52流动资产之存货解析

存 货主要内容2存货概述种类、特点、范围存货成本构成取得成本存货计价方法发出和结余成本存货期末计量成本与市价孰低期初存货成本+购货成本=销售成本+期末存货成本期末计量资产成本构成盘存制(2)成本计价方法(4)存货概述存货是企业在日常活动中持有的、以备出售或耗用的流动资产项目。3存货的种类商业企业4准备用于销售的各种商品存货。续制造企业原材料企业直接用于制造产品并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。在产品企业正在制造尚未完工的产品，包括正在各个生产工序加工的产品和已加工完毕但尚未检验或尚未办理入库手续的产品。续产成品企业已完成全部生产过程，可以作为商品直接对外销售的产品。制造用品企业用于制造产品，不构成产品主要实体的辅助性材料和物品。6续其他种类物料用品周转用包装物（桶、箱、瓶、坛、袋等）各种低值易耗的用具物品（工具、玻璃器皿、劳动保护用品，以及在经营过程中周转使用的容器等）办公用品存货的特点商业企业和制造企业的重要流动资产 IBM8续存货短缺，会引起经营中断，丧失客户和销售收入。存货过度积压，发生持有存货成本，如资金占用成本、仓储成本、毁损成本、价格下跌损失等。Just in time应保持合理的存货量存货的范围10判断标准存货的所有权，而不是存放地点。特殊存货在途商品到达站交货，是销方的存货起运站交货，是购方的存货 代销商品所有权通常属于委托方，是委托方的存货。受托方只是代对方销售商品。委托加工物资所有权应归属于委托方，是委托方的存货。存货成本的构成 取得成本11企业取得存货应按照实际成本计量。确定存货成本的原则包括取得并使其达到预期可使用或销售状态的所有必要支出。不包括非正常损失、仓储费用(生产过程中发生的除外)、销售费用、行政管理费用。企业可以通过外购、自制、接受所有者投资、盘盈等方式取得存货,不同的取得途径会影响存货的成本构成。续12外购存货外购原材料和商品。采购成本购买价款，是指发票上列明的价款，但不包括商业折扣，按规定可以抵扣的增值税税额等。其他直接或间接支出进口关税、运输费、装卸费、保险费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的整理挑选费用等支出。存货外购成本 1314续举例长城公司进口A材料500吨单价100元/吨支付进项增值税为8500元缴纳关税1500元运输过程中发生运输费用2000元入库时发现物料在运输途中损耗8吨，经查，其中2吨属合理损耗。另外6吨为非正常损耗，现已收到运输单位的赔偿款600元。材料入库前发生人工挑选整理费用100元 自制存货产成品、在产品、半成品、委托加工物资等。自制成本直接材料成本指在生产产品过程中直接构成产品实体的材料采购成本。直接人工成本 指在生产产品过程中直接从事产品生产的工人的职工薪酬。制造费用指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括企业生产部门管理人员的职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费等。存货自制成本 15直接成本加工成本间接成本存货成本计价方法 发出和结余成本16同一种存货由于取得途径和时间的不同，不同批次入库的存货单位成本存在差别。销售成本和期末存货成本应按哪种单位成本计算？销售成本和期末存货成本应按哪种单位成本计算？永续盘存制借：销售成本 =销售数量*单位成本 贷：存货 定期盘存制期末存货成本=期末存货盘点数量*单位成本问题的产生17确定存货的成本流转顺序问题的解决18成本流动=实物流动个别认定法成本流动实物流动成本流动假设：先进先出法后进先出法平均成本法举例（件数）数量单价$金额$数量期初存货4002080005日购货4002288008日销售60014日购货600251500023日销售40028日购货200275400合计1600372001000可供销售存货成本可供销售存货成本19可供销售存货数量可供销售存货数量个别认定法20个别计价法又称个别辨认法、具体辨认法或分批实际法。是指对发出和结存的存货成本，分别按其购入或生产时所确定的实际单位成本计价。使存货的成本流转与实物流转完全一致，需要对发出和结存的存货批次进行逐一辨认，以确定其所属的入库批次及实际单位成本。该方法适用于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货，如珠宝、名画等贵重物品、重型机械、船舶以及提供的劳务等。发出和结余存货对应的购货批次和数量（件数）（件数）合计合计发出存货发出存货期末存货期末存货期初存货期初存货4004003003001001005 5日购货日购货400400300300404060601414日购货日购货6006003603602402402828日购货日购货2002000 0200200合计合计1600160010001000600600218日销售日销售23日销售日销售20122012摘要摘要收收 入入发发 出出结结 存存月月日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额9 91 1结存结存 4004002020800080005 5购入购入400400222288008800 400 400 40040020 20 222216800168008 8发出发出 300300 300 30020202222126001260010010010010020202222420042001414购入购入60060025251500015000 10010010010060060020202222252517200172002323发出发出 40 4036036022222525988098801001006060240240202022222525932093202828购入购入2002002727540054001001006060240240200200202022222525272714720147203131合计合计12001200 29200292001000100022480224806006001472014720永续盘存制22盘点结余600件期末存货成本=10020+6022+24025+20027=14720元销售成本=可供销售存货成本 期末存货成本=37200 14720=22480元定期盘存制23不同盘存制账务处理比较 假定现购现销，每件存售价货30元。定期盘存制5日购货借：存货 8800 贷：现金 88008日销售借：现金 18000 贷：销售收入 18000永续盘存制借：存货 8800 贷：现金 8800借：现金 18000 贷：销售收入 18000借：销售成本 12600 贷：存货 12600假设先购入的存货先发出。那么，结余的存货是较后购入的存货。该方法比较接近于实物流动，适用于式样更新快的服装、容易变质的商品等。先进先出法25采购销售2620122012摘要摘要收收 入入发发 出出结结 存存月月日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额9 91 1结存结存 4004002020800080005 5购入购入400400222288008800 400 400 40040020 20 222216800168008 8发出发出 400400 200 2002020222212400124002002002222440044001414购入购入60060025251500015000 2002006006002222252519400194002323发出发出 200 2002002002222252594009400400400252510000100002828购入购入2002002727540054004004002002002525272715400154003131合计合计12001200 29200292001000100021800218006006001540015400永续盘存制27盘点结余600件期末存货成本=20027+40025=15400元销售成本=可供销售存货成本 期末存货成本=37200 15400=21800元定期盘存制28单位成本 数量 20 400 22 400 25 600 27 200与永续盘存制下结果一致假设后购入的存货先发出。那么，结余的存货是较早购入的存货。与实物流动相差较远（个别实例：煤场、沙场等），是为企业避税而产生的一种存货计价方法。后进先出法29采购采购销售303020122012摘要摘要收收 入入发发 出出结结 存存月月日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额9 91 1结存结存 4004002020800080005 5购入购入400400222288008800 400 400 40040020 20 222216800168008 8发出发出 200200 400 4002020222212800128002002002020400040001414购入购入60060025251500015000 2002006006002020252519000190002323发出发出 4004002525100001000020020020020020202525900090002828购入购入20020027275400540020020020020020020020202525272714400144003131合计合计12001200 29200292001000100022800228006006001440014400永续盘存制31 盘点结余600件期末存货成本=40020+20022=12400元销售成本=可供销售存货成本 期末存货成本=37200 12400=24800元定期盘存制32单位成本 数量 20 400 22 400 25 600 27 200与永续盘存制下结果不同假设各批存货混合存放和发出。那么，按照各批购进存货的平均单位成本对存货计价。该方法比较符合实物流动，适用于同一地点存储、性能形态相同的大宗商品。平均成本法33采购销售3434续永续盘存制35移动加权平均法在每次购入存货后，都要根据现有可供销售存货总成本及总数量，计算出新的加权平均单位成本，据以对发出存货进行计价。本批购入数量本批进货前结存数量本批购入成本本批进货前结存成本可供销售存货数量可供销售存货成本均单位成本移动加权平 20122012摘要摘要收收 入入发发 出出结结 存存月月日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额9 91 1结存结存 4004002020800080005 5购入购入400400222288008800 800800212116800168008 8发出发出 600600212112600126002002002121420042001414购入购入60060025251500015000 800800242419200192002323发出发出 4004002424960096004004002424960096002828购入购入200200272754005400600600252515000150003131合计合计12001200 29200292001000100022200222006006001500015000续36 16800/800=21元元 19200/800=24 15000/600=252525续定期盘存制37一次加权平均法 在月末一次计算出存货的加权平均单位成本。本期购存货数量期初存货数量本期购货成本期初存货成本可供销售存货数量可供销售存货成本均单位成本一次加权平一次加权平均单位成本=37200/1600=23.25盘点结余600件期末存货成本=60023.25=13950元销售成本=可供销售存货成本 期末存货成本=37200 13950=23250元续38与永续盘存制下结果不同现行成本与现行收入相配比，合理反映净收益。更准确更准确期末存货成本低净收益低，节税。13950（中）12400（低）15400（高）期末存货成本23250（中）24800（高）21800（低）销售成本 低 高净利润方法先进先出法后进先出法平均成本法资产计价收益计量三种方法比较价格上涨结果若价格下跌结果相反39期末存货成本接近现行市价。更准确更准确较早成本与现行收入相配比，计算净收益。期末存货成本高净收益高（产生存货利润）。对所有存货成本都具有代表性。物价波动大时，期末存货成本远离现行市价。资产计价（以定期盘存制数据为例）先进先出法先进先出法后进先出法后进先出法接近期末价格水平价格变动大，远离期末价格水平。长期通货膨胀，存货会被严重低估。40收益计量（8日销售600件，单位售价30元）（以永续盘存制数据为例）先进先出法先进先出法后进先出法后进先出法较早成本与现行收入相配比销售收入 18000销售成本现行成本与现行收入相配比销售收入 18000销售成本41物价上涨条件下收益计量的比较（以定期盘存制数据为例）先进先出法先进先出法后进先出法后进先出法相对高估当期净收益形成利润虚增。高利润源于存货计价方法的选择，而非实际经营水平的提高，也称存货利润。相对低估当期净收益=24800-21800=3000较稳健较早成本（低水平）计量期末存货，避免高估资产。较近成本（高水平）计算销售成本，避免高估收益。42续练习册第五章四16（000元）可供销售成本=5000+1500=6500后进先出法下销售成本=6500-800（期末存货）=5700少计收益700=2500-1800仅因为存货计价方法的改变43营业收入营业收入 9,500 9,500营业成本营业成本5,7005,700 毛利毛利3,8003,800 营业费用营业费用2,0002,000 营业利润营业利润 1,800 1,800后进先出法节约当期所得税支出，增加企业可支配的现金=3000*40%（所得税率）=1200正如低估收益是暂时的，这种节约纳税好处也是暂时的，相对于采用先进先出法，只是获得了延期纳税的好处。例如，第2年将600件存货全部售出，后进先出法下销售成本12400，比先进先出法15400低3000，利润会高出3000，多纳税1200。物价上涨条件下所得税支出比较（以定期盘存制数据为例）44由于存货计价方法影响企业的财务状况、利润额、所得税支出（现金流量）等方面，企业应充分考虑每一种计价方法的影响，结合企业的实际情况，选择计价方法。不同类别（性质和用途不同）的存货可以采用不同的存货计价方法。企业应遵循一致性原则。一旦发生存货计价方法变更，应就其原因、影响等方面在财务报表附注中进行披露。方法的选择45存货的期末计量46成本存货的历史成本（账面数），可以依据不同的存货计价方法得到。可变现净值企业在正常经营活动中，存货的预计正常售价减去预计加工成本和销售费用后的金额。成本与可变现净值孰低法47续按存货的期末成本与可变现净值之中较低者，对期末存货进行计量和报告。当可变现净值低于成本，按可变现净值计量；否则，按成本计量。成本=800元市价=900，不调整市价=600根据差额200编制调整分录借：存货跌价损失 200 贷：存货跌价准备 200资产负债表存货 800减：存货跌价准备200 60048续LCM规则遵循稳健原则存货出售之前确认持有损失08年末成本 800市价 600损失 200（确认）存货按照600计量09年出售销售收入 600销售成本 600销售毛利 0到存货出售时确认持有利得08年末成本 800市价 1000利得 200（不确认）存货按照800计量09年出售销售收入 1000销售成本 800销售毛利 200（确认）49逐项比较法每项存货的成本总额与市价总额比较，选择较低额，然后将选择的金额合计，作为存货期末的计量额。确定的存货损失最高，最稳健的方法。分类比较法每类存货的成本总额与市价总额比较，选择较低额，然后将选择的金额合计，作为存货期末的计量额。全部比较法全部存货的成本总额与市价总额比较，将较低额作为存货期末的计量额。续存货跌价损失确定方法50练习册第5章四1751商品商品数量数量单位单位成本成本市价市价成本成本总额总额市价市价总额总额逐项逐项逐类逐类 总额总额甲类甲类 A A20020015.80 15.80 316031603300330031603160 B B40040019.00 19.00 760076006400640064006400小计小计10760107609700970097009700乙类乙类 C C50050017.00 17.00 15.00 15.00 850085007500750075007500 D D10010011.50 11.50 12.00 12.00 115011501200120011501150小计小计965096508700870087008700总计总计20410204101840018400 1821018210 1840018400跌价损失跌价损失220022002010201020102010数量数量单位成本单位成本可变现净值可变现净值A A20020015.80 15.80 16.50 16.50 B B40040019.00 19.00 16.00 16.00 D D10010011.50 11.50 小计小计1840018400资产负债表 2008 2007 流动资产：商品存货 3,259 3,641附注：存货附注：存货企业的存货主要按成本(使用后进先出法)与市价孰低原则计量 成本与市价孰低原则的使用采用分类比较法。存货的列报JC Penney($m.)52分子分子赊销(销售)净收入销售成本分母平均应收账款应收账款周转率平均存货存货周转率平均固定资产固定资产周转率平均总资产总资产周转率53资产管理效率分析p281-283分子分子销售收入45000销售成本26500分母平均应收账款0.5*(期初4300+期末5850)应收账款周转率=8.9次 大好应收账款周转天数=365/8.9=41天 短好平均存货0.5*(期初5500+期末9000)存货周转率=3.7次 大好存货周转天数=365/3.7=99天 短好54由于上述两个比率反映了流动资产中应收款和存货的变现速度，还可以帮助分析企业的短期偿债能力。续作业第五章四14，p50 存货计价方法其中，每种计价方法下的永续盘存制需要填写存货明细账第五章四18，p52 成本与可变现价值孰低法