行政单位会计与资产的核算

第九章 行政单位会计概述 第一节 行政单位会计的特点一、行政单位会计的概念 行政单位会计是指各级行政单位以货币为主要计量单位，对行政单位预算资金和其他资金的运动进行反映和监督的专业会计。它是预算会计体系中的重要组成部分。 二、行政单位会计的核算内容行政单位主要依靠国家预算拨款履行其立法、行政和司法等管理职能，因此，行政单位向国家取得预算拨款收入，向所属单位拨出经费，自身为行使管理职能而发生的经费支出以及经费结余就是行政单位会计核算的主要内容。行政单位会计核算的具体内容是行政单位会计的资产、负债、净资产、收入、支出等五大要素。资产指行政单位占有或者使用的能以货币汁量的经济资源。包括财产、债权和其他权利。行政单位的资产分为流动资产和固定资产两大类。流动资产是指可以在一年内变现或者耗用的资产。包括现金、银行存款、有价证券、暂付款、借出款以及材料等。固定资产是指单位价值在规定标准(200元)以上，使用期限在一年以上并且在使用过程中保持其实物形态的资产。包括房屋、建筑物、专用设备、一般设备、交通设备、文物和陈列品、图书、其他符合固定资产标准的资产。负债是指行政单位所承担的，能以货币计量，需要以资产或劳务偿付的债务。包括应缴预算收入、暂存款、借入款和代管款项等。净资产指行政单位的资产总额减去负债总额的差额。是行政单位代表国家掌管的净资产。它包括固定基金、专用基金、普通基金。资产、负债和基金三要素之间的关系是： 资产=负债+基金收入是指行政单位进行公务活动，依法从财政部门或上级主管部门取得的各项拨款。它包括拨入经费、拨入专项基金、其他收入、附属机构缴款。支出是指行政单位为履行其管理职能，进行公务活动所发生的各种开支。包括经费支出、专项资金支出、其他支出、拨出经费、拨出专项资金、补助支出等。资产、负债、基金、收入、支出五要素之间的关系是： 资产=负债+基金+收入支出 资产+支出=负债十基金+收入三、行政单位会计的特点行政单位会计的特点是相对于财政总预算会计和事业单位会计而言的。1核算对象不同 财政总预算会计的核算对象是国家和各级政府预算资金的集中、分配及其结果。事业单位会计的核算对象是预算资金的领拨使用、事业收支、经营收支等资金活动。行政单位会计的核算对象则是纯预算收支运动。2支出列报依据不同 行政单位会计和事业单位会计均是以经费的实际支出数列报支出；而财政总预算会计则是以拨款数列报支出。3结账基础不同 事业单位会计的结账基础既需用收付实现制，又需用权责发生制，而行政单位会计与财政总预算会计的结账基础均是收付实现制。4会计主体不同财政总预算会计的会计主体是国家或一级政府，行政单位会计与事业单位会计的会计主体均是一个具体的单位。 第二节 行政单位会计账户一、会计科目 行政单位会计的会计科目是对行政单位会计核算对象的具体内容进行科学分类的一种方法。行政单位的会计科目是各级行政单位会计设置账户、确定核算内容的依据。行政单位会计与财政总预算会计相比，需增设现金、材料、固定资产等科目，与事业单位会计相比，没有应收账款、应收票据、应付账款及有关经营收支科目。这就是由行政单位会计核算内容决定的。二、会计凭证1原始凭证 行政单位会计采用的原始凭证主要有支出报销凭证，收入凭证，往来结算凭证，缴拨款凭证，材料收付凭证等几大类。 (1)收款凭证。 (2)费用支出凭证。 (3)银行结算凭证。 (4)缴拨款凭证。 2记账凭证 行政单位的记账凭证是由会计部门依据审核无误的原始凭证填制的指明经济业务所涉及账户名称、金额和记账方向的凭证，也是登记会计账簿的直接依据。 行政单位的记账凭证有两种：种是专用记账凭证，它包括收款凭证、付款凭证和转账凭证；另一种不分收、付、转，只有一种格式的通用记账凭证。目前各单位普遍采用“通用记账凭证”。 3会计账簿 账簿是由具有一定格式，互相联系的若干账页组成，以会计凭证为依据，用以全面、系统、序时、分类记录各项经济业务的簿籍。账簿按用途分为序时账簿、分类账簿和备查账簿。 行政单位会计应设置序时账簿，包括现金日记账和银行存款日记账。 行政单位会计还应设置分类账，包括总分类账和明细分类账。 第十章 行政单位资产的核算 资产是行政单位占用或使用的，能以货币计量的经济资源。包括流动资产和固定资产两大类。流动资产是指行政单位在一年内变现或耗用的资产，主要有货币资产、应收账项和材料等。 第一节 货币资金的核算 一、现金核算 行政单位在执行行政管理活动中，都需要一定量的货币资金。为了正确、及时地进行现金结算并如实反映和严格监督现金的收支、结存情况，行政单位应当加强现金管理，遵循各种手续，保证现金的安全、完整，要指定专职的出纳员办理。 1现金管理原则 (1)各单位的现金除按银行规定的现金额度，保留备用库存现金外，都必须存入银行。 (2)出纳员付出现金，应当在原始凭证上加盖“现金付讫”戳记，并在当天入账，不准以白纸条抵顶现金入账。 (3)收付现金的各种原始凭证，根据各单位的具体情况由会计主管人员或会计审核，并按月连续编号。出纳员应于每日业务终了前结清当日账目，校对账面库存与实际库存是否相符。 (4)坚持“钱账分管、互相牵制”的原则，即会计和出纳分工明确，各负其责、互相牵制。做到出纳管钱不管账，会计管账不管钱。 (5)严格按照国家规定的范围使用现金。不符合现金支取条件的应通过银行转账结算。 2现金的核算 为了反映和监督行政单位现金收支及结存情况，需设置“现金”科目。该科目借方登记现金的增加；贷方登记现金的减少；余额在借方，反映单位库存现金实有数。有外币现金的单位还要设置外币现金账户。例1 某行政机关从银行提款1 000元以备零用。 借：现金 1 000 贷：银行存款 1 000例2某行政单位职员出差借支500元。 借：暂付款 500 贷：现金 500例3某行政单位办公室报销办公用品800元。 借：经费支出 800 贷：现金 800 行政单位应设置“现金日记账”，由出纳员根据收付款凭证按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结存数，并将结余数与库存数相核对，做到账款相符。发现不符时，应及时查明原因。 二、银行存款的核算1银行存款管理规定国家银行是全国的现金出纳中心。按照国家现金管理的规定，行政单位的各项资金拨入、调出与使用都必须在国家银行开立“银行存款”户，通过银行办理转账结算。有外币的单位，应在有关银行开立“外币存款户”。行政单位的拨入资金不准以个人名义在银行开户存取，也不得作为“储蓄存款”存入储蓄所存取款项。2银行存款的结算方式 结算是指结清往来单位之间债权债务的经济行为。结算分为现金结算和转账结算两种。根据中国人民银行有关结算办法规定，目前可以采用的转账结算方式有：银行汇票、商业汇票、银行本票、汇兑、支票、委托收款和异地托收承付等结算方式。由于行政单位的业务比较单一、比较简单，其转账结算主要采用支 票、汇兑、银行汇票等方式。有关转账结算的具体结算程序，可参见中国人民银行颁发的(银行结算办法)以及国际结算的有关规定。3银行存款的核算 为了核算和反映行政单位银行存款的增减变动及其结存情况，需设置“银行存款”科目。该科目借方反映因财政或上级主管部门拨入经费和其他原因使行政单位增加的银行存款数；贷方反映行政单位因支取和转账结算而减少行政单位的银行存款数；余额在借方，反映行政单位银行存款结存数。例1 某行政单位收到财政部门或上级主管部门预拨经费500 000元。 借：银行存款 500 000 贷：拨入经费 50 000例2某行政单位开出现金支票从银行提取现金备发工资60000元。 借：现金 60 000 贷：银行存款 60 000例3某行政单位开出银行转账支票到某商场购买材料30000元一般办公用品1000元。 借：材料 30 000 经费支出 1 000 贷：银行存款 31 000 同现金核算一样，行政单位也应设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据银行收付凭证，按照业务发生的时间顺序逐日逐笔登记。每日终了，应计算当日银行存款收入合计数、银行存款支出合计数和银行存款结存数。收到银行的对账单时，应编制“银行存款余额调节表”检查银行存款的记录是否有差错，如有差错，应及时的查明原因。 第二节 有价证券与债权的核算一、有价证券的核算有价证券是由国家指定的证券发行部门依照法定程序发行的。约定在一定期限内还本付息的信用凭证。有价证券包括债券和股票。行政单位购进有价证券时，应当遵守以下管理原则： (1)行政单位按国家规定只购买“国库券”，不得购买其他有价证券，并严格执行国务院发布的国库券条例)，不能购买股票。 (2)行政单位购买“国库券”的现金来源只能使用国家规定其有权自行支配的自有资金(含经费结余和其他结余)购买，不得使用预算资金、专项资金购买。 (3)购买的“国库券”应作为货币资金妥善保管，保证账券相符。 (4)各单位购买的“国库券”都作为有价证券库存处理，不能作为支出数报销。 为了正确地反映和监督各行政单位购入的“国库券”及到期兑付情况，需要设置“有价证券”科目。该科目借方反映行政事业单位用其自行支配的自有资金购买的国库券额；贷方反映国库券到期收回的本金；余额在借方反映行政单位尚未到期兑付的国库券额。例1 某行政单位按规定用结余资金购人国库券50 000元。 借：有价证券 50000 贷：国库存款 50000例2某行政单位收回到期的国库券本息88 000元。其中本金80 000元，利息收入8 000元。 借：银行存款 88 000 贷：有价证券 80 000 其他收入 8 000二、暂付款的核算 暂付款是行政单位在执行预算过程中与其他单位和个人发生的临时性债权结算业务。如职工出差预借差旅费借款，因公办事借出的备用金等。 为了反映和监督行政单位暂付款的增减变动及结存情况，需设置“暂付款”科目。该科目借方登记暂付款的增加数；贷方登记暂付款的收回数；余额在借方，表示期末暂付款的结存款。该科目应按借款对象设置明细科目。 例1 某行政单位职工张明出差借支1 500元，以现金支付。 借：暂付款张明 1 500 贷：现金 1 500 例2某行政单位下属部门从财务部门领取备用金3 000元，财务部门开出现金支票支付。 借：暂付款-X X部门 3 000 贷：银行存款 3 000 例3 上述职工出差回单位报销，交回发票款1 000元，交回多余现金500元。 借：现金 500 经费支出 1 000 贷：暂付款 1 500例4年终行政单位的下属部门到财务部门结清备用金，交回发票4 500元，补付1 500元现金。 借：经费支出 4 500 贷：暂付款X x部门 3 000 现金 1 500 三、借出款的核算 借出款指行政单位借给所属单位有偿使用的周转金，临时性借款以及长期投资等款项。办理借出款时，双方应签订协议，按协议办事。其管理内容主要依据协议规定的有关条文，诸如借出金额，归还日期，归还办法等办理。借出款项要定期结清，坚决执行借款合同和协议，该收回的一定要按期收回。如出现烂账，要果断采取措施，追回借出款项，以免造成损失。 为了反映和监督行政单位借出敦的借出、收回及结存情况，需设置“借出款”科目。该科目借方反映行政单位借给所属单位的款项；贷方反映收回的借出款项；余额在借方反映月末结存的借出款项。该科目应按借款对象设置明细科目。例1某行政单位借给其所属部门临时性周转资金100 000元，年利息率8，期限一年。 借：借出款 80 000 贷：银行存款 80 000例2某行政单位到期收回其所属部门的借款80 000元及利息6 400元。 借：银行存款 86 400 贷：借出款 80 000 其他收入 6 400 第三节 材料和固定资产的核算一、材料的核算行政单位的材料，主要是指行政单位购买的各种材料、物质，包括一般材料和工具用具。 行政单位的材料按其用途分类，一般分为：原材料、燃料、修理用备件、低值易耗晶等4类。 材料价格一般按实际成本计价(含税价格)。购入、调入材料，分别购价和调拨价格记账；发出，报损和清查中多出、缺少的材料，按库存平均价格记账；购入、调入材料的运杂费，不计入材料价格，可直接列为经费支出。为了核算和监督行政单位购入库存材料和发出领用材料及其期末结存情况，需设置“材料”科目。该科目借方登记行政单位购入用量较大，多次领用的材料实际成本；贷方登记行政单位领用各种库存材料的实际成本；余额在借方，表示行政单位库存材料的实际成本。本科目技材料品种设置明细科目。例1 某行政单位以银行存款购入用量较大的通用材料一批20 000元，以现金支付运费150元。 借：材料 20 000 贷：银行存款 20000 借：经费支出 150 贷：现金 150 例2某行政单位用料部门领用材料一批，按加权平均成本计价1 000元。借：经费支出 1 000 贷：材料 1 000 例3 某行政单位以支票购买办公用料1 500元。 借：经费支出 1 500 贷：银行存款 1 500 例4 某行政单位购入一批低值易耗品，贷款50 000元。以银行存款支付。 借：材料低值易耗晶 50 000 贷：银行存款 50 000例5某行政单位的下属部门领用低值易耗品20 000元。借：经费支出 20 000 贷：低值易耗品 20 000例6年终材料盘点发现盘亏材料500元，报批准记入经费支出。借：经费支出 500 贷：材料 500二、固定资产的核算1固定资产及其分类行政单位固定资产是指可供长期使用而不改变其实物形态的设备与设施。它是行政机关完成行政管理工作必要的物资条件。 新制度规定行政单位的固定资产指一般设备单位价值在500元以上，专用设备单位价值在800元以上，使用期限在一年以上，并在使用过程中基本保持原有实物形态的资产。行政单位固定资产的分类为：(1)房屋建筑物。 (2)专用设备。 (3)一般设备。 (4)其他固定资产。 2固定资产的计价固定资产的计价是指以货币表现的固定资产价值。为了如实地反映固定资产价值的增减变动，保证核算统一性，各行政单位应按国家规定的统一计价原则，对固定资产进行计价。(1)购入和调入的固定资产应分别按造价、购价和调拨价入账。包括买价、运费、包装费、安装费及购置车辆支付的附加费。注意购买固定资产过程中的差旅费不计人固定资产成本。(2)自行建造的固定资产，按其实际耗用的料、工、费全部支出入账。(3)基建完工的固定资产，按竣工决算所确认的价值入账。(4)在原有固定资产基础上进行改扩建的固定资产，应按改扩建发生的支出减去改建、扩建过程中的变价收入后的净增价值，增记固定资产。(5)接受捐赠的固定资产，按照同类固定资产的市场价格或根据所提供的有关凭据记账。接受固定资产时发生的相关费用也应计人固定资产价值。(6)盘盈固定资产按重置完全价值入账。行政单位的固定资产，按规定不计提折旧，因此调出、变卖、报废固定资产时，都按其原值注销。3固定资产的核算为了反映和监督行政单位固定资产的增减变动及结存情况，需设置“固定资产”和“固定基金”科目。“固定资产”科目用来核算和监督行政单位占有的全部固定资产的原始价值。该科目的借方登记各种渠道增加的固定资产原值；贷方登记调出、出售、报废固定资产的原值；余额在借方反映行政单位期末占用全部固定资产原值。 “固定基金”科目用来核算行政单位以各种渠道增加固定资产所形成的固定资金。该科目贷方反映因增加固定资产而增加的固定基金；借方反映因减少固定资产而减少的固定基金；余额在贷方反映行政单位期末占用固定资产所形成的固定基金。 例1 某行政单位用预算拨款资金购入设备一台，买价、运杂费及安装费共计100 000元，贷款以银行存款支付。 借：经费支出 100 000 贷：银行存款 100 000 同时： 借：固定资产 100 000 贷：固定基金 lfi0000 例2某行政单位用其专用基金购人汽车一辆，该汽车购价150 000元，车辆购买费50 000元，共计200 000元，均以银行存款支付。 借：专用基金 200 000 贷：银行存款 200 000 同时： 借：固定资产 200 000 贷：固定基金 200000 例3某行政单位用专用基金改扩建其办公楼。改扩建支出150 000元，改扩建过程中获得残料价值出售收入8 000元。 借：专用基金 142000 贷：银行存款 142000 同时： 借：固定资产 142 000 贷：固定基金 142 000 例4某行政单位接受外单位捐赠汽车一辆价值200 000元，发生与该汽车有关的费用10 000元，以银行存款支付。 借：经费支出 10 000 (专用基金) 贷：银行存款 10 000 同时： 借：固定资产 210 000 贷：固定基金 210 000 例5某行政单位经上级主管部门的批准从同行业或相关部门无偿调入固定资产一项，原单位账面价值1 000 000元；调入后以专用基金进行改造花费100 000元。 借：固定资产 1 100 000 贷：固定基金 1 100 000 借：专用基金 100 000 贷：银行存款 100 000 例6某行政单位经上级批准有偿出售旧固定资产一项，账面价值800 000元，获出售收入500 000元，贷款已收到存入银行。 借：固定基金 800 000 贷：固定资产 800 000 借：银行存款 500 000 贷：专用基金 500 000 例7某行政单位经上级批准无偿调出已使用过理不需用的设备一台给相关部门，该设备原账面价值700 000元。 借：固定基金 700 000 贷：固定资产 700 000 例8某行政单位经上级批准报废已无法使用的固定资产一项，原账面价值900 000元，其变现收入5000元，支付清理费1 000元。 借：固定基金 900 000 贷：固定资产 900 000 借：银行存款 4 000 贷：专用基金 4 000 例9某行政单位在固定资产清查过程中，盘亏设备一台，账面原值50 000元，现经有关部门批准同意报废。 借：固定基金 50 000 贷：固定资产 50 000 例10某行政单位在固定资产清查中，发现未入账的设备一台，完全重置价值为20 000元。 借：固定资产 20 000 贷：固定基金 20 000 第十一章 行政单位负债和基金核算 第一节 行政单位负债的核算 负债是各级行政单位承担的，能以货币计量的，需以各项资产偿付的债务。包括应缴预算收入、暂存款、借入款和代管资金等。 一、应缴预算收入的核算1应缴预算收入的内容 行政单位应缴预算收入是指行政单位在公务活动中，按规定取得的各项应缴财政的收入，主要包括： (1)规费收入， (2)罚没收入， (3)各行政管理部门收到的应上交国库的无主实物变价收入款。 (4)各行政管理部门在执行过程中追回的应上交国库的赃物和赃款变价收入款。 (5)其他按照预算规定上交国库的各项收入。 2应缴预算收入的核算 为了反映和监督各级行政单位按规定应上缴国家预算收入的收缴情况，需设置”应缴预算收入”科目。该科目贷方反映各行政单位按照国家规定依法收取的各种应缴预算收入款；借方反映行政单位实际上缴给财政的应缴预算收入款；余额在贷方反映各行政单位应缴未缴给财政的预算收入款。该科目应按预算收入的不同款项设置明细账。 例1某行政单位收到各种规费收入5 000元。 借：现金 5 000 贷：应缴预算收入 5 000 例2某行政单位依法收得罚没收入 5 000元。 借：现金 5 000 贷：应缴预算收入 5 000 例3 某行政单位将本月取得的罚没收入和规费收入共计80 000元全数上缴财政。 借：应缴预算收入 80 000 贷：银行存款 80 000 二、暂存款的核算 暂存款是行政单位在执行预算过程中与其他单位和个人发生的债务结算款项。各项暂存款要注意及时清理和归还，不得长期挂账。 为了反映和监督行政单位发生的临时性暂存款，需设置“暂存款”科目。该科目贷方登记行政单位收到其他单位或个人的暂存款；借方登记结算退回的暂存款；余额在贷方反映尚未结清的暂存款负债额。该科目应按债务对象设置明细账。例1 某财政局财务部门收到其他单位预订统一账表资料汇款5 000元。 借：银行存款 5 000 贷：暂存款-XX 5 000例2假设财政局印制账表时，通过“材料”科目核算入库了，则发出账表时应贷记“材料”科目；现已按订购对象发出账表价款5 000元。 借：暂存款-x x 5 000 贷：材料 5 000例3 假设财政局印制账表时，未通过“材料”科目核算入库，而是直接作为经费支出，则发出账表的价款应冲减经费支出。现已按订购对象发出账表价款5 000元。 借：暂存款-XX 5 000 贷：经费支出 5000三、借入款的核算 借入款是指行政单位根据实际需要从财政和上级部门借入的有偿使用的各种款项。借入款项是有偿使用的资金，需要还本，还要付息。因此各行政单位不是特别需要资金的话，尽量不要借款。 为了核算行政单位借入资金的借入、偿还及结存情况，需要设置“借入款”科目。该科目贷方反映行政单位从财政和上级部门借入的有偿使用资金增加数；借方反映各行政单位偿还借入资金或转入财政和上级补助款的数额；余额在贷方，反映尚未偿还的借入款负债。该科目也应按借出对象设置明细科目。例1 某行政单位从上级借入有偿使用款项10 000，年利息率8，期限一年。 借：银行存款 10 000 贷：借入款 10 000例2上述借款到期，以银行存款还本付息。 借：其他支出 8 000 借入款 100 000 贷：银行存款 108 000 例3 某行政单位根据需要向财政申请借入款500 000元，年利息率5，期限一年。 借：银行存款 500 000 贷：借入款 S00 000 例4年终财政部门通知，将单位上述的借款本金和利息转为财政预算拨款。 借：借入款 500 000 其他支出 25 OOO 贷：拨入经费 525 000 例5某行政单位接到上级部门通过，将月初借入上级部门的借入款200 000元，转为“拨入专项资金”用于某一特定项目。 借：借入款 200 000 贷：拨入专项资金 200 000四、代管资金的核算 代管资金是指各行政单位代其他单位或个人暂时管理的而不属于本单位的各项资金。包括各行政单位代本单位职工管理的个人住房基金或内部有关机构代管的特定资金。各行政单位对于代管资金不能挪作它用，要妥善管理，及时清退。 为了反映和监督各行政单位代管资金情况，需设置“代管资金”科目。该科目贷方记录收到的代管资金数；借方记录退还的代管资金数；余额在贷方，反映行政单位尚未退还需继续代为它人管理的资金。该科目应按代管对象设置明细科目。代管资金不多的行政单位可以不单独设置“代管资金”科目进行核算，将少量代管资金并入“暂存款”科目核算。例1某行政单位收到某省考察团携带现金10 000元 ，暂存此处。 借：现金 10 000 贷：代管资金(暂存款) 10 000例2该考察团提走代管款10 000元。 借：代管资金(暂存款) 10 000 贷：现金 10000 第二节 行政单位净资产的核算 净资产是指行政单位的资产减去负债的差额，也称为基金。它包括固定基金、专用基金、普通基金和经费结余四个部分。一、固定基金的核算 固定基金是指行政单位所掌管的各项固定资产方面占用的基金。“固定基金”是“固定资产”的对应科目。一般来说有固定资产增加就有固定基金的增加；有固定资产的减少就有固定基金的减少。 为了反映和监督行政单位固定基金的增减变动及其结存情况，需设置”固定基金”科目。该科目贷方反映随固定资产增加而形成固定基金的增加；借方反映随固定资产的减少面形成固定基金的减少；余额在贷方反映企业掌握的固定资产方面所占用的资金。 行政单位增加固定资产时，借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目；减少固定资产时，借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目。 例1某行政单位以预算拨款购置设备一台，价值50 000元，贷款从银行支付。 借：固定资产 50 000 贷：固定基金 50 000 同时： 借：经费支出 50000 贷：银行存款 50 000 例2 某行政单位以专用基金自购设备一台，价值100 000元，贷款以支票支付。 借：固定资产 100 000 贷：固定基金 100 000 同时： 借：专用基金 100 000 贷：银行存款 100 000 例3 某行政单位经批准有偿出售不需用设备一台，其账面价值80 000元，以50 000元出售。 借：固定基金 80 000 贷：固定资产 80 000 同时： 借：银行存款 50 000 贷：专用基金 50 000 例4某行政单位报废无法继续使用的房屋一栋，原账面价值1 200 000元，收到残值收入8 000元，支付清理费2 000元。 借：固定基金 1 200 000 贷：固定资产 1 200000 同时 借：银行存款 6 000 贷：专用基金 6 000二、专用基金的核算1专用基金的概念及管理 专用基金是指行政单位按规定提取或设置的有专门用途的资金。它包括职工福利基金、修购基金和其他具有专门用途的基金。 专用基金的特点：一是专用基金的取得均有专门的规定。即，从预算经费中提取，有偿调出固定资产收入及报废固定资产残值收入而形成，从单位结余中转入等。二是各项专用基金都规定有专门的用途和使用范围。三是专用基金的使用均属一次性消耗，没有循环，不能补偿。 专用基金的管理原则：一是先提后用，指各项专用基金必须根据规定的来源渠道，在取得资金后，才能安排使用。二是专设账户，指各项专用基金应单设账户进行管理和核算。三是专款专用，指各项专用基金要按规定的用途和使用范围安排开支。 专用基金的管理方法：一是按比例提取；二是按规定支出；三是按计划收支。2专用基金的核算 为了反映和监督行政单位专用基金的形成、使用及其结存情况需设置“专用基金”科目。该科目贷方反映行政单位按规定从各种渠道形成的专用基金；借方反映行政单位按规定使用的专用基金；余额在贷方，反映行政单位期末结余的专用基金。该科目应按专用基金的项目设置明细科目。 例1 某行政单位按规定比例从经费支出列支提取职工福利费50 000和固定资产修购费80000元。 借：经费支出 130 000 贷：专用基金职工福利基金 50 000 专用基金设备修购基金 80 000 例2 某行政单位经批准有偿出售不需用的旧设备一台，账面原值85000元，获收人30 000元。 借：银行存款 30 000 贷；专用基金设备修购基金 30 000 同时： 借：固定基金 85 000 贷：固定资产 85 000 例3某行政单位经批准报废无法继续使用的设备一台，账面原值70000元，收回残值收A1 000元存入银行，支付清理费200元。 借：银行存款 800 贷：专用基金修购基金 800 借：固定基金 70 000 贷：固定资产 70 000 例4某行政单位从经费结余中提取专用基金职工福利基金30 000元。 借：经费结余 30 000 贷：专用基金职工福利基金 30 000例5某行政单位以专用基金购置设置一台，价款60 000元，以银行存款支付。 借：专用基金 60 000 贷：银行存款 60 000 同时： 借：固定资产 60 000 贷：固定基金 60 000例6某行政单位以理金发放职工福利补贴100 000元。 借：专用基金一职工福利费 100 000 贷：现金 100 000例7某行政单位开展福利活动以银行存款购买活动用品20 000元。 借：专用基金一职工福利费 20000 贷：银行存款 20 000例8某行政单位以银行存款50 000元支付修理设备或房屋的大修理费。 借：专用基金设备修购费 50 000 贷：银行存款 50 000三、经费结余和普通基金的核算 经费结余是行政单位在公务活动过程中经费收支相抵后的余额。行政单位由于厉行节约，合理开支，提高资金利用效果而形成的结余，应按实际结余数在会计期末转入“普通基金”科目。 为了核算行政单位的经费结余情况，需设置“经费结余”科目。该科目贷方记录于年终从“拨人经费”科目转入的全年拨入经费累计数；借方记录从“经费支出”科目转入的全年经费支出累计发生数；借贷相抵后的差额转入“普通基金”科目。 普通基金是行政单位不包括固定资产基金、专用基金以外的净资产。它是由每年的经费结余形成的历年收支滚动结余资金，基建拨款未形成固定资产的资金，接受捐赠未指定用于固定资产方面的资金，拨入专项资金结余，其他收入及附属机构上缴款等构成。 为了核算行政单位普通基金的形成、使用及结存情况，需设置“普通基金”科目。该科目贷方记录年终“经费结余”、“拨入专项资金”、“其他收入”和“附属机构缴款”科目转入的普通基金；借方记录按规定提取的职工福利基金及弥补以后年度的收支不足；余额在贷方，反映行政单位期末结存的普通基金实用数额。例1某行政单位年终将“拨入经费”贷方余额4 000000元，“经费支出”借方余款3 850 000元，分别转入“经费结余”科目，按规定提取职工福利基金100000元，余额转入普通基金。(1)结转拨入经费。 借：拨入经费 4 000000 贷：经费结余 4 000 000(2)结转经费支出。 借：经费结余 3 850 000 贷：经费支出 3 850 000(3)按规定提取职工福利基金100 000元。 借：经费结余 100 000 贷：专用基金职工福利基金 100 000(4)结转经费结余。 借：经费结余 50 000 贷：普通基金 50 000例2年终某行政单位经费结余的贷方余额为300 000元，“拨入专项资金已完项目余额50 000元 “其他收入”贷方余额150 000元，“附属机构缴款”贷方余额80 000元。 借：经费结余 300 000 拨人专项资金 50 000 其他收入 150 000 附属机构缴款 80 000 贷：普通基金 580 000 第十二章 行政单位收入与支出核算 第一节 行政单位收入的核算 收入是指行政单位为完成行政任务，从同级财政部门或上级单位取得的经费预算拨款、专项资金拨款、按规定取得的其他收入和附属机构上缴收入等。它包括经费拨款收入、专项资金拨款收入、其他收入及附属机构上缴款。 一、经费拨款的核算 行政单位的经费拨款收入是指行政单位依照经费领拨关系，按照批准的经费预算和规定的手续，向财政部门或上级主管部门请领的经费。如有所属机构和单位，还应就请领的经费按规定拨付给其所属机构和单位，这就是行政单位的领拨关系。1领拔经费的依据 各级财政单位领拨经费的依据是传达财政部门或上级主管单位审校批准后的单位预算。 行政单位应当根据核定的年度预算指标和工作计划，在每个季度开始前，按照国家预算收支科目，按“款”分项编制“经费拨款申请单”，报同级财政部门或上级单位核定，作为领拨经费的依据。 2.领拨经费的原则 各行政单位领拨经费时，应坚持“按计划领拨经费、按进度领拨经费、按用款领拨经费、按级次领拨经费”等原则。3领拨经费的方式 领拨经费的方式有两种：划拨资金和限额拨款。 划拨资金是财政部门根据各行政主管部门的申请按月开出“预算拨款凭证”，通知国库将财政存款划到申请单位在银行开立的存款户，由主管单位按规定用途办理转拨或支用，月末由用款单位编报单位预算支出报表的一种拨款方式。 限额拨款是财政机关根据各行政主管部门的申请在核定年度预算内分期给用款单位下达用款额度，由主管单位在额度内支用或转拨，月末由银行系统编报支出月报，报告支出情况，并和财政机关进行资金结算的一种拨款方式。目前只有中央行政管理经费和建设银行的基建拨款采用此方式。4经费拨款收入的核算 为了反映和监督各级行政单位经费拨款的领拨情况，需设置“经费拨款”科目。该科目贷方登记各行政单位按照经费领拨关系，由同级财政或上级主管部门拨入的预算经费拨款；该科目平时的贷方余额反映经费拨款的累计数，于年终将其从本科目的借方转入“经费结余”科目的贷方；结转后该科目无余额。例1 某行政单位本月按计划收到财政局拨来经费拨款1 000 000元。 借：银行存款 1 000 000 贷：经费拨款 1 000 000例2某行政单位年终将“经费拨款”科目贷方累计余额8 000 000元转入“经费结余”科目。 借：经费拨款 8 000 000 贷：经费结余 8 000 000二、拔入专项资金的核算 投入专项资金是指行政单位从财政部门或上级主管部门取得的用于完成某一专项工程或专项工作的资金。拨入专项资金需要单独向拨款单位(财政部门或上级主管部门)报账。专项资金拨款一般以科研专款和工程专款为主，如科技三项拨款、专项设备购置拨款、房屋大修拨款等。 为了保证专项工程或专项作业所需资金。各行政单位对于拨入的专项资金应坚持“专款专用，计划管理”的原则。 为了反映和监督行政单位专项资金的拨入及使用情况，需设置“拨入专项资金”科目。该科目贷方反映行政单位从财政部门或上级主管部门取得的具有专门用途的资金；借方于专项工程或专项作业完成后冲销实际支出数和缴回或转入单位留用的多余资金；该科目的余额在贷方，反映收到尚未完成指定项目的专项拨款数。该科目应按专项资金的项目设置明细科目。 例1 某行政单位收到财政部门批准拨入的A专项工程款1 000 000元。 借：银行存款 1 000 000 贷：拨入专项资金 1 000 000 例2该工程建设过程中开支800 000元。 借：专项资金支出 800 000 贷：银行存款 800 000 例3该工程完工后(作为单位固定资产)向财政部门报账，多余资金上交60，单位自留40，转入专用基金。 借：拨入专项资金 1 000 000 贷：专项资金支出 800 000 银行存款 120 000 专用基金 80 000 同时： 借：固定资产 800000 贷：固定基金 800 000三、附属机构缴款的核算 附属机构缴款是指行政单位的附属机构按规定标准成比例向行政单位上缴的款项。 为了核算行政单位所属机构上缴情况，需设置“附属机构缴款”科目。该科目的贷方记录行政单位收到所属机构按规定标准或分成比例上缴的款项；借方记录退回的缴款数；余款在贷方，反映附属机构累计上缴款项。于年终全数转入“普通基金”科目，结转后，本科目无余额。例1 某行政单位收到所属单位缴来按规定分成比例上缴的款项150 000元。 借：银行存款 150 000 贷：附属机构缴款 150 000例2某行政单位按规定退回所属机构上缴款项20 000元。 借；附属机构缴款 20 000 贷：银行存款 20 000例3年终结转附属机构缴款的余额130000元。 借：附属机构缴款 130000 贷：普通基金 130000四、其他收入的核算 其他收人是指行政单位按规定获得的，除经费拨款、拨入专项资金和附属机构缴款以外的各种收入。它主要包括上级行政单位用非预算资金拨入补助收入，行政单位在公务活动中按规定收取的不必上缴财政的零星杂项收入，有偿服务收入，有价证券利息收入，存款利息收入及其他收入。行政单位按规定收取的应上缴财政的预算收入应列为负债，不应列入行政单位的收入，并及时上缴财政。 为了核算行政单位其他收入的形成情况，需设置“其他收入”科目。该科目贷方记录行政单位其他业务收入的取得和实现；借方记录冲销转出数和从“其他支出”账户转入的全年累计发生的其他支出数；余额在贷方反映行政单位累计获得的其他收入净额，年终将其余额全数转入“普通基金”科目。例1 某行政单位收到到期的国库券本金100 000元，利息收入10 000元。 借：银行存款 110 000 贷：有价证券 100 000 其他收入 10 000例2某行政单位收到上级行政单位以非预算资金拨入的补助收入20 000元。 借：银行存款 20 000 贷：其他收入 20 000例3 某行政单位收到出售废旧物品收入1 000元。 借：银行存款 1 000 贷：其他收人 1 000例4某行政单位对外提供技术服务收款收入180 000元。 借：银行存款 180 000 贷：其他收入 180 000例5某行政单位年终将“其他支出”累计发生额250 000元转入“其他收入”科目。 借：其他收入 250 000 贷：其他支出 250 000例6某行政单位年终将“其他收入”贷方余额80 000元转入“普通基金”。 借：其他收入 80000 贷：普通基金 80000 第二节 行政单位支出的核算 支出是指行政单位为了完成公务活动而发生的，按照财务制度和开支标准办理的开支，包括经费支出、专项资金支出、拨出经费、拨出专项资金支出、补助支出及其他支出。一、经费支出的核算1经费支出的概念 行政单位的经费支出是指各级行政单位在执行其单位预算过程中，实际消耗掉的资金和物资，并取得合法报销凭证的“实际支出数”。 “实际支出数”是行政单位预算支出的核算基础。这是由预算资金运动的特点所决定的。它是上级机关和财政部门考核单位预算执行情况和核销单位预算支出的依据。 “银行支出数”是财政总预算支出的核算基础。财政部门把预算资金拨给主管部门，再由主管部门拨给所属基层单位开户银行。这是财政部门将国库存款转为预算单位经费存款的分配过程。这时的资金对于基层单位来说并没有消耗掉，仅反映财政拨款数。当基层单位从开户银行提取款项后，预算资金才进入使用过程，这就是“银行支出数”。行政单位从银行取得的“银行支出数”在单位表现为两部分：一部分实际消耗掉形成了“实际支出数”；另一部分可能以材料物资、现金或暂付款形态表现作为行政单位的日常周转金，叫做“银行支出未报数”。因此行政单位“实际支出数”、“银行支出未报数”、“银行支出数”的关系是： 实际支出数+银行支出未报数=银行支出数2经费支出的内容 行政单位经费支出的内容一般分为二类：一是按支出用途分类；一是按开支对象分类。 3经费支出的原则 为了加强节约，控制费用，合理开支，各行政单位办理经费支出时应遵守如下原则： (1)按批准的预算和计划用款，不得办理无预算无计划或超预算的开支。 (2)按财务制度和开支标准办理支出不得随意提高标准。 (3)勤俭节约，反对浪费，讲求支出的效益。 (4)按规定的资金渠道分别开支，不得相互挪用。 (5)支出要有合法的凭证为依据。 4经费支出的核算 为了反映和监督经费支出的发生情况，应设置“经费支出”科目。该科目的借方登记行政单位开展业务活动依合法凭证支出的经费数；贷方登记经费支出的冲销转出数；余额在借方，反映行政单位累计发生的经费支出数，年终将其余额全数转入“经费结余”科目。该科目按经费项目设置明细科目。例1 A行政单位以银行支票交纳电话费3 500元。 借：经费支出公务费 3 500 贷：银行存款 3 500 例2A行政单位以银行支票购入办公用品8 000元。借：经费支出办公费 8 000 贷：银行存款 8 000例3 A行政单位职工出差回单位报销，原借款2 000元，现报销交来发票1 500元，交回多余现金500元。 借：现金 500 经费支出 1 500 贷：暂付款 2 000例4A行政单位以银行存款8 000元购人电脑一台，列入经费支出。 借：经费支出 8 000 贷：银行存款 8 000 借：固定资产 8 000 贷：固定基金 8 000例5A行政单位按规定提取职工福利基金60 000元。 借：经费支出 60 000 贷：专用基金职工福利基金 60 000例6A行政单位按规定提取固定资产修理费50 000元。 借：经费支出 50 000 贷：专用基金修缮费 50 000例7A行政单位从银行提现150