债务重组知识培训课件(PPT 49页)

2.1 2.1 债务重组的性质与方式债务重组的性质与方式2.2 2.2 债务重组的会计处理债务重组的会计处理2.3 2.3 债务重组的信息披露债务重组的信息披露第2章 债务重组债务重组2.1.1 2.1.1 债务重组的性质债务重组的性质2.1.2 2.1.2 债务重组的方式债务重组的方式2.1.3 2.1.3 重组损益确实认、计量和报告重组损益确实认、计量和报告2.1 2.1 债务重组的性质与方式债务重组的性质与方式债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。定作出让步的事项。本章讨论的债务重组的根本特征：债务人发生财本章讨论的债务重组的根本特征：债务人发生财务困难和债权人作出让步务困难和债权人作出让步2.1.1 债务重组的性质债务重组的性质1 1、以资产清偿债务、以资产清偿债务 以资产清偿债务，是指债务人转让其资产给以资产清偿债务，是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式债权人以清偿债务的债务重组方式2 2、将债务转为资本、将债务转为资本 将债务转为资本，是指债务人将债务转为资将债务转为资本，是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权的债务重组方式本，同时债权人将债权转为股权的债务重组方式3 3、修改其他债务条件、修改其他债务条件4 4、上述三种方式的组合、上述三种方式的组合2.1.2 债务重组的方式我国我国?企业会计准那么第企业会计准那么第1212号号债务重组债务重组?要求要求债务人和债权人用转让受让非现金资产的公债务人和债权人用转让受让非现金资产的公允价值确认重组过程中的利得或损失，要求重组允价值确认重组过程中的利得或损失，要求重组损益包含在当期利润表中，在利润表中，分别列损益包含在当期利润表中，在利润表中，分别列示为财产转让损益和债务重组损益。示为财产转让损益和债务重组损益。2.1.3 2.1.3 重组损益确实认、计量和报告重组损益确实认、计量和报告2.2.1 2.2.1 以资产清偿债务以资产清偿债务2.2.2 2.2.2 以债务转为资本以债务转为资本2.2.3 2.2.3 以修改其他债务条件清偿债务以修改其他债务条件清偿债务2.2.4 2.2.4 以组合方式清偿债务以组合方式清偿债务2.2 2.2 债务重组的会计处理债务重组的会计处理我国我国?企业会计准那么第企业会计准那么第1212号号债务重组债务重组?规定，债规定，债务方应当确认债务重组收益，并计入当期损益。务方应当确认债务重组收益，并计入当期损益。2.2 2.2 债务重组的会计处理债务重组的会计处理1 1、债务人以现金归还债务的会计处理、债务人以现金归还债务的会计处理债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收间的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入。入。债权人应将重组债权的账面余额与收到的现金之债权人应将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，分别情况进行处理：间的差额，分别情况进行处理：2.2.1 2.2.1 以资产清偿债务以资产清偿债务债权人未对债权计提减值准备的，应直接将该差额确认为债权人未对债权计提减值准备的，应直接将该差额确认为债务重组损失，计入营业外支出。债务重组损失，计入营业外支出。债权人已对债权计提减值准备的，应将该差额先冲减减值债权人已对债权计提减值准备的，应将该差额先冲减减值准备，减值准备缺乏以冲减的局部，计入营业外支出。冲准备，减值准备缺乏以冲减的局部，计入营业外支出。冲减后减值准备尚有余额的，应予以转回并抵减当期资产减减后减值准备尚有余额的，应予以转回并抵减当期资产减值损失。值损失。如果债权人对重组债权不是分别提取减值准备，而是采取如果债权人对重组债权不是分别提取减值准备，而是采取一揽子提取减值准备的方法，那么债权人应先计算出对应一揽子提取减值准备的方法，那么债权人应先计算出对应于重组债务的减值准备，再确定是否确认债务重组损失。于重组债务的减值准备，再确定是否确认债务重组损失。2.2.1 2.2.1 以资产清偿债务以资产清偿债务例例2-12-1上市公司上市公司S S于于2020*7 7年年1 1月月2020日销售一批材料日销售一批材料给给Y Y公司，含税价格为公司，含税价格为234000234000元，增值税税元，增值税税率为率为17%17%。2020*7 7年年2 2月月2020日，日，Y Y公司财务发生公司财务发生困难，无法按合同规定归还债务。经双方困难，无法按合同规定归还债务。经双方协议，协议，S S公司同意减免公司同意减免Y Y公司公司4000040000元债务，元债务，余额立即偿清。假设余额立即偿清。假设S S公司对该项债权计提公司对该项债权计提了了1170011700元的坏账准备。元的坏账准备。账务处理步骤如下：账务处理步骤如下：1 1、债权人、债权人S S公司公司债务重组日，可收回的债权金额为债务重组日，可收回的债权金额为194000194000元元 234000-40000234000-40000。借：银行存款借：银行存款 194000 194000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 28300 28300 坏账准备坏账准备 11700 11700 贷：应收账款贷：应收账款 234000 2340002 2、债务人、债务人Y Y公司公司借：应付账款借：应付账款 234000 234000 贷：银行存款贷：银行存款 194000 194000 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 40000 400002 2、以非现金资产清偿债务的会计处理、以非现金资产清偿债务的会计处理1 1债务人的会计处理债务人的会计处理 债务人应将重组债务的账面价值与转让的非债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为债务重现金资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入。组利得，计入营业外收入。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，扣除转让过程中发生的相关税费，在间的差额，扣除转让过程中发生的相关税费，在重组当期确认为资产转让损益重组当期确认为资产转让损益 以非现金资产清偿债务的，应分下述情况处以非现金资产清偿债务的，应分下述情况处理：理：1 1非现金资产为存货的，应当作为销售处理非现金资产为存货的，应当作为销售处理2 2非现金资产为固定资产的，应当视同非现金资产为固定资产的，应当视同 固定资产处置固定资产处置3 3非现金资产为无形资产的非现金资产为无形资产的 应当视同无形资产应当视同无形资产处置处置4 4非现金资产为企业投资的，债务人应将重组非现金资产为企业投资的，债务人应将重组债务账面价值与投资公允价值之间的差额确认为债务账面价值与投资公允价值之间的差额确认为债务重组利得，计入投资收益债务重组利得，计入投资收益(2)(2)债权人的会计处理债权人的会计处理以非现金资产清偿债务的，债权人应将受让的非以非现金资产清偿债务的，债权人应将受让的非现金资产按其公允价值作为入账价值，债权人发现金资产按其公允价值作为入账价值，债权人发生的运杂费、保险费等，也应计入受让资产的价生的运杂费、保险费等，也应计入受让资产的价值。值。对于增值税应税工程，如债权人不向债务人另行对于增值税应税工程，如债权人不向债务人另行支付增值税，那么增值税进项税额可以作为冲减支付增值税，那么增值税进项税额可以作为冲减重组债权的账面价值处理。否那么，不能冲减重重组债权的账面价值处理。否那么，不能冲减重组债权的账面价值。组债权的账面价值。例例2-22-2上市公司上市公司S S于于2020*7 7年年2 2月月1010日销售一批材料给日销售一批材料给Y Y公公司，同时收到司，同时收到Y Y公司签发并承兑的一张面值公司签发并承兑的一张面值200000200000元、年利率元、年利率7%7%、6 6个月期、到期还本付息个月期、到期还本付息的票据。的票据。2020*7 7年年8 8月月1010日，日，Y Y公司财务发生困难，公司财务发生困难，无法兑现票据，经双方协议，无法兑现票据，经双方协议，S S公司同意公司同意Y Y公司用公司用一台设备抵偿该应收票据。这台设备历史本钱为一台设备抵偿该应收票据。这台设备历史本钱为240000240000元，累计折旧为元，累计折旧为6000060000元，评估确认的原元，评估确认的原价价240000240000元，评估确认的净值元，评估确认的净值190000190000元，元，Y Y公司公司发生评估费发生评估费20002000元，对此固定资产提取减值准备元，对此固定资产提取减值准备1800018000元。元。S S公司未对债权计提坏账准备。假定不公司未对债权计提坏账准备。假定不考虑其他税费。考虑其他税费。1 1、债务人、债务人YLYL公司会计处理如下：公司会计处理如下：借：固定资产清理借：固定资产清理 162000162000 累计折旧累计折旧 6000060000 固定资产减值准备固定资产减值准备 1800018000 贷：固定资产贷：固定资产 240000240000借：固定资产清理借：固定资产清理 20002000 贷：银行存款贷：银行存款 20002000固定资产清理科目余额固定资产清理科目余额=162000+2000=164000=162000+2000=164000元元债务重组收益债务重组收益=应付票据的账面价值面值应付票据的账面价值面值+利息利息 -转让设备的公允价值转让设备的公允价值 =207000-190000=17000 =207000-190000=17000元元转让设备收益转让设备收益=设备公允价值设备公允价值-设备账面价值设备账面价值-评估费评估费 =190000-(240000-60000-18000)-2000=26000=190000-(240000-60000-18000)-2000=26000元元借：应付票据借：应付票据 207000 207000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 164000 164000 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 17000 17000 处理非流动资产收益处理非流动资产收益 26000 26000 2 2、债权人、债权人S S公司会计处理如下：公司会计处理如下：借：固定资产借：固定资产 190000190000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 1700017000 贷：应收票据贷：应收票据 207000207000例例2-32-3Y Y公司于公司于2020*7 7年年7 7月月1010日从日从S S公司购得一批产品，公司购得一批产品，价值价值400000400000元元(含应付的增值税含应付的增值税)，至，至2020*8 8年年1 1月月尚未支付货款。经与尚未支付货款。经与S S公司协商，公司协商，S S公司同意公司同意Y Y公公司以一项专利技术归还债务。该项专利技术的账司以一项专利技术归还债务。该项专利技术的账面价值为面价值为390000390000元，评估确认价值为元，评估确认价值为260000260000元，元，应交营业税为应交营业税为1300013000元。元。Y Y公司未对转让的专利技公司未对转让的专利技术计提减值准备，术计提减值准备，S S公司也未对债权计提坏账准公司也未对债权计提坏账准备。假定不考虑其他相关税费。备。假定不考虑其他相关税费。1 1、债务人的会计处理：、债务人的会计处理：债务人债务人Y Y转让无形资产收益转让无形资产收益=无形资产公允价值无形资产公允价值-无形资产无形资产账面价值账面价值-营业税费营业税费 =260000-390000-13000=-143000 =260000-390000-13000=-143000元元债务重组收益债务重组收益 =债务账面价值面值债务账面价值面值+利息利息-无形资产公允无形资产公允 =400000-260000=140000 =400000-260000=140000元元借：应付账款借：应付账款 400000 400000 营业外支出营业外支出无形资产转让损失无形资产转让损失 143000 143000 贷：无形资产贷：无形资产 390000 390000 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 13000 13000 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 140000 1400002 2、债权人的会计处理：、债权人的会计处理：借：无形资产借：无形资产 260000 260000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 140000 140000 贷：应收账款贷：应收账款 400000 400000债务人以债务转为资本清偿债务的，债务人应将债务人以债务转为资本清偿债务的，债务人应将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有股份的公允价值总额之间的差额，确认为债务重股份的公允价值总额之间的差额，确认为债务重组损益；该项股权的公允价值与股本或实收资组损益；该项股权的公允价值与股本或实收资本之间的差额作为资本公积处理。本之间的差额作为资本公积处理。债务转为资本时，债务人可能发生的一些税费，债务转为资本时，债务人可能发生的一些税费，有的可以作为抵减资本公积处理，如股票发行，有的可以作为抵减资本公积处理，如股票发行，有的计入当期损益，如印花税。有的计入当期损益，如印花税。2.2.2 2.2.2 以债务转为资本以债务转为资本债权人因放弃债权而享有的股权按股权的公允价债权人因放弃债权而享有的股权按股权的公允价值计入长期股权投资，发生的一些税费如印花税值计入长期股权投资，发生的一些税费如印花税也计入长期股权投资；也计入长期股权投资；债权人因放弃债权的账面余额与享有股权的公允债权人因放弃债权的账面余额与享有股权的公允价值之间的差额应确认为债务重组损失，计入营价值之间的差额应确认为债务重组损失，计入营业外支出。债权人已对债权计提减值准备的，应业外支出。债权人已对债权计提减值准备的，应领先将该差额冲减减值准备，减值准备缺乏以冲领先将该差额冲减减值准备，减值准备缺乏以冲减的局部，确认为债务重组损失计入营业外支出；减的局部，确认为债务重组损失计入营业外支出；冲减后，减值准备尚有余额的，应予以转回并抵冲减后，减值准备尚有余额的，应予以转回并抵减当期资产减值损失。减当期资产减值损失。2.2.2 2.2.2 以债务转为资本以债务转为资本例例2-42-4上市公司上市公司S S于于2020*7 7年年2 2月月1010日销售一批材料日销售一批材料给给Y Y股份，同时收到股份，同时收到Y Y公司签发并承兑的一公司签发并承兑的一张面值张面值200000200000元、年利率元、年利率7%7%、6 6个月期、到个月期、到期还本付息的票据。期还本付息的票据。2020*7 7年年8 8月月1010日，日，Y Y公公司财务发生困难，无法兑现票据，经双方司财务发生困难，无法兑现票据，经双方协议，协议，S S公司同意公司同意Y Y公司用其发行的普通股公司用其发行的普通股抵偿该票据。抵偿该票据。Y Y公司用于抵债的普通股为公司用于抵债的普通股为2000020000股，股票市价为每股股，股票市价为每股9.69.6元，面值为元，面值为每股每股1 1元。假定印花税税率为元。假定印花税税率为0.4%0.4%。公司未。公司未对债权计提坏账准备。假定不考虑其他税对债权计提坏账准备。假定不考虑其他税费。费。1 1、债务人、债务人Y Y公司会计处理公司会计处理 债务重组日，债务重组日，Y Y公司重组债务的账面价值为公司重组债务的账面价值为207000207000元元200000+7000200000+7000，扣除债权人享有股份的公允价值，扣除债权人享有股份的公允价值192000192000元，差额元，差额1500015000元作为债务重组收益。元作为债务重组收益。借：应付票据借：应付票据 207000 207000 贷：股本贷：股本 20000 20000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 172000 172000 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 15000 15000借：管理费用借：管理费用印花税印花税 768 768 贷：银行存款贷：银行存款 768 7682 2、债权人、债权人S S公司会计处理公司会计处理S S公司长期股权投资金额公司长期股权投资金额=股权的公允价值股权的公允价值+支付的印花税支付的印花税 =192000+768=192768 =192000+768=192768元元债务重组损失债务重组损失=债权的账面余额债权的账面余额-享有股份的公允价享有股份的公允价值值=207000-192000=15000=207000-192000=15000元元借：长期股权投资借：长期股权投资 192768 192768 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 15000 15000 贷：应收票据贷：应收票据 207000 207000 银行存款银行存款 768 768企业采用修改其他债务条件进行债务重组的，应当区分是否企业采用修改其他债务条件进行债务重组的，应当区分是否涉及或有应付或应收金额进行会计处理。所谓或有应付涉及或有应付或应收金额进行会计处理。所谓或有应付或应收金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的或应收金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付应收金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。应付应收金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。1 1、不涉及或有应付金额的债务重组、不涉及或有应付金额的债务重组 1)1)债务人的会计处理债务人的会计处理 如果修改后的债务条款中不涉及或有应付金额，那么重如果修改后的债务条款中不涉及或有应付金额，那么重组债务的账面价值大于重组后债务的入账价值的差额应确认组债务的账面价值大于重组后债务的入账价值的差额应确认为债务重组利得，计入营业外收入为债务重组利得，计入营业外收入2.2.3 2.2.3 以修改其他债务条件清偿债务以修改其他债务条件清偿债务2)2)债权人的会计处理债权人的会计处理如果修改后的债务条款中不涉及或有应收金额，如果修改后的债务条款中不涉及或有应收金额，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额为债面余额与重组后债权的账面价值之间的差额为债务重组损失，计入营业外支出。债权人已对债权务重组损失，计入营业外支出。债权人已对债权计提减值准备的，应领先将该差额冲减减值准备，计提减值准备的，应领先将该差额冲减减值准备，减值准备缺乏以冲减的局部，确认为债务重组损减值准备缺乏以冲减的局部，确认为债务重组损失，计入营业外支出；冲减后，减值准备尚有余失，计入营业外支出；冲减后，减值准备尚有余额的，应予以转回并抵减当期资产减值损失。额的，应予以转回并抵减当期资产减值损失。2 2、涉及或有应付金额的债务重组、涉及或有应付金额的债务重组1)1)债务人的会计处理债务人的会计处理如果修改后的债务条款中涉及或有应付金额，且该或有应付如果修改后的债务条款中涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合预计负债确实认条件，债务人应当将该或有应付金金额符合预计负债确实认条件，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债，并将重组债务的账面价值与重组后债务额确认为预计负债，并将重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，确认为债务重组利的入账价值和预计负债金额之和的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入。或有应付金额如未发生，应当冲销已得，计入营业外收入。或有应付金额如未发生，应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。确认的预计负债，同时确认营业外收入。2)2)债权人的会计处理债权人的会计处理如果修改后的债务条款中涉及或有应收金额，债权人不应当如果修改后的债务条款中涉及或有应收金额，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。或有应收金额实际发生时，计入当期损益。或有应收金额实际发生时，计入当期损益。1 1、债务人的会计处理、债务人的会计处理债务重组以现金、非现金资产、债务转资本、修改其他债债务重组以现金、非现金资产、债务转资本、修改其他债务条件等方式组合进行的，债务人应当依次以支付的现金、务条件等方式组合进行的，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值；修改其他债务条件的，应当将冲减重组债务的账面价值；修改其他债务条件的，应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值冲减后的重组债务的账面账价值。重组债务的账面价值冲减后的重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，作为债务重价值与重组后债务的入账价值之间的差额，作为债务重组利得，计入营业外收入。组利得，计入营业外收入。2.2.4 2.2.4 以组合方式清偿债务以组合方式清偿债务修改后的债务条款中如涉及或有应付金额，且该修改后的债务条款中如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合预计负债确实认条件的，债务或有应付金额符合预计负债确实认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，确认为债务重组利得，计负债金额之和的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入。入营业外收入。2 2、债权人的会计处理、债权人的会计处理债务重组以现金、非现金资产、债务转资本、修债务重组以现金、非现金资产、债务转资本、修改其他债务条件等方式组合进行的，债权人应先改其他债务条件等方式组合进行的，债权人应先以收到的现金、受让的非现金资产公允价值、因以收到的现金、受让的非现金资产公允价值、因放弃债权而享有的股权的公允价值冲减重组债权放弃债权而享有的股权的公允价值冲减重组债权的账面余额，差额与应收金额进行比较，据此计的账面余额，差额与应收金额进行比较，据此计算债务重组损失。债权人已对债权计提减值准备算债务重组损失。债权人已对债权计提减值准备的，应领先将该差额冲减减值准备，减值准备缺的，应领先将该差额冲减减值准备，减值准备缺乏以冲减的局部，确认为债务重组损失，计入营乏以冲减的局部，确认为债务重组损失，计入营业外支出；冲减后，减值准备尚有余额的，应予业外支出；冲减后，减值准备尚有余额的，应予以转回并抵减当期资产减值损失。以转回并抵减当期资产减值损失。例例2-52-5S S公司为上市公司，于公司为上市公司，于2020*7 7年年1111月月1 1日销售一批商日销售一批商品给品给Y Y股份，不含税销售价款股份，不含税销售价款30000003000000元，增值税元，增值税税率为税率为17%17%。同时，收到。同时，收到Y Y公司签发并承兑的一张公司签发并承兑的一张面值为面值为35100003510000元、期限为元、期限为6 6个月、票面利率为个月、票面利率为4%4%的商业承兑汇票。票据到期，的商业承兑汇票。票据到期，Y Y公司因为财务发公司因为财务发生困难无法按期兑付该票据，生困难无法按期兑付该票据，S S公司将该票据按公司将该票据按到期值转入应收账款后不再计算利息。到期值转入应收账款后不再计算利息。一张面值为一张面值为35100003510000元、期限为元、期限为6 6个月、票面利率为个月、票面利率为4%4%的商的商业承兑汇票。业承兑汇票。1 1、Y Y公司用现金抵债公司用现金抵债150000150000元元2 2、Y Y公司用甲商品抵偿局部债务，抵偿债务的存货公允价公司用甲商品抵偿局部债务，抵偿债务的存货公允价值和计税价格为值和计税价格为300000300000元，甲商品的账面本钱为元，甲商品的账面本钱为290000290000元，元，甲商品已计提存货跌价准备甲商品已计提存货跌价准备1000010000元。元。Y Y公司适用的增值税公司适用的增值税税率为税率为17%17%，甲商品于，甲商品于2020*8 8年年7 7月月1 1日运抵日运抵S S公司。公司。3 3、免除积欠的全部利息，将剩余债务本金减至、免除积欠的全部利息，将剩余债务本金减至28000002800000元，元，并将归还期限延长至并将归还期限延长至2020*9 9年年1212月月3131日，并从日，并从2020*8 8年年7 7月月1 1日日起按起按2%2%的年利率收取利息。如果的年利率收取利息。如果Y Y公司从公司从2020*9 9年年1 1月月1 1日起，日起，年实现利润总额超过年实现利润总额超过80000008000000元，那么年利率上升至元，那么年利率上升至3%3%；如果全年利润总额低于如果全年利润总额低于80000008000000元，那么仍维持元，那么仍维持2%2%的年利的年利率。假定不考虑重组后债务的利率与市场利率的差异。率。假定不考虑重组后债务的利率与市场利率的差异。、假定、假定S S公司已对该应收账款提取坏账准备公司已对该应收账款提取坏账准备100000100000元。元。3 3、免除积欠的全部利息，将剩余债务本金减至、免除积欠的全部利息，将剩余债务本金减至28000002800000元，并将归还期限延长至元，并将归还期限延长至2020*9 9年年1212月月3131日，日，并从并从2020*8 8年年7 7月月1 1日起按日起按2%2%的年利率收取利息。如果的年利率收取利息。如果Y Y公司从公司从2020*9 9年年1 1月月1 1日起，年实现利润总额超过日起，年实现利润总额超过80000008000000元，那么年利率上升至元，那么年利率上升至3%3%；如果全年利润；如果全年利润总额低于总额低于80000008000000元，那么仍维持元，那么仍维持2%2%的年利率。假的年利率。假定不考虑重组后债务的利率与市场利率的差异。定不考虑重组后债务的利率与市场利率的差异。4 4、债务重组协议规定，、债务重组协议规定，Y Y公司于每年年末支付利息。公司于每年年末支付利息。5 5、假定、假定S S公司已对该应收账款提取坏账准备公司已对该应收账款提取坏账准备100000100000元。元。S S公司、公司、Y Y公司与债务重组有关的会计分录如下所示：公司与债务重组有关的会计分录如下所示：债权人债权人S S公司的会计处理公司的会计处理1 1、计算、计算重组债权账面余额重组债权账面余额=3 000 000=3 000 0001+17%1+17%1+4%/21+4%/2=3 510=3 510 000+70 200=3 580 200000+70 200=3 580 200元元剩余债权本金剩余债权本金 =3 580 200-70 200-150 000-300 000 =3 580 200-70 200-150 000-300 0001+17%1+17%=3 009 000 =3 009 000元元重组后债权余额重组后债权余额=2 800 000=2 800 000元元应交增值税进项税额应交增值税进项税额=300 000=300 000 17%=51 000 17%=51 000元元2 2、编制会计分录、编制会计分录2020*8 8年年7 7月月1 1日日借：银行存款借：银行存款 150 000 150 000 库存商品库存商品甲商品甲商品 300 000 300 000 应交税费应交税费应交增值税进项税额应交增值税进项税额 51 000 51 000 应收账款应收账款债务重组债务重组 2 800 000 2 800 000 坏账准备坏账准备 100 000 100 000 营业外支出营业外支出 179 200 179 200 贷：应收账款贷：应收账款 3 580 200 3 580 2002020*8 8年年1212月月3131日日按按2%2%年利率收取利息年利率收取利息=2 800 000=2 800 0002%2%6/126/12 =28 000 =28 000元元借：银行存款借：银行存款 28 000 28 000 贷：财务费用贷：财务费用利息收入利息收入 28 000 28 0002020*9 9年年1212月月2121日日假定假定2020*9 9年年Y Y公司实现利润公司实现利润200 000200 000元，未能到达元，未能到达8 000 0008 000 000元，那么元，那么按按2%2%年利率收取利息及本金年利率收取利息及本金=2 800 000=2 800 0001+2%1+2%=2 856 000=2 856 000元元借：银行存款借：银行存款 2 856 000 2 856 000 贷：应收账款贷：应收账款债务重组债务重组 2 800 000 2 800 000 财务费用财务费用 56 000 56 000债务人债务人Y Y公司会计处理公司会计处理1 1、计算、计算重组前债务的账面余额重组前债务的账面余额 =3 000 000 =3 000 0001+17%1+17%1+4%/21+4%/2 =3 510 000+70 200=3 580 200 =3 510 000+70 200=3 580 200元元重组后债务余额重组后债务余额=2 800 000=2 800 000元元确认预计负债确认预计负债=2 800 000=2 800 000 3%-2%3%-2%=28 000 =28 000元元重组中付出资产和承担债务的总额重组中付出资产和承担债务的总额 =150 000+300 000 =150 000+300 0001+17%1+17%+2 800 000+28 000 2 800 000+28 000 =3 329 000 =3 329 000元元债务人债务人Y Y公司会计处理公司会计处理1 1、计算、计算应确认债务重组收益应确认债务重组收益=3 580 200-3 329 000=3 580 200-3 329 000 =251 200 =251 200元元应交增值税销项税额应交增值税销项税额=300 000=300 000 17%17%=51 =51 000000元元2 2、编制会计分录、编制会计分录2020*8 8年年7 7月月1 1日日借：应付账款借：应付账款SS公司公司 3 580 200 3 580 200 贷：银行存款贷：银行存款 150 000 150 000 主营业务收入主营业务收入 300 000 300 000 应交税费应交税费应交增值税销项税额应交增值税销项税额51 51 000000 应付账款应付账款债务重组债务重组 2 800 000 2 800 000 预计负债预计负债 28 000 28 000 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 251 200 251 200 2 2、编制会计分录、编制会计分录 借：主营业务本钱借：主营业务本钱 280 000 280 000 存货跌价准备存货跌价准备 10 000 10 000 贷：库存商品贷：库存商品甲商品甲商品 290 000 290 0002020*8 8年年1212月月3131日日按按2%2%年利率支付利息年利率支付利息=2 800 000=2 800 0002%2%6/126/12 =28 000 =28 000元元 借：应付账款借：应付账款债务重组债务重组 28 000 28 000 贷：银行存款贷：银行存款 28 000 28 0002020*9 9年年1212月月3131日日假设假设2020*9 9年年Y Y公司实现利润公司实现利润200 000200 000元，未超过元，未超过8 000 8 000 000000元，那么元，那么按按2%2%年利率支付利息及本金年利率支付利息及本金 =2 800 000 =2 800 0001+2%1+2%=2 856 000 =2 856 000元元应冲减应付账款应冲减应付账款=2 800 000=2 800 000元元冲减预计负债冲减预计负债=28 000=28 000元元应确认利息费用应确认利息费用=2 856 000-2 800 000-28 000=2 856 000-2 800 000-28 000 =28 000 =28 000元元借：应付账款借：应付账款债务重组债务重组 2 800 000 2 800 000 财务费用财务费用 56 000 56 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 856 000 2 856 000借：预计负债借：预计负债 28 000 28 000 贷：营业外收入贷：营业外收入债务重组利得债务重组利得 28 000 28 000假设假设2020*9 9年年Y Y公司实现利润公司实现利润9 200 0009 200 000元，超过元，超过8 8 000 000000 000元，那么元，那么按按3%3%年利率支付利息及本金年利率支付利息及本金=2 800 000=2 800 0001+3%1+3%=2 884 000=2 884 000元元借：应付账款借：应付账款债务重组债务重组 2 800 0002 800 000 预计负债预计负债 28 00028 000 财务费用财务费用 56 00056 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 884 0002 884 0002.3.1 2.3.1 债务人的披露债务人的披露2.3.2 2.3.2 债权人的披露债权人的披露2.3 2.3 债务重组的信息披露债务重组的信息披露债务人应当披露以下与债务重组有关的信息：债务人应当披露以下与债务重组有关的信息：1 1、债务重组方式、债务重组方式2 2、确认的债务重组利得总额、确认的债务重组利得总额3 3、将债务转为资本所导致的股本实收资本、将债务转为资本所导致的股本实收资本增加额增加额4 4、或有应付金额、或有应付金额5 5、债务重组中转让的非现金资产的公允价值、债务重组中转让的非现金资产的公允价值、由债务转成的股份的公允价值和修改其他债务条由债务转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后的公允价值确实定方法以及依据。件后的公允价值确实定方法以及依据。2.3.1 2.3.1 债务人的披露债务人的披露债权人应当披露以下与债务重组有关的信息：债权人应当披露以下与债务重组有关的信息：1 1、债务重组方式，同债务人的披露要求一致、债务重组方式，同债务人的披露要求一致2 2、债务重组损失总额、债务重组损失总额3 3、债权转为股权所导致的长期股权投资增加额、债权转为股权所导致的长期股权投资增加额及长期股权投资占债务人股权的比例及长期股权投资占债务人股权的比例4 4、或有应收金额、或有应收金额5 5、债务重组中受让的非现金资产的公允价值、债务重组中受让的非现金资产的公允价值、由债权转成的股份的公允价值和修改其他债务条由债权转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债权的公允价值确实定方法及依据件后债权的公允价值确实定方法及依据2.3.2 2.3.2 债权人的披露债权人的披露