机构与企业串通舞弊企业串通舞弊Your site hereLOGO四、财务报告对外提供阶段的主要风险点四、财务报告对外提供阶段的主要风险点及管控措施及管控措施财务报告对外财务报告对外提供前的审核提供前的审核财务报告对外财务报告对外提供前的审计提供前的审计财务报告对外财务报告对外提供提供A 风风险点险点 C 风风险点险点B 风风险点险点Your site hereLOGO财务报告对外提供财务报告对外提供风风险险对外提供未遵循相关法律对外提供未遵循相关法律法规的规定，导致承担相法规的规定，导致承担相应的法律责任应的法律责任对外提供的财务报告的编对外提供的财务报告的编制基础、编制依据、编制制基础、编制依据、编制原则和方法不一致，影响原则和方法不一致，影响各方对企业情况的判断和各方对企业情况的判断和经济决策的作出经济决策的作出未能及时对外报送财务未能及时对外报送财务报告导致财务报告信息报告导致财务报告信息使用价值低同时也违反使用价值低同时也违反有关法律法规有关法律法规财务报告在对外提供财务报告在对外提供前泄露或使不应知晓前泄露或使不应知晓的对象获悉，导致发的对象获悉，导致发生内部交易等生内部交易等Your site hereLOGO 企业制度企业制度中应明确中应明确财务报告财务报告负责人及负责人及财务报告财务报告对外提供对外提供的对象的对象企业应严格企业应严格按照规定的按照规定的财务报告编财务报告编制中的审批制中的审批程序对财务程序对财务报告内容的报告内容的真实性、完真实性、完整性、格式整性、格式的合规性予的合规性予以审核以审核企业应严企业应严格遵守相格遵守相关法律法关法律法规和国家规和国家统一的会统一的会计准则制计准则制度对报送度对报送时间的要时间的要求求企业应设置企业应设置严格的保密严格的保密程序，对能程序，对能够接触财务够接触财务报告信息的报告信息的人员进行权人员进行权限设置限设置企业对外企业对外提供的财提供的财务报告应务报告应当及时整当及时整理归档，理归档，并按有关并按有关规定妥善规定妥善保存保存Your site hereLOGO五、财务报告分析利用阶段的主要风险点五、财务报告分析利用阶段的主要风险点及管控措施及管控措施制定财务分析制度制定财务分析制度编写财务分析报告编写财务分析报告整改落实整改落实风险点风险点FirstSecondThirdYour site hereLOGO风险风险制定财务分析制度制定财务分析制度制定财务分制定财务分析制度不符析制度不符合企业实际合企业实际情况情况财务分析制度财务分析制度未充分利用企未充分利用企业现有资源业现有资源财务分析的财务分析的流程、要求流程、要求不明确不明确财务分析制财务分析制度未经审批度未经审批Your site hereLOGO管控措施管控措施企业在制定财务报告分析制度时应关注重点企业在制定财务报告分析制度时应关注重点财务报告分析制度草案经负责人检查修改财务报告分析制度草案经负责人检查修改审批后进行试行，发现问题及时总结上报审批后进行试行，发现问题及时总结上报财会部门根绝试行情况进行修正，最终确定财会部门根绝试行情况进行修正，最终确定财报分析制度文稿，并由负责人最后审批财报分析制度文稿，并由负责人最后审批Your site hereLOGO五、财务报告分析利用阶段的主要风险点五、财务报告分析利用阶段的主要风险点及管控措施及管控措施制定财务分析制度制定财务分析制度编写财务分析报告编写财务分析报告整改落实整改落实风险点风险点FirstSecondThirdYour site hereLOGO编写财务分析报告编写财务分析报告财务分析财务分析报告的目报告的目的不正确的不正确或者不明或者不明确确财务分财务分析方法析方法不正确不正确财务分析财务分析报告的内报告的内容不完整容不完整财务分析财务分析局限于财局限于财会部门，会部门，未充分利未充分利用相关部用相关部门的资源门的资源财务分析财务分析报告未经报告未经审核审核Your site hereLOGO管控措施管控措施1.Title2.Title3.Title4.Title编写时要明编写时要明确分析的目确分析的目的，运用正的，运用正确的财务分确的财务分析方法并能析方法并能充分地运用充分地运用各项资料各项资料一一二二总会计师或总会计师或分管会计的分管会计的负责人应在负责人应在财务分析和财务分析和利用工作中利用工作中发挥主导作发挥主导作用用三三企业财务分企业财务分析会议应吸析会议应吸收有关部门收有关部门负责人参加负责人参加，充分沟通，充分沟通分析完善财分析完善财务分析报告务分析报告修订后的分修订后的分析报告应及析报告应及时报送负责时报送负责人审批，并人审批，并据此进行决据此进行决策策四四Your site hereLOGO五、财务报告分析利用阶段的主要风险点五、财务报告分析利用阶段的主要风险点及管控措施及管控措施制定财务分析制度制定财务分析制度编写财务分析报告编写财务分析报告整改落实整改落实风险点风险点FirstSecondThirdYour site hereLOGO整改落实整改落实财务分析报告的财务分析报告的内容传递不畅，内容传递不畅，未能及时使有关未能及时使有关各部门获悉各部门获悉各部门对财务分析各部门对财务分析报告不够重视，未报告不够重视，未对其中的意见进行对其中的意见进行整改落实整改落实定期的财务分析报告定期的财务分析报告应构成内部报告的组应构成内部报告的组成部分，并充分利用成部分，并充分利用信息技术在各个层级信息技术在各个层级上沟通上沟通根据分析报告的意根据分析报告的意见，明确各部门职见，明确各部门职责责Your site hereLOGO世界通信财务舞弊案例分析世界通信财务舞弊案例分析v 美国美国10大破产案排行榜（单位：亿美元）大破产案排行榜（单位：亿美元）Your site hereLOGO世通创始人世通创始人本纳德本纳德J.J.埃伯斯埃伯斯 曾当过美国密西西比州克林顿市一个酒吧的招待曾当过美国密西西比州克林顿市一个酒吧的招待员。在每天迎来送往的招待活动中，他耳闻目睹了商员。在每天迎来送往的招待活动中，他耳闻目睹了商界巨子们的财大气粗，暗暗立下宏愿界巨子们的财大气粗，暗暗立下宏愿凭借自己的凭借自己的聪明才智，以最少的创业资本，在最短的时间里，创聪明才智，以最少的创业资本，在最短的时间里，创建起建起“速成企业集团速成企业集团”，及早跨入世界富豪的显赫行，及早跨入世界富豪的显赫行列。就这样，本纳德列。就这样，本纳德J.J.埃伯斯以埃伯斯以“美国西部牛仔美国西部牛仔”特特有的粗犷胆略和冒险特质，默默积聚着独自创业所需有的粗犷胆略和冒险特质，默默积聚着独自创业所需的财力和能力。的财力和能力。Your site hereLOGO世界通信公司当年伟绩世界通信公司当年伟绩v世界通信世界通信,还是世界骗局还是世界骗局?n世界通信公司世界通信公司 n19831983年成立，年成立，20022002年年7 7月月2121日申请破产保护之前日申请破产保护之前n曾经以曾经以11501150亿美元股票市值一度成为美国第亿美元股票市值一度成为美国第2525大大公司公司n业务范围覆盖业务范围覆盖6565个国家，拥有个国家，拥有20002000多万家个人客多万家个人客户和数万家公司客户户和数万家公司客户n拥有员工拥有员工8500085000人，年营业收入人，年营业收入350350多亿美元多亿美元n20022002年之后年之后,世界通信成为世界通信成为n美国有史以来最大的破产案美国有史以来最大的破产案n创下利润造假的世界记录创下利润造假的世界记录Your site hereLOGO世通遭厄运的一年世通遭厄运的一年v 20022002年度的世界通信公司年度的世界通信公司 n2 2月月8 8日日,n世界通信降低了世界通信降低了20022002年度的收入和盈利预测年度的收入和盈利预测;计划在第二季度计划在第二季度计计提提150150至至200200亿美元的无形资产减值准备亿美元的无形资产减值准备n3 3月月1212日日,n证券交易委员会（证券交易委员会（SECSEC）正式对世界通信的会计处理立案审查）正式对世界通信的会计处理立案审查n4 4月月3 3日，日，n世界通信宣布裁员世界通信宣布裁员10%10%，计划，计划解雇解雇85008500名员工名员工n4 4月月3030日，日，n世界通信公司的创始人本纳德世界通信公司的创始人本纳德J.J.埃伯斯（埃伯斯（Bernard J.EbbersBernard J.Ebbers）因卷入因卷入4.084.08亿美元贷款臭闻而辞去首席执行官的职务亿美元贷款臭闻而辞去首席执行官的职务n5 5月月9 9日，日，n穆迪斯（穆迪斯（MoodysMoodys）和菲奇（）和菲奇（FitchFitch）等信用评级机构将世界通）等信用评级机构将世界通信的信的信用等级降低到信用等级降低到“垃圾债券垃圾债券”级别级别Your site hereLOGO 世通遭厄运的一年世通遭厄运的一年v 20022002年度的世界通信公司年度的世界通信公司 n6月月5日日,n世界通信宣布再次裁员世界通信宣布再次裁员20%,计划辞退计划辞退17000名员工名员工n6月月20日日,n世界通信因资金周转紧张世界通信因资金周转紧张,推迟了优先股的股息支付推迟了优先股的股息支付n6月月24日日,n世界通信的世界通信的股票价格跌破股票价格跌破1美元美元(1999年年6月最高达到月最高达到64.50元元)n6月月25日日,n公司上任不到二个月的首席执行官约翰公司上任不到二个月的首席执行官约翰.西择摩尔（西择摩尔（John Sidgmore）向新闻媒体发布：审计发现，）向新闻媒体发布：审计发现，2001年度到年度到2002年第一季度，世界通信通过将支付给其它通信公司的线路和网络年第一季度，世界通信通过将支付给其它通信公司的线路和网络费用确认为资本性支出，费用确认为资本性支出，在在5个季度内低估期间费用、虚增利润个季度内低估期间费用、虚增利润38.52亿美元。亿美元。n全世界的新闻媒体都报道了这个消息，全世界的新闻媒体都报道了这个消息，世界通信的股价在停盘世界通信的股价在停盘3天之后，第一天开盘，股价降到天之后，第一天开盘，股价降到0.06美元美元Your site hereLOGO 世界通信股票收盘价（单位：美元）世界通信股票收盘价（单位：美元）Your site hereLOGO 世通遭厄运的一年世通遭厄运的一年v 20022002年度的世界通信公司年度的世界通信公司 n6月月26日，日，n证券交易管理委员会（证券交易管理委员会（SEC）向联邦法院对世界通信提出证券欺）向联邦法院对世界通信提出证券欺诈指控诈指控n7月月21日，日，n世界通信向美国破产法院世界通信向美国破产法院提出破产保护提出破产保护n7月月31日，日，n纳斯达克将世界通信的纳斯达克将世界通信的股票摘牌股票摘牌n8月月1日，日，n世界通信副总裁兼首席财务官司考特世界通信副总裁兼首席财务官司考特D.苏利文（苏利文（Scott D.Sullivan）和前副总裁兼主计长大卫）和前副总裁兼主计长大卫.迈耶斯（迈耶斯（David F.Myers）被联邦调查局以证券欺诈指控逮捕）被联邦调查局以证券欺诈指控逮捕n8月月8日，日，n世界通信披露世界通信披露1999年到年到2000年度的税前利润被高估了年度的税前利润被高估了34.66亿美元亿美元n11月月5日日,n又发现又发现20亿美元的虚假利润亿美元的虚假利润,使虚假利润总额达到使虚假利润总额达到93亿美元亿美元Your site hereLOGO“美国世界通信公司美国世界通信公司”财务丑闻的暴光，所产生的副作用并不仅财务丑闻的暴光，所产生的副作用并不仅仅是股市的下跌，还有那各行各业殃及的池鱼。首当其冲的是向仅是股市的下跌，还有那各行各业殃及的池鱼。首当其冲的是向“美国世界通信公司美国世界通信公司”贷款的美国各大银行贷款的美国各大银行v 世界通信公司破产案的世界通信公司破产案的10大大债权人债权人 nJP摩根信托公司摩根信托公司 持有债券持有债券172.0亿美元亿美元n梅隆银行梅隆银行 持有债券持有债券 66.0亿美元亿美元n花旗银行花旗银行 持有债券持有债券 32.9亿美元亿美元nJP摩根大通银行摩根大通银行 持有债券持有债券 30.0亿美元亿美元n贝尔贝尔 斯坦恩斯坦恩 持有债券持有债券 27.2亿美元亿美元n纽约银行纽约银行 持有债券持有债券 25.8亿美元亿美元n州立思特利银行州立思特利银行 持有债券持有债券 20.2亿美元亿美元n摩根摩根 斯坦利斯坦利 持有债券持有债券 19.0亿美元亿美元n古德曼古德曼 萨斯萨斯 持有债券持有债券 15.2亿美元亿美元n太阳信托银行太阳信托银行 持有债券持有债券 12.2亿美元亿美元n 合计合计 400.4 亿美元亿美元Your site hereLOGOv 世界通信公司破产案的世界通信公司破产案的10大大机构投资者机构投资者 n加州公务人员退休基金加州公务人员退休基金 持有股票持有股票3.9亿美元亿美元n培基政权公司培基政权公司 持有股票持有股票3.9亿美元亿美元n大都会人寿保险公司大都会人寿保险公司 持有股票持有股票3.0亿美元亿美元n先锋基金管理公司先锋基金管理公司 持有股票持有股票2.8亿美元亿美元n旅行者资产管理公司旅行者资产管理公司 持有股票持有股票2.7亿美元亿美元n西北投资管理公司西北投资管理公司 持有股票持有股票2.7亿美元亿美元n阿利安斯资本管理公司阿利安斯资本管理公司 持有股票持有股票2.5亿美元亿美元nAIG全球管理公司全球管理公司 持有股票持有股票2.5亿美元亿美元n美国运通财务咨询公司美国运通财务咨询公司 持有股票持有股票2.1亿美元亿美元n威灵顿管理公司威灵顿管理公司 持有股票持有股票2.1亿美元亿美元n 合计合计 28.2 亿美元亿美元Your site hereLOGO 世界通信经营收益（单位：百万美元）世界通信经营收益（单位：百万美元）经营收益经营收益522396768-20061018-975788681533514Your site hereLOGO 世通造假手段世通造假手段Your site hereLOGOv20002000年年1010月和月和20012001年年2 2月，在审阅了第月，在审阅了第三和第四季度的财务报表后，苏利文觉三和第四季度的财务报表后，苏利文觉得线路成本占营业收入的比例偏高，体得线路成本占营业收入的比例偏高，体现的现的利润无法满足华尔街财务分析师的利润无法满足华尔街财务分析师的盈利预期，也不符合世界通信先前向投盈利预期，也不符合世界通信先前向投资大众提供的盈利预期，资大众提供的盈利预期，Your site hereLOGO世通造假手段世通造假手段v滥用备用金，冲销线路成本滥用备用金，冲销线路成本 滥用准备金科目，利用以前年度计提的各滥用准备金科目，利用以前年度计提的各种准备（如递延税款，坏账准备，预提费用）种准备（如递延税款，坏账准备，预提费用）冲销线路成本，以夸大对外报告的利润，是冲销线路成本，以夸大对外报告的利润，是世通的第一类财务舞弊手法。美国证券交易世通的第一类财务舞弊手法。美国证券交易管理委员会管理委员会(sec)(sec)和司法部已经查实的这类造和司法部已经查实的这类造假金额就高达假金额就高达16.3516.35亿美元亿美元Your site hereLOGO会计分录会计分录2000年年3季度季度2000年年4季度季度2001年3季度借：各种准备金科目借：各种准备金科目 贷：线路成本贷：线路成本 828828 828 828 407407 407 407 400 400 400 400 上述分录上述分录既无原始凭证和分析资料支持既无原始凭证和分析资料支持，也缺乏签字，也缺乏签字授权和正当理由。迈耶斯、耶特斯、贝蒂和诺曼德虽然知授权和正当理由。迈耶斯、耶特斯、贝蒂和诺曼德虽然知道这些账务处理缺乏正当理由，也不符合公认会计准则，道这些账务处理缺乏正当理由，也不符合公认会计准则，但最终还是屈从于苏利文的压力，参与造假。但最终还是屈从于苏利文的压力，参与造假。Your site hereLOGO世通造假手段世通造假手段v冲销线路成本，夸大资本支出冲销线路成本，夸大资本支出 世通的高管人员以世通的高管人员以“预付容量预付容量”为借口，要求分支为借口，要求分支机构将原已确认为经营费用的线路成本冲回，转至固机构将原已确认为经营费用的线路成本冲回，转至固定资产等资本支出账户，以此降低经营费用，调高经定资产等资本支出账户，以此降低经营费用，调高经营利润。营利润。SecSec和司法部已经查实这类造价金额高达和司法部已经查实这类造价金额高达38.5238.52亿美元。亿美元。与第一类造假手法一样，与第一类造假手法一样，第二类造假手法所涉及第二类造假手法所涉及的会计处理也没有任何原始凭证作支持，应有的授权的会计处理也没有任何原始凭证作支持，应有的授权签字也同样缺失。签字也同样缺失。值得一提的是，第二类造假手法在值得一提的是，第二类造假手法在夸大利润的同时，也虚增了世通经营活动产生的现金夸大利润的同时，也虚增了世通经营活动产生的现金流量。严重误导了投资者，债权人等报表使用者对世流量。严重误导了投资者，债权人等报表使用者对世通现金流量创造能力的判断。通现金流量创造能力的判断。Your site hereLOGOv 2001年年4月，诺曼德致电世界通信固定资产会计部主月，诺曼德致电世界通信固定资产会计部主任，要求他以任，要求他以“预付容量预付容量”的名义，对的名义，对2001年第一季年第一季度补做一笔分录，借记固定资产度补做一笔分录，借记固定资产7.71亿美元，贷记线亿美元，贷记线路成本路成本7.71亿美元。而亿美元。而当固定资产会计部主任索要原当固定资产会计部主任索要原始凭证和做账依据时，诺曼德告诉他，这些指令来自高始凭证和做账依据时，诺曼德告诉他，这些指令来自高层，是苏利文和迈耶斯亲自指示的层，是苏利文和迈耶斯亲自指示的。会计分录会计分录2001年年1季度季度 2001年年2季度季度2001年年3季度季度2001年年4季度季度2002年年1季度季度借：固定资产借：固定资产 贷：线路成本贷：线路成本 771 771 560 560 762 762 941 941 818 818Your site hereLOGO世界通信经营收益（单位：百万美元）世界通信经营收益（单位：百万美元）报告利润报告利润998159845401240 虚增利润虚增利润771560743941818 实际利润实际利润217-401102-540-578Your site hereLOGO世通造假手段世通造假手段v武断分摊收购成本，蓄意低估信誉武断分摊收购成本，蓄意低估信誉 世通可谓劣迹斑斑。除了在成本方面弄虚作假外，世通可谓劣迹斑斑。除了在成本方面弄虚作假外，世通还利用收购兼并进行会计操纵。在收购兼并过程世通还利用收购兼并进行会计操纵。在收购兼并过程中利用所谓的未完工研发支出进行报表粉饰，是美国中利用所谓的未完工研发支出进行报表粉饰，是美国上市公司惯用的伎俩。其做法是：尽可能将收购价格上市公司惯用的伎俩。其做法是：尽可能将收购价格分摊至未完工研发支出，并作为一次性损失在收购当分摊至未完工研发支出，并作为一次性损失在收购当期予以确认，以达到在未来期间减少商誉摊销或避免期予以确认，以达到在未来期间减少商誉摊销或避免减值损失的目的。减值损失的目的。Your site hereLOGOv总之，世界通信的造假手段不仅通过转回总之，世界通信的造假手段不仅通过转回准备（其中包括收购兼并时计提的大量重准备（其中包括收购兼并时计提的大量重组准备）和冲销线路成本虚构利润，而且组准备）和冲销线路成本虚构利润，而且以收购兼并为契机，在商誉的确认和计量以收购兼并为契机，在商誉的确认和计量方面大做文章，肆意调节利润。方面大做文章，肆意调节利润。Your site hereLOGO世通造假手段世通造假手段v随意计提固定资产减值，虚增未来期间经营业绩随意计提固定资产减值，虚增未来期间经营业绩 世通收购世通收购MCI（微波通信公司）时，将（微波通信公司）时，将MCI固定资固定资产的账面价值由产的账面价值由141亿美元调减为亿美元调减为107亿美元，此举使亿美元，此举使收购收购MCI的商誉虚增了的商誉虚增了34亿美元。按照亿美元。按照MCI的会计政的会计政策，固定资产的平均折旧年限约为策，固定资产的平均折旧年限约为4.36年，通过计提年，通过计提34亿美元的固定资产减值损失，使世通在收购亿美元的固定资产减值损失，使世通在收购MCI后的后的未来未来4年内，每年可减少约年内，每年可减少约7.8亿美元的折旧。而虚增的亿美元的折旧。而虚增的34亿美元商誉则分亿美元商誉则分40年摊销，每年约为年摊销，每年约为0.85亿美元。亿美元。每年少提的每年少提的7.8亿美元折旧和多提的亿美元折旧和多提的0.85亿美元商誉摊亿美元商誉摊销相抵后，世通在销相抵后，世通在1999至至2001年每年约虚增了年每年约虚增了6.95亿美元的税前利润。亿美元的税前利润。Your site hereLOGO世通造假手段世通造假手段v借会计准则变化之机，大肆进行巨额冲销借会计准则变化之机，大肆进行巨额冲销 世通高额的商誉成为制约世通经营业绩的沉重包袱。世通高额的商誉成为制约世通经营业绩的沉重包袱。为此，世通以会计准则变化为为此，世通以会计准则变化为“契机契机”，利用巨额冲销，利用巨额冲销来消化并购所形成的代价高昂的商誉。美国财务会计准来消化并购所形成的代价高昂的商誉。美国财务会计准则委员会（则委员会（FASB）2001年年7月颁布了月颁布了142号准则号准则商商誉及其他无形资产誉及其他无形资产，不再要求上市公司对商誉以及没，不再要求上市公司对商誉以及没有明确使用年限的无形资产进行摊销，而改为减值测试有明确使用年限的无形资产进行摊销，而改为减值测试并计提减值准备。这一准则的出台，使世通如获至宝。并计提减值准备。这一准则的出台，使世通如获至宝。在在2001年度财务报告中，世通发出了年度财务报告中，世通发出了2002年度业绩年度业绩将大幅下降的预警，拟在将大幅下降的预警，拟在2002年第二季度计提年第二季度计提150200亿美元的商誉减值准备。世通的高层直言不讳地表亿美元的商誉减值准备。世通的高层直言不讳地表示，由于示，由于142号准则不再要求对商誉及其他没有明确使号准则不再要求对商誉及其他没有明确使用期限的无形资产进行摊销，世通每年可减少用期限的无形资产进行摊销，世通每年可减少13亿美元亿美元的摊销费用。的摊销费用。Your site hereLOGOv 2003年年3月，世通对外宣布，预计第一季度可恢复盈月，世通对外宣布，预计第一季度可恢复盈利利1亿多美元。这一预计是建立在拟对无形资产（主亿多美元。这一预计是建立在拟对无形资产（主要是商誉）和固定资产全额或大幅计提减值准备的基要是商誉）和固定资产全额或大幅计提减值准备的基础上的。可见，利用会计准则变化之机，对无形资产础上的。可见，利用会计准则变化之机，对无形资产和固定资产和固定资产“洗大澡洗大澡”，大幅降低折旧和摊销，是世，大幅降低折旧和摊销，是世通扭亏为盈的秘笈。通扭亏为盈的秘笈。Your site hereLOGO防止财务报表舞弊行为的解决措施防止财务报表舞弊行为的解决措施v1.1.加强对企业内部管理层的控制加强对企业内部管理层的控制 加强单位内部高层的管理，是控制舞弊加强单位内部高层的管理，是控制舞弊行为的根本。一方面对于管理层自身素质的行为的根本。一方面对于管理层自身素质的提高，和监管；另一方面，对于会计操作过提高，和监管；另一方面，对于会计操作过程中各项凭证、记录的管，建立有效的财务程中各项凭证、记录的管，建立有效的财务流程，规范每一个员工的工作职责，以及在流程，规范每一个员工的工作职责，以及在这一过程中发生的凭证传递交接手续的保管，这一过程中发生的凭证传递交接手续的保管，定期进行会计稽核复核。从内部杜绝企业的定期进行会计稽核复核。从内部杜绝企业的舞弊行为发生。舞弊行为发生。Your site hereLOGOv2.2.加强处罚力度、提高舞弊行为成本加强处罚力度、提高舞弊行为成本 会计信息的不真实性给企业带来的危害是计信息的不真实性给企业带来的危害是不可估计的，然后舞弊行为多是由于企业存在不可估计的，然后舞弊行为多是由于企业存在管理漏洞造成的。在将强管理机制的同时，加管理漏洞造成的。在将强管理机制的同时，加大稽查力度，一经发现有违规行为立即查处，大稽查力度，一经发现有违规行为立即查处，并且加以重罚，提高舞弊成本也降低了经营者并且加以重罚，提高舞弊成本也降低了经营者的风险也提升了企业信用。的风险也提升了企业信用。Your site hereLOGOv3.3.保持审计师的独立性保持审计师的独立性 审计师在维护企业利益、增强信息可靠性有审计师在维护企业利益、增强信息可靠性有重要作用，而审计师的独立行审计的特点。审计重要作用，而审计师的独立行审计的特点。审计师在为企业提供审计结果时，独立性往往是公信师在为企业提供审计结果时，独立性往往是公信力的体现。若其不能够维持自身的独立性，反而力的体现。若其不能够维持自身的独立性，反而与公司关系过于紧密，那么在提供结果时就不能与公司关系过于紧密，那么在提供结果时就不能够客观、公正的给予意见。所以，应该提供更好够客观、公正的给予意见。所以，应该提供更好的会计师从业环境、健全机制以保持其独立性。的会计师从业环境、健全机制以保持其独立性。Your site hereLOGOv4.4.财务报表的税务检查财务报表的税务检查 进行税务检查时通常是从财务报表开始展开进行税务检查时通常是从财务报表开始展开分析检查。税务检查能够从报表中找到其经营状分析检查。税务检查能够从报表中找到其经营状况以及纳税状况。通过对资产负债表、损益表等况以及纳税状况。通过对资产负债表、损益表等的检查比较前期项目中有无突发性的变化从而找的检查比较前期项目中有无突发性的变化从而找到问题的所在。到问题的所在。Your site hereLOGOYour site hereLOGOMOMODA POWERPOINTLorem ipsum dolor sit amet,consectetur adipiscing elit.Fusce id urna blandit,eleifend nulla ac,fringilla purus.Nulla iaculis tempor felis ut cursus.感 谢 您 的 下 载 观 看感 谢 您 的 下 载 观 看专家告诉