浅议权责发生制在预算会计中的运用

武汉工程大学继续教育学院吴家湾校区高等教育自学考试毕业设计（论文）题目 浅议权责发生制在预算会计中的运用 专业班级 07会计（2） 姓名 葛黎香 指导教师姓名、职称 蒋文定 讲师 所属助学单位 武汉工程大学继续教育学院吴家湾校区 13目 录摘 要ABSTRACT1 绪论 1 1.1预算会计中运用权责发生制的国际趋势1 1.2预算会计中运用权责发生制的原因12收付实现制与权责发生制的比较4 2.1收付实现制的局限性4 2.2权责发生制自身优越性43应用权责发生制的必要性与可行性分析6 3.1应用权责发生制必要性分析6 3.2应用权责发生制可行性分析74应用权责发生制的基本思路9 4.1建立新的政府会计体系9 4.2逐步采用权责发生制的核算基础10 4.3建立完整的政府财务报告制度10 4.4实施权责发生制预算11致 谢12参考文献13摘 要传统的政府预算编制和预算会计核算一般以收付实现制为基础。自20世纪90年代以来，一种较之收付实现制更加全面、完整、准确地反映政府综合财政经济状况的核算基础权责发生缺点制逐步被引入政府预算编制和会计核算领域。本文在对我国政府预算会计应用权责发生制的必要性、可行性进行论证的基础上，提出应建立新的政府会计体系、逐步采用权责发生制的核算基础、建立完整的政府财务报告制度、实施权责发生制预算的基本思路。关键词：预算会计；权责发生制；收付实现制ABSTRACTThe government budget and budget accounting for a receipt and payment system. Since the 90s 20th century, a system of payments to achieve a more comprehensive, integrated completely and accurately reflect the financial and economic situation on the basis of accounting shortcomings-accruals system will be introduced into the government budget and accounting. The article in the country s Government Budget accrual accounting application, the need for feasibility studies on the basis of the Government should establish a new accounting system, gradually adopt accrual accounting basis, the establishment of a complete system of government financial reporting accruals budget implementation, the basic ideas.Keywords： Budget Accounting; Accrual; The Collection and Payment System 1 绪 论我国的预算会计主要包括财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计。而西方国家的预算会计主要是核算政府预算资金的收支活动。在我国核算政府预算资金收支活动的预算会计包括财政总预算会计和行政单位会计。 传统的政府预算编制和预算会计核算一般以收付实现制为基础。随着社会的不断进步与发展，一种较之收付实现制更加全面、完整、准确地反映政府综合财政经济状况的核算基础权责制逐步被引入政府预算编制和会计核算领域。自20世纪90年代以来，西方一些主要国家，在政府预算编制和政府会计核算中已逐步引入了权责发生制的概念，并取得显着效果，这一成果也被越来越多的国家关注和运用，逐渐成为当今世界预算编制和政府会计核算的一个主流趋势和发展方向。随着我国财政预算管理体制改革的不断深入，我国是否需要进行政府会计基础的改革以及如何进行改革成为需迫切解决的问题。本文将对我国政府预算会计权责发生制的必要性、可行性进行论证，并提出应用权责发生制的基本思路。 1.1 预算会计中运用权责发生制的国际趋势20世纪90年代以来。许多国家纷纷采用权责发生制预算会计。新西兰于1994年第一个在预算编制中采用了完全的权责发生制；澳大利亚在1999-2000年度以在预算和政府财务报告中采用权责发生制为编制基础；英国、冰岛、加拿大、法国、美国等欧美国家也开始这方面的改革，英国正在构建一个独特的“资源会计和预算”体系，实现政府会计和预算向权责发生制的转型；加拿大在2001年政府会计中采用完全的权责发生制。经合组织中已经有一半以上的国家在政府会计，预算会计和政府财务报告中不同程度地采用了权责发生制，还有更多地国家正在计划进行这方面的改革。国际货币基金组织在2001年推出了新的政府财政统计体系。与原有的体系相比，新体系的一个显着的变化就是核算基础由现金收付制改为权责发生制，并且分析框架和收支分类方法的设计也是围绕权责发生制进行的。1.2 预算会计中运用权责发生制的原因权责发生制预算会计的兴起主要源于以下几个原因：1.2.1 传统的收付实现制预算会计不能反映政府已经发生的未来负债，只有在未来现金支付时才能体现如养老金支出在收付实现制下只能记录政府当年给其雇员的养老金支出，却不能反映现行政策所产生的政府对其雇员未来年度的养老金负债情况。与此同时一些西方国家的社会福利成本日益上升，政府提供服务的范围和规模大大增加，政府财政支出的压力很大，另一方面，由于经济增长缓慢，税收的增长受到限制，使得财政收支矛盾日益尖锐，赤字和公债规模日益扩张，通货膨胀率提高，对投资和就业产生了不良影响，影响了经济和社会的稳定和发展，因此，政府要加强财政支出管理，更有效地使用资源，更加注重政策地长期效应，控制赤字和公债规模。而在权责发生制下，一旦负债发生，即使当期并不需要支付也要被记录下来。如在养老金项目中，对政府已经承担义务，但尚未到期的开支也要计作负债。这样，权责发生制能更好地反映资产和负债的年度变化，为分析和判断当前政策的长期效果提供综合的信息，从而有利于重视当期决策的长期影响，有利于评价政策的持续能力。1.2.2 传统的收付实现制预算会计不能正确计算公共管理部门产出的成本耗费收付实现制预算会计所反映的现金收付与收入，费用没有对应关系，因此难于对公共管理部门的产出进行费用核算；收付实现制预算会计可以通过提前或推迟支付现金来操控各年度的开支，而且不能将资本性项目的购买成本在其使用年限内进行分摊，因此收付实现制预算会计不能正确反映使用资本的年度成本。所以，它不利于充分认识绩效与成本之间的关系，而绩效与成本关系正是西方国家从传统的以财政投入为管理重心的模式转变为以财政活动的产出(政府提供的公共物品和服务的数量，价格和质量)和财政活动的结果(实现政府或部门目标的情况)为管理重心的以绩效为导向的管理模式的基础。在新的管理模式下，公共管理部门的管理者应当对与产出相联系的所有费用负责，而不仅仅是直接的现金费用，这就需要预算会计能够正确核算政府各种活动的成本和产出。权责发生制预算会计比收付实现制预算会计更准确，更全面地反映了政府在一个时期内提供产品和服务所耗费地成本，并更好地将预算确认的成本与预期的绩效成果进行配比，从而支持管理者的有效决策，有利于加强管理者对产出和结果的责任，有利于促进公共管理部门全面的绩效管理改革。1.2.3 传统的收付实现制预算会计不能正确将各种费用分配给其产出的物品和服务传统的收付实现制预算会计不能正确将各种费用分配给其产出的物品和服务，因此就可能人为地降低所提供物品和服务的价格，实际上是纳税人在补贴提供物品和服务的公共部门，导致了公共部门与私人部门在提供物品和服务方面的不平等竞争，私人部门供应者有可能因此被逐出市场。为了公平竞争，改善和提高公共部门的效率，促进公共部门不断提高其提供物品和服务的质量，减轻纳税人的负担和提高预算信息的透明度和准确性，西方国家纷纷采用权责发生制预算会计。采用权责发生制可以对公共部门的产出的成本价格进行正确的核算，有利于公平竞争，并可以避免因各部门年度间资本支出波动造成的产出效率评价与比较的困难，可以向私人部门的决策者提供更透明的，与私人部门更为接近的财务和预算信息，可以方便，合理地比较私营部门与公共部门地运作情况。有利于在公共部门和私人部门之间建立合作关系，便于采用更竞争，更商业化的方式提供政府产品和服务。预算会计权责发生制的主要模式在预算会计改革的过程中，不同的国家根据实际情况，有的国家由收付实现制预算会计转变为完全的权责发生制预算会计，有的国家采用了一些权责发生制的方法来弥补收付实现制预算会计的缺陷，有的国家则在采用权责发生制的同时，在一定程度和范围内保留了收付实现制的做法。预算会计权责发生制目前的主要模式有：完全的权责发生制预算会计，改进的收付实现制预算会计和部分的权责发生制预算会计。完全的权责发生制预算会计模式是在中央政府和政府部门的预算中全面运用权责发生制，财务报告和预算都使用相同的会计准则；将与私人部门基本相同的主要报表作为预算过程的一部分。2 收付实现制与权责发生制的比较随着财政体制改革的深入,传统预算会计的收付现实制已不适应社会经济体制的发展。2.1收付实现制的局限性收付实现制又被称为现金制，它是以实际收到或支付款项为内容，并确定本期收入和本期费用，是以往预算会计中的一种运行机制。它着重于现金的实际收到或实际支付，所以，当在同一会计期间没有费用和实际支付，此时的会计核算中的会计分录就不能如实、精确的显示出当期业务活动所支付的成本，因此，由于收付实现制自身的局限性，它不能真实、准确地反映政府部门和行政事业单位的成本耗费和效率水平。此外，在采购物资入账时，收付实现制的会计就只会确认实际支付款项的业务，然而，支付资金和、物资与实际业务经常不一致，因为，其中存在时间差异，物资不能入账，财务状况不能被全面、准确地记录，缺乏系统的管理，从而浪费大量的资源。2.1.1 财务成果易于被管理当局操纵由于实行收付实现制过程中，按其款项实际收付的时间来确认记账收入与费用，它没有全面考虑到收支的配比性，这就很容易让管理当局乘机将收付的时间人为地改为当期和以后期间，来满足管理当局期望的预算收入的增加（减少）或支出的节约（超支），最后就使得实际情况对不上年度预算结余金额，从而使得财务信息受到严重的影响，财务得不到准确、全面的反应，就会影响国家或行政事业单位在宏观财政经济形势的分析和决策。 2.1.2 收付实现制不能反映国库集中收付制度和政府采购制度的业务核算在实施国库集中收付制度和政府采购制度时，财政资金的流向会产生重大变化。货币资金不再是政府、行政事业单位中财政资金的表现形式，它只是单方面的反应收入、费用或非货币性资产的增加，这样就还得需要对政府、行政事业单位会计制度规定的核算内容再作相应的修改。2.2 权责发生制自身优越性权责发生制又被称为应计制，它旨在于以交易或事项的是否发生为内容，对收入或之处进行记录和确认。不管是否已收到现款，只要是属于本期所得的收入，都将归为本期的收入；不管是否付出了现款，只要是属于本期需要承担的费用，都将归为本期的费用。相反，即使现款已经收到并且已入账，如果其不属于本期的收入，也不能归为本期收入；即使已付了现款并且已登记入账，如果不属于本期的费用，也能归为本期费用。因此，权责发生制不仅能真实、准确地反映政府部门和行政事业单位在提供公共产品和服务时所产生的成本，在购进物资入账时，对于付款人购入的物资不在一个会计期间时，还能够及时对购入的物资入账处理，管理方便且不影响对费用的确认。3 应用权责发生制的必要性与可行性分析预算会计应用权责发生制，具有收付实现制不可比拟的优点。权责发生制将是改革的方向和最终的选择。权责发生制不仅能真实、准确地反映政府部门和行政事业单位在提供公共产品和服务时所产生的成本,在购进物资入账时,对于付款人购入的物资不在一个会计期间时,还能够及时对购入的物资入账处理,管理方便且不影响对费用的确认。3.1应用权责发生制必要性分析 3.1.1有利于提供更加全面透明的会计信息 权责发生制政府预算与会计可以提供更为全面和准确的信息，可以更好地帮助决策者认识政府政策的长期持续能力，更好地在预算中确认负债并提供更全面的信息来反映国家的财务健康状况。在权责发生制下，政府对所使用公共资源的受托责任履行情况，对其全部资产、负债的管理责任履行情况，资金的筹集和满足资金需求情况，偿付债务和履行义务的持续能力情况，政府的财务状况及其变动情况以及政府在服务成本、效率、成果等方面的业绩情况等都可以在预算中得到披露，清楚全面地揭示政府的财务状况的全貌，避免隐性负债带来的问题，真正地提高信息的透明度。 3.1.2 有利于加强对政府活动成本的计量 权责发生制强调在配比基础上确定产品或服务的真实完全成本，同时这种成本具有高度的可比性。政府活动具有了完整、可比的成本指标，就能为管理者提供宝贵的决策信息，同时也为进行绩效管理提供基础，使管理从现金控制转向对资源的优化配置。权责发生制还能提供资产的全面信息，一方面有利于政府对资产的持续管理，另一方面有利于优化政府资产的购买和处置决策。权责发生制下，通过将资产成本与其使用相配比，更好地确认持有资产的成本，从而对资产进行持续管理。 3.1.3 有利于更好地适应新公共管理的要求 新的公共管理更加注重绩效管理，重视财政和政府活动的效率，关注政府受托责任的履行情况。权责发生制能够增强政府财务透明度，鼓励更有效的资源管理，强调公共部门的服务质量和效率。因此，应用权责发生制能更加适应新公共管理环境下拓展了的公共受托责任要求，有利于增强政府的竞争力，适应飞速发展的经济环境， 在国际竞争中取得优势。 3.1.4 全面揭示政府债务的必然要求随着全球经济的不断发展，政府规模也在逐渐扩大，此时的财政收支的矛盾也日益尖锐，世界各国政府面临的难题就是赤字和公债规模在不断扩张、通货膨胀现象不断增加。如果依旧实行现行收付实现制就只能反映当期还本付息的支出，其中不包含本应由政府承担的国债利息和养老金等信息，从而政府债务信息无法、准确的获得，最终影响政府的宏观决策和财政风险的防范。因此，只有政府、行政事业单位采用权责发生制，才能防止政府债务信息不全面、不准确的现象。3.2 应用权责发生制的可行性分析 3.2.1 有利因素分析 （1）西方实践经验可供借鉴西方引入权责发生制基础为我国预算会计引入权责发生制提供了有益的借鉴。从20世纪80年代末期，新西兰等国家率先对政府会计进行了改革。截至目前，包括新西兰在内的经济合作与发展组织已经有超过半数的成员国在政府会计中不同程度、不同范围地引入了权责发生制。许多发展中国家也开始对政府会计进行改革，逐步摒弃完全的收付实现制，一定程度上采用修正的收付实现制或修正的权责发生制，给我国引入权责发生制提供了有益和有价值的借鉴。 （2）国内理论研究提供支持近年来，我国越来越多的会计学者、会计工作者针对政府会计制度中存在的问题提出自己有益的建议和设想，发表了许多有建设性和指导性的文章和论文。同时，财政部也已经着手对政府会计改革问题进行研究，通过开研讨会、请国外专家来做讲座和到国外实地考察等方式开展了多方面的可行性论证和研究。 （3）经济、政治改革指明方向预算会计引入权责发生制改革需要法律制度、组织机构、会计人员和技术设备等各方面的配套改革。虽然我国的政府机构设置尚不规范，国家正处于法制化进程中，法律法规还有待于进一步的修订，可能还不能满足全面彻底地权责发生制改革的需要。但党的十七大报告为我国的经济、政治体制改革指明了方向，并且坚定了推进各方面的改革的决心。随着行政改革和财政预算管理体制改革的进行，应用权责发生制必将作为一种改革的方向与 方法 纳入国家改革体系之中。 3.2.2 不利因素分析 （1）理论的争论预算会计应用权责发生制，具有收付实现制不可比拟的优点。权责发生制将是改革的方向和最终的选择。但伴随着新技术革命的产生而带来权责发生制与收付实现制优劣的争论。收付实现制以预算资金为核算对象，能实现对预算收入和支出的控制，确保各部门的预算支出不超过全部收入。收付实现制提供详细的现金流量信息，在评价政府对经济的 影响 时，现成的现金指标既能提供现实的信息，又使控制具有明确的针对性。而权责发生制在某些情况下却并不具备优势。特别是由于权责发生制无法避免的人为因素，使得预算也最终成了一种受制于理念的计量结果，因而为调节、粉饰财务状况提供了可能。 （2）高额的成本现有的收付实现制基础存在至今，一直存在会计处理方法简便、易于操作，数据处理成本低廉的优点。而应用权责发生制的改革，则要在研究开发、制度设计、人员培训、电算化系统建设和维护等方面进行大量的人力、物力和财力投入。根据有关资料，新西兰审计署估计，在1987-1992年间，该国财务管理改革的总成本是1.6-1.8亿新西兰元，约占同期政府开支的0.1%。另据2002年在昆明召开的权责发生制政府会计研讨会专家的说明，加拿大的改革成本约为616亿加元，澳大利亚估计也有相近的支出。因此，在政府机构和部门中全面推行权责发生制，高额的构建和运作成本也将成为影响改革成败的一个重要的因素。 （3）传统的习惯我国预算会计采用收付实现制已经有近50年的历史 ，在推进权责发生制的改革过程中，原有格局被打破，有可能出现部门或个人为了维护其自身局部利益，而对改革采取抵制、反对或拖延执行的行为。另外，从事预算会计工作的人员已经适应原有的处理方法，整体专业知识技能不强，观念还停留在收付实现制的基础上。为推进权责发生制而必须进行的教育和培训既需要消耗大量的资金，也需要一定长的时间。另外，债务评级机构等政府报表的使用人，对权责发生制会计报表的格式和内容也将有一个逐步适应的过程。这些因素都将制约着改革的进行。4 应用权责发生制的基本思路 预算会计应用权责发生制改革是一个系统工程，应借鉴国际改革经验、吸取教训，结合我国的具体情况，实施具有“ 中国 特色”的改革。由于我国 目前 仍处于转型时期，各种制度的建设还不完善，人员的业务素质和技术也都有待提高，我国的权责发生制改革尚不具备“一步到位”的改革条件。因此，我国政府预算会计应用权责发生制可以在一定范围内，有选择有步骤地采用修正的收付实现制和修正的权责发生制相结合的经验，逐步建立起有中国特色的、具有较强操作性的预算会计核算基础和财务报告体系，使改革后的预算会计信息能更客观、准确地反映国家预算的执行结果，全面反映政府整体的财务状况和公共管理能力。从全球范围看来，多数国家的政府预算会计中运用权责发生制时一般都是使用循序渐进的方式进行。我国预算会计核算基础改变以往的收付实现制，并向权责发生制的转换，可以借鉴国际上所采用的方式，依据“由局部到整体”的原则，分步骤、分层次地逐渐展开。首先，要先将目前所实行的收付实现制慢慢过渡为已修正的收付实现制，也即还是以收付实现制为主，但在某些会计事项可以逐渐采用权责发生制。然后，待条件成熟后时，由修正的收付实现制逐步转变权责发生制，也即以权责发生制为主，但对某些会计事项仍然实行收付实现制。在第一步的转变过程中，确认交易和事项为本期已发生，但要在今后期间才会实际收付现金，同时将权利和责任确定。经过第一步的转变之后，就可以对部分应计项目的计量与确认很快得到实现，从另一角度看来，财务状况就能更真实地反映出来，并明确的掌握未来的现金需求和筹资需求，还能部分考虑到未来偿债能力，进而使得政府及其机构所有的负债和承诺得到确认。在我国可根据以下四个步骤来实施。4.1 建立新的政府会计体系 建立新的政府会计体系，不仅是对现行政府会计进行修修补补，而是根据社会主义市场经济的要求，对现行政府会计模式的根本性变革。现行的预算会计模式在体系上集总预算会计和单位预算会计为一体，在核算内容上集中于预算收支活动，仍然保留有比较浓厚的计划经济色彩，难以正确反映市场经济体制下的政府财务状况。建立新的政府会计体系，应科学界定政府会计的核算范围。政府会计应以政府活动为核算范围，现行的总预算会计和行政单位预算会计核算内容是其重要组成部分，同时还包括那些并不反映为预算收支的政府资金活动。相反，不在政府活动范围内的资金活动则不属于政府会计的范畴。如随着事业单位改革的深化，一些与政府活动并无直接关系的事业单位资金运动就不应该再包括在政府会计的核算范围之内。因此，可以考虑将我国的会计体系改为由政府会计、非营利组织会计、 企业会计三部分组成。在构建新的政府会计体系的过程中，要参照国际经验，建立符合我国国情的政府会计准则，同时建立和完善政府会计制度，实行准则和制度并存管理。 4.2 逐步采用权责发生制的核算基础 任何一项改革成功都不是一蹴而就，大都经历了小范围试点，或者是外部环境的逐步试点或者是改革内容的逐渐演进。国际上大多数国家政府预算会计运用权责发生制都是采取循序渐进的方式。我国预算会计核算基础由收付实现制向权责发生制的转换，可采用“由局部到整体”的原则，分步骤地开展。具体可分两步进行：一是先由目前的收付实现制过渡为修正的收付实现制，即以收付实现制为主，对某些会计事项采用权责发生制。二是待条件成熟时，再由修正的收付实现制逐步扩展为修正的权责发生制，即以权责发生制为主，对某些会计事项仍然采用收付实现制。在第一步的改革中，主要的改革措施为确认期内已发生，但预计今后期间才会实际收付现金的交易和事项，以明确其权利和责任。对这类有明确期间的应收款项和应付款项，如应付转移款、应付借款、利息费用、政府员工养老金等，按权责发生制加以确认。鉴于这类业务采用收付实现制矛盾较为突出，故作为改革的首选对象。通过第一步的实施，可以实现对部分应计项目的计量与确认，相对而言，更真实地反映了财务状况，未来的现金需求和筹资需求也得以明确，也部分考虑了未来偿债能力，确认了政府及其机构所有的负债和承诺。这样的步骤既能弥补现今收付实现制预算会计对当前财政相关改革的不适应性，又有利于为后续改革打下基础。 4.3 建立完整的政府财务报告制度 从国际经验看，政府财务报告是一种全面、系统地反映政府财务状况的核算方式，也是披露政府会计综合信息的一种规范化途径。随着市场经济的发展 ，我国现有的政府预、决算报告制度将难以满足各方面使用者的需要。将权责发生制运用到政府财务报告中，建立与国际接轨的财务报告制度，将是大势所趋。建立政府财务报告制度，需要设计规范的政府财务报告编制准则，并正确设定政府会计的核算范围。比较完整的政府财务报告应当包括预决算情况的信息、国有资产方面的信息、社会保障基金方面的信息等，以保证政府财务报告信息的全面性、真实性和可比性。为保证政府财务报告信息的可靠性，国外政府财务报告需要经过独立审计部门的审计批准方可正式递交国会和向公众披露。因此，我们也应建立与政府财务报告制度相配套的审计监督制度。 4.4 实施权责发生制预算 实施权责发生制预算是改革的最高层次。政府会计制度的改革是为政府财政管理改革服务的，其终极目的是为了改善和提高政府公共资源的使用效率。预算是政府对公共资源进行管理的一个核心手段。20世纪90年代以来，新西兰等国家开始实行权责发生制预算，将其作为提高政府部门绩效、防范财政风险和加强政府受托责任的重要 方法 。很多国家认为，这一转变为提高政府财政效率提供了更全面的信息和更有效的激励。我国目前虽然尚不具备这一改革的条件，但是今后随着经济发展水平及其对财政管理水平要求的提高，也将向着这一改革方向前进。我们要在建立政府会计和向政府会计权责发生制转变的过程中，不断积累经验教训，提供完善的政府会计核算基础，以推进权责发生制预算的实行。 此外，加强对政府会计人员的权责发生制基础培训，开发一套标准统一的政府会计软件，建立全国统一的财政信息系统，也是政府会计基础由收付实现制向权责发生制转换的关键。根据社会主义市场经济的要求，借鉴发达国家经验，需对现行预算会计模式进行根本性改革，即按照单位活动的目的不同，将不以营利为目的的非企业会计划分为政府会计和非营利组织会计，其中政府会计包括财政总预算会计和行政单位会计，事业单位会计在近期纳入非营利组织会计，在远期应向企业会计靠拢。把政府作为会计与财务报告主体，引入“债权制”和“受托责任”概念，实现预算会计向政府会计的转变。致 谢在论文的写作过程中，我得到了导师蒋文定老师的悉心指导。本文从选题、构思、行文到修改订稿，甚至标点符号，都凝结了蒋文定老师的汗水。论文的写作方法和技巧方面也得到了蒋文定老师的诸多宝贵意见。她严谨的学术态度，认真负责的敬业精神和平易近人的处世风格使我受益匪浅，其间给予我的鼓励和支持也使我更加自信。在此，本人向蒋文定老师表示真诚的感谢和由衷的敬意！还要感谢我的室友、同学对我的指点帮助。同时，论文借鉴了不少学者的观点资料，已列入参考文献，向有关学者真诚致谢！参考文献【1】刘光忠改进我国预算会计制度的思考J 北京：会计研究，2002年01期【2】葛洪朋、于万辉论权责发生制引入我国政府会计的可行性及路径J 太原：会计之友，2006年09期【3】陈小玲基于权责发生制的我国政府会计改革研究D 成都：西南财经大学，2008年【4】李飞凤关于预算会计引入权责发生制的思考J 黑龙江：黑龙江科技信息，2008年36期【5】杨万丽权责发生制在我国预算会计改革中的应用J 北京：中国商界(下半月)，2009年09期【6】朱红论预算会计收付实现制及其改革J 兰州：财务与金融，2008年04期【7】缪儒庆我国预算会计引入权责发生制的探讨J；北京：中国高新技术企业，2010年09期【8】王娟、刘树奇、赵晓娟浅谈我国政府会计与传统预算会计的区别J北京：科技创新导报，2007年35期